ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ 300041 Россия, 

<

...>  

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru 

РЕШЕНИЕ

 

город Тула Дело № А68-6915/2024 

Дата объявления резолютивной части решения: 06 февраля 2025 года Дата изготовления решения в полном объеме: 07 февраля 2025 года  

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи С.В. Косоуховой при ведении протокола секретарем судебного заседания Лапшиным В.В.,  

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Металлика» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств; взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.,  

третье лицо: АО «БИГ» (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>), при участии в заседании:  

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 11.09.2023, диплому, от ответчика – представитель ФИО2 по доверенности от 01.02.2024, диплому, от третьего лица - не явились, извещены,   

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Металлика» (далее – ООО «Металлика», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС по Тульской области, инспекция) о признании незаконным решения от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств; взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.  

Заявитель поддержал требования в полном объеме.  

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований по  

основаниям, изложенным в отзыве. 

Третье лицо в судебное заседание не явилось, о времени и месте рассмотрения дела  

извещено надлежащим образом. 

Спор рассмотрен по имеющимся материалам дела в отсутствие третьего лица на  

основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее. 

По состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо расчетов общества, подлежащее  

распределению в ЕНС (единый налоговый счет), составляло 54 369 419,37 руб. (без учета  

имеющейся переплаты), в том числе: - 40 292 289,04 руб. - налоги и сборы; - 13 999 682,73 руб. - пени; - 77 447,60 руб. - штрафы. 

В связи с наличием у общества отрицательного сальдо по ЕНС Управлением  

сформировано требование № 348290 по состоянию на 17.08.2023 об уплате задолженности  

(далее - требование) на общую сумму 64 369 424,83 руб., в том числе: - налоги в размере 47 657 748,06 руб., - пени в размере 16 588 036,67 руб., - штрафа в размере 123 640,10 руб. 

 18.09.2023 требование обжаловано заявителем в МИ ФНС России по Центральному  

федеральному округу. 03.10.2023 МИ ФНС России по Центральному федеральному округу  

принято решение № 40-7-15/04642@ об оставлении жалобы без удовлетворения. 

Не согласившись с данным требованием ООО «Металлика» 08.09.2023 обратилось в  

Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании безнадежной ко взысканию  

сумм задолженности, указанной в требовании № 348290 по состоянию на 17.08.2023 об  

уплате задолженности. 

Решением Арбитражного суда Тульской области от 05.07.2024 по делу № А6811002/2023 в удовлетворении требований ООО «Металлика» отказано. Решение суда  

вступило в законную силу. 

В связи с неисполнением вышеуказанного требования (после формирования  

требования сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным), Управлением в соответствии  

с пунктом 4 статьи 46 НК РФ принято решение от 14.10.2023 № 11036 (с учетом изменений  

размера отрицательного сальдо на дату его формирования) о взыскании задолженности в  

общем размере 67 643 501,72 руб. (налоги - 49 786 042,32 руб., пени - 17 730 051,30 руб., штраф - 127 408,10 руб.).  

Отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 67 643 501,72 руб., указанное в решении от 14.10.2023 № 11036, образовалось в результате следующего.  

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 обществу доначислены (отражено в ЕНС) налоги в размере 4 359 956,90 руб., в том числе:  

по сроку уплаты 28.08.2023: ОПС за 9 мес. 2022 - 468 474,80 руб., ОМС за 9 мес. 2022187 818,12 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 21 673,53 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 417 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 496 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 575 188 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 776 546,23 руб.,  

по сроку уплаты 28.09.2023: ОПС за 9 мес. 2022 - 444 960,34 руб., ОМС за 9 мес. 2022176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 20 980,59 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 421 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 498 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 438 490 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 723 752,73 руб.  

В связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со статьей 75 НК РФ обществу начислены пени в общем размере 1 142 014,63 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3 768 руб. (решение от 04.08.2023 № 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).  

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 налогоплательщиком уплачен ЕНП (единый налоговый платеж) в размере 2 231 662,64 руб.  

Таким образом, за период с 17.08.2023 (дата выставления требования) по 14.10.2023 (дата вынесения решения от 14.10.2023 № 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. и составило 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. + 5 505 739,53 руб. - 2 231 662,64 руб.).  

Заявителем подана апелляционная жалоба в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу на решение от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств.  

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 27.05.2024 № 40-7-15/03300@ решение от 14.10.2023 № 11036 признано законным и не подлежащим отмене.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

По мнению заявителя, решение от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств вынесено Управлением с нарушением ч. 2 ст. 45 НК РФ.  

По мнению заявителя, требования в установленном ст.ст. 69-71 НК РФ порядке на сумму 67 643 501,72 руб. не выставлялись. Общество не располагает сведениями о начислениях в 2023 году налоговых обязательств на указанную сумму.  

В соответствии пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик в праве не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.  

Подпунктом 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).  

При этом, как следует из материалов дел № А68-11002/2023 и № А68-1108/2024 в отношении сумм, указанных в оспариваемом решении, в 2019-2021 уже принимались меры взыскания.  

При таких обстоятельствах, заявитель считает решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств незаконным.  

УФНС по Тульской области возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.  

Проанализировав материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.  

При этом суд исходит из следующего. 

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с  

заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.  

Из статьи 11 НК РФ следует, что сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой.  

Статьей 75 НК РФ установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, то есть начисление пени прекращается с датой уплаты налога в полном объеме.  

В силу статей 44, 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает в силу закона и должна быть исполнена самостоятельно в установленные законом сроки.  

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате  

налога в соответствии со статьей 69 НК РФ.  

При наличии недоимки в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 69 Кодекса налогоплательщику направляется требование, содержащее, в частности, сведения о сумме задолженности по налогу, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.  

Согласно положениям пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.  

В силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.  

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим кодексом.  

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 статьи 45 НК РФ).  

Согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.  

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263- ФЗ) с 01.01.2023 введен единый налоговый счет, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.  

Пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика  

страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.  

Из положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса следует, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами:  

1) денежного выражения совокупной обязанности, 

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.  

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо ЕНС представляет собой разницу между 

общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.  

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Кодекса.  

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.  

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.  

В силу пункта 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.  

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.  

В связи со вступлением в силу с 01.01.2023 положений Федерального закона № 263-ФЗ  

налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо ЕНС, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.  

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:  

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;  

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.  

Согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.  

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо расчетов общества, подлежащее распределению в ЕНС (единый налоговый счет), составило 54 369 419,37 руб. (без учета имеющейся переплаты), в том числе: 40 292 289,04 руб. - налоги и сборы, 13 999 682,73 руб. - пени, 77 447,60 руб. - штрафы.  

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.  

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.  

В соответствии со статьей 70 Кодекса требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Кодекса исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.  

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточенного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.  

В связи с наличием у общества отрицательного сальдо по ЕНС по состоянию на 17.08.2023 Управлением сформировано требование № 348290 об уплате задолженности на общую сумму 64 369 424,83 руб., в том числе: налогов в размере 47 657 748,06 руб., пени в размере 16 588 036,67 руб., штрафа в размере 123 640,10 руб.  

Не согласившись с данным требованием № 348290 об уплате задолженности ООО «МЕТАЛЛИКА» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании безнадежной ко взысканию сумм задолженности, указанной в требовании. Решением Арбитражного суда Тульской области от 25.06.2024 по делу № А68-11002/2023 обществу в удовлетворении требований отказано.  

Требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в указанный в нем срок в полном объеме является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных статьей 46 Кодекса.  

При этом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств формируется в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату его вынесения при условии, что с даты выставления  

требования об уплате задолженности сальдо ЕНС налогоплательщика не становилось положительным либо нулевым, то есть постоянно являлось отрицательным.  

В связи с неисполнением вышеуказанного требования (после формирования требования сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным) Управлением в соответствии с пунктом 4 статьи 46 Кодекса принято решение от 14.10.2023 № 11036 с учетом изменений размера отрицательного сальдо на дату его формирования, что соответствует положениям статьи 46 Кодекса, которое направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получено ООО «МЕТАЛЛИКА» 24.10.2023 (квитанция о приеме) о взыскании задолженности в общем размере 67 643 501,72 руб. (налоги - 49 786 042,32 руб., пени - 17 730 051,30 руб., штраф -127 408,10 руб.).  

При этом отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 67 643 501,72 руб., указанное в решении от 14.10.2023 № 11036, образовалось в результате следующего.  

За период с 17.08.2023 по 14.10.2023 обществу доначислено (отражено в ЕНС): - налогов - 4 359 956,90 руб., в том числе,  

по сроку уплаты 28.08.2023: ОПС за 9 мес. 2022 - 468 474,80 руб., ОМС за 9 мес. 2022187 818,12 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 21 673,53 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 417 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 496 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 575 188 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 776 546,23 руб.;  

по сроку уплаты 28.09.2023: ОПС за 9 мес. 2022 - 444 960,34 руб., ОМС за 9 мес. 2022176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 20 980,59 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 421 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 498 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 438 490 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 723 752,73 руб.  

В связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в соответствии со статьей 75 Кодекса обществу начислены пени в общем размере 1 142 014,63 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3 768 руб. (решение от 04.08.2023 № 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).  

При этом за период с 17.08.2023 по 14.10.2023 обществом уплачен ЕНП (единый налоговый платеж) в размере 2 231 662,64 руб.  

Таким образом, за период с 17.08.2023 (дата выставления требования) по 14.10.2023 (дата вынесения решения от 14.10.2023 № 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. и составило 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. + 5 505 739,53 руб. - 2 231 662,64 руб.).  

Как указывалось ранее, в связи с наличием отрицательного сальдо и неисполнением требования от 17.08.2023 N 348290 управлением в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК  

РФ принято оспариваемое решение от 14.10.2023 № 11036 о взыскании задолженности, которое направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получено ООО «МЕТАЛЛИКА» 24.10.2023 (квитанция о приеме), в пределах срока, установленного пунктом 4 статьи 46 НК РФ.  

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для вынесения оспариваемого решения в порядке статьи 46 НК РФ.  

Вопреки доводам заявителя, приводимым в ходе рассмотрения настоящего дела, выставление требования об уплате задолженности, вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.  

Так, из норм, содержащихся в пункте 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).  

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).  

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4).  

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.  

Судом отклоняется ссылка налогоплательщика на нарушение Управлением п. 2 ч. 9 ст.  

4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ с указанием на то, что решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации приняты после вынесения оспариваемого решения.  

Суд отмечает, что принятие налоговым органом решений об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика 16.10.2023 не привело к двойному взысканию спорных сумм недоимки, пени, штрафов. Доказательств иного налогоплательщиком в материалы дела не представлено.  

Судом отклоняется довод заявителя о том, что налоговым органом проигнорированы положения пунктов 1, 2, 5 статьи 5 НК РФ, в соответствии с которыми Постановление Правительства РФ № 500 от 29.03.2023 не может быть применено к отношениям по уплате налогов, возникших до 01.01.2023. При этом обязанность налогового органа выставить требование до вынесения решения в отношении соответствующей недоимки не отменена.  

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.  

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института единого налогового счета.  

Как следует из пояснительной записки к проекту Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (14.07.2022 подписан Президентом Российской Федерации (N 263-ФЗ), данный закон разработан в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных НК РФ и совершенствования налогового администрирования. В пояснительной записке оговорено, что законопроект ни в коей мере не затрагивает вопросы, связанные с порядком исчисления налогов, а также то, что реализация предлагаемых законопроектом мер  

представляет собой переход полностью к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, начиная с 2023 года.  

В пункте 2 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) определено, что, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 этой статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.  

В пункте 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ определены особенности формирования сальдо единого налогового счета организации или физического лица.  

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 указанной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:  

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания;  

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.  

Таким образом, каких-либо исключений (изъятий) в применении нового порядка взыскания к суммам налогов и иных обязательных платежей, периоды возникновения обязанности по уплате которых датированы ранее 01.01.2023 (ранее введения института единого налогового счета), нормы налогового законодательства не содержат.  

Оснований для вывода о том, что в рассматриваемом случае имеют место обстоятельства, перечисленные в пункте 2 статьи 5 НК РФ, также не имеется.  

Реализация положений Закона N 263-ФЗ направлена на создание для налогоплательщиков более комфортных условий для исполнения обязанности по уплате налогов, направлена на сокращение издержек субъектов, участвующих в расчетно-кассовых операциях, времени оформления расчетных документов, количества документов, формируемых налоговым органом для сальдирования расчетов по разным видам платежей, а также позволяет обеспечить понятное и простое состояние расчетов плательщика с бюджетом.  

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для удовлетворения  

заявленных требований. 

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины по иску в размере 3 000 руб.  

относятся ООО «Металлика». Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью  

«Металлика» отказать. 

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на общество с  

ограниченной ответственностью «Металлика». 

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный  

апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его  

принятия. 

Судья С.В. Косоухова