ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-40332/2024

17 февраля 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     11 февраля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 февраля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачева О.В.

судей  Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем с/з Риваненковым А.И.

при участии:  

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 04.02.2025

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 27.02.2024, ФИО3 по доверенности от 05.12.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-40396/2024)  (заявление)  ФГБУ ВЦЭРМ им. А.М. Никифорова МЧС России на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.11.2024 по делу № А56-40332/2024, принятое

по иску (заявлению)  ФГБУ ВЦЭРМ им. А.М. Никифорова МЧС России;

к МИ ФНС № 26 по Санкт-Петербургу

Управлению ФНС по Санкт-Петербургу 

О признании недействительным 

установил:

Федеральное Государственной Бюджетное учреждение «Всероссийский Центр  Экстренной и Радиационной медицины имени А.М. Никифорова» Министерства РФ  по делам Гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям  и ликвидации последствий стихийных  бедствий (далее – Учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения УФНС России по Санкт-Петербургу (далее - Управление) от 04.09.2023 №27- 16/41442@ и сообщения Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 08.09.2023 №130025968 и от 18.09.2023 №3894211, которые содержат отказ налоговых органов в праве на применение налоговой льготы при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:34:0415902:28, 78:34:0415902:45.

Решением суда первой инстанции от 15.11.2024 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе учреждение просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильное применение норм материального права. По мнению подателя жалобы, Закон N 81-11 не предусматривает отмену льготы по земельному налогу в случае передачи в аренду части здания.

В судебном заседании представитель учреждения поддержал доводы апелляционной жалобы, представители Управления и  инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзывах.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Учреждение на праве постоянного бессрочного пользования владеет земельными участками и зданиями, в том числе используемыми в лечебно-оздоровительных целях и расположенными на территории города Санкт-Петербурга. 

Согласно уведомлению от 29.03.2023 №58247348 Межрайонная ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу удовлетворила заявление налогоплательщика (от 27.03.2023 № 208017649) и признала право на налоговые льготы при исчислении земельного налога за 2022 год, в том числе, в отношении участков с кадастровыми номерами 78:34:0415902:28 и 78:34:0415902:45. Данное право было подтверждено сообщением инспекции от 02.05.2023 № 3468367 об исчисленных суммах имущественных налогов за 2022 год. 

Решением от 04.09.2023 № 27-16/41442@ Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, принятым в порядке пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, уведомление №58247348 отменено в части предоставления налоговой льготы по земельному налогу в отношении спорных земельных участков. Данное решение мотивировано выводом о том, что инспекцией не учтены положения пункта 4 статьи 11- 7-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах». 

08.09.2023 в адрес налогоплательщика инспекцией направлено  сообщение об отказе  от предоставления  льготы по земельному налогу за 2022 год.

В дальнейшем инспекция произвела перерасчет земельного налога за 2022 год, сформировала и направила в адрес налогоплательщика сообщение (уточненное) от 18.09.2023 № 3894211 об исчисленных суммах земельного налога. 

Решением Федеральной налоговой службы России от 29.01.2024 № СД-4-9/841@ жалоба учреждения (от 08.12.2024 № 1-88/2789) оставлена без удовлетворения, решение управления № 27-16/41442@ и отказ инспекции в предоставлении льготы по земельному налогу признаны законными и обоснованными.

Полагая, что  решение Управления и  сообщения инспекции не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, Управление обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов.

Суд первой инстанции, изучив положения пункта 4 статьи 11-7-1 Закона N 81-11, исследовав обстоятельства дела и установив факт сдачи Учреждением в аренду части здания, пришел к выводу об отсутствии оснований для применения при исчислении земельного налога за 2022 год пониженной налоговой ставки и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" (в редакции от 25.11.2021, далее - Закон N 617-105) налоговые ставки устанавливаются с 1 января 2022 года в следующих размерах:

1) 0,01 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

2) 0,05 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и(или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и(или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

3) 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

4) 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.

Законом Санкт-Петербурга от 10.11.2022 N 627-101 "О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах" статья 11-7-1 Закона N 81-11 дополнена пунктом 3-3.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3-3 статьи 11-7-1 Закона N 81-11 организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками земельного налога в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают земельный налог в размере 3,33% суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, предназначенных и используемых для размещения объектов здравоохранения и(или) социального обеспечения.

В силу пункта 4 статьи 11-7-1 Закона N 81-11 указанные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и(или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование).

Как следует из материалов дела, учреждение владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровыми номерами 78:34:0415902:28 и 78:34:0415902:45.

На основании представленной Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу информации Управлением установлено, что между учреждением и ПАО «Мобильные  Телесистемы», ООО «Мегас», ПАО «Вымпел-Коммуникации», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ПАО «Ростелеком», ООО «Биотехнотроник-Фарма», ООО «Петропит», ООО «Медицинский Союз», ПАО «Мегафон» заключены договоры  аренды, по условиям которых налогоплательщик передал арендаторам в аренду части объектов недвижимости с кадастровыми номерами 78:34:0413702:1120,  78:34:0413702:1136, 78:34:0413702:1135, 78:34:0413702:1134, 78:34:0413702:1133, 78:34:0413702:1131, расположенных на земельных участках с кадастровыми номерами 78:34:0415902:45, 78:34:0415902:28.

Поскольку в рассматриваемом случае имела место передача объекта недвижимости (по частям) в аренду, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для применения в 2022 году льготы по земельному налогу в силу положений пункта 4 статьи 11-7-1 Закона N 81-11. 

При установлении налоговой льготы по земельному налогу законодатель помимо категории вида разрешенного использования земельного участка исходил из необходимости подтверждения его фактического характера использования собственником. 

В 2022 году возможность применения налоговой льготы в виде уплаты земельного налога в размере 3,33% от исчисленной суммы налога, как прямо указано в пункте 4 статьи 11.7.1 Закона N 81-11, связана с необходимостью, чтобы расположенные на земельном участке объекты недвижимого имущества не были переданы в аренду (пользование). 

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

В определении от 19.01.2005 N 41-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию.

При таких обстоятельствах довод налогоплательщика о том, что положениями пункта 4 статьи 11-7-1 Закона N 81-11 не предусмотрен отказ в применении льготы в случае сдачи в аренду части здания, правомерно отклонен судом, поскольку указанная норма не содержит изъятий (в том числе в отношении частичной аренды здания) из общего указания на то, что объекты, расположенные на земельном участке, в отношении которого планируется применение льготы, не должны быть переданы в аренду.

Иное толкование  данной нормы представляет собой расширительное толкование закона, которое в силу изложенного выше не допускается при решении вопроса о применении налоговой льготы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что исчисление земельного налога в отношении спорного земельных участков должно осуществляться с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции, изложенной в судебных актах по делам № А56-108779/2023, № А56-87308/2023.

Ссылка подателя жалобы на пункт 4 Закона N 81-11 (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2023 N 696-142), согласно которому налоговые льготы, установленные в статье 11-7-1, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок не передан в аренду (пользование), а также пояснительную записку к проекту Закона Санкт-Петербурга «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах» отклоняется апелляционным судом, поскольку указанные изменения в пункт 4 Закона N 81-11 вступили в силу с 01.01.2024. Законодатель при внесении данных  изменений исходил из текущих экономических условий и не распространил возможность применения новой редакции на налоговые периоды, предшествующие дате  вступления закона в силу, а именно на периоды до 2024 года.

Доводы учреждения, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями  269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской   области  от 15.11.2024 по делу N А56-40332/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление  может  быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

Д.С. Геворкян

 М.Г. Титова