РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-181221/23-183-2755

г. Москва

18 октября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2023 г. 

Полный текст решения изготовлен 18 октября 2023 г. 

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ИБТ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Москве (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительными решения от 04.04.2023 № 14-04/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии: от заявителя - ФИО2 (доверенность от 23.12.2022 № ИБТ-Д-204), ФИО3 (доверенность от 10.08.2023),

от заинтересованного лица - ФИО4 (доверенность от 23.01.2023 № 05-06), ФИО5 (доверенность от 21.11.2022 № 05-06), ФИО6 (доверенность от 16.10.2023 № 05-06),

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.08.2022 принято к производству заявление ООО «ИБТ» (далее - заявитель, общество) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Москве (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительными решения от 04.04.2023 № 14-04/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Определением Арбитражного суда города Москвы от 27.09.2023 по делу № А40-181221/23-183-2755 назначено судебное разбирательство.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление ООО «ИБТ» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Москве о признании недействительными решения от 04.04.2023 № 14-04/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Представитель заинтересованного лица представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела.

Судом в порядке ст. 41,159,184 АПК РФ приобщены к материалам дела представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно удовлетворения заявленных требований.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств. 

Из материалов дела следует, что ИФНС России № 9 по г. Москве на основании решения заместителя начальника инспекции ФИО7 о проведении выездной налоговой проверки от 28.09.2020 № 14-04/3 проведена выездная проверка в отношении общества ООО «ИБТ». 

По результатам проверки вынесено решение от 04.04.2023 № 14-04/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 150 784 602 руб., налог на прибыль организаций в размере 119 844 838 руб. Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 1 575 руб. с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств. Сумма пени будет рассчитана с учетом положений п. 6 ст. 11.3. НК РФ и отражена в едином налоговом счете после вступления решения в законную силу. 

Решение обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. 

Решением по жалобе УФНС России по г. Москве от 16.05.2023 № 21-10/053634@ оспариваемое решение оставлено без изменения. 

Принимая оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что им установлена подконтрольность обществу его контрагентов первого звена ООО «ПМК-21», ООО «КБИ», ООО «ТСМ», через которые происходило взаимодействие налогоплательщика с техническими контрагентами второго звена ООО «Спецстройресурс», ООО «Межрегионпромстрой», ООО «АБАСК», ООО «Аксиома-Строй». Перечисленные в адрес контрагентов второго звена денежные средства выведены на счета фирм-однодневок путем покупки и погашения физическими лицами векселей ПАО «Сбербанк», путем перечисления денежных средств в адрес автодилеров и лизингодателей. Кроме того, взаимоотношения с ООО «ТСМ» по утилизации и вывозу грунта с объекта заказчика АО «Мосинжпроект» носили фиктивный характер ввиду несоответствия объемов сданного субподрядчиком подрядчику и подрядчиком заказчику, а также периода сдачи работ. В отношении сделок с ООО «СтройСервис» налоговый орган пришел к выводу о техническом характере контрагента ввиду наличия у него признаков компании-однодневки. 

Общество, полагая, что решение налогового органа является незаконным и необоснованным, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения инспекции заявителем соблюден.

Согласно абз. 1 п. 13 и п. 14 ст. 176.1 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 настоящего Кодекса. 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Как уже было отмечено ранее, инспекцией в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки, в соответствие с п. 1 ст. 100 НК РФ, инспекцией составлен акт налоговой проверки от 27.07.2022 № 14-04/7652 и принято оспариваемое решение, в соответствии с которым обществу доначислен НДС в размере 150 784 602 руб. и налог на прибыль в размере 119 844 838 руб., штраф на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ в размере 1 575 руб., с учетом применения трех смягчающих ответственность обстоятельств, соответствующие суммы пени, начисленные в ЕНС, после вступления в силу решения.

Решением УФНС России по городу Москве от 16.05.2023 № 21-10/053634@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Суд, отказывая в удовлетворении заявления, исходит из следующего.

В проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по строительству и монтажу различных подземных сооружений - тоннелей различного назначения в различных регионах и сложных горно-геологических условиях; подземных инженерных и транспортных сетей; несущих ограждающих конструкций зданий и сооружений.

Основным видом деятельности общества является - производство общестроительных работ по строительству мостов, наземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог (ОКВЭД: 45.21.2).

Согласно сайту в сети интернет (http://www.ccibt.at) ООО «ИБТ» оснащено современными и прогрессивными машинами и механизмами, необходимыми для выполнения всего комплекса работ по сооружению тоннелей. Материально-техническая база ООО «ИБТ» включает в себя тоннелепроходческие механизированные комплексы, подвижные составы, подъемно-транспортные механизмы, землеройную технику, автономные дизель электростанции и вентиляционные установки, энергетическое оборудование, маркшейдерские приборы и оборудование жизнеобеспечения, а также машины для сооружения «стены в грунте».

Из пояснений налогового органа следует, что анализ показателей деятельности общества показал, что средняя численность в штате общества за 2017 г. составила 553 чел., за 2018 г. составила 872 чел.

Общество в проверяемом периоде имело свидетельство СРО на выполнение строительных работ от 26.08.2013 № СТ3130198 и от 18.10.2016 № С1162296, выданное Ассоциацией «Объединение генеральных подрядчиков в строительстве», подтверждающие допуск к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (геодезические работы, выполняемые на строительных площадках, подготовительные работы (разборка (демонтаж) зданий и сооружений, строительство временных работ, устройство рельсовых подкранных путей и фундаментов (опоры) стационарных кранов), земляные работы, устройство скважин, свайные работы, закрепление грунтов, устройство, монтаж бетонных и железобетонных монолитных конструкций, металлических и деревянных конструкций, устройство кровель, фасадные работ, устройство внутренних инженерных систем и оборудования, наружных сетей канализации, теплоснабжения, электрических сетей и линий связи, устройство тоннелей, метрополитенов, устройство шахтовых сооружений, монтажные работы, пусконаладочные работы, работы по осуществлению строительного контроля привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем) (т. 7 л.д. 32).

ООО «ИБТ» в проверяемом периоде также обладало лицензией № ПМ-00-015182 на производство маркшейдерских работ: наблюдение за состоянием горных отводов и обоснование их границ; определение опасных зон горных разработок, а также мер по охране разработок, зданий, сооружений и природных объектов от воздействия работ, связанных с пользованием недрами, проектирование маркшейдерских работ; ведение горной графической документации; пространственно-геометрические измерения горных разработок и подземных сооружений, определение их параметров, местоположения и соответствия проектной документации; учет и обоснование объемов горных разработок, выданную Центральным аппаратом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору.

Проведенной проверкой установлено, что в проверяемом периоде ООО «ИБТ» (подрядчик) выполняло:

а)комплекс строительно-монтажных работ по строительству перегонных тоннелей, стационарных комплексов и притоннельных сооружений линии Московскогометрополитена. Заказчиком в проверяемом периоде являлось АО «Мосинжпроект»(заказчик-генеральный подрядчик), с которым заключены государственные контракты:

- договор от 16.09.2013 № 601-0813-ЗП-1/Н на выполнение подрядных работ по объекту «Строительство перегонных тоннелей и притоннельных сооружений «Калининско-Солнцевской линии метрополитена от станции «Раменки» до станции Новопеределкино» («Рассказовка»), в интервале от станции «Раменки» до станции «Мичуринский проспект» и полное инженерное обеспечение. (L=1620 м.п.) - участок метрополитена длиной 1,62 км со станционным комплексом «Рассказовка» Калининско-Солнцевской ветки;

договор от 18.11.2014 № 394-1014-ЗПРП-1/Н на выполнение подрядных работ по объекту «Строительство перегонных тоннельных сооружений «Калининско-Солнцевской линии метрополитена от станции «Раменки» до станции «Новопеределкино» («Рассказовка»), в интервале от станции «Раменки» до станции «Мичуринский проспект» и включая станционный комплекс ст. «Мичуринский проспект» и полное инженерное обеспечение. (L= 1275м.п.) - уникальная полуподземная станция метро «Мичуринский проспект» Калининско-Солнцевской ветки;

договор от 25.04.2017 № 97-0217-ОК-1 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по строительству перегонных тоннелей, стационарных комплексов и притоннельных сооружений Московского метрополитена: «Южный участок Третьего пересадочного контура (ТПК) - станция «Каховская» - станция «проспект Вернадского» -сооружение стационарного комплекса метро «Зюзино», «Калужская», «Новаторов»;

договор от 20.06.2017 № 17-2590 на выполнение подрядных работ по объекту:  Калининско-Солнцевская линии, станция «Раменки» - станция «Рассказовка».

б)работы по строительству и сдачи «под ключ» жилого дома по адресу г. Москва,ТИНАО, поселение Внуковское, деревня «Рассказовка»; Торгового центра с подземнойавтостоянкой по адресу: город Москва, ТИНАО, поселение Внуковское, деревня«Рассказовка». Заключен договор от 01.03.2017 № СМС-03- 03/17-ПП с АО ТПУ«Рассказовка» (Заказчик) (учредителем АО ТПУ «Рассказовка» является ООО«Мосинжинвест» (доля - 100%), входящий в холдинг АО «Мосинжпроект».

в)настройку и пуско-наладку оборудования на объекте строительства Московского метрополитена «Калининско-Солнцевской линии метрополитена от станции «Раменки» до станции «Рассказовка». Заключен договор от 23.07.2018 № 18/258ПНР с АО «УРСТ» (подрядчик) (учредителем АО «УРСТ» является АО «Мосинжпроект» (доля - 100%)).

Как следует из материалов дела и установлено судом, холдинг Мосинжпроект (сайт компании в интернете -www:http://www.mosinzhproekt.ru) является лидером на строительном рынке Москвы (участник ключевых градостроительных программ Москвы) и одним из крупнейших холдингов России. Холдинг реализует полный цикл работ - от формирования идеи комплексного развития территории или создания объекта, проектирования, строительства, привлечения инвестиций, до ввода объекта в эксплуатацию и управления имуществом. Компания выступает оператором, в том числе ррограммы развития московского метрополитена. «Мосинжпроект» - холдинг, на 100% принадлежит Правительству Москвы.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в проверяемом периоде основным заказчиком ООО «ИБТ» являлся АО «Мосинжпроект».

Так, в рамках выполнения договорных обязательств перед АО «Мосинжпроект» обществом привлечены спорные контрагенты.

Проверкой установлено, что спорные контрагенты являются подконтрольными компаниями, целью создания и заключения сделок с которыми являлось в том числе перенос рисков ООО «ИБТ» на данные организации от полученных выгод (экономии) в результате взаимоотношений (встраивания) по цепочке с фирмами «однодневками» / «техническими», а также минимизация налоговых обязательств и вывод денежных средств из легального оборота.

Суд установил, что у общества с ООО «ТСМ» в проверяемом периоде действовали договоры от 20.03.2014 № СМР-2-03/14 (комплекс работ по разработке, вывозу грунта), от 19.04.2014 № ТСМ-19-04/14 (услуги предоставления автотранспортных средств и/или строительной техники с обслуживающим персоналом для производства строительных работ), от 02.02.2015 № ТСМ-02-02/2015 (услуги по перевозке транспортных услуг (перевозка груза)), от 05.03.2015 № ТСМ-П-05-03/15 (поставка дизельного топлива), от 16.05.2014 № ТСМ-16-05/14 (поставка инертных материалов), от 08.06.2016 № ТСМ-08- 06/2016 (перевозка грунта (Рассказовка)), от 11.07.2017 № ИБТ-11-07/2017-1 (Разработка котлована и перевозка грунта (ТПК)), от 18.02.2017 № 2/1 (смр), от 20.06.2017 № 20-06/201 (поставка Сборно-разборных модульных зданий).

Помимо этого, у общества в проверяемом периоде с ООО «КБИ» действовали договоры от 15.09.2015№ КБИ-СМР-15-209/15 (венткамеры), от 15.09.2015 № КБИ-СМР-М-15-209/15 (монтаж дополнительных поддерживающих конструкций), от 07.11.2019 № КБИ-07/11-16 (работы по контрольному нагнетанию в правом и левом перегонных тоннелях от ст. Рассказовка до ст. Новопеределкио), от 09.03.2017 № ИБТ-09-03/2017 (строительства под ключ жилого дома и торгового центра), от 28.04.2017 № ИБТ-28-04/2017 (сооружение основных конструкций по объекту ТЦ с парковкой), от 01.11.2017 № ИБТ-394-Б-01-11/2017 (внутренняя отделка помещений и кирпичной кладке), от 02.03.2017 № КБИ-02-03-17 (разработка фундаментов жб, разработка покрытий и оснований щебеночных под административно-бытовым комплексом), от 09.01.2017 № КБИ-09-01/2017 (СМР, архитектурные работы), от 03.06.2015 № КБИ-СМР-03-06/15 (устройство монолитных жб конструкций).

Также у общества в проверяемом периоде с ООО «ПМК-21» действовали договоры от 19.01.2018 № ПМК-19-01/18 (прокладка коммуникаций), от 01.02.2018 № МК-01-02/18-Тр-А (услуги предоставления автотранспортных средств и/или строительной техники с обслуживающим персоналом для производства строительных работ), от 25.05.2018 № ПМК-25-05/18-ТПК (перевозка грунта), от 01.10.2018 № ПМК-01-10/2018 (перевозка грунта), от 20.12.2018 № ПМК-БКЛ-12/2018 (строительно-монтажные работы).

В ходе проведения проверки установлены признаки аффилированности и подконтрольности, а также фактического операционного управления ООО «ТСМ», ООО «КБИ», ООО «ПМК-21» акционерами и/или бенефициарами общества. Это подтверждается следующими обстоятельствами.

С целью сокрытия фактов уклонения от уплаты налогов, а также осуществленияформального документооборота осуществлена ликвидация ООО «ТСМ», а ее активыпереведены на вновь созданное ООО «ПМК-21».

Общества ООО «ТСМ» и ООО «ПМК-21» обеспечивали площадки строительства спецтехникой и механизмами, а также осуществляли ее обслуживание.

Организации ООО «ТСМ», ООО «ПМК-21», ООО «КБИ» осуществляли свою деятельность только на объектах строительства ООО «ИБТ».

Помимо прочего, установлено совпадение IP-адресов платежной системы «Банк-Клиент» у ООО «ИБТ» и ООО «ТСМ», ООО «КБИ», ООО «ПМК-21», а также совпадение IP-адреса, с которого отправлялась отчетность в налоговый орган.

Офисы ООО «ИБТ» и спорных контрагентов располагались по адресамфактического нахождения ООО «ИБТ», а именно: г. Москва, Завод Серп и молот, д. 5 (согласно сведений ЕГРЮЛ в период с 17.04.2017 являлся юридическим и фактическим адресом ООО «ИБТ»). С конца 2019 г. офисы располагаются по адресу: Москва, ул. Озерная, д. 64 (фактический адрес местонахождения ООО «ИБТ»).

Перевод сотрудников в подконтрольные организации осуществлялся пораспоряжению руководства ООО «ИБТ», при этом непосредственные руководители,должностные обязанности и строительные объекты не менялись, что свидетельствует осоздании видимости наличия в штате ООО «ТСМ», ООО «КБИ» сотрудников с необходимой квалификацией, что подтверждается показаниями ФИО8 (протокол допроса от 21.04.2021), ФИО9 (протокол допроса от 26.04.2021), ФИО10 (протокол допроса от 26.04.2021), ФИО11 (протокол допроса от 22.04.2021), ФИО12 (протокол допроса от 23.04.2021).

Суд также установил, что оформление первичной документации для ООО «ИБТ» и ООО «ТСМ», ООО «КБИ», ООО «ПМК-21» осуществлялся одними лицами, фактически являющимися сотрудниками ООО «ИБТ», что подтверждается показаниями ФИО13 (протокол допроса от 21.04.2021).

Кроме того, руководство организациями ООО «ТСМ», ООО «КБИ», ООО «ПМК-21» осуществлялось лицами, являющимися получателями дохода в ООО «ИБТ». 

Общества ООО «ТСМ», ООО «КБИ», ООО «ПМК-21» являются финансово-подконтрольными ООО «ИБТ».

Так, в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТСМ», ООО «КБИ», ООО «ПМК-21», поступивших от ООО «ИБТ» в общей сумме поступлений (без учета возврата денежных средств от поставщиков, займов), составляет: у ООО «ТСМ»: в 2017 - 100%, в 2018 - 92% (8% поступлений от ООО «ПМК-21», 0,1% от ООО «КБИ»); у ООО «КБИ»: в 2017 - 100%, в 2018 - 100%; у ООО «ПМК-21»: в 2018 - 100%.

Из допроса генерального директора ООО «ТСМ», ООО «ПМК-21», ООО «КБИ» ФИО14. (протокол допроса от 29.06.2021) следует, что фактически возложенные на него обязанности исполнительного органа в отношении указанных организаций он не исполнял, что свидетельствует о несамостоятельности организаций и подконтрольности их ООО «ИБТ».

Проверкой также установлено, что регистрационные действия в отношении данных организаций осуществлялись сотрудником ООО «ИБТ».

В нарушение ст. 65 АПК РФ обществом не приведено аргументированных доводов и доказательств в обоснование выбора спорного контрагента, с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта работы.

Обществом не представлены первичные документы в отношении ООО «Аксиома-строй» по приобретению материалов, услуг механизмов, используемых при производстве работ в рамках договоров от 12.03.2017 № КБИ-10-03/2017, от 20.12.2017 КБИ-ТПУ-10-03/2017, заключенных с ООО «КБИ». Таким образом, обществом не представлены документы с достоверностью подтверждающие исполнение сделок спорным контрагентом.

Из пояснений налогового органа следует, что при проведении проверки инспекция не ограничивалась проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а оценивала все доказательства, собранные в рамках выездной налоговой проверки, включая мероприятия налогового контроля проведенных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, с целью подтверждения в том числе реальности поставки материалов, приобретения услуг механизмов в рамках договора № СМС-03-03/2017 от 01.03.2017, заключенного с АО «СЗ «ТПУ «Рассказовка», приобретенных субподрядчика ООО «Аксиома-строй» для строительства «Жилого дома».

Совокупность установленных в ходе проведения проверки обстоятельств в отношении спорных контрагентов ООО «Межрегиопромстрой», АО «АБАСК» свидетельствуют об отсутствии реального совершения хозяйственных операций данными организациями, искажении обществом сведений о фактах финансово-хозяйственных взаимоотношениях и получения налоговой экономии ООО «ИБТ», в результате формальных взаимоотношений с ООО «КБИ» и спорными контрагентами.

В соответствии с письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ ООО «ИБТ» в акте налоговой проверке от 27.07.2021 № 14-04/7652 предлагалось раскрыть сведения и представить подтверждающие документы о действительных поставщиках (исполнителях, подрядчиках) товаров (работ, услуг).

В своих возражениях ООО «ИБТ» сообщило, что с ООО «Межрегиопромстрой», АО «АБАСК» заключались договоры на выполнение работ на объекте строительства: «строительство перегонных тоннелей и притоннельных сооружений Калининско-Солнцевской линии метрополитена от ст. Раменки до ст. Новопеределкино (Рассказовка), в интервале ст. Раменки - ст. Мичуринский проспект и полное инженерное обеспечение, представило договора, справки о стоимости работ и затрат КС-3, акты приемки выполненных работ КС-2. А также в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 11.11.2022 (протокол № 05-09-17/14В-22/1 от 11.11.2022) представлены расшифровка СМР ООО «Межрегиопромстрой», АО «АБАСК» по составным элементам, в том числе стоимость работ, материалов, ВЗиС, ЗП и ЗПМК с учетом коэффициентов.

Однако обществом не приведено конкретных сведений об обстоятельствах заключения и исполнения конкретных сведений, об обстоятельствах заключения и исполнения конкретных сделок, не приведено доводов и доказательств в обоснование выбора спорных контрагентов, с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта работы. Факт регистрации юридических лиц сам по себе, без получения сведений о хозяйственной деятельной деятельности этих организаций, не может свидетельствовать о добросовестности таких организаций, их способности поставлять товары, выполнять работы, услуги. Информация о регистрации налогоплательщиков в качестве юридических лиц и постановка их на учет в налоговых органах носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Межрегиопромстрой», АО «АБАСК» установлен «транзитный» характер движения денежных средств, не установлено наличие операций, необходимых для ведения реальной хозяйственной деятельности, оплата налоги уплачивались в минимальных размерах, что подтверждает факт отсутствия реальности ведения финансово-хозяйственной деятельности. Отсутствует факт перечисления денежных средств в адрес контрагентов-поставщиков, потенциальных исполнителей работ, услуг по спорным сделкам, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность. Кроме того, в результате анализа книг покупок ООО «Межрегиопромстрой», АО «АБАСК» по «цепочке» формирования вычетов по налогу на добавленную стоимость, отсутствует возможность исполнить обязательства по договорным отношениям ввиду отсутствия контрагентов-поставщиков, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Таким образом, отсутствие предоставления услуг, участвующих в «цепочке» схемных операций, свидетельствует об экономической нецелесообразности ведения реальной предпринимательской деятельности, тем самым подтверждая использования выгодоприобретателем ООО «ИБТ» «транзитных» организаций в качестве инструмента по созданию формального документооборота. Суммы предъявляемого ООО «Межрегиопромстрой», АО «АБАСК» в адрес ООО «КБИ» НДС, не были уплачены в бюджет, что в свою очередь повлекло к формированию незаконного источника для возмещения сумма налога из бюджета проверяемым лицом.

По взаимоотношениям с ООО «СтройСервис» общество указывает, что выводы налогового органа о техническом характере данного контрагента не соответствуют находящимися в распоряжении налогового органа доказательствам, при этом общество раскрыло основания для привлечения данного субподрядчика - в связи с возникшими срочными работами (подработами), даны пояснения по объему и стоимости материалов, подтвердило нахождение работников контрагента на строительных площадках.

Так, из представленных в материалы дела доказательств усматривается, что между ООО «ИБТ» (подрядчик) с ООО «СтройСервис» (субподрядчик) заключен договор субподряда от 14.03.2017 № ИБТ-14-03/2017, согласно которому субподрядчик обязуется по техническому заданию подрядчика в установленный договором срок выполнить архитектурно-отделочные работы.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СтройСервис» является «технической» компанией, без наличия реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений, что подтверждается следующими установленными фактами.

- ООО «СтройСервис» не имеет в штате работников, а также договоров о привлечении и использовании стороннего персонала;

основные и транспортные средства отсутствуют, отчетность предоставлялась формально, налоги исчислялись в минимальных размерах. ООО «СтройСервис» уплату налогов (сборов) в установленный законодательными актами сроки не производило, в связи с чем налоги (сборы) за 2017 г., взысканы с общества ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в порядке, определенном статьей 46 Кодекса;

ООО «СтройСервис» финансово подконтрольна проверяемому лицу (99,8% поступлений от ООО «ИБТ»); денежные средства, полученные от ООО «ИБТ» перечислялись на расчетный счет фирмы-«однодневки» с НДС, впоследствии - на счета индивидуальных предпринимателей и в ООО «Империал групп» со сменой назначения платежей (без НДС) с целью вывода из легального оборота;

-у общества отсутствуют платежи, характерные для организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (за аренду, коммунальные услуги за электроэнергию, водоснабжение, канцтовары, рекламные расходы, телефонные переговоры, командировочные расходы и пр.);

финансово-хозяйственные отношения ООО «СтройСервис» не подтверждены;

по результатам проведенных допросов свидетели (ведущий инженер ПТО ООО «ИБТ» ФИО15 (протокол допроса б/н от 20.09.2022), заместитель генерального директора ООО «ИБТ» ФИО16 (протокол допроса б/н от 29.09.2022) показали, что организация им не известна, что свидетельствуют об отсутствии представителей ООО «СтройСервис» на строительных площадках ООО «ИБТ».

Вход к объектам строительства перегонных тоннелей, включая станционные комплексы станций осуществлялось через КПП, по пропускам, в том числе по магнитным картам. В соответствии с представленными к проверке договором, актами выполненных работ КС-2 ООО «СтройСервис» в подземной части метрополитена, допуск в который контролировался АО «Мосинжпроект» и осуществлялся строго по спискам при предъявлении паспорта.

Обществом в ответ на требования от 11.05.2021 № 14-07/6, от 29.08.2022 № 14-10/14, от 12.09.2022 № 14-10/16 не раскрыты сведения о представителях ООО «СтройСервис», не представлены документы, включая приказы о назначении ответственных лиц за выполнение работ, соблюдение правил и требований по охране труда, сведения, представленные ООО «СтройСервис» о лицах (Ф.И.О.) для прохода к местам производства работ (с расшифровкой ФИО). Данные обстоятельства восперпятствовали проведению мероприятий налогового контроля и исследованию вопроса возможности выполнения работ субподрядной организацией ООО «СтройСервис» с учетом времени, места нахождения объектов, имеющегося объема трудовых ресурсов и расценивается как отсутствие работников на объекте строительства, а также невозможности выполнение заявленных в первичных документах работ спорным контрагентом.

Общество в своих возражениях сообщило, что 31.03.2017г. ООО «СтройСервис» предъявило справки о выполненных работах КС-2 № 1 и КС-3 № 1 на сумму 14 999 267 руб., в том числе НДС - 2 288 024 руб. Заказчиком эти работы приняты по договору № 601-0813-ЗП-1/Н от 16.09.2013 в справке КС-3 № 42 от 31.03.2017 сумма 84 711 198 руб. 92 коп. КС-2 раздел Р829-Р832 Архитектурно-отделочные работы вестибюля №1 смета № 32628-КСЛ 4-2059-Р-ССР2 (2827р-АС2-ЛС-2-227), Архитектурно-отделочные работы помещений в осях 19-30; смета №32359-КСЛ_4-2013-Р-ССР2 (2827р-АС2-ЛС-2-235 (доп.1.)); Архитектурно-отделочные работы помещений платформенного участка в осях 30-48; смета № 32478-КСЛ_4-2030-Р-ССР2 (№ 2827р-АС2-2-244). 

Вместе с тем, общество не привело конкретных сведений об обстоятельствах заключения и исполнения конкретных сведений об обстоятельствах заключения и исполнения конкретных сделок, не приводит доводов и доказательств в обоснование выбора спорного контрагента, с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта работы.

Кроме того, из предоставленных обществом документов по сделке с ООО «СтройСервис» невозможно идентифицировать, что данные работы сданы АО «Мосинжпроект» в справке КС-3 № 42 от 31.03.2017, КС-2 раздел Р829-Р832, в имеющихся КС-2 не соответствуют виды работ, их объем, стоимость (стр. 274 оспариваемого решения), при этом обществом не представлены первичные документы, доказательства с достоверностью подтверждающие, в том числе приобретение, отгрузку (приемку-передачу) в адрес ООО «СтройСервис», информацию о контактных лицах, исполнителях работ.

Таким образом, сделки между ООО «ИБТ» и спорными контрагентами направлены на сознательное искажение сведений налоговой отчетности в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы по налогам и получения налоговой экономии путем создания искусственного документооборота. 

В рассматриваемой ситуации искажение заключается в отсутствии реального исполнения договорных обязательств стороной договора - спорными контрагентами.

При этом доводы общества о том, что поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) спорными контрагентами в адрес заявителя подтверждается первичными документами, не могут быть приняты во внимание судом, поскольку сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов по налогу на прибыль организаций.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Судом проверены все доводы заявителя, однако они подлежат отклонению как необоснованные, поскольку не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. 

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат. 

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «ИБТ»  отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. 

Судья

Г.Э. Смирнова