АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Орел                                              Дело №А48-5862/2019

«15» августа 2019

Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2019; 

Решение в полном объеме изготовлено 15 августа 2019

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи В.Г. Соколовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 

общества с ограниченной ответственностью «Римекс», юридический адрес: 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

к МРИ ФНС России №3 по Орловской области, юридический адрес: 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

о признании недействительным решения в части 

при участии:

от заявителя – представители ФИО2 (доверенность от 07.05.2019 – в деле), ФИО3 (доверенность от 26.06.2019 – в деле),

от ответчика – представители ФИО4 (доверенность от 25.06.2019 – в деле), ФИО5 (доверенность от 03.10.2018 – в деле),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Римекс» (далее – ООО «Римекс», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Орловской области (далее также – инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 14.01.2019 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения частично: подпункт 1 пункта 3.1 решения в сумме 683429 руб., в том числе: в части начисления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет по сроку уплаты 28.03.2017 в сумме 68343 руб., в части начисления налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по сроку уплаты 28.03.2017 в сумме 615086 руб.; подпункт 2 пункта 3.1 решения в сумме 1292,28 руб., подпункт 3 пункта 3.1 решения в сумме 30213,10 руб.; подпункт 4 пункта 3.1 решения в сумме 67806,60 руб. (с учетом уточнения от 14.08.2019).

Заявитель уточненное требование поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении и объяснениях от 22.07.2019, от 07.08.2019. 

Ответчик уточненное требование не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и  объяснениях от 07.08.2019 и от 13.08.2019.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения представителей сторон, показания свидетеля, суд установил следующее.

МРИ ФНС России №3  по Орловской области провела выездную налоговую проверку деятельности ООО «Римекс» по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составила акт от 02.10.2018 №7 и вынесла решение от 14.01.2019 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 229905 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, обществу доначислено и предложено уплатить налог на прибыль организаций в размере 2304719 руб., а также пени в сумме 104459,77 руб.

Основанием для начисления налога на прибыль организаций в сумме 683985 руб. послужил вывод инспекции о неправомерном включении ООО «Римекс» в расходы затрат по щебню, песку, отсеву щебня, битуму, асфальтобетонной смеси, использованных при ремонте и строительстве автомобильных дорог согласно муниципальным контрактам, заключенным с Администрациями районов Орловской области и договорам с организациями в случае замены одних строительных материалов на другие.

Основанием для начисления налога на прибыль организаций в сумме 1620734 руб. послужил вывод о занижении налоговой базы на 8103670 руб. в результате необоснованного завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 10670577 руб., и занижения суммы внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, на сумму 2566907 руб.

Не согласившись с указанным решением инспекции, заявитель обжаловал его в Управление ФНС России по Орловской области.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 15.04.2019 №59 апелляционная жалоба ООО «Римекс» на решения налоговой инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением инспекции в части, ООО «Римекс» обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что уточненное требование подлежит удовлетворению в связи со следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ №53) обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Вместе с тем, обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в названном Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в постановлении от 24.02.2004 №3-П, определении от 04.06.2007 №320-О-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно, на свой риск, и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Следовательно, нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли; причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Как следует из материалов дела, 11.06.2014 ООО «Римекс» заключило с ГУП Орловской области «Дорожная служба» договор субподряда №714 на выполнение работ по ремонту автомобильных дорог общего пользования регионального значения Орловской области: автомобильная дорога регионального значения Пилатовка-Редькино в Орловском районе Орловской области (км 0+765 - км 4+765); автомобильная дорога регионального значения ФИО6 в Залегощенском районе Орловской области (км 66+000 - км 68+554);  автомобильная дорога регионального значения Покровское-Верховье в Покровском районе Орловской области (км 1+800 - км 7+355). Согласно п. 9.1. договора обязанность по обеспечению выполнения работ материалами лежит на подрядчике (ООО «Римекс»).

Согласно п. 1 ст. 750 ГК РФ если при выполнении строительства и связанных с ним работ обнаруживаются препятствия к надлежащему исполнению договора строительного подряда, каждая из сторон обязана принять все зависящие от нее разумные меры по устранению таких препятствий.

Согласно ст. 754 ГК РФ подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах.

Подрядчик не несет ответственности за допущенные им без согласия заказчика мелкие отступления от технической документации, если докажет, что они не повлияли на качество объекта строительства.

Согласно ст.748 ГК РФ заказчик вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ, соблюдением сроков их выполнения (графика), качеством предоставленных подрядчиком материалов, а также правильностью использования подрядчиком материалов заказчика, не вмешиваясь при этом в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.

Заказчик, обнаруживший при осуществлении контроля и надзора за выполнением работ отступления от условий договора строительного подряда, которые могут ухудшить качество работ, или иные их недостатки, обязан немедленно заявить об этом подрядчику. Заказчик, не сделавший такого заявления, теряет право в дальнейшем ссылаться на обнаруженные им недостатки.

В связи с исполнением вышеуказанного договора в июне 2014 заявителем были выполнены работы по ремонту автомобильной дороги регионального значения Пилатовка-Редькино в Орловском районе Орловской области (км 0+765 - км 4+765) и отражены в составе доходов ООО «Римекс» в сумме 17862209,89 руб., в том числе НДС 18% - 2724743,88 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 2 квартал 2014. Начисленный НДС на выполненные работы отражен в декларации по НДС и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что в акте приемки выполненных работ на укрепление обочин указан щебень из природного камня для строительных работ марки 400 фр. 40-70 мм в количестве 1790,51 куб. м. В акте на списание материалов на выполнение работ по данному объекту для укрепления обочин количество щебня списано в том же объеме в количестве 1790,51 куб. м., в том числе 38,339  куб. м. щебня М400 фр. 20-40 мм, который имелся у организации на остатке, что подтверждается данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.1 «Материалы» за июнь 2014 и соответствует количеству щебня, отраженному в акте выполненных работ. Замена 38,339 куб. м. щебня М400 фр. 40-70 щебнем марки М400 фр. 20-40 (строка 1 акта на списание материалов по объекту) была произведена в технологических целях для более качественного результата работ, а именно для расклинцовки щебня М400 фр. 20-40 для устройства основания под асфальтобетонное покрытие. Таким образом, использование при выполнении работ щебня марки М400 фр. 20-40 технологически оправдано,  экономически обосновано и документально подтверждено, поскольку расходы были отражены в акте на списание материалов по данному объекту в июне 2014 и оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы» (строка 9 выписки из оборотной ведомости за июнь 2014), что является основанием для включения в затраты стоимости 38,339 куб. м. щебня на сумму 21790,42 руб. Щебень М400 фр. 20-40 в количестве 38,339 куб. м. на сумму 21790,42 руб. списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту и отражен в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)». Указанные обстоятельства не свидетельствуют об отсутствии несения налогоплательщиком затрат, как полагает налоговый орган, а указывают лишь на изменение состава затрат (материала), причем указанные изменения являлись незначительными. Кроме того, налоговый орган не учел следующее. В приложении №5 к договору субподряда №714 от 11.06.2014 «Спецификация технических и качественных характеристик товара (материала), используемого при выполнении работ» (строка 11) предусмотрен щебень марки М400 фр. 20-40. При укреплении входного и выходного оголовков на данном объекте согласно акту приемки выполненных работ был использован щебень М600 фр. 10-20 в количестве 7,405  куб. м. В акте на списание материалов на выполнение данного вида работ на указанном объекте списано 9,775 тонн щебня. Делая вывод о завышении объема работ, налоговый орган не учел применяемый в строительстве переводной коэффициент удельного веса (насыпная плотность тн/м куб). Так, в актах выполненных работ количество щебня указано в метрах кубических, а списание материалов - в тоннах, так как щебень оприходован и числится на счете 10.1 «Материалы» на основании документов поставщика в тоннах (строка 28 выписки из оборотной ведомости за июнь 2014), таким образом, 7,405 куб. м. * 1,32 (переводной коэффициент) = 9,775 тонн, что и отражено в акте на списание материалов. Таким образом, количество щебня и сумма стоимости щебня в размере 6197,73 руб. включена в затраты обоснованно, факта лишнего списания щебня в количестве 2,37 тонны на сумму 1502,67 руб. не имеется. Щебень списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)».

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» суду представлены первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, оборотные ведомости по сч.10.1 «Материалы», из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

При этом произведенные налогоплательщиком работы заказчиком приняты, оплачены, претензии к качеству отсутствуют.

На основании изложенного следует, что объемы выполненных работ, предъявленных к оплате ГУП Орловской области «Дорожная служба» по форме КС-2 и КС-3, соответствуют фактически выполненным на объектах строительства работам, а количество материалов, указанных в актах выполненных работ, - объемам выполненных строительных работ, указанных в этих же актах. Несоответствия в актах приемки выполненных работ по сравнению с заложенными проектными решениями и по смыслу, и по содержанию действующих нормативных документов, включая Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, не являются нарушением, влекущим отказ в применении налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций.

02.09.2014 между ООО «Римекс» и Администрацией Свердловского района заключен муниципальный контракт от № 0154300014114000013-0136494-01 на выполнение работ по «Ремонту улично-дорожной сети в Свердловском районе Орловской области п. Змиевка, дорога к кладбищу».

Согласно п. 9.1. контракта обязанность по обеспечению выполнения работ материалами лежит на ООО «Римекс». 

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в сумме 1425002,04 руб., в том числе НДС 18% - 217379,19 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 3 квартал 2014 года. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет. Для выполнения работ по устройству покрытия был использован щебень М600 фр. 40*70, количество которого рассчитывается в соответствии с государственными элементными сметными нормами 27-04-014-1 ТЕР-57. Налогоплательщиком применен следующий расчет: пункт 5 акта приемки (189 куб. м. * 0,4 =75,6 куб. м.) + пункт 6 акта приемки (12,6 куб. м. * 3 см толщина * 0,4 = 15,12 куб. м.) = 90,72 куб. м. Таким образом, количество щебня, указанного в акте на списание материалов по данному контракту, соответствует количеству щебня, указанному в акте приемки выполненных работ, т.е. факта лишнего списания щебня в количестве 10,08 куб. м. на сумму 5081,56 руб. нет. Щебень имелся на остатке по состоянию на 01.09.2014, что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы (строка 38 в выписке из оборотной ведомости по сч. 10.1 «Материалы», списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 1 акта на списание материалов по объекту «Ремонту улично-дорожной сети в Свердловском районе Орловской области п. Змиевка, дорога к кладбищу» и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)».

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы», из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

При этом произведенные налогоплательщиком работы заказчиком приняты, оплачены, претензии к качеству отсутствуют.

Таким образом, довод налогового органа о фактах лишнего списания материалов по указанному контракту является необоснованным.

В апреле 2015 года ООО «Римекс» заключило договоры возмездного оказания услуг с Администрацией Свердловского района Орловской области: от 27.04.2015 сумму 73124 руб., от 28.04.2015 на сумму 66921 руб., от 29.04.2015 на сумму 82369 руб. на выполнение работ по ремонту тротуаров и аллей в мемориальном парке ул. Ленина п. Змиевка Свердловского района.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в сумме 73124 руб., 66921 руб., 82369 руб., всего 222414 руб., в том числе НДС 18% - 33928 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 2 квартал 2015 года. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

Налоговый орган считает, что по вышеназванным объектам был излишне списан битум дорожный БНД 60/90 в количестве 0,68 тонн на сумму 6137,29 руб.

Вместе с тем, первичные документы (отчет о расходе основных материалов М-29, акты выполненных работ КС-2, акт на списание материалов на выполнение работ по ремонту тротуаров и аллей в мемориальном парке ул. Ленина п. Змиевка) подтверждают правильность списанного количества битума дорожного БНД 60/90.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что на ремонт тротуара центральной аллеи в мемориальном парке ул. Ленина п. Змиевка Свердловского района Орловской области было использовано 0,523 тонны битума на сумму 4720,30 руб. В связи с тем, что работы выполнялись весной (в период неблагоприятных погодных условий) и с ограниченным сроком выполнения, поверхность для подгрунтовки была сильно загрязнена, в связи с чем потребовалась дополнительная очистка поверхности и дополнительное количество битума. Количество использованного битума на объектах соответствует количеству, указанному в актах на списание материалов. Битум дорожный БНД 60/90 был оприходован в мае 2015  на счет 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы (строка 92 в выписке из оборотной ведомости по сч. 10.1 «Материалы» за май 2015), списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 2 пункта 1, строка 2 пункта 2. строка 2 пункта 3), акту на списание материалов по оказанию услуг по ремонту тротуаров и аллей по ул. Ленина шт. Змиевка Свердловского района Орловской области, и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)».

В подтверждение реальности произведенных расходов суду ООО «Римекс» представлены первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы» за май 2015, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

Работы по указанным договорам выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем в мае 2015 подписаны акты приема-сдачи услуг, где указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Таким образом, первичные документы, подтверждают факт несения налогоплательщиком затрат, в связи с чем оснований для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций не имеется.

28.09.2015 между ООО «Римекс» и Администрацией Свердловского района заключен муниципальный контракт № 0154300014115000004-0136494-01 на выполнение работ по «Текущий ремонт улично-дорожной сети пгт. Змиевка ул. Ленина Свердловского района Орловской области».

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в сумме 596 783,88 руб., в том числе НДС 18% - 91034,83 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 3 квартал 2015. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

При выполнении работ фактическое количество использованных материалов превысило количество материалов, отраженных в акте приемки работ: битума дорожного БНД 60/90 на 2 тонны (24203,38 руб.), асфальтобетонной смеси тип Г марка II на 50 тонн (115000  руб.), щебня известнякового на 15 куб. м. (6610,17 руб.).

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что данное количество материалов дополнительно потребовалось для устранения не предусмотренных проектом работ: фактическая глубина выбоин и ям на объекте не соответствовала проектным размерам, проектные уклоны были занижены, что потребовало дополнительного использования щебня, битума и асфальтобетонной смеси. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов. Битум дорожный БНД 60/90 был оприходован в сентябре 2015 на счет 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы (строка 100 в выписке из оборотной ведомости по сч. 10.1 «Материалы» за сентябрь 2015), списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 1) акта на списание материалов по оказанию услуг по текущему ремонту улично-дорожной сети шт. Змиевка ул. Ленина Свердловского района Орловской области в сентябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Щебень известняковый на 01 сентября 2015 имелся на остатке по сч. 10.1 «Материалы» (строка 54 оборотной ведомости за сентябрь 2015). Асфальтобетонная смесь тип Г марка II была произведена ООО «Римекс», оприходована на счет 43.1 «Готовая продукция (асфальт)», что отражено в акте на списание материалов в переработку на изготовление 961,6 тонн (в том числе и 188,1 тонны для использования на данном объекте) и приходном ордере №6а за сентябрь 2015.

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы», 43.1 «Готовая продукция (асфальт), за сентябрь 2015, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

Работы по данному договору выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем в сентябре 2015 подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Таким образом, первичные документы подтверждают факт несения налогоплательщиком затрат, в связи с чем основания для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций не имеются.

07.08.2015 между ООО «Римекс» и ООО «ДСК AБЗ-Дopcтpoй» заключен договор №23/Р 3 на выполнение работ по устройству дополнительного слоя из асфальтобетона на объектах: «Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения «Северный подъезд к г. Орел» - Лунево - Моховое в Залегощенском районе Орловской области», «Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения «Моховое-Становое» - Алешня в Залегощенском районе Орловской области».

Работы по данному договору выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем в сентябре и октябре 2015 подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс»: в сентябре 2015  («Северный подъезд к г. Орел» - Лунево - Моховое в Залегощенском районе Орловской области») в сумме 9076556,60 руб., в том числе НДС 18% - 1384559,48 руб.; в октябре 2015 ("Северный подъезд к г. Орел" - Лунево - Моховое в Залегощенском районе Орловской области") в сумме 8933127,70 руб., в том числе НДС 18% - 1362680,50 руб., отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 2 и 3 квартал 2015 года. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

При выполнении работ фактическое количество использованных материалов превысило количество материалов, отраженных в акте приемки работ «Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения «Северный подъезд к г. Орел» - Лунево -Моховое в Залегощенском районе Орловской области» - в сентябре 2015: битума дорожного БНД 60/90 на 7,92 тонны (95845,43 руб.), асфальтобетонной смеси тип Б марка I на 70 тонн (154000  руб.); в октябре 2015: битума дорожного БНД 60/90 на 0,77 тонны (9,318 руб.), асфальтобетонной смеси тип Б марка I на 277 тонн (581700 руб.). При выполнении работ фактическое количество использованных материалов превысило количество материалов, отраженных в акте приемки работ "Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения "Моховое-Становое" - Алешня в Залегощенском районе Орловской области": в августе 2015 ( не в октябре как указано в акте налоговой проверки): асфальтобетонной смеси тип Б марка I на 175,5 тонн (386100 руб.).

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс»: в августе 2015 в сумме 977383,80 руб., в том числе НДС 18% - 1149095,45 руб.,  на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 3 квартал 2015 года. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что данное количество материалов дополнительно потребовалось для устранения не предусмотренных проектом работ: фактическая глубина выбоин и ям на объекте не соответствовала проектным размерам, проектные уклоны были занижены, что потребовало дополнительного использования щебня и битума. Кроме того, работы выполнялись заказчиком методом ресайклинга (восстановление дорожной одежды из старого материала дороги), вследствие чего перед укладкой асфальтобетонной смеси была повышенная запыленность основания дороги и не выдержаны поперечные уклоны профиля дороги. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс». Битум дорожный БНД 60/90 был оприходован в сентябре 2015  на счет 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы (строка 100 в выписке из оборотной ведомости по сч. 10.1 «Материалы» за сентябрь 2015), списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 1) акта на списание материалов по объекту "Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения "Северный подъезд к г. Орел" - Лунево - Моховое в Залегощенском районе Орловской области" в сентябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)». Асфальтобетонная смесь тип Б марка I была произведена ООО «Римекс», в сентябре 2015 оприходована на счет 43.1 «Готовая продукция (асфальт)», что отражено в в акте на списание материалов в переработку на изготовление 2191,26 тонны (в том числе 2098,6 тонны для использования на данном объекте) и приходном ордере №6а за сентябрь 2015. В октябре 2015 битум дорожный БНД 60/90 был оприходован на счет 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы (строка 116 в выписке из оборотной ведомости по сч. 10.1 «Материалы» за октябрь 2015), списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 2) акта на списание материалов по объекту "Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения "Северный подъезд к г. Орел" - Лунево - Моховое в Залегощенском районе Орловской области" в октябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)». Асфальтобетонная смесь тип Б марка I была произведена ООО «Римекс», в октябре 2015г. оприходована на счет 43.1 «Готовая продукция (асфальт)», что отражено в акте на списание материалов в переработку на изготовление 4534,04 тонны (в том числе 2274,3 тонны для использования на данном объекте) и оприходованном в октябре 2015.

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы», 43.1 «Готовая продукция (асфальт), за сентябрь и октябрь 2015, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

"Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения "Моховое-Становое" - Алешня в Залегощенском районе Орловской области". Асфальтобетонная смесь тип Б марка I была произведена ООО «Римекс» в августе 2015 (а не в октябре, как указано в акте налоговой проверки), оприходована на счет 43.1 «Готовая продукция (асфальт)» (строка 2 листа), что отражено в в акте на списание материалов в переработку на изготовление 2293,39 тонны (в том числе 1921,83 тонны для использования на данном объекте) и приходном ордере №5а за август 2015. Асфальтобетонная смесь тип Б марка I списана в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 2) акта на списание материалов по объекту "Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения "Ремонт автомобильной дороги общего пользования регионального значения "Моховое-Становое" - Алешня в Залегощенском районе Орловской области" в августе 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)».

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы», 43.1 «Готовая продукция (асфальт), за сентябрь, октябрь, август 2015, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

Таким образом, первичные документы подтверждают факт несения налогоплательщиком затрат, в связи с чем основания для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций не имеются.

28.09.2015 между ООО «Римекс» и Администрацией Платоновского сельского поселения Орловского района Орловской области был заключен муниципальный контракт № 0354300067615000074-0185574-01 на выполнение работ по "Реконструкция автомобильной дороги в 

<

...> до пересечения с ул. Осенней, ул. Комаринская Платоновского с/п Орловского района Орловской области".

Работы по данному договору выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем в октябре 2015 года подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в сумме 1227371,95 руб., в том числе НДС 18% - 187226,23 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 3 квартал 2015. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ на данном объекте фактическое количество использованных материалов превысило количество материалов, отраженных в акте приемки работ "Реконструкция автомобильной дороги в 

<

...> до пересечения с ул. Осенней, ул. Комаринская Платоновского с/п Орловского района Орловской области": битума дорожного БНД 60/90 на 4,42 тонны на сумму 53489,70 руб.; асфальтобетонной смеси тип Б марка I на 42,12 тонны на сумму 88452  руб.; щебня известнякового на 50 куб. м. на сумму 20762,68 руб. Данное количество материалов дополнительно потребовалось для устранения не предусмотренных проектом работ: не предусмотрена расклинцовка щебня, что привело к увеличению расхода битума и асфальтобетонной смеси; фактическая глубина выбоин и ям на объекте не соответствовала проектным размерам, проектные уклоны были занижены и для восстановления и исправления профиля потребовалось дополнительное количество щебня. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс»:   битум дорожный БНД 60/90 был оприходован в октябре 2015  на счет 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы (строка 120 в выписке из оборотной ведомости по сч. 10.1 «Материалы» за октябрь 2015), списан в производство согласно акта на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 1) акта на списание материалов по объекту "Реконструкция автомобильной дороги в 

<

...> до пересечения с ул. Осенней, ул. Комаринская Платоновского с/п Орловского района Орловской области" в октябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)»; щебень известняковый (строка 3 акта на списание материалов) имелся на остатке на балансе ООО «Римекс» на 01 октября 2015 на счете 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы (строка 53 в выписке из оборотной ведомости по сч. 10.1 «Материалы» за октябрь 2015), списан в производство в октябре 2015  и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)»; асфальтобетонная смесь тип Б марка I была произведена ООО «Римекс», в октябре 2015 оприходована на счет 43.1 «Готовая продукция (асфальт)», что отражено в акте на списание материалов в переработку на изготовление 4534,04 тонн асфальта (в том числе 254,66 тонны для использования на данном объекте, строка 2 акта на списание материалов) за октябрь 2015.

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы», 43.1 «Готовая продукция (асфальт) за октябрь 2015, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

Таким образом, первичные документы подтверждают факт несения налогоплательщиком затрат, в связи с чем основания для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций не имеются.

06.10.2015 между ООО «Римекс» и ООО «Спецстрой-Монтаж» заключен договор субподряда №2-Д на выполнение работ по "Реконструкция автомобильной дороги "Орел-Тамбов" - Теряевский карьер - Гремячье в Покровском районе Орловской области".

Работы по данному договору выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс»: в октябре 2015  в сумме 7251452 руб., в том числе НДС 18% - 1106154  руб.; в ноябре 2015 в сумме 3071190  руб., в том числе НДС 18% - 468487  руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 4 квартал 2015 года. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ фактическое количество использованных материалов превысило количество материалов, отраженных в акте приемки работ "Реконструкция автомобильной дороги "Орел-Тамбов" - Теряевский карьер - Гремячье в Покровском районе Орловской области": в октябре 2015 щебень М400 фр. 40*70 мм на 165  куб. м. на сумму 71313,56 руб.; щебень М400 фр. 10*20 мм на 75  куб. м. на сумму 33050,85 руб.; песок на 56,01  куб. м. на сумму 14002,50 руб.; щебень М400 фр. 20*40 мм на 10  куб. м. на сумму 4912,04 руб.; битум дорожный БНД 60/90 на 4,81 т на сумму 58209,15 руб.; асфальтобетонная смесь тип Б марка I   на 92 тонны на сумму 193200 руб.; в ноябре 2015 щебень М400 фр. 20*40 мм на 100  куб. м. на сумму 41837,42 руб.; щебень М400 фр. 5(3)* 10 мм на 1,27  куб. м. на сумму 1278,02 руб.; отсев щебня М400 фр. 10*20 мм на 327,71 тонны на сумму 138385,42 руб.; асфальтобетонная смесь тип Б марка I на 54 тонны 113400  руб. Данное количество материалов дополнительно потребовалось для устранения не предусмотренных проектом работ: не предусмотрена расклинцовка щебня, что привело к увеличению расхода битума и асфальтобетонной смеси; фактическая глубина выбоин и ям на объекте не соответствовала проектным размерам, проектные уклоны были занижены и для восстановления и исправления профиля потребовалось дополнительное количество щебня. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов. Кроме того, работы выполнялись в осенний период, что очень осложняло их качественное выполнение. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс» за октябрь 2015: битум дорожный БНД 60/90 был оприходован в октябре 2015 на счет 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы» (строка 118) за октябрь 2015 и имелся на остатке (строка 106 выписки из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы»), (15,6 тн + 0,767 тн = 16,367 тн), списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту (строка 9) акта на списание материалов по объекту "Реконструкция автомобильной дороги "Орел-Тамбов" - Теряевский карьер - Гремячье в Покровском районе Орловской области" в октябре 2015  и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)»; щебень М400 фр. 40*70 (строка 1 акта на списание материалов) оприходован в октябре 2015 на счет 10.1 «Материалы», что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы» (строка 51) за октябрь 2015, списан в производство в октябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)»; щебень М400 фр. 10*20 (строка 2 акта на списание материалов) имелся на балансе на счете 10.1 «Материалы» на 01.10.2015  (строка 57) оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы», списан в производство в октябре 2015  и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)»; песок (строка 3 акта на списание материалов) оприходован в октябре 2015 на счет 10.1 «Материалы» (строка 16 оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы» за октябрь 2015), списан в производство в октябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)»; щебень М400 фр. 20*40 (строка 5 акта на списание материалов) имелся на балансе на счете 10.1 «Материалы» на 01.10.2015 (строка 54) оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы», списан в производство в октябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)». Кроме того, в акте налоговой проверки указано, что излишне списано 10  куб. м. щебня на сумму 4912,04 руб., т.е. стоимость 1  куб. м. щебня составляет 491,2 руб., хотя из оборотной ведомости и из акта на списание материалов видно, что щебня по такой цене нет; асфальтобетонная смесь тип Б марка I была произведена ООО «Римекс», в октябре 2015 оприходована на счет 43.1 «Готовая продукция (асфальт)», что отражено в акте на списание материалов в переработку на изготовление 4534,04 тонн асфальта (в том числе 1869,56 тонны для использования на данном объекте, строка 10 акта на списание материалов) за октябрь 2015.

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы», 43.1 «Готовая продукция (асфальт), за октябрь 2015, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс» за ноябрь 2015: щебень М400 фр. 20*40 (строка 1 акта на списание материалов) имелся на балансе на счете 10.1 «Материалы» на 01.11.2015 (строка 49 и строка 52) оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы», списан в производство в ноябре 2015 и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)». Кроме того, в акте налоговой проверки указано, что излишне списано 10  куб. м. щебня на сумму 4912,04 руб., т.е. стоимость 1  куб. м. щебня составляет 491,2 руб., хотя из оборотной ведомости и из акта на списание материалов видно, что щебня по такой цене нет; щебень М400 фр. 5 (3)*10 мм (наименование поставщика «щебеночно-песчаная смесь (фр. 20*20) (строка 79 акта на списание материалов) оприходован в ноябре 2015 на счет 10.1 «Материалы» в количестве 685 тн и списан в том числе и 5,23 тонны по акту выполненных работ, что видно из оборотной ведомости по счету 10.1 «Материалы» (строка 32) за ноябрь 2015. В актах выполненных работ количество щебня указано в метрах кубических, а списание материалов - в тоннах, так как щебень оприходован и числится на счете 10.1 «Материалы» на основании документов поставщика в тоннах (строка 32 Выписки из оборотной ведомости за ноябрь 2015), таким образом 3,96  куб. м. * 1,32 (переводной коэффициент) = 5,23 тонн, что и отражено в акте на списание материалов. Таким образом, количество щебня и сумма стоимости щебня в размере 5263,03 руб. включена в затраты обоснованно, факт лишнего списания щебня в количестве 1,27  куб. м. на сумму 1278,02 руб. отсутствует. Щебень списан в производство согласно акту на списание материалов по вышеназванному объекту и его стоимость отражена в затратах в бухгалтерском учете на счете 20.2 «Основное производство (Услуги)»; отсев щебня в количестве 327,71 тонны имелся на балансе на счете 10.1 «Материалы» на 01.11.2015 (строка 18 и строка 19 оборотной ведомости по счету «Материалы»), был использован на объекте вместо 419,73  куб. м. щебня марки 600 фракций 20-40 мм, 10-20 мм, 40-70 мм (при переводе в тонны - 554 тонны щебня) исключительно из производственной необходимости для расклинцовки известнякового щебня; асфальтобетонная смесь тип Б марка I была произведена ООО «Римекс», в ноябре 2015 оприходована на счет 43.1 «Готовая продукция (асфальт)», что отражено в акте на списание материалов в переработку на изготовление 180,58 тонн асфальта.

В подтверждение реальности произведенных расходов в ноябре 2015 ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы», 43.1 «Готовая продукция (асфальт), документы на приход материалов за ноябрь 2015, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны производство.

Таким образом, первичные документы подтверждают факт несения налогоплательщиком затрат, в связи с чем основания для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций не имеются.

30.03.2016 ООО «Римекс» заключило с Администрацией Глазуновского района муниципальный контракт № 6 на "Ремонт автомобильной дороги местного значения п. Глазуновка (ул. Тургенева) Глазуновского района Орловской области" и 19.04.2016 муниципальный контракт № 7 на "Ремонт автомобильной дороги местного значения п. Глазуновка (ул. Бунина) Глазуновского района Орловской области".

Работы по данным договорам выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в мае 2016 в сумме 1332913,10 руб., в том числе НДС 18% - 203325,73 руб. (МК №6) и 1345829-65 руб., в том числе НДС 18% - 205296,05 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 2 квартал 2016. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ на объекте "Ремонт автомобильной дороги местного значения п. Глазуновка (ул. Тургенева)" была произведена замена щебня М600 фр. 40-70мм, фр. 20-40 мм, фр. 10-20 мм (415,683  куб. м. + 113,025  куб. м. + 31,26  куб. м. соответственно) и щебня М400 фр. 20-40 мм (44,604  куб. м.) отсевом щебня хвостов CMC (159,183  куб. м. *1,84 = 292,897 тонн), песком из отсевов дробления гранитов (113,025  куб. м. * 1,25 = 151,454 тонны, 31,26  куб. м. * 1,32 = 41,263 тонны), отсевом из материалов дробления (44,604  куб. м. * 1,32 = 58,877 тонны) с целью качественного выполнения работ: фактическая глубина выбоин и ям на объекте не соответствовала проектным размерам, проектные уклоны были занижены, что потребовало использования материалов, позволяющих подготовить основание под асфальтобетонную смесь. Указанные обстоятельства не свидетельствуют об отсутствии несения налогоплательщиком затрат, как полагает налоговый орган, а указывают лишь на изменение состава затрат (материала), причем указанные изменения являлись незначительными. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс» по состоянию на 01.05.2016, что видно в выписке оборотной ведомости по материалам счет 101. за май 2016 года: строки 10, 14, 24, 27.

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч. 10.1 «Материалы» за май  2016, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

При выполнении работ на объекте "Ремонт автомобильной дороги местного значения п. Глазуновка (ул. Бунина)" была произведена замена щебня М600 фр. 20-40 мм (325,9  куб. м.) и щебня М400 фр. 20-40 мм (78,9  куб. м.) отсевом щебня хвостов CMC (24,9  куб. м. * 1,84 = 45,816 тонн), песком из отсевов дробления гранитов (325,9  куб. м. * 1,34 = 436,706 тонн) с целью качественного выполнения работ: фактическая глубина выбоин и ям на объекте не соответствовала проектным размерам, проектные уклоны были занижены, что потребовало использования материалов, позволяющих подготовить основание под асфальтобетонную смесь. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс» по состоянию на 01.05.2016, что видно в выписке оборотной ведомости по материалам счет 101. За май 2016 года: строки 10, 12.

В подтверждение реальности произведенных расходов суду ООО «Римекс» представлены первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы» за май 2016 г, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

На основании изложенного следует, что объемы материалов, указанные в актах на списание, соответствуют фактически выполненным на объектах строительства работам, а количество материалов - объемам выполненных строительных работ. Несоответствия в актах приемки выполненных работ по сравнению с фактическими выполненными работами и по смыслу, и по содержанию действующих нормативных документов, включая Гражданский кодекс Российской Федерации, НК РФ, не являются нарушением, влекущим отказ в применении налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций.

07.06.2016 ООО «Римекс» заключило с Администрацией Свердловского района Муниципальный контракт № 0154300014116000006-0136494-01 на "Ремонт улично-дорожной сети с. Богодухово (ул. Заречная) Свердловского района Орловской области".

Работы по данному договору выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в июне 2016 в сумме 1807456-13 руб., в том числе НДС 18% - 275713-64 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 2 квартал 2016. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ на объекте "Ремонт улично-дорожной сети с. Богодухово (ул. Заречная) Свердловского района Орловской области" была произведена замена щебня М400 фр. 10-20мм 72  куб. м. отсевом щебня хвостов CMC (72  куб. м. *1,32 = 95,04 тонны) (строка 4 акта на списание материалов) и дополнительно 85,96 тонны песка (при укладке трубы асбоцементной напорной Д400 длиной 24 м) (строка 10 акта на списание материалов) с целью качественного выполнения работ: использование отсева щебня позволило выполнить устройство покрытия улично-дорожной сети более ровным и плотным, а использование песка при укладке труб технологически необходимо. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс»: по состоянию на 01.06.2016 песок числился на счете 10.1 «Материалы» (строка 58 выписки из оборотной ведомости), а отсев щебня из хвостов CMC оприходован в июне 2016, что видно в выписке оборотной ведомости по материалам счет 101. за июнь 2016: строка 16.

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы» за июнь 2016, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

Таким образом, налогоплательщик фактически понес расходы, связанные с извлечением прибыли, в связи с чем имеет право на налоговые вычеты по налогу на прибыль.

14.06.2016 ООО «Римекс» заключило с Администрацией Орловского района муниципальный контракт № 03554300067616000036-0134984-01 на "Ремонт автомобильной дороги от региональной трассы Пилатовка-Редькино 4 км +700 до 

<

...> Орловского района Орловской области" и муниципальный контракт № 0354300067616000037-0134984-01 от 17.06.2016 на "Ремонт автомобильной дороги по ул. Школьная с. Большая Куликовка Большекуликовского сельского поселения Орловского района Орловской области».

Работы по данным договорам выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в июле 2016:    по объекту "Ремонт автомобильной дороги от региональной трассы Пилатовка-Редькино 4 км +700 до 

<

...> Орловского района Орловской области" в сумме 2153667-98 руб., в том числе НДС 18% - 328525-62 руб.; по объекту "Ремонт автомобильной дороги по ул. Школьная с. Большая Куликовка Большекуликовского сельского поселения Орловского района Орловской области» в сумме 2642051-10 руб., в том числе НДС 18% - 403024-74 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 3 квартал 2016. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ на объекте "Ремонт автомобильной дороги от региональной трассы Пилатовка-Редькино 4 км +700 до 

<

...> Орловского района Орловской области" была произведена замена щебня М600 фр. 10-20 мм в количестве 29,44  куб. м. отсевом щебня хвостов CMC (29,44  куб. м. *1,32 = 38,86 тонны) (строка 7 акта на списание материалов) с целью качественного выполнения работ: использование отсева щебня позволило выполнить устройство основания под асфальтобетонную смесь более ровным и плотным. В ходе налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что излишне списан щебень строительный 5-20 (строка 8 акта на списание материалов). Вместе с тем, актом приемки выполненных работ предусмотрено использование щебня М600 фр. 20-40 мм в количестве 140,8  куб. м. Марка щебня строительного 5-20 по своим техническим показателям соответствует щебню, предусмотренному сметой, но более мелкой фракции, что не отрицает возможности его использования и дает лучший результат при выполнении работ. Количество использованного материала не превышает количество в акте приемки работ: 140,8  куб. м. *1,32 = 185,856 тонн (а списано в производство 131,5 тонны (строка 54 в выписке оборотной ведомости за июль 2016 г и 20,392 тонны щебня (строка 9 акта приемки выполненных работ). Таким образом, излишнего списания материалов не было, а замена идентичных материалов произведена исключительно для качественного выполнения работ. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс»: по состоянию на 01.07.2016 отсев числился на счете 10.1 «Материалы» (строка 13 выписки из оборотной ведомости) и щебень строительный 5-20 числился на счете 10.1 «Материалы» (строка 54 выписки из оборотной ведомости за июль 2016). При выполнении работ на объекте "Ремонт автомобильной дороги по ул. Школьная с. Большая Куликовка Большекуликовского сельского поселения Орловского района Орловской области» была произведена замена щебня М600 фр. 10-20 мм в количестве 15,99  куб. м. отсевом гранитным в количестве 15,99  куб. м. *1,32 = 21,107 тонны (строка 3 акта на списание материалов) с целью качественного выполнения работ: использование отсева позволило выполнить устройство основания под асфальтобетонную смесь более ровным и плотным. Таким образом, излишнего списания материалов не было, а замена идентичных материалов произведена исключительно для качественного выполнения работ. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в актах на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данным объектам числились на учете в ООО «Римекс»: по состоянию на 01.07.2016  отсев числился на счете 10.1 «Материалы» (строка 30 выписки из оборотной ведомости.

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: акты приемки выполненных работ, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы» за июль 2016, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

На основании изложенного следует, что налогоплательщик фактически понес расходы, связанные с извлечением прибыли, в связи с чем имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций.

12.08.2016 ООО «Римекс» заключило с Администрацией г. Ливны Орловской области муниципальный контракт № 0154200002716001460 на "Ремонт проезжей части автомобильной дороги общего пользования местного значения ул. Мира (от ул. Денисова до ул. Индустриальная), ул. Крестьянская (от ул. К.Филиппова до ул. Свердлова) в г. Ливны».

Работы по данным договорам выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в октябре 2016: по объекту «Ремонт проезжей части автомобильной дороги общего пользования местного значения ул. Мира (от ул. Денисова до ул. Индустриальная)» в сумме 6488230  руб., в том числе НДС 18% - 989730  руб.; по объекту «Ремонт проезжей части автомобильной дороги общего пользования местного значения ул. Крестьянская (от ул. К.Филиппова до ул. Свердлова) в г. Ливны» в сумме 5146179  руб., в том числе НДС 18% - 785010,36 руб., что отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 4 квартал 2016. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ на объекте «Ремонт проезжей части автомобильной дороги общего пользования местного значения ул. Мира (от ул. Денисова до ул. Индустриальная)» была произведена замена щебня М600 фр. 5-20 мм в количестве 346,782  куб. м. отсевом щебня (346,782  куб. м. *1,32 = 450,817 тонны) (строка 1 акта на списание материалов) с целью качественного выполнения работ: использование отсева щебня позволило выполнить устройство оснований более ровным и плотным. Таким образом, излишнего списания материалов не было, а замена материалов произведена исключительно для качественного выполнения работ. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в акте на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данному объекту числились на учете в ООО «Римекс»: по состоянию на 01.10.2016 отсев числился на счете 10.1 «Материалы» (строка 29 выписки из оборотной ведомости за октябрь 2016). При выполнении работ на объекте «Ремонт проезжей части автомобильной дороги общего пользования местного значения ул. Крестьянская (от ул. К.Филиппова до ул. Свердлова)» была произведена замена щебня М600 фр. 5-20 мм в количестве 40,578  куб. м. отсевом щебня (40,578  куб. м. *1,32 = 52,751тонны) (строка 1 акта на списание материалов) с целью качественного выполнения работ: использование отсева щебня позволило выполнить устройство оснований более ровным и плотным. Количество щебня М600 (строка 2 акта на списание материалов) списано в том количестве, которое было использовано на объекте. Также была произведена замена щебня М600 фр. 5-20 мм в количестве 38,367  куб. м. отсевом гранитным (38,367  куб. м. *1,3 = 49,877 тонн) (строка 9 акта на списание материалов) с целью качественного выполнения работ: использование отсева щебня позволило выполнить устройство оснований более ровным и плотным. Таким образом, излишнего списания материалов не было, а замена материалов произведена исключительно для качественного выполнения работ. При этом количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в акте на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данному объекту числились в учете в ООО «Римекс»: материалы оприходованы от поставщиков в октябре 2016 и отражены на счете 10.1 «Материалы» (строки 25 и 56 выписки из оборотной ведомости за октябрь 2016).

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: договоры, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, акты на списание материалов, выписки из оборотных ведомостей по сч.10.1 «Материалы» за октябрь 2016, выписки из книги продаж, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

На основании изложенного следует, что налогоплательщик фактически понес и документально подтвердил расходы, связанные с извлечением прибыли, в связи с чем имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций.

18.09.2016 ООО «Римекс» заключило с Администрацией г. Ливны Орловской области муниципальный контракт № 0154200002716001467 на "Ремонт автомобильных дорог общего пользования местного значения в городе Ливны Орловской области». В рамках данного договора ООО «Римекс» были выполнены работы по ремонту проезжей части автомобильной дороги общего пользования местного значения ул. Дружбы народов (от ул. Пушкина до ул. Дзержинского).

Работы по данному договору выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в ноябре 2016 в сумме 4908220  руб., в том числе НДС 18% - 748711-52 руб., это отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 4 квартал 2016. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ на объекте «Ремонт проезжей части автомобильной дороги общего пользования местного значения ул. Дружбы народов (от ул. Пушкина до ул. Дзержинского)» была произведена замена щебня в количестве 321,9  куб. м. песком строительным в том же количестве (строки 7,8 акта на списание материалов) с целью качественного выполнения работ: использование песка позволило выполнить устройство оснований более ровным и плотным. Работы велись в период поздней осени и использование песка было целесообразнее не только для устройства основания, но и при установке бортовых камней. Таким образом, излишнего списания материалов не было, а замена материалов произведена исключительно для качественного выполнения работ. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в акте на списание материалов, и не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данному объекту числились на учете в ООО «Римекс»: по состоянию на 01.11.2016 г песок числился на счете 10.1 «Материалы» (строки 26 и 28 выписки из оборотной ведомости за ноябрь 2016).

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: договоры, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, акты на списание материалов, выписки из оборотно-сальдовых ведомостей по сч.10.1 «Материалы» за октябрь 2016, выписки из книги продаж, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

На основании изложенного следует, что налогоплательщик фактически понес расходы, связанные с извлечением прибыли, в связи с чем имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций.

17.08.2016 ООО «Римекс» заключило с ООО «ВЕКТОР» договор № ВЕК/РИМ-08/16-3 на "Строительство автомобильных дорог общего пользования с твердым покрытием в рамках федеральной целевой программы «Устойчивое развитие сельских территорий на 2014-2017 годы и на период до 2020 года». В рамках данного договора ООО «Римекс» были выполнены работы "Строительство автомобильной дороги "Орел-Тамбов" - д. Березовец в Покровском районе Орловской области".

Работы по данному договору выполнены в полном объеме, приняты заказчиком, о чем подписаны акты приема-сдачи услуг и указано, что заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

Выполненные работы отражены в составе доходов ООО «Римекс» в октябре 2016 в сумме 5215835-60 руб., в том числе НДС 18% - 795635-94 руб. и в ноябре 2016 года в сумме 1757456-63 руб., в том числе НДС 18% - 268086-62 руб., это отражено на счетах 90.1.1 «Продажи», 90.3.1 «НДС от продаж» и в книге продаж за 4 квартал 2016. Начисленный налог на выполненные работы отражен в декларации по налогу на добавленную стоимость и уплачен в бюджет.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя пояснили суду, что при выполнении работ в октябре 2016 была произведена замена щебня М600 фр. 10-20 в количестве 106,075  куб. м. отсевом щебня в том же количестве 106,075  куб. м. * 1,3 = 137,808 тонн (строка 4 акта на списание материалов за октябрь 2016 г) в сумме 45644-03 руб. и в ноябре 2016 была произведена замена щебня М600 фр. 10-20 в количестве 496,274  куб. м. отсевом щебня в том же количестве 496,274  куб. м. * 1,3 = 655,08 тонн в сумме 223244-95 руб. (строка 7 акта на списание материалов за ноябрь 2016 г)с целью качественного выполнения работ: использование песка позволило выполнить устройство оснований более ровным и плотным. Работы велись в период поздней осени и использование песка было целесообразнее не только для устройства основания, но и при установке бортовых камней. Таким образом, излишнего списания материалов не было, а замена материалов произведена исключительно для качественного выполнения работ и в соответствующем количестве. Количество использованных материалов на объекте соответствует количеству, фактически использованному при выполнении работ и указанному в акте на списание материалов, не превышает количество строительных материалов по смете. Списанные материалы по данному объекту числились на учете в ООО «Римекс»: отсев гранитный оприходован на счет 10.1 «Материалы» (строка 24 выписки из оборотной ведомости за октябрь 2016), по состоянию на 01.11.2016 отсев щебня числился на счете 10.1 «Материалы» (строка 24 выписки из оборотной ведомости за ноябрь 2016).

В подтверждение реальности произведенных расходов ООО «Римекс» представлены суду первичные документы и регистры учета налогоплательщика за проверяемый период: договоры, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, акты на списание материалов, выписки из оборотно-сальдовых ведомостей по сч.10.1 «Материалы» за октябрь и ноябрь 2016, выписки из книги продаж, из содержания которых следует, что использованные для выполнения работ материалы числились на балансе предприятия и после их использования были списаны в производство.

Из изложенного выше следует, что ООО «Римекс», вступая в гражданско-правовые отношения в качестве подрядчика (субподрядчика) с целью извлечения прибыли, понесло расходы, связанные с выполнением предусмотренных договорных работ.

То обстоятельство, что ООО «Римекс» в рамках исполнения условий гражданско-правовых сделок производило экономически обоснованные замены строительных материалов, не является основанием для вывода о совершении обществом налогового правонарушения.

Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ предусмотрено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в случае нарушения условий договоров подряда (субподряда) к подрядчику (ООО «Римекс») может быть применена гражданско-правовая ответственность.

В данном случае налоговый орган, установив, что ООО «Римекс» нарушило условия гражданско-правовых сделок в связи с заменой материалов при выполнении работ, нарушил положения ст. 252 НК РФ, отказав налогоплательщику в применении документально подтвержденных вычетов по налогу на прибыль, а также неправомерно применил налоговую ответственность.

При этом в ходе налоговой проверки инспекция не выявила неиспользование материалов, отраженных обществом в первичных документах (актах на списание материалов, оборотно-сальдовых ведомостях и др.), представленных налогоплательщиком, не учла пояснения руководителя организации, должностных лиц, подтвердивших факт замены материалов и отсутствия завышения объемов.

В случае, если налоговый орган полагает, что подтвердить расходы имеющимися у налогоплательщика документами невозможно, он должен был руководствоваться подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, в соответствии с которым, налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в частности, в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. При этом согласно пункту 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», применяя изложенную выше норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. Данным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Из правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.06.2007 №320-О-П и постановлении от 24.02.2004 №3-П, а также в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53, следует, что инспекция не вправе вмешиваться в гражданско-правовые отношения сторон и оценивать их экономическую составляющую с точки зрения целесообразности. Инспекция должна доказать нереальность хозяйственных операций, осведомленность налогоплательщика о недобросовестных действий со стороны его контрагентов, участие налогоплательщика в «схеме», направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Вместе с тем, налоговый орган в оспариваемом решении таких доказательств не представил; реальность выполнения ООО «Римекс» договорных условий - ремонта дорог, документально подтверждена и налоговой инспекцией не оспаривается.

Из объяснений ФИО7 от 07.08.2019, представленных в материалы дела 07.08.2019, следует, что он является единственным учредителем ООО «Римекс» и в должности директора ООО «Римекс» работает с мая 2007. Им полностью контролировался ход выполнения работ по ремонту и строительству автодорог в 2014-2016 годах. До него доводилась информация о состоянии объектов перед началом работ и в ходе их выполнения. Им лично осуществлялся поэтапный контроль хода работ на объектах. Решения по всем вопросам принимались после обсуждения с исполнителями и согласования с заказчиками и подрядчиками. Решения были приняты, исходя из существующей конкретной ситуации и в целях более качественного выполнения работ, технологической целесообразности и экономической эффективности, в соответствии с требованиями заказчика. Замена материалов по спорным объектам была устно согласована с заказчиками, в связи с чем при приемке работ с их стороны не возникло каких-либо претензий. Кроме того, факт несения затрат документально подтвержден, в учете общества отражен. То обстоятельство, что в гражданско-правовых отношениях с заказчиками сторонами не были оформлены письменные дополнительные соглашения по замене материалов, не может влиять на налогообложении прибыли, т.к. факт отсутствия затрат налоговым органом не установлен. Положения Налогового кодекса РФ не связывают применение налоговых вычетов по налогу на прибыль с необходимостью письменно уведомлять заказчика об изменении состава материалов. В данной ситуации претензии могли бы быть предъявлены со стороны контрагентов, но не налогового органа. В сложившейся ситуации налоговый орган не принял никаких затрат по спорным материалам: ни отраженных в подписанных с заказчиками актах, ни тех, которые фактически были использованы при ремонте дорог.

Допрошенный судом в качестве свидетеля заместитель директора ООО «Римекс» по строительству ФИО8 показал суду, что в 2014-2016 годах он контролировал выполнение  муниципальных контрактов, заключенных с администрациями районов Орловской области по ремонту автомобильных дорог местного значения. В работе использовали щебень разного размера в зависимости от качества ремонтируемых дорог. Заказчик об этом ставился в известность устно. Акты выполненных работ подписаны им без замечаний. Списание использованных материалов производилось по факту.

Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными и законными, если иное не доказано налоговым органом.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности.

Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

К компетенции налогового органа относится контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов.

При этом в указанное понятие не входят контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации-налогоплательщика и, соответственно, право на исследование налоговым органом экономической целесообразности деятельности предприятий.

Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не подлежит оценке инспекцией или судом с точки зрения их целесообразности, эффективности, рациональности.

На основании вышеизложенного, суд считает, что вывод инспекции об отсутствии у налогоплательщика цели получения прибыли носит предположительный характер; обществом представлены доказательства наличия разумной деловой цели по заключению муниципальных контрактов; расходы понесены, документально подтверждены и соответствуют требованиям статьей 265, 269 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд на основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств приходит к выводу о правомерности отнесения в рассматриваемом случае спорных затрат в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Учитывая, что в ходе рассмотрения настоящего дела МРИ ФНС России  №3 по Орловской области не представлено доказательств законности и обоснованности решения от 14.01.2019 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части, указанное решение в данной части подлежит признанию недействительным. 

Расходы по государственной пошлине, уплаченной заявителем при подаче в арбитражный суд заявления в размере 3000 руб., в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать решение МРИ ФНС России №3 по Орловской области от 14.01.2019 №1 недействительным в части: подпункт 1 пункта 3.1 решения в сумме 683429 руб., в том числе: в части начисления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет по сроку уплаты 28.03.2017 в сумме 68343 руб., в части начисления налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по сроку уплаты 28.03.2017 в сумме 615086 руб.; подпункт 2 пункта 3.1 решения в сумме 1292,28 руб., подпункт 3 пункта 3.1 решения в сумме 30213,10 руб.; подпункт 4 пункта 3.1 решения в сумме 67806,60 руб.

Взыскать с МРИ ФНС России №3 по Орловской области (юридический адрес: 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Римекс» (юридический адрес: 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Орловской области.

Судья                                                                                                              В.Г. Соколова