Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-101646/2023

05 февраля 2025 года

г.Санкт-Петербург

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудрявцевой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «РосЭлектро», 

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу, 

о признании незаконными требования №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023, решения №2604 от 14.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, об обязании возвратить излишне взысканную сумму налога в размере 4 349 185,67 руб.

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 21.02.2024,  

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 17.06.2024, 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РосЭлектро» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными требования Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 (далее – требование №29277), решения Инспекции №2604 от 14.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение №2604), об обязании налоговый орган возвратить Обществу излишне взысканную сумму налога в размере 4 349 185,67 руб.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал. Представитель налогового органа против удовлетворения заявления возражал, считая оспариваемые решение и требование законными и обоснованными, в части оспаривания решения Инспекции №2604 от 14.10.2023 заявил о несоблюдении обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонная ИФНС №25 по Санкт-Петербургу направила в адрес ООО «РосЭлектро» требование №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023, согласно которому ООО «РосЭлектро» обязано в срок до 20.09.2023 уплатить недоимку по налогам и страховым взносам в общей сумме 12 105 804, 34 руб., из которых: 9 489 152,10 руб. по НДС; 1 683 494,42 руб. по налогу на прибыль организаций; 134 440,91 руб. по НДФЛ; 66 826 руб. по транспортному налогу; 492 854,14 руб. по страховым взносам; 239 157,44 руб. по НДФЛ от дивидендов, а также пени в общей сумме 678 368,86 руб.

Считая указанное требование №29277 незаконным, Общество подало жалобу от 14.09.2023 в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (вх. от 19.09.2023). 

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №16-15/47105@ от 10.10.2023 жалоба ООО «РосЭлектро» оставлена без удовлетворения.

В связи с истечением срока исполнения требования от 17.08.2023 Межрайонная ИФНС №25 по Санкт-Петербургу приняла решение №2604 от 14.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 4 349 185,67 руб.

На основании решения №2604 от 14.10.2023 инкассовым поручением №3314 от 14.10.2023 с расчетного счета ООО «РосЭлектро» в принудительном порядке списаны денежные средства в сумме 4 349 185,67 руб. 

Поскольку ООО «РосЭлектро» полагает, что задолженность у него отсутствует, а требование от 17.08.2023 и, как следствие, решение №2604 от 14.10.2023 о взыскании задолженности являются незаконными, обратился в арбитражный суд с заявлением.

По мнению заявителя, требование об уплате задолженности от 17.08.2023 не соответствует положениям статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку направлено в адрес ООО «РосЭлектро» при отсутствии факта неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (сборов).

Заявитель указывает, что сумма задолженности в оспариваемом требовании определена без учёта:

- уточнённой налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2022 года (корректировка 1), представленной в налоговый орган 28.03.2023 в электронной форме. Согласно данной налоговой декларации общая сумма НДС, подлежащая уплате за 4 квартал 2022 года, составляет 1 468 921 руб., и данная сумма в полном объёме перечислена в бюджет, что подтверждается представленными платёжными поручениями;

-       уточнённой налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2023 года (корректировка 1), представленной в налоговый орган 13.06.2023 в электронной форме. Согласно данной налоговой декларации общая сумма НДС, подлежащая уплате за 1 квартал 2023 года, составляет 78 239 руб., и данная сумма в полном объёме перечислена в бюджет, что подтверждается представленными платёжными поручениями.

При этом никаких актов и (или) решений, содержащих выводы о допущенных ООО «РосЭлектро» нарушениях налогового законодательства, в том числе о неправильном исчислении НДС и выявлении недоимки, налоговый орган в адрес ООО «РосЭлектро» не направлял.

Недоимка по всем остальным налогам и сборам, указанная в требовании от 17.08.2023, в момент обращения в суд погашена ООО «РосЭлектро» в полном объёме, что подтверждается представленными заявителем платёжными поручениями.

Оценив представленные сторонами доказательства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №263-ФЗ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Законом №263-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2023 (согласно статье 5 этого Закона), НК РФ дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее - ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов,  пеней,  штрафов,  процентов,  установленных  Налоговым  кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием отрицательного сальдо Единого налогового счета Инспекцией налогоплательщику направлено требование №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023, согласно которому ООО «РосЭлектро» обязано в срок до 20.09.2023 уплатить недоимку по налогам и страховым взносам в общей сумме 12 105 804, 34 руб., в том числе: 

- налог на добавленную стоимость за отчетный период 4 квартал 2022 года, 1 и 2 кварталы 2023 года в сумме 9 489 152,10 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, за отчетный период 2022 год, 1 и 2 кварталы 2023 года в сумме 1 683 494,42 руб.; 

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, в сумме 134 440,91 руб.:

- транспортный налог с организаций за отчетный период 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года, за год 2023 в сумме 66 826 руб.;

- страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ за отчетный период 6 месяцев 2022 года в сумме 119 121,70 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за отчетный период 6 месяцев 2022 года в сумме 10 070,25 руб.;

- страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за отчетный период 6 месяцев 2022 года и 2022 год – в размере 47 780,81 руб. и 24 723,94 руб.;

- страховые  взносы,  предусмотренные  законодательством  о  налогах  и сборах, распределяемые по видам страхования, за отчетный период 1 квартал 2023 года и 6 месяцев 2023 года в сумме 291 036,81 руб.;

- НДФЛ в отношении доходов от долевого участия организации, полученных в виде дивидендов, в сумме 239 157,44 руб.;

- а также пени в общей сумме 678 368,86 руб.

Требование было направлено заявителю по ТКС 17.08.2023 (квитанция о получении от 17.08.2023). 

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

Оспариваемое требование соответствует утвержденной Приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@ форме и содержит информацию, необходимую для перечисления задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

Требование об уплате формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение, либо значение 0.00 руб. (форма из приложения №1 к приказу ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@).

В требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Следует отметить, что в данном случае, обращаясь в арбитражный суд, Общество просит признать недействительным требование Инспекции №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 в полном объеме, при этом фактически оспаривает только размер НДС, указанный в оспариваемом требовании.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в полном объеме в указанный в нем срок является основанием для применения мер принудительного взыскания задолженности в пределах сумм отрицательного сальдо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

В связи с истечением срока исполнения требования от 17.08.2023 Межрайонная ИФНС №25 по Санкт-Петербургу приняла решение №2604 от 14.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 4 349 185,67 руб. (с учетом внесения на ЕНС налогоплательщиком денежных средств (ЕНП) согласно представленным в материалы дела платежным поручениям).

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что сумма задолженности в оспариваемом требовании определена без учёта представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по НДС за 4-й квартал 2022 года (корректировка 1, представлена в налоговый орган 28.03.2023 в электронной форме), за 1-й квартал 2023 года (корректировка 1, представлена в налоговый орган 13.06.2023 в электронной форме).

При рассмотрении дела судом установлено, что в оспариваемое требование вошла задолженность по НДС в сумме 9 489 152,10 руб., которая состоит из начислений за 1 квартал 2023 года, декларация предоставлена 25.04.2023 (камеральная налоговая проверка завершена 16.06.2023) в сумме 895931 руб. Также в требование вошли начисления по декларации за 4 квартал 2022 года, предоставлена 25.01.2023 декларация на сумму 8 072 083 руб., начисления за 3 квартал 2022 года в сумме 442 607,10 руб. и начисления за 2 квартал 2023 года в сумме 78531 руб. 

Как следует из пояснений налогового органа, камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года завершена без нарушений 16.06.2023. Декларация по НДС за 1 квартал 2023 года учтена при формировании требования.

25.01.2023 Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 8 072 083 руб. 

28.03.2023 Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года, в которой уменьшило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на 6 603 162 руб.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, срок которой был продлен до 3х месяцев на основании решения №174 от 10.04.2023, то есть до 28.06.2023, камеральная налоговая проверка закрыта с нарушениями.

Как пояснил налоговый орган, в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией были выявлены факты и обстоятельства, свидетельствующие о нарушениях положений статьи 54.1 НК РФ, отраженные в акте налоговой проверки №2700 от 12.07.2023, представленном налоговым органом на обозрение суда в судебном заседании 04.07.2024. На момент рассмотрения дела судом решение по результатам проверки не вынесено. 

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

1) налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

2) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

3) налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

3.1) уточненных налоговых деклараций (расчетов) (за исключением уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в подпункте 4 настоящего пункта), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):

в случае их представления не позднее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если указанные налоговые декларации (расчеты) представлены на основании требования о внесении соответствующих исправлений в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса или если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта;

4) уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены организацией, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), со дня представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).

На основании изложенного, в соответствии со статьей 11.3 НК РФ уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года (корректировка 1)  не может быть учтена при формировании совокупной обязанности на ЕНС.

Довод ООО «РосЭлектро» о нарушении сроков проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года (корректировка 1)  не имеет правового значения для рассмотрения настоящего дела.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена в том числе оспариваемыми положениями Налогового кодекса Российской Федерации (определения от 24.12.2013 № 1988-О, от 22.04.2014 № 822-О, от 20.04.2017 № 790-О и от 29.09.2020 № 2318-О).

Согласно правовой позиции, установленной в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

С учетом вышеизложенного, доводы заявителя о нарушении сроков проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года подлежат оценки судом, в случае оспаривания Обществом результатов такой проверки и принудительного взыскания налогов на основании решения по камеральной налоговой проверке.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

Учитывая положения статьи 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов, пояснений представителей сторон, считает оспариваемое требование Инспекции №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 законным и обоснованным.

В просительной части заявления Общество также просит признать недействительным решение Инспекции №2604 от 14.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Как установлено частью 5 статьи 4 АПК РФ, экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом. 

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Пунктом 2 статьи 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Каких-либо исключений по обжалованию решений и действий НК РФ не содержит, а АПК РФ, в свою очередь, также не освобождает заявителей от представления доказательств соблюдения досудебного порядка, установленного законом. 

Надлежащим доказательством соблюдения обязательного досудебного порядка в делах об оспаривании актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц является доказательство направления в установленном налоговым законодательством порядке жалобы в вышестоящий налоговый орган, а также в случае непринятия в установленные сроки решения вышестоящим налоговым  органом – истечение установленного срока рассмотрения жалобы.

В соответствии с пунктом 45 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» обязательный досудебный порядок урегулирования спора для субъектов экономической деятельности, оспаривающих ненормативные правовые акты, решения, действия (бездействие) наделенных публичными полномочиями органов и их должностных лиц, состоит в исчерпании такими лицами административных средств защиты - в обжаловании в установленном порядке оспариваемого акта, решения, действий (бездействия), если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд. 

Пунктом 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» установлено, что в силу абзаца третьего части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по следующим категориям дел: об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 138 НК РФ). 

Доказательств направления в установленном порядке в рамках обязательного досудебного порядка урегулирования спора жалобы на решение МИФНС № 25 по Санкт-Петербургу №2604 от 14.10.2023 в вышестоящий налоговый орган, принятие решения по жалобе или истечение установленного срока рассмотрения жалобы, суду не представлено.

Как следует из решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №16-15/47105@ от 10.10.2023 по жалобе ООО «РосЭлектро», заявителем в вышестоящий налоговый орган обжаловалось только требование Инспекции №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023.

При этом обжалование в УФНС по Санкт-Петербургу требования №29277 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 и вынесение УФНС решения по жалобе на указанное требование не освобождает заявителя от соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в отношении иного акта налогового органа ненормативного характера – решения №2604 от 14.10.2023.

Как установлено пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ, арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

 В связи с чем имеются установленные пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ основания для оставления  заявления без рассмотрения в данной части.

В силу части 3 статьи 149 АПК РФ оставление искового заявления без рассмотрения не лишает истца права вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 148, статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Оставить без рассмотрения требования ООО «РосЭлектро» о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу от 14.10.2023 №2604.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья                                                                         Анисимова О.В.