ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-7573/2021

город Ростов-на-Дону

31 августа 2022 года

15АП-13273/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2022 года

Полный текст постановления изготовлен 31 августа 2022 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сурмаляна Г.А.,

судей Долговой М.Ю., Емельянова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

в отсутствие представителей лиц участвующих в деле, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сочинская строительная компания" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.06.2022 по делу № А32-7573/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сочинская строительная компания" о взыскании пени за несвоевременный возврат вычета НДС по декларации за 4 квартал 2016 года,

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю; Управление федерального казначейства по Краснодарскому краю

УСТАНОВИЛ:

ООО "Сочинская строительная компания" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи (далее - налоговый орган, ответчик) пени за несвоевременной возврат вычета НДС по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250,39 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2021, заявление общества удовлетворено, с инспекции в пользу общества взыскано 460 250 рублей 39 копеек процентов за несвоевременное возмещение НДС по декларации за IV квартал 2016 года.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.03.2022 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2021 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Краснодарского края от 08.06.2022 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Сочинская строительная компания" обжаловало решение суда первой инстанции от 08.06.2022 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции неполно выяснены фактические обстоятельства настоящего дела, выводы суда первой инстанции являются незаконными, основаны на неверном толковании норма материального права. Как обращает внимание общество, ввиду отражения налоговым органом декларации по НДС как "непринятая", налогоплательщик не имел возможности обратиться с заявлением о зачете (возврате) НДС до признания судом действий налогового органа незаконными. Налоговый орган более года незаконно уклонялся от принятия налоговой декларации, затем в несколько раз превысил допустимый срок камеральной проверки, в связи с чем, по направленной 05.01.2017 декларации решения о возмещении НДС были приняты только 20.02.2019 и 22.03.2019 без выплаты обществу процентов, исчисленных по правилам статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Таким образом, общество более двух лет было лишено возможности распоряжаться денежными средствами, и в принципе не имело возможности даже обратиться с соответствующим заявлением о возврате НДС. Налогоплательщик обращает внимание, что статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2007) не ставит осуществление возврата налога в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Довод инспекции о том, что до получения от общества заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у налогового органа не возникает обязанности ее возвратить, противоречит нормам действующего законодательства. Согласно Налоговому кодексу, камеральная проверка проводится инспекторами в течение трёх месяцев со дня представления декларации налогоплательщиком (пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговый орган в срок до 25.04.2017 был обязан провести камеральную проверку налоговой декларации ООО "ССК" по НДС за 4 квартал 2016 года и вынести решение о возмещении ООО "ССК" НДС в сумме 3 349 287 рублей. Однако, фактически, налоговый орган осуществил камеральную проверку налоговой декларации ООО "ССК" по НДС за 4 квартал 2016 года только в 2018 году, возвратил переплату по НДС со значительной задержкой сроков. Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Кодекса установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога на добавленную стоимость принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 3 349 287 рублей НДС.

Инспекцией в адрес общества было направлено письмо от 11.04.2017 № 13-09/10706, согласно которому декларация по НДС за 4 квартал 2016 подписана неуполномоченным лицом, обществом нарушены требования, установленные пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, декларация по НДС за 4 квартал 2016 считается непринятой, данная декларации по НДС за 4 квартал 2016 переведена в реестр деклараций, не подлежащих обработке.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.02.2018, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2018 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 по делу № А32-42442/2017, признано незаконным действие Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, г. Сочи, выраженное в признании декларации ООО "Сочинская строительная компания" по НДС за 4 квартал 2016 года непринятой, отраженное в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Сочинская строительная компания" посредством принятия указанной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016, поименованной в письме Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 11.04.2017 № 13-09/10706.

Судебный акт вступил в законную силу 06.05.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации инспекцией принято решение от 15.08.2018 № 218 о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению в размере 

<

***> рублей.

Решением от 18.06.2018 № 13-15/2119 обществу отказано в возмещении НДС в размере 

<

***> рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 07.02.2019 № 24-12-119 решение от 18.06.2018 № 13-15/2119 отменено.

17 января 2019 года общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет 

<

***> рублей НДС. 

Решением о возврате суммы НДС от 24.01.2019 № 56663 сумма налога возвращена обществу.

Денежные средства поступили на расчетный счет общества 18.02.2019, что подтверждается платежным поручением № 809129.

Общество 20.02.2019 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет 

<

***> рублей НДС. 

Решением о возврате суммы НДС от 22.03.2019 № 93772 сумма налога возвращена обществу.

Денежные средства поступили на расчетный счет Общества 26.03.2019, что подтверждается платежным поручением № 827359.

Поскольку возврат суммы НДС произведен без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как отмечено выше, постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.03.2022 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2021 по настоящему делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Судом кассационной инстанции отмечено, что суды не учли положения пункта 11.1 статьи 176 Кодекса и не выяснили, поступило ли в инспекцию заявление общества о способе возмещения налога до момента вынесения инспекцией решения о возмещении НДС. Суды указали лишь два заявления общества о возврате НДС, которые датированы 17.01.2019 и 20.02.2019, то есть после даты состоявшихся судебных актов по делу № А32-42442/2017, решений инспекции и Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, которыми разрешены требования общества о возмещении НДС по декларации за IV квартал 2016 года.

В соответствии с частью 2.1 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пункт 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Порядок возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов регламентирован положениями главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость имеет свои особенности и установлен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе претендовать на возмещение суммы налога на добавленную стоимость в форме возврата налога, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Согласно установленному данной статьей общему порядку возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса. По окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как разъяснено в абзаце 2 пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако, впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Пунктом 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее – Закон №248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Кодекса, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 Кодекса. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона N 248-ФЗ названные изменения вступили в силу с 1 октября 2013 года. В новой редакции законодателем изменено правовое регулирование порядка исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета) и прямо определено, что указанный порядок зависит от того, когда налогоплательщиком подано заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению.

Пунктом 6 статьи 6 Закона № 248-ФЗ установлено, что положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после 01.10.2013. 

Применение процедур, предусмотренных статьями 78 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается с подачей налогоплательщиком заявления о возврате (зачете). 

В случае, если заявление о возврате (зачете) НДС подано налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога, применяется процедура возврата, предусмотренная статьей 176 Кодекса, если после дня вынесения решения о возмещении суммы налога – процедура, предусмотренная статьей 78 Кодекса.

В пункте 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона № 248-ФЗ) прямо указано на то, что правила, установленные этой статьей, применяются в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 Кодекса. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.03.2020 № 543-О наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса процентов. Отсутствие соответствующего заявления на момент принятия решения является основанием для освобождения от начисления процентов и перехода к общему порядку зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Судом установлено, что с заявлением о возврате НДС общество обращалось в налоговый орган 24.01.2019 и 19.02.2019.

Налоговым органом приняты решения № 56663 от 24.01.2019 и № 93772 от 22.03.2019 о возврате налога на добавленную стоимость и произведен фактический возврат денежных средств обществу с соблюдением установленных статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации сроков.

Указанная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 24.02.2022 № 447-О, от 26.03.2020 № 543-О, а также Письмом ФНС России от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению судом.

Аналогичная правовая позиция поддержана в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.09.2020 по делу № А20-2675/2019.

Общество также обращалось в суд с заявлением о взыскании с налогового органа судебных расходов в размере 50 134,40 рубля.

Определением суда от 26.05.2022 установлено рассмотреть заявление о взыскании судебных расходов совместно с заявлением о взыскании пени за несвоевременной возврат вычета НДС по декларации за 4 квартал 2016 года в размере 460 250,39 рубля.

В удовлетворении заявленных требований заявителю отказано, следовательно, во взыскании судебных расходов также следует отказать.

С учетом изложенного, основания для отмены обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  судебные расходы по государственной пошлине за подачу апелляционной жалобы относятся на общество.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.06.2022 по делу № А32-7573/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий              Г.А. Сурмалян

Судьи            М.Ю. Долгова

       Д.В. Емельянов