ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-9674/2022

Дело № А41-62955/20

05 июля 2022 года

г. Москва

 

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2022 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июля 2022 года  

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего судьи Пивоваровой Л.В., 

судей Боровиковой С.В., Марченковой Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 28.04.2022 по делу № А41-62955/2020.

В судебном заседании приняли участие представители:

Некоммерческого партнерства землевладельцев и домовладельцев поселка «Новые Вешки» – ФИО2 по доверенности от 08.02.2021;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области – ФИО3 по доверенности от 27.12.2021; ФИО4 по доверенности от 24.12.2021.

 

Некоммерческое партнерство землевладельцев и домовладельцев поселка «Новые Вешки» (далее – НП «Новые Вешки», партнерство, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области (далее – ИФНС России по г. Мытищи Московской области, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 29.06.2020                          № 2623.

Решением Арбитражного суда Московской области от 12.02.2021, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2021 указанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Московской области заявление удовлетворено.  

С вынесенным решением не согласилась инспекция и обжаловала его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе инспекция (далее также – податель жалобы) просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указывает на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неверное применение судом норм материального и процессуального права. 

От заявителя поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

В судебном заседании представитель подателя жалобы поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель заявителя возражал против доводов жалобы. 

Законность и обоснованность судебного акта проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

ИФНС России по г. Мытищи Московской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года с номером корректировки 1, представленного налогоплательщиком 31.10.2019. 

По результатам проведенной проверки инспекцией на основании ст. 100 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от 11.02.2020 № 637 (далее – акт от 11.02.2020 № 637). 

По результатам рассмотрения акта от 11.02.2020 № 637, материалов камеральной налоговой проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений, инспекцией вынесено решение от 29.06.2020 № 2623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 29.06.2020 № 2623). 

Налогоплательщику доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 779 886 руб. 64 коп., а так начислены соответствующие пени в сумме 165 943 руб. 59 коп. 

Не согласившись с решением от 29.06.2020 № 2623 НП «Новые Вешки» обратилось в УФНС России по Московской области с апелляционной жалобой, по итогам рассмотрения которой вынесено решение от 01.09.2020 № 07-12/061315@ об отказе в ее удовлетворении.

 Основанием для вынесения обжалуемого решения налогового органа послужило то обстоятельство, что, по мнению налогового органа, налогоплательщиком превышено за налоговый период (2018 год) ограничение по доходам, предусмотренное в абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, в связи с чем, налогоплательщиком утрачено право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала соответствующего расчетного (отчетного) периода. 

Не согласившись с позицией налоговых органов, НП «Новые Вешки» обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Московской области.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из их обоснованности.

Апелляционный суд не усматривает оснований для отмены решения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов. 

Расчетным периодом, исходя из содержания положений, устанавливаемых                 ст. 423 НК РФ, следует, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. 

В п. 1 ст. 431 НК РФ определено, что исчисление и уплата страховых взносов осуществляется плательщиками исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифов страховых взносов. 

Как установлено судом и следует из материалов дела, НП «Новые Вешки» является некоммерческой организацией с основным видом деятельности – управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код по ОКВЭД 68.32.1) и применяет УСН с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Некоммерческим партнерством согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ) признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 указанного Федерального закона. 

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. 

Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются, в частности, регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов). 

Согласно положениям пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. руб. 

При этом в силу п. 6 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов, определяемом путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп.1 п.1.1 ст. 346.15 настоящего Кодекса. 

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пп. 5 п. 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абз. 2 пп. 3 п. 2 настоящей статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные пп. 3 п. 2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. 

Оспаривая вывод о превышении размера дохода партнерства установленного абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ ограничения, НП «Новые Вешки» основывалось на том, что в состав дохода налогоплательщика за налоговый период не подлежат включению целевые поступления на ведение некоммерческой организацией уставной деятельности. При этом, по мнению НП «Новые Вешки», сумма целевых взносов членов некоммерческого партнерства, полученных в связи с его уставной деятельностью, правомерно учтена налогоплательщиком при определении общего объема доходов (для определения объема доходов от соответствующего вида экономической деятельности) и обоснованно не учтена при определении размера доходов за налоговый период, в результате чего показатели финансово-хозяйственной деятельности НП «Новые Вешки» соответствуют установленным пп. 5 п. 1 и абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ критериям применения пониженных тарифов страховых взносов. 

Отменяя состоявшиеся по настоящему делу судебные акты и направляя дело на новое рассмотрение Арбитражный суд Московского округа в определении от 01.12.2021 указал, что при определении размера доходов для целей исчисления страховых взносов подлежит применению п. 1 ст. 41 НК РФ, согласно которому доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При таких обстоятельствах для квалификации полученных НП «Новые Вешки» денежных средств как относящихся или не относящихся к доходам для целей определения тарифа по страховым взносам подлежит анализу деятельность заявителя с точки зрения получения оплаты за свои услуги или получения транзитных денежных средств. 

В материалы дела были представлены документы, определяющие фактический характер деятельности НП «Новые Вешки» и его взаимоотношений с владельцами жилого фонда (членами партнерства), а также документы, подтверждающие расходование денежных средств, полученных от членов НП «Новые Вешки» в качестве целевых взносов, в соответствии с их целевым назначением (для оплаты услуг сторонних организаций, обеспечивающих жизнедеятельность жилого поселка), и денежных средств, полученных от членов НП «Новые Вешки» в качестве возмещения расходов по обеспечению владельцев жилого фонда коммунальными услугами (для перечисления организациям, обеспечивающим поставку соответствующих коммунальных ресурсов), анализ которых позволяет сделать вывод об обоснованности позиции налогоплательщика на основании следующего. 

Согласно п. 5.1 Устава НП «Новые Вешки» целями создания и деятельности партнерства являются: содействие членам в организации и (или) деятельности по созданию (строительству), приобретению, реконструкции, ремонту объектов инфраструктуры, необходимых для нормальной жизнедеятельности поселка «Новые Вешки», а также владение, эксплуатация и обслуживание таких объектов; организация и (или) обеспечение членов партнерства коммунальными услугами (под которыми понимается холодное и горячее водоснабжение, водоотведение (канализация), электроснабжение, газоснабжение) и эксплуатационными услугами (под которыми понимается управление имуществом, его содержание, текущий ремонт, охрана, уборка и благоустройство, иные услуги в целях надлежащего содержания и обслуживания поселка «Новые Вешки» и эффективного удовлетворения потребностей членов партнерства; обеспечение благоприятных условий для проживания и совместного рационального использования членами партнерства социальной, транспортной и инженерной инфраструктуры; обеспечение условий сохранения окружающей среды. 

Согласно п. 6.1 Устава НП «Новые Вешки» имущество партнерства создается за счет: членских взносов (вступительных, регулярных и целевых); доходов от реализации товаров, работ, услуг; добровольных имущественных взносов и пожертвований; доходов от операций с ценными бумагами; средств, получаемых от выполнения договоров, заключенных в соответствии с уставными целями; доходов, получаемых от использования собственности партнерства; доходов от предпринимательской деятельности; дивидендов (доходов, процентов), получаемых по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; других источников, привлечение которых не противоречит законодательству и Уставу партнерства. 

Согласно п. 6.4 Устава НП «Новые Вешки» членские взносы используются на приобретение (либо строительство), реконструкцию, ремонт, содержание и эксплуатацию объектов инфраструктуры общего пользования поселка «Новые Вешки», оплату труда работников Партнерства, для достижения иных целей и обеспечения деятельности Партнерства, предусмотренной настоящим Уставом.

Также согласно статье 14 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в рамках ведения финансово-хозяйственной деятельности товарищества предусмотрено внесение членами такого товарищества регулярных членских взносов, которые в силу пункта 5 указанной статьи используются на расходы, связанные: 1) с содержанием имущества общего пользования товарищества, в том числе уплатой арендных платежей за данное имущество; 2) с осуществлением расчетов с организациями, осуществляющими снабжение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведение на основании договоров, заключенных с этими организациями; 3) с осуществлением расчетов с оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами на основании договоров, заключенных товариществом с этими организациями; 4) с благоустройством земельных участков общего назначения; 5) с охраной территории садоводства или огородничества и обеспечением в границах такой территории пожарной безопасности; 6) с проведением аудиторских проверок товарищества; 7) с выплатой заработной платы лицам, с которыми товариществом заключены трудовые договоры; 8) с организацией и проведением общих собраний членов товарищества, выполнением решений этих собраний; 9) с уплатой налогов и сборов, связанных с деятельностью товарищества, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При этом деятельность некоммерческих товариществ, регулируемая вышеуказанным законом, и деятельность НП «Новые Вешки» являются сходными. 

В целях управления инфраструктурой общего пользования, ее содержания, осуществления текущего ремонта, обеспечения охраны, уборки и благоустройства, приобретения иных услуг в целях надлежащего содержания и обслуживания поселка «Новые Вешки» (его инфраструктуры в виде совокупности дорог, парков, детских и спортивных площадок, инженерных сетей и другого имущества, которым пользуются все члены НП «Новые Вешки»), партнерством ежегодно составляется операционный (эксплуатационный) годовой бюджет. 

Пунктом 6.5 Устава НП «Новые Вешки» установлен принцип определения размера регулярного членского взноса, который зависит от процентного соотношения площади объекта недвижимости, находящегося в собственности члена партнерства, к общей площади всех объектов недвижимости на территории поселка «Новые Вешки», а также расходной части утвержденного годового бюджета партнерства (не покрываемой за счет возможных источников доходов партнерства).

В ходе судебных разбирательств установлены следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности НП «Новые Вешки» за рассматриваемый налоговый период (2018 год). 

Источниками доходов налогоплательщика являлась следующая приносящая доход деятельность. 

Оказание услуг собственникам объектов недвижимости на территории жилого поселка «Новые Вешки» (то есть услуг конкретному члену партнерства, а не их общности) на основании платных запросов и по установленной самим налогоплательщиком стоимости (тарифу) на такие услуги, а также услуг по техническому обслуживанию газового и другого инженерного оборудования жилого дома за плату, включая агентское вознаграждение, по договорам на управление поселком «Новые Вешки» и на обеспечение предоставления коммунальных услуг, технического и иного обслуживания жилого дома (квартиры) и земельного участка. Общий доход от такой деятельности составил 15 257 412 руб. 81 коп., что подтверждается представленными в материалы дела книгой учета доходов и расходов, анализом счета 62, договорами владельцев жилого фонда, расчетными и платежными документами владельцев жилого фонда. 

Размещение временно свободных денежных средств на банковские (овернайт) депозиты, проценты по которым составили 1 836 607 руб. 26 коп., что подтверждается представленной в материалы дела книгой учета доходов и расходов, а также предоставленной налоговым органом информацией о движении денежных средств по счетам налогоплательщика. 

Предоставление в аренду имущества НП «Новые Вешки» с арендным доходом 1 828 876 руб., что подтверждается представленной в материалы дела книгой учета доходов и расходов, а также предоставленной налоговым органом информацией о движении денежных средств по счетам налогоплательщика. 

Кроме того, к доходу налогоплательщика были отнесены иные поступления на общую сумму 168 405 руб. 93 коп. (страховые выплаты, доход от которых составил 91 012 руб., получение 56 248 руб. 41 коп. по исполнительному листу, неопознанные платежи на сумму 10 000 руб., списание на доход просроченной задолженности и др.), что подтверждается представленными в материалы дела книгой учета доходов и расходов, платежными поручениями № 61702 от 02.03.2018 (страховое возмещение по полису ОСАГО), № 19301 от 02.08.2018 (страховое возмещение по убытку),                   № 255467 от 26.01.2018 (перечисление средств в счет погашения долга по ИЛ) и др.

Общий доход налогоплательщика от приносящей доход деятельности составил                        19 091 302 руб. 36 коп., что также подтверждается представленной в материалы дела налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (за 2018 год). 

От членов партнерства для целей покрытия расходов по управлению и содержанию инфраструктуры общего пользования было получено 74 058 839 руб.                24 коп. регулярных членских взносов, что подтверждается карточками счетов 50 и 51. 

Расходование вышеуказанных денежных средств в 2018 году подтверждено представленными в материалы дела копиями договоров, платежных поручений, другими первичными документами, а также предоставленной налоговым органом информацией о движении денежных средств по счетам налогоплательщика. 

Так, в счет оплаты за обслуживание, аренду, содержание и ремонт инфраструктуры общего пользования, потребление коммунальных ресурсов на местах общего пользования и т.п. третьим лицам было перечислено 38 998 126 руб. 69 коп., из них 5 775 546 руб. 08 коп. за электроэнергию, потребленную в целях обеспечения освещения на местах общего пользование и работы инфраструктуры общего пользования, а также офиса НП «Новые Вешки», 2 402 346 руб. 50 коп. за аренду насосной станции и резервуаров для воды, 10 406 550 руб. за обеспечение охраны жилого поселка, 240 792 руб. за обеспечение видеонаблюдения за территорией жилого поселка, 10 339 012 руб. 50 коп. за услуги по уборке на местах общего пользования, 3 033 199 руб. за озеленение территории жилого поселка, 2 178 109 руб. 67 коп. за аренду социальной инфраструктуры общего пользования (спортивные площадки и  сооружения), 4 583 512 руб. 94 коп. – прочие расходы (вода для технических нужд, ремонт, вывоз мусора с территорий общего пользования, устройство и обслуживание катка, др.). 

На выплату заработной платы, уплату НДФЛ и пособий было затрачено                           29 542 410 руб. 01 коп., на повышение квалификации и получение специальных разрешений (допусков) – 123 000 руб., на специальную одежду и оборудование –                    1 077 399 руб. 63 коп., на расчеты с бюджетом (кроме НДФЛ) – 7 294 387 руб. 50 коп., на страхование (гражданская ответственность и опасные производственные объекты) – 74 163 руб. 79 коп., на обеспечение работы офиса НП «Новые Вешки» –                                    1 146 016 руб. 35 коп., на поддержку работы сайта и приложений НП «Новые Вешки» – 202 778 руб., на консультационные, аудиторские и посреднические услуги –                        289 430 руб., на банковское обслуживание и осуществление платежей – 136 021 руб. 81 коп., на почтовое обслуживание и публикации в СМИ – 12 868 руб. 

Для обеспечения мобильности (поездки в ресурсоснабжающие организации, органы власти, налоговые органы и т.п.) был приобретен легковой автомобиль, расходы на покупку которого и обеспечение топливом составили 1 314 210 руб.                  07 коп. 

12 346 171 руб. 56 коп. были израсходованы для целей оказания платных услуг по запросам домовладельцев и услуг по техническому обслуживанию газового и другого инженерного оборудования жилого дома, для целей проведения в жилом поселке праздничных мероприятий, и на другие обусловленные деятельностью НП «Новые Вешки» цели. 

Таким образом, в результате исполнения бюджета 2018 года не было потрачено 554 099 руб. 83 коп., из которых был сформирован резерв на погашение задолженности перед застройщиком по поставке воды (82 349 руб. 72 коп.) и газа                 (478 218 руб. 58 коп.) для нужд жилого поселка.

В отличие от регулярных членских взносов вступительные членские взносы расходуются в целях формирования инфраструктуры общего пользования. В ситуации, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, их расход производится в течение всего срока реализации программ. Этот способ формирования сметы принято называть методом непрерывного бюджета. В НП «Новые Вешки» расходование целевых поступлений в виде вступительных членских взносов рассчитано на весь период строительства жилого поселка «Новые Вешки» до полного завершения создания всей инфраструктуры общего пользования. 

Как следует из пунктов 26-27 информации Минфина России от 24.12.2015                 № ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» в отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации (далее – смета). При этом в отчете о целевом использовании средств показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств, использование (расходование) и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования. 

Как следует из отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (согласно разделу 3 налоговой декларации НП «Новые Вешки» по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год), остаток на конец отчетного периода (2017 год) средств целевого финансирования составляет                    12 165 178 руб. 

В 2018 году поступление вступительных членских взносов составило сумму в размере 86 977 000 руб., что подтверждается данными аналитического счета 76.П, а в общей сложности с регулярными членским взносами – сумму 161 035 839 руб., что подтверждается данными декларации по УСН за 2018 год. 

В 2018 году на приобретение инфраструктуры общего пользования было затрачено 43 203 228 руб., что подтверждается представленными в материалы дела копиями договоров и платежных поручений, а остаток на конец отчетного периода (2018 год) средств целевого финансирования составил 55 938 950 руб., что подтверждается данными декларации по УСН за 2018 год. 

В 2019 году поступление вступительных членских взносов составило сумму в размере 60 026 867 руб., что подтверждается данными аналитического счета 76.П, а остаток на конец отчетного периода (2019 год) средств целевого финансирования составил 115 965 817 руб., что подтверждается данными декларации по УСН за 2019 год. 

В 2020 году на приобретение инфраструктуры общего пользования было затрачено 108 782 764 руб. 44 коп., что подтверждается представленными в материалы дела копиями договоров и платежных поручений. Таким образом, остаток средств целевого финансирования 2018 года в размере 55 938 950 руб. был израсходован в 2020 году. 

Налоговым органом не оспаривается, что использованных не по целевому назначению целевых поступлений (как регулярных членских взносов, так и вступительных членских взносов), полученных налогоплательщиком в 2018 году, не имеется. 

Что касается обеспечения членов НП «Новые Вешки» (потребителей) жилищно-коммунальными услугами, суд первой инстанции верно указал, что в материалы дела были представлены копии договоров на управление поселком «Новые Вешки» и на обеспечение предоставления коммунальных услуг, технического и иного обслуживания жилого дома (квартиры) и земельного участка, заключенных с членами партнерства (которые, по своей природе, являются смешанным договором, совмещающим элементы агентского договора и договора возмездного оказания услуг). При этом, как можно видеть из предмета соответствующего договора, по поручению потребителя НП «Новые Вешки» приняло на себя обязательства по обеспечению предоставления потребителю жилищно-коммунальных услуг (под которыми понимаются как коммунальные услуги – электроснабжение, газоснабжение, холодное водоснабжение и отвод сточных вод, так и иные услуги (работы) по запросу потребителя). Причем, при выполнении своих обязательств по договору НП «Новые Вешки» совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет потребителя, либо (при наличии соответствующей возможности) оказывает услуги (выполняет работы) силами НП «Новые Вешки», с соблюдением требований законодательства при оказании такого рода услуг (работ). 

Согласно п. 3.1 договора НП «Новые Вешки» обязуется от своего имени, но за счет потребителя заключить договор(ы) о поставке потребителю коммунальных услуг и вести расчеты за предоставленные услуги; заключить договор(ы) на оказание услуг (выполнение работ) по техническому обслуживанию и ремонту инженерных систем и оборудования жилого помещения, предназначенных для предоставления коммунальных услуг, на оказание иных услуг (выполнение иных работ) по запросам потребителя, и вести расчеты за предоставленные услуги. При этом при наличии у НП «Новые Вешки» возможности оказать какую-либо жилищно-коммунальную услугу или иную услугу (выполнить работу) силами партнерства, НП «Новые Вешки» устанавливает стоимость (цену, тариф) соответствующего вида услуг (работ) и уведомляет потребителей об условиях предоставления таких услуг (выполнения работ) и производства расчетов в письменном виде. 

Примерный перечень работ (услуг), выполняемых по заказу потребителя, установлен Приложением № 3 к договору, а действующий в конкретный период времени перечень работ (услуг) и стоимость/тарифы устанавливаются и утверждаются председателем правления партнерства. В доказательство в материалы дела был представлен соответствующий перечень от 01.10.2018. 

Заявитель не является ресурсоснабжающей организацией и не имеет возможности поставлять коммунальные услуги силами партнерства, следовательно, в отношениях по поставке коммунальных услуг домовладельцам НП «Новые Вешки» выступает в качестве агента (за что взимается агентское вознаграждение, установленное для членов партнерства в сумме 100 рублей в месяц – поскольку согласно ст. 1006 ГК РФ агентский договор должен быть возмездным). 

Согласно п. 6.1 Приложения 1 к договору стоимость коммунальных ресурсов определяется как произведение количества фактически потребленного коммунального ресурса на тариф, установленный в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, НП «Новые Вешки» получает от потребителя денежные средства в оплату коммунальных услуг ровно в той сумме, в которой стоимость коммунальных ресурсов определяется ресурсоснабжающими организациями. 

Как следует из представленных в материалы дела документов (как по отдельным домовладельцам, так и по всем в совокупности) в 2018 году за предоставление коммунальных услуг собственникам домовладений, расположенных на территории жилого поселка «Новые Вешки», было начислено и выставлены счета в общей сумме 36 124 444 руб. 90 коп., получено от населения (в счет оплаты коммунальных услуг) – 36 058 262 руб. 46 коп., из них за период 2018 год –                               35 292 236 руб. 73 коп. и авансы на следующий период – 766 025 руб. 73 коп. 

За соответствующий период (2018 год) перечислено ресурсоснабжающим организациям 35 303 144 руб. 44 коп., что подтверждается представленными в материалы дела договорами, платежными поручениями, а также предоставленной налоговым органом информацией о движении денежных средств по счетам налогоплательщика. 

Согласно п. 5.1 договора НП «Новые Вешки» обязано вести учет и предоставлять потребителю отчеты об исполнении договора, которые предоставляются в виде извещения (представляющего собой комплексный документ, состоящий из отчета, предоставляемого согласно положениям ст. 1008 ГК РФ, и счета на компенсацию расходов и/или оплату услуг партнерства); при этом доказательства расходов, которые были или должны быть произведены НП «Новые Вешки» за счет потребителя по требованию потребителя могут быть предоставлены последнему для проверки. 

Соответственно, денежные средства собственников объектов недвижимости, расположенных на территории поселка «Новые Вешки», которые поступают налогоплательщику в целях возмещения его издержек на оплату коммунальных ресурсов, поставленных в такие объекты недвижимости, в данной ситуации признаками дохода не обладают. 

Аналогичная позиция изложена в Письме Федеральной налоговой службы от 13.08.2018 № СА-4-7/15613@ «О налогообложении платежей за коммунальные услуги, перечисляемых собственниками (пользователями) помещений в многоквартирных домах товариществам собственников жилья (товариществам собственников недвижимости, жилищным кооперативам) и управляющим организациям» со ссылкой на следующую судебную практику. 

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.05.2018 № 305-КГ17-22109 по делу № А41-86032/2016, рассмотренному по заявлению ТСЖ «Новый бульвар, 19», Судебная коллегия по экономическим спорам отметила, что если фактическая деятельность товарищества собственников жилья соответствует его предназначению, установленному жилищным законодательством, и, в частности, товарищество собственников жилья не получает какую-либо выгоду в связи с передачей от собственников помещений оплаты за выполненные коммунальные работы (оказанные услуги) их поставщикам, то, в отсутствие иных на то указаний в налоговом законодательстве, не имеется оснований полагать, что денежные средства, поступившие от собственников жилых помещений на оплату данных работ (услуг), являются доходом в смысле, придаваемом этому понятию пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса. 

Соответственно, в таких случаях поступления от собственников помещений, квалифицированные налоговым органом при проверке как доходы, подлежащие обложению, в действительности доходами не являлись. 

Такие выводы применимы и к налогообложению деятельности управляющих компаний в случае отсутствия доказательств самостоятельного исполнения ими работ (услуг) либо поставки товаров, а также при отсутствии доказательств подтверждающих, что собственникам помещений в многоквартирных домах предъявлена стоимость работ (услуг, товаров) по содержанию и ремонту общего имущества, оказанию коммунальных услуг, не соответствующая стоимости их приобретения у сторонних лиц (поставщиков). 

По делу № А43-4208/2017, рассмотренному по заявлению ТСЖ «Факел» (определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.11.2017 № 301-КГ17-17182) суды установили, что товарищество в силу своего правового статуса не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов, является некоммерческой организацией. Осуществляя функции по сбору коммунальных платежей, товарищество не преследовало цели получения дохода, а удовлетворяло потребности собственников помещений в многоквартирном доме. Заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, товарищество выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов товарищества. Товарищество оплачивает услуги организациям, непосредственно, выполняющим работы (оказывающим услуги) для собственников помещения дома.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу налоговый орган не оспаривал, что НП «Новые Вешки» соответствует критерию, установленному пп. 5                    п. 1 ст. 427 НК РФ, поскольку НП «Новые Вешки» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), а основным видом деятельности партнерства, определенным в соответствии с положениями пункта 6 ст. 427 НК РФ, является Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32.1), но полагал, что право применения пониженного тарифа страховых взносов НП «Новые Вешки» утрачено в виду следующего. 

Предоставление плательщикам, использующим УСН, права на применение пониженных тарифов страховых взносов до достижения определенного законодателем уровня доходов плательщика по своему значению является налоговой льготой. 

При этом, устанавливая пороговые условия прекращения права на использование налогоплательщиком сниженных тарифов страховых взносов, федеральный законодатель исходил из экономических оснований прекращения такого права, как того требует пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса, поскольку с ростом доходов у плательщика возникает возможность платить во внебюджетные фонды страховые взносы в полном размере (на основе полного тарифа) в интересах привлеченных работников (на основании трудового договора) или граждан, выполняющих работы, оказывающих услуги на основании гражданско-правовых договоров в пользу данного налогоплательщика и получающих от него денежное вознаграждение (пункт 1 статьи 420 НК РФ), продолжая при этом использование системы УСН. Такой механизм постепенно увеличивает налоговую нагрузку на налогоплательщика до достижения им условий для перехода к налогообложению на общих основаниях. 

Однако налоговый орган не указал, какие экономические основания для отмены соответствующей льготы возникли у НП «Новые Вешки» в 2018 году, которых, соответственно, не было в предшествующие периоды. 

Как следует из представленных документов и расчетов, для оплаты страховых взносов на общих основаниях члены НП «Новые Вешки» должны были бы внести дополнительно свои собственные средства, что свидетельствует об отсутствии экономических оснований, базирующихся на результатах деятельности налогоплательщика, которые позволили бы увеличить нагрузку налогоплательщика в части уплаты страховых тарифов. 

Кроме того, при толковании положений абз.2 подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего. 

Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), основной вид деятельности которых по ОКВЭД дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, было предоставлено право применения в течение переходного периода (2013 - 2018 г.г.) пониженных тарифов страховых взносов (Пенсионный фонд Российской Федерации – 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации – 0%, Фонд социального страхования Российской Федерации – 0%), при условии, что доля дохода от осуществления основного вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. 

При этом для целей применения пониженного тарифа страховых взносов каких-либо ограничений по размеру дохода плательщика страховых взносов за налоговый период предусмотрено не было, кроме установленного законом предельного размера доходов налогоплательщика, определяемых в соответствии со статьей 248 НК РФ, для целей применения УСН (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2016 году предельный размер доходов предпринимателей на УСН составлял 79,740 млн. рублей. 

Согласно пункту 11 Перечня поручений по реализации Послания Президента Федеральному Собранию, утв. Президентом 05.12.2014 № Пр-2821, Правительству Российской Федерации надлежало в целях недопущения ухудшения положения налогоплательщиков (физических лиц и организаций) обеспечить в период с 2015 по 2018 год включительно неизменность условий налогообложения и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное  медицинское страхование, установленных до 1.01.2015 соответственно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством Российской Федерации о страховых взносах. 

В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 15.01.2016                  № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 08.04.2016 № 604-р на рассмотрение Государственной думы Российской Федерации был внесен проект федерального закона № 1040802-6 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». При этом, целью соответствующих изменений, как следовало из многочисленных разъяснений чиновников, было совершенствование порядка исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и укрепление платежной дисциплины при осуществлении расчетов. Ухудшение положения страхователей при этом не предполагалось, и законодателем были сохранены базовые принципы исчисления и уплаты страховых взносов (по Закону                   № 212- ФЗ). 

НП «Новые Вешки» в силу принципов правовой определенности, справедливости, необходимости поддержания у граждан и их объединений доверия государству и охраняемому им правопорядку, вытекающих, в том числе из статей 80, 84 (пункт «е»), 90 Конституции Российской Федерации, обоснованно исходило из того, что доходы за налоговый период, которые не должны превышать 79 млн. рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ), должны определяться в том же порядке, что и доходы налогоплательщика для целей применения УСН. 

Вышеуказанное подтверждается ответом Комитета по бюджету и налогам ГД РФ от 06.09.2021 за № 3.7-32/716 (на обращение заявителя), из которого следует, что за основу ограничения в размере 79 млн рублей была принята величина, которая в 2016 году составляла предельную налогооблагаемую базу для налогоплательщиков, претендующих на применение УСН. 

Кроме того, из ответа № А26-01-НО-130655591 от 23.12.2021 (на обращение заявителя), подготовленного Управлением Президента Российской Федерации по работе с обращениями граждан и организаций (за подписью Заместителя начальника Управления ФИО5), следует, что в период с 2015 по 2018 год в законодательство о налогах вносились изменения с учетом необходимости обеспечения неизменности условий налогообложения, совершенствования налоговой системы страны и складывающейся экономической ситуации. 

Как следует из постановления Конституционного Суда РФ от 28.03.2000 № 5-П, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации во  взаимосвязи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов (пункт 7 статьи 3). 

Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (статья 1, часть 1, Конституции Российской Федерации) произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению принципа юридического равенства (статья 19 Конституции Российской Федерации) и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому предусмотренный в дефектных – с точки зрения требований юридической техники – нормах налог не может считаться законно установленным в смысле статьи 57 Конституции Российской Федерации (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997 по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» и от 11.11.1997 по делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации «О Государственной границе Российской Федерации»). 

С учетом вышеизложенных обстоятельств вывод суда первой инстанции о том, что НП «Новые Вешки» правомерно применяло пониженный тариф страховых взносов в 2018 году, поскольку его собственный доход (экономическая выгода) не превышает ограничений, установленных абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, вопреки доводам апелляционной жалобы, является правомерным.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 28.04.2022 по делу                       № А41-62955/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мытищи Московской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Московской области.

 

Председательствующий судья                                               Л.В. Пивоварова

Судьи:                                                                                       С.В. Боровикова

                                                                                                   Н.В. Марченкова