ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410002, г. Саратов, ул. им ФИО1, зд. 30Б, помещ. 2; тел: (8452) 74-90-90, факс: 

<

***>,  

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-27632/2024

г. Саратов

08 октября 2025 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Е.В. Яремчук, рассмотрев без вызова сторон апелляционную жалобу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области на определение Арбитражного суда Саратовской области от 08 сентября 2025 года по делу № А57-27632/2024, рассмотренному в порядке документарного обособленного спора,  

о включении требований в реестр требований кредиторов должника,  

в рамках дела о признании несостоятельным (банкротом) ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: г. Саратов, зарегистрированной по адресу: 

<

...>, ИНН 

<

***>, СНИЛС 

<

***>),  

УСТАНОВИЛ:

17.09.2024 в Арбитражный суд Саратовской области обратился должник – гражданин ФИО2 с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом), введении процедуры реализации имущества гражданина, утверждении кандидатуры финансового управляющего из числа членов Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий».  

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 28.10.2024 заявление должника - гражданина ФИО2 о признании несостоятельным (банкротом) принято к производству суда, назначено судебное заседание по его рассмотрению.  

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 04.12.2024 (резолютивная часть решения объявлена 28.11.2024) гражданин ФИО2 признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина сроком на пять месяцев, до 28.04.2025, финансовым управляющим должника утвержден ФИО3.  

Сообщение о признании должника несостоятельным (банкротом) и введении процедуры реализации имущества гражданина размещено в Едином федеральном реестре  

сведений о банкротстве от 30.11.2024 № 16214550, а также в газете «Коммерсантъ» от 07.12.2024 № 64210062319.  

04.02.2025 (через систему «Мой арбитр» 29.01.2025) в Арбитражный суд Саратовской области поступило заявление уполномоченного органа – Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований кредиторов должника требований в общем размере 536590 руб. 10 коп., в том числе 76590 руб. 53 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019-2022 годы, 95342 руб. недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023-2024 годы, для удовлетворения во вторую очередь, 19598 руб. 32 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, за 2019-2022 годы, 232078 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных от осуществления деятельности физическим лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2016-2017годы, 2022-2023 годы, 3471 руб. штрафов, 17378 руб. недоимки по транспортному налогу за 2022-2023 годы, 278 руб. недоимки по налогу на имущество за 2022-2023 годы, 622 руб. недоимки по земельному налогу за 2022 год, 89719 руб. 25 коп. пеней, 1513 руб. штрафов, для удовлетворения в третью очередь.  

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 08.09.2025 (с учетом определения об исправлении описки от 08.09.2025) признаны обоснованными и включены требования уполномоченного органа – Федеральной налоговой службы, г. Москва, в реестр требований кредиторов должника – гражданина ФИО2 в размере 536590 руб. 10 коп., в том числе 76590 руб. 53 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019-2022 годы, 76376 руб. 38 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023-2024 годы, для удовлетворения во вторую очередь, 19598 руб. 32 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2022 годы, 18965 руб. 62 коп. недоимки по страховым взносам за 2023 – 2024 годы, 232078 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных от осуществления деятельности физическим лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2016-2017 годы, 2022-2023 годы, 3471 руб. штрафов, 17378 руб. недоимки по транспортному налогу за 2022-2023 годы, 278 руб. недоимки по налогу на имущество за 2022-2023 годы, 622 руб. недоимки по земельному налогу за 2022 год, 89719 руб. 25 коп. пеней, 1513 руб. штрафов, для удовлетворения в третью очередь.  

Не согласившись с принятым по делу судебным актом уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит изменить определение арбитражного суда первой инстанции в части включения 18965 руб. 63 коп. недоимки по страховым взносам за 2023 год, штраф - 8455 руб. для удовлетворения в третью очередь реестра требований кредиторов и принять по делу новый судебный акт, которым включить 38 563 руб. 94 коп. недоимки по страховым взносам за 2023-2024 год для удовлетворения во вторую очередь, штрафы - 4 984 руб. для удовлетворения в третью очередь реестра требований кредиторов должника - гражданина ФИО2  

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на изменение подхода к правовой природе страховых взносов как расходов по найму персонала, все страховые взносы по мнению уполномоченного органа в настоящее время подлежат включению во вторую очередь реестра.  

Апелляционная жалоба рассматривается в арбитражном суде апелляционной инстанции судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи по имеющимся в деле доказательствам в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 272.1 АПК РФ (пункт 47 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве»).  

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав письменные материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.  

Согласно части 1 статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ), дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).  

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался следующим.  

В силу статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При этом необходимо иметь в виду, что целью проверки обоснованности требований является недопущение включения в реестр необоснованных требований, поскольку такое включение приводит к нарушению прав и законных интересов кредиторов, имеющих обоснованные требования, а также должника и его учредителей (участников).  

Исходя из правовой позиции высшей судебной инстанции, приведенной в пункте 26 постановления № 35, в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве, проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.  

Таким образом, в деле о банкротстве включение задолженности в реестр требований кредиторов должника возможно только в случае установления действительного наличия обязательства у должника перед кредитором, которое подтверждено соответствующими доказательствами.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.  

Статья 100 Закона о банкротстве предусматривает право кредиторов предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов.  

Согласно пункту 1 статьи 142 Закона о банкротстве реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.  

Проверив в порядке статьи 100 Закона о банкротстве представленные в материалы дела документы, арбитражный суд первой инстанции установил, что заявителем соблюден срок предъявления требования о включении в реестр требований кредиторов.  

В соответствии с Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и процедурах банкротства, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» уполномоченным органом по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.  

Обязанность должника как налогоплательщика по уплате в бюджет и внебюджетные фонды обязательных платежей в силу абзаца пятого статьи 2 Закона о банкротстве регулируется нормами законодательства о налогах и сборах.  

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются налоговый орган и налогоплательщик, который в соответствии с основными началами законодательства о налогах и сборах должен уплачивать законно установленные налоги и сборы (статьи 3, 9 Налогового кодекса Российской Федерации).  

Обязанность по уплате налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом каждый налог имеет объект налогообложения, налоговый период, по истечении которого соответствующий налог или сбор подлежит уплате (статьи 17, 52-55, 57, 58 Налогового кодекса Российской Федерации).  

В силу статей 32, 82, 87, 88, 89 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью налогового органа является контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.  

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».  

В соответствии с частью 3 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20, за исключением случаев, указанных в части 4 статьи 18 настоящего Закона.  

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» признан утратившим силу с 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд  

Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».  

Судом установлено, что задолженность гражданина ФИО2 в общем размере 536590 руб. 10 коп. образовалась в результате неисполнения должником обязанности по уплате недоимки по страховым взносам, недоимки по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных от осуществления деятельности физическим лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафов, недоимки по транспортному налогу, недоимки по налогу на имущество, недоимки по земельному налогу, пеней, штрафов, на основании требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 04.02.2021 № 4700, от 13.01.2022 № 532, требования об уплате задолженности от 25.05.2023 № 949, налогового уведомления от 25.07.2024 № 180582974, от 01.08.2023 № 111359260, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 08.08.2023 № 177, решений о привлечении к ответственности, вынесенных по результатам проведения камеральных налоговых проверок, от 28.02.2019 № 215, от 12.07.2019 № 1861, от 08.12.2021 № 5659.  

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.  

Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы в срок, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, имеет публично-правовой характер. Реализуя эту обязанность, налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объёме уплатить налоги, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежат полномочия по обеспечению её исполнения налогоплательщиком.  

В подпунктах 9 и 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право взыскивать недоимки, пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, а также право предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных названным Кодексом.  

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода.  

Таким образом, возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.  

Согласно пункту 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.  

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.  

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми  

органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.  

Как указано в пункте 2 статьи 213.11 Закона о банкротстве с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов наступают следующие последствия:  

- срок исполнения возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании гражданина банкротом денежных обязательств, обязанности по уплате обязательных платежей для целей участия в деле о банкротстве гражданина считается наступившим;  

- требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.  

Срок исполнения должником обязанности по уплате налога считается наступившим с даты признания его заявления о признании несостоятельным (банкротом) обоснованным.  

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с налогоплательщика – физического лица производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.  

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.  

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.  

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.  

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.  

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в  

течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).  

Таким образом, основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафа является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа.  

Основанием для применения в отношении индивидуального предпринимателя процедуры принудительного взыскания недоимки по страховым взносам является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа о его уплате.  

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.  

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пенями.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.  

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.  

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.  

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.  

Судом установлено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и страховых взносов в адрес должника были направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 04.02.2021 № 4700, от 13.01.2022 № 532, требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № 949, налоговые уведомления от 25.07.2024 № 180582974, от 01.08.2023 № 111359260.  

В связи с неисполнением требования должнику направлено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 22.03.2024 года № 12488.  

Пунктом 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, разъяснено, что требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.  

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.  

В силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом о страховых взносов. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.  

Процедура взыскания недоимки по налогам с должника как индивидуального предпринимателя регламентирована положениями статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении имущественных налогов физического лица – статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по страховым взносам до 01.01.2017 – положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», после 01.01.2017 – статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Согласно пункту 3 статьи 137 Закона о банкротстве требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.  

В соответствии с пунктом 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами. По смыслу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве эти требования учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.  

На день введения в отношении должника первой процедуры – процедуры реализации имущества гражданина срок для принудительного взыскания задолженности по вышеперечисленным требованиям не истек.  

Как разъяснено в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 при разрешении вопроса о квалификации задолженности по  

обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.  

Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами.  

Решением уполномоченного органа от 28.02.2019 № 215 гражданин ФИО2 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 2471 руб.  

Решением уполномоченного органа от 12.07.2019 года № 1861 гражданин ФИО2 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 1000 руб.  

Решением уполномоченного органа от 08 декабря 2021 года № 5659 гражданин ФИО2 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 1513 руб.  

Кроме того, в материалы дела уполномоченным органом представлена копия постановления службы судебных приставов о возбуждении исполнительно производства от 04.07.2022 № 176882/22/64039-ИП, на основании судебного приказа мирового судьи Судебного участка № 1 Энгельсского района Саратовской области от 24.03.2022 по делу № 2а-1255/2022, которым с должника в пользу уполномоченного органа взыскана недоимка по налогам, пени, штрафам, в размере 46373 руб. 54 коп. (исполнительное производство прекращено постановлением службы судебных приставов от 05.09.2022).  

В материалы дела уполномоченным органом представлена копия постановления службы судебных приставов о возбуждении исполнительно производства от 01.02.2022 № 131235/22/64039-ИП, на основании судебного приказа мирового судьи Судебного участка № 8 г. Энгельса Саратовской области от 15.10.2021 по делу № 2а-3196/2021, которым с должника в пользу уполномоченного органа взыскана недоимка по налогам, пени, штрафам, в размере 42684 руб. 09 коп.  

В материалы дела уполномоченным органом представлена копия постановления службы судебных приставов о возбуждении исполнительно производства от 25.01.2024 № 58590/24/64039-ИП, на основании судебного приказа мирового судьи Судебного участка № 1 Энгельсского района Саратовской области от 05.09.2023 по делу № 2а-2892/2023, которым с должника в пользу уполномоченного органа взыскана недоимка в размере 81481 руб. 73 коп. (исполнительное производство прекращено постановлением службы судебных приставов от 13.02.2024).  

В материалы дела уполномоченным органом представлена копия постановления службы судебных приставов о возбуждении исполнительно производства от 05.06.2024 № 383009/24/64039-ИП, на основании судебного приказа мирового судьи Судебного участка № 1 Энгельсского района Саратовской области от 09.02.2024 по делу № 2а-503/2024, которым с должника в пользу уполномоченного органа взыскана недоимка в размере 16446 руб. 68 коп.  

В материалы дела уполномоченным органом представлена копия постановления службы судебных приставов о возбуждении исполнительно производства от 14.06.2024 № 391107/24/64039-ИП, на основании судебного приказа мирового судьи Судебного участка № 1 Энгельсского района Саратовской области от 11.03.2024 по делу № 2а-1093/2024, которым с должника в пользу уполномоченного органа взыскана недоимка в размере 47969 руб. 14 коп. (исполнительное производство окончено постановлением службы судебных приставов от 05.09.2022).  

Поскольку требования, заявленные кредитором в деле о банкротстве, подтверждены вступившим в законную силу судебным актом, обстоятельства, установленные данным судебным актом, в силу части 3 статьи 69 АПК РФ, не подлежат повторному доказыванию.  

Штрафы, назначенные должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 123, 126 НК РФ), признаются текущими платежами, если соответствующее правонарушение совершено должником (в случае длящегося правонарушения - выявлено контролирующим органом) после возбуждения дела о банкротстве (пункт 7 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства).  

Учитывая, что производство по делу о несостоятельности (банкротстве) должника возбуждено 28.10.2024, а обязанность по уплате обязательных платежей возникла у должника до указанной даты, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что требования уполномоченного органа текущими не являются.  

Доказательства погашения задолженности в указанном размере, контррасчет суммы требований, в материалы дела не представлены.  

При разрешении вопроса очередности удовлетворения заявленных требований суд исходит из установленного статьей 213.27 Закона о банкротстве порядка удовлетворения требований кредиторов гражданина.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Закона о банкротстве требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено названным пунктом.  

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 134 Закона о банкротстве.  

На основании пункта 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов, удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.  

При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона).  

Такие платежи, как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П, от 10.07.2007 № 9-П, являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставлении застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности.  

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также специальные правила исчисления накопительной пенсии, Верховный Суд Российской Федерации в пункте 14 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов  

в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) изложил правовую позицию, согласно которой требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.  

Данный вывод нашел свое подтверждение в ответе на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.  

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, требование о включении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.  

Разрешая доводы уполномоченного органа о включении во вторую очередь задолженности по страховым взносам на сумму 95342 руб. суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.  

Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» внесены изменения в пункт 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации.  

До 31.12.2022 тарифы страховых взносов установлены отдельно по каждому виду обязательного страхования: на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование. С 01.01.2023 тарифы страховых взносов на эти виды страхования установлены в едином размере (единый тариф страховых взносов), без распределения по отдельным видам страхования.  

Как следует из пункта 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отнесение Верховным Судом Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, ко второй очереди удовлетворения требований связано не только с тем, что такие взносы в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 № 7-П, от 10.07.2007 № 9-П рассматриваются в качестве обязательной составной части расходов по найму рабочей силы, но и, прежде всего, принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением.  

В настоящее время сохраняются четыре самостоятельных вида обязательного страхования: пенсионное страхование, медицинское страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и социальное страхование от профессиональных заболевания и несчастных случае на производстве.  

Несмотря на изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы о каждом виде страхования сохранили понятие страховых взносов на соответствующий вид страхования.  

Согласно статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» под страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование понимаются обязательные платежи, целевым  

назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.  

Статья 22 указанного закона определяет сумму страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию как долю единого тарифа. Установление единого тарифа страховых взносов для плательщика взносов произведено в целях упрощения расчетов между плательщиками и государством, пропорционального формирования доходной части каждого фонда исходя из общего платежа.  

Однако такое изменение тарифа не привело к исчезновению отдельных видов страховых взносов и превращению их в единый страховой взнос на все виды государственного обязательного страхования.  

Действующее законодательство позволяет произвести расчет суммы единого страхового взноса, подлежащей направлению на формирование бюджета фонда пенсионного страхования, направляемой на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.  

При принятии Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, Верховный Суд Российской Федерации из четырех существующих видов обязательного страхования признал особо важным только один вид – пенсионное страхование, и отнес только его к требованиям второй очереди.  

В настоящее время, несмотря на объединение тарифов по трем видам страхования, все они сохранили свое самостоятельное значение, а потому оснований для распространения правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 14 Обзора, на иные виды обязательного страхования не имеется.  

В соответствии со статьей 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078 процента.  

В силу изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что доля единого тарифа, направляемая на обязательное пенсионное страхование, составляет 76376 руб. 38 коп. и подлежит включению во вторую очередь реестра, в остальной части - 18965 руб. 62 коп. в третью очередь реестра требований кредиторов должника.  

Аналогичная позиция отражения в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.06.2025 по делу № А57-9082/2024.  

Таким образом, проанализировав доводы уполномоченного органа, положенные в основу заявленного требования, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о признании обоснованными требования уполномоченного органа в общем размере 536590 руб. 10 коп., в том числе 76590 руб. 53 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019- 2022 годы, 76376 руб. 38 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023-2024 годы, для удовлетворения во вторую очередь, 19598 руб. 32 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019-2022 годы, 18965 руб. 62 коп. недоимки по страховым взносам за 2023 – 2024 годы, 232078 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных от осуществления деятельности физическим лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2016-2017 годы, 2022-2023 годы, 3471 руб. штрафов, 17378 руб. недоимки по транспортному налогу за 2022-2023 годы, 278 руб. недоимки по налогу на имущество за 2022-2023 годы, 622 руб. недоимки по земельному  

налогу за 2022 год, 89719 руб. 25 коп. пеней, 1513 руб. штрафов, для удовлетворения в третью очередь.  

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, как основанными на правильном применении норм права, а также на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в материалах дела доказательствах, оснований для переоценки которых апелляционный суд не усматривает.  

Доводы уполномоченного органа о том, что все страховые взносы по единому тарифу в настоящее время подлежат включению во вторую очередь реестра основаны на ошибочном толковании закона, в связи с чем отклоняются судом апелляционной инстанции.  

Указанные доводы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними. Сама по себе иная оценка уполномоченным органом фактических обстоятельств и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.  

Рассмотрев апелляционную жалобу в пределах изложенных в ней доводов, суд апелляционной инстанции считает, что по рассматриваемому вопросу судом первой инстанции принято законное и обоснованное определение, оснований для отмены либо изменения которого не имеется. Выводы суда первой инстанции основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Апелляционную жалобу следует оставить без удовлетворения.  

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.  

Руководствуясь статьями 268-272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции  

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Саратовской области от 17 июля 2025 года (мотивированное определение изготовлено 08 сентября 2025 года) по делу № А57-27632/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший определение.  

Судья Е.В. Яремчук