АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  РЕСПУБЛИКИ  ИНГУШЕТИЯ

Республика  Ингушетия,  город Назрань, проспект имени Идриса  Базоркина ,44

телефон: (8732) 22-40-77, факс: (8732) 22-40-8, http://ingushetia.arbitr.ru/, info@ingushetia.mail

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №А18-248/2019

город Назрань

17 марта 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2020 года. 

  Полный текст решения изготовлен  17 марта 2020 года.                                                                                   

Арбитражный суд Республики Ингушетия в составе судьи Тутаева Х.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Оригинал» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Ингушетия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

о признании незаконным и недействительным решение МИФНС №2 по РИ от 03.12.2018 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

в отсутствие представителей сторон,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Оригинал» обратилось в Арбитражный суд Республики Ингушетия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Ингушетия, о признании незаконным и недействительным решение МИФНС №2 по РИ от 03.12.2018 №10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Одновременно заявитель просил принять обеспечительные меры в виде приостановления исполнения оспариваемого решения МИФНС №2 по РИ от 03.12.2018 №10 о привлечении ООО «Оригинал» к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, до рассмотрения спора по существу и вступления судебного акта в силу.

Определением арбитражного суда от 21.02.2019 указанные обеспечительные меры приняты, исполнение оспариваемого решения приостановлено, до рассмотрения дела по существу. 

Определением от 21.03.2019 г. исковое заявление назначено к судебному разбирательству на 18.04.2019 г., в качестве третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Ингушетия.

В ходе судебного заседания проведенного 18.04.2019г. представитель ООО «Оригинал» заявил ходатайство о приостановлении производства по делу на срок, необходимый для завершения повторной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов на прибыль и добавленную стоимость за спорный период.

Определением от 18.04.2019 производство по делу приостановлено по ходатайству заявителя до завершения МИФНС №2 по РИ повторной выездной проверки в отношении ООО «Оригинал» и принятия соответствующего решения по результатам данной проверки. 

Арбитражным судом направлен судебный запрос в МИФНС №2 по РИ о предоставлении сведений о принятом по результатам повторной налоговой проверки решении, на что налоговым органом представлено решение №9 от 29.11.2019г. по результатам повторной выезднойналоговой проверки. 

Определением суда от 23.12.2019г., производства по делу возобновлено, судебное заседание по рассмотрению обоснованности заявленных требований назначено на 04 февраля 2020 года в 11 часов 00 минут.  

В ходе судебного заседания, состоявшегося 04.02.2019г.,  ООО «Оригинал» уточнило свои требования в порядке статьи 49 АПК РФ и просит признать незаконным и недействительным решение №9 от 29.11.2019г. вынесенное МИФНС РФ №2 по РИ по результатам повторной выезднойналоговой проверки.

Указанные уточненные требования вручены в судебном заседании представителю налогового органа под роспись.   

Определением суда от 04 февраля 2020 года  судебное разбирательство по делу отложено на 11 марта 2020 года в 10 часов 30 минут, в связи с необходимостью представления налоговым органом обоснованного возражения на уточненные требования заявителя. 

Налоговая инспекция в отзыве на заявление указывает на законность и обоснованность оспоренного решения, ссылаясь на обстоятельства и доводы, приведенные в тексте этого решения. На уточненные требования налоговая инспекция возражения так и не представила. 

Лица участвующие в деле явку представителей в судебное заседание не обеспечили, являются надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, согласно почтовым уведомлениям. Возражения относительно рассмотрения дела в свое отсутствие не представили. 

Дело рассматривается в порядке части 4 статьи 123, статьи 156 АПК РФ.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.  

Общество с ограниченной ответственностью «Оригинал» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) зарегистрировано в качестве юридического лица в МИФНС РФ №1 по РИ - 12.01.2009 года. Основным видом деятельности общества является строительство жилых и нежилых зданий.

С 29.12.2017г. по 13.07.2018г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Ингушетия была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Оригинал». 

По результатам данной проверки 10 сентября 2018 года составлен акт налоговой проверки № 6 от 10.09.2018г.. Указанный акт был получен заявителем 20 октября 2018 года.

В порядке ст. 100 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) заявитель представил следующие возражения на вышеуказанный акт проверки.

Согласно акту в ходе проверки правильности исчисления и своевременной уплаты:

а) налога на прибыль за период 2014 - 2016 гг. было установлено, что ООО «Оригинал» не уплатило налог на прибыль за указанный период в сумме 8 418 944 рублей: 

за 2014г.-1626118руб.;

            за 2015 г.- 0 руб.;

            за 2016 г.- 8 396 206 руб.

б) налога на добавленную стоимость (НДС) за период 2014 - 2016 гг.было установлено, что ООО «Оригинал» не уплатило НДС за указанный периодв сумме 266 003 227 рублей, в том числе:

за 1 кв. 2014 г. - 1 589 493 руб.; 

за 2 кв. 2014 г. - 3 459 185 руб.; 

за 3 кв. 2014 г. - 7 167 297 руб.; 

за 4 кв. 2014 г. - 10 377 117 руб.;

за 1 кв. 2015 г. - 7 724 709 руб.; 

за 2 кв. 2015 г.-6 950 815 руб.; 

за 3 кв. 2015 г. - 22 793 974 руб.; 

за 4 кв. 2015 г.- 35 127 109 руб.;

за 1 кв. 2016 г.- 28 409 130 руб.; 

за 2 кв. 2016 г. - 35 187 376 руб.; 

за 3 кв. 2016 г. - 59 549 498 руб.; 

за 4 кв. 2016 г. - 46 387 657 руб.

в) несвоевременное перечисление налога на доходы физических лицналоговым агентом на сумму 1 382 723 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки должностными лицами инспекции ФНС принято Решение №10 от 03.12.2018г. о взыскании с ООО «Оригинал» названных сумм налогов и пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (за несвоевременную уплату налогов) в сумме 71 279 101 руб.

Кроме того, названным Решением ООО «Оригинал» привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 122, 123 и 126 Налогового кодекса РФ, в виде штрафных санкций в размере 54 846 861 руб.

Не согласившись с выводами налогового органа, приведенными в акте, а также доводами, изложенными в Решении №10 от 03.12.2018г. ООО «Оригинал» обратилось в Управление ФНС России по Республике Ингушетия с апелляционной жалобой.

Решением УФНС РФ по РИ №01-48/4 от 12.02.2019г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

29 ноября 2019 года МИ ФНС РФ №2 по РИ по итогам повторной выездной налоговой проверки приняла Решение №9 по результатам которого, было решено взыскать с ООО «Оригинал» налоговых платежей на общую сумму 4 521 423 рубля, в том числе:

-налог на прибыль - 982 747 рублей;

-налог на добавленную стоимость - 3 538 676 рублей,

а также пени в размере 2 285 606 рублей и штрафные санкции в сумме 904 284 рублей.

В связи с принятием налоговым органом нового решения по предмету спора, заявитель уточнил требования в порядке статьи 49 АПК РФ и просит признать незаконным и недействительным Решение МИ ФНС РФ №2 по РИ №9 от 29.11.2019г. по следующим основаниям.

Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов (ст.33 НК РФ).

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются в том числе обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при рассмотрении вопроса о правильности отнесения затрат в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую базу налога на прибыль подлежит установлению реальность совершенных хозяйственных операций, факт несения затрат, их документальное подтверждение и производственная направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции, действующей в проверяемом периоде, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Такими доказательствами являются документы первичного бухгалтерского учета, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Последние принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц (пункт 2 статьи 9 Закона).

По смыслу норм главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми,  содержащиеся  в  них  сведения  должны  подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст. 166 НК РФ).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). В силу положений ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172НКРФ).

Из содержания ст. ст. 166, 171, 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, зависит не только от налоговых вычетов и правильности их применения, но также и от налоговой базы, как объекта налогообложения и исчисленной с нее суммы налога с учетом применимых ставок налога.

Налоговый орган не может исчислить сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, не определив в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ налоговую базу, сумму исчисленного налога и размер налоговых вычетов.

Отсутствие у налогового органа всех указанных данных приводит к невозможности сделать объективные и достоверные выводы о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.

Задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 №1621/11). Выводы о неуплате налога не могут быть основаны на предположениях налогового органа, а должны подтверждаться в четком соответствии с нормами действующего законодательства.

Допущенное Инспекцией нарушение указанных выше норм права привело к необоснованным выводам о неуплате налога, что в силу ст. 173 НК РФ повлекло за собой необоснованные и не подтвержденные в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, выводы о налоговых обязательствах Общества перед бюджетом.

Как следует из положений пункта 27 Постановления Пленума ВАС №33 от 30.05.2014г., в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения, установленного данным пунктом, трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Согласно пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Таким образом, законодатель закрепил презумпцию невиновности налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П указал, что обязательным признаком налогового правонарушения является вина и при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию сам факт совершения такого правонарушения. Тем самым суд перенес уложения статьи 49 Конституции РФ на налоговые отношения.

Поэтому результаты налоговой проверки не должны основываться на субъективных предположениях проверяющих, а каждый факт вменяемого налогового правонарушения должен опираться на первичные бухгалтерские документы,    которые   подтверждают   наличие   нарушения.   Неустранимые сомнения  в  виновности  налогоплательщика должны  толковаться только  в пользу налогоплательщика.

Учитывая выше вышеизложенное и в соответствии со статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявитель просит суд признать незаконным и недействительным решение МИФНС РФ №2 по РИ №9 от 29.11.2019г.

Налоговая инспекция в отзыве на заявление указывает на законность и обоснованность оспоренного решения, ссылаясь на обстоятельства и доводы, приведенные в тексте этого решения.

При рассмотрении дела судом установлено, что налоговой инспекцией при вынесении оспариваемого решения не допущено нарушений, влекущих в соответствии со статьей 101 НК РФ его отмену.

Как видно из текста оспариваемого решения, основанием для доначисления оспариваемых сумм налога на прибыль и НДС послужили следующие обстоятельства, установленные выездной налоговой проверкой.

Повторная выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Оригинал» проведена на основании решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия о проведении повторной выездной налоговой проверки № 1 от 06.02.2019 года. 

Предметом налоговой проверки являются: 

1.Налог на добавленную стоимость   с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г.   

2.Налог на прибыль организаций  с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.   

Период налоговой проверки  с 06.02.2019 г. по 27.09.2019г.  

Сведения о внесении изменений в решение о проведении повторной выездной налоговой проверки, о продлении срока проведения повторной выездной налоговой проверки, приостановлении и возобновлении проведения повторной выездной налоговой проверки приведены в Справке о проведенной повторной выездной налоговой проверке от 27.09.2019 г. № 9. 

Сведения о рассмотренных материалах налоговой проверки: акт налоговой проверки от 25.10.2019 г. № 12. 

Налоговой проверкой установлено следующее. 

В проверяемом периоде ООО «Оригинал» (далее - Общество, налогоплательщик) выполняло строительные и ремонтные работы согласно заключенным государственным и муниципальным контрактам. 

Строительные и ремонтные работы Обществом выполнялись на основании следующих государственных и муниципальных контрактов: 

- Муниципальный контракт № 167 от 30.12.2013г. на строительство жилого дома по ул. Джабагиева, 16 и 13 г. Карабулак (заказчик ОМС «Администрация г. Карабулак» ИНН 

<

***>); 

- Муниципальный контракт №011430000231000016-0571650-01 от 25.08.2014г. на капитальный ремонт здания физкультурно-оздоровительного комплекса (заказчик Муниципальное бюджетное учреждение "Физкультурно-оздоровительный комплекс имени Бай-Али ФИО2» ИНН 

<

***>); 

- Муниципальные контракты № 24 от 28.08.2014г. и № 24 от 28.04.2015г. на проектирование и строительства объекта: 24-квартирного дома по адресу: 

<

...> для переселения жителей из аварийных домов по ул. Красноармейская, 24, ул. Нурадилова, 62 и ул. Кожедуба, 55 (заказчик Администрация г. Малгобек ИНН 

<

***>); 

- Муниципальный контракт № 25 от 28.08.2014 г. на проектирование и строительство объекта: 28-квартирного дома по ул. Школьная, 8а для переселения жителей из аварийного дома по ул. Школьная, 8 (заказчик администрация г. Малгобек ИНН 

<

***>); 

- Муниципальный контракт № 0314300002415000051-0205647-01 от 01.09.2015 г. на выполнение полного комплекса работ по строительству объекта: 7-9 -этажного дома на северо-западном микрорайоне центрального административного округа г.Назрань, с учетом проектной сметной документации для переселение граждан из аварийного дома № 20 по проспекту И.Базоркина центрального административного округа г.Назрань (заказчик администрация г.Назрань ИНН 

<

***>); 

- Муниципальный контракт № 0314300002415000065-0205647-01 от 16.09.2015 г. на выполнение полного комплекса работ по строительству объекта: 7-9 -этажного дома на северо-западном микрорайоне центрального административного округа г.Назрань для переселение граждан из аварийного дома № 20 по проспекту И.Базоркина центрального административного округа г.Назрань (заказчик администрация г.Назрань ИНН 

<

***>); 

- Муниципальный контракт № 0314300002415000088-0205647-01 от 06.11.2015 г. на выполнение полного комплекса работ на завершение строительства объекта: 3-х -этажного многоквартирного дома по ул.Нурадилова, 12 центрального административного округа г.Назрань для переселение граждан из аварийного жилищного фонда Республики Ингушетия (заказчик администрация г.Назрань ИНН 

<

***>); 

- Государственный контракт №08/14-ФЦП от 27.12.2014г. (с внесенными изменениями и дополнениями на основании соглашения № 41-2014 от 30.12.2014г., на выполнение работы по строительству объекта: «Строительство жилых домов в жилых образованиях в северо-западном микрорайоне г.Назрань и с. Яндаре Назрановского района для жилищного обустройства вынужденных переселенцев на территории Республики Ингушетия. Строительство жилого дома в жилом образовании с.Яндаре Назрановского района (жилой дом № 1)» (заказчик Министерство строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Ингушетия ИНН 

<

***>); 

- Государственный контракт № 08/15-ВС от 25.06.2015 г. (с внесенными изменениями и дополнениями на основании соглашений № 61/15-С от 26.08.2015г., № 92/15-С от 02.12.2015 г., № 84/16-С от 24.08.2016) на выполнение работы по строительству объекта: «Строительство школы на 704 места в г.Назрань» (заказчик Министерство строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Ингушетия ИНН 

<

***>);

- Государственный контракт № 15/15-ФЦП от 23.10.2015 г. (с внесенными изменениями и дополнениями на основании соглашений №93/15-С от 02.12.2015г., №41/16-С от 04.07.2016г., №60/16-С от 02.08.2016г., No 104/16-С от 30.11.2016 г.) на выполнение работы по строительству объекта: «Строительство жилых домов в жилых образованиях в северо-западном микрорайоне г.Назрань и с.Яндаре Назрановского района для жилищного обустройства вынужденных переселенцев на территории Республики Ингушетия. Строительство жилого дома в жилом образовании, в северо-западном микрорайоне г. Назрань (жилой дом № 6)» (заказчик Министерство строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Ингушетия ИНН 

<

***>); 

- Государственный контракт № 01/16-ФЦП от 03.06.2016 г. (с внесенными изменениями и дополнениями на основании соглашений № 22/16-С от 20.06.2016 г., № 4-С от 22.06.2016 г., № 59/16-С от 28.07.2016 г.) на выполнение работ по строительству объекта: «Мероприятия по переселению граждан, проживающих в оползневой зоне Малгобекского района Республики Ингушетия. Строительство многоквартирных жилых домов на участке площадью 110 га, прилегающем к Юго-Западной части г.Малгобек» (в том числе инженерная инфраструктура), 2-я очередь (Строительство многоквартирных жилых домов 7, 8, 9, 10, 13, 14, 16, 17, 19, 20, 21, 22 в микрорайоне № 1 )» ( заказчик Министерство строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Ингушетия ИНН 

<

***>). 

В ходе повторной выездной налоговой проверки установлено следующее.

По результатам выездной налоговой проверки было выявлено занижение налоговой базы по сравнению с данными налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость представленных за 1-4 квартала 2014 г., 1-4 квартала 2015 г., 1-4 квартала 2016 г. и по налогу на прибыль организаций за 2016 год. 

При проведении выездной налоговой проверки на неоднократно выставленные требования налогоплательщиком только частично были представлены документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и документы, подтверждающие понесенные расходы по налогу на прибыль за вышеуказанные периоды. 

После вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены за 2014-2016 гг. налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций, в которых указаны суммы налогов в размере меньшем, чем ранее заявленных (подпункт 2 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации) и в связи с этим, начальником Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Ингушетия ФИО3 было принято решение № 1 от 06.02.2019 года о проведении повторной выездной налоговой проверки. 

Выявленные в ходе предыдущей проверки неотраженные доходы от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком отражены в представленных уточненных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль за 2014-2016 гг., а также представлены документы, подтверждающие отраженные в указанных декларациях показатели. 

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС, налог). 

Проверка правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость проводилась в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). 

В соответствии со статьей 143 Кодекса ООО «Оригинал» за проверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. 

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). 

Также, пунктом 1 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 .3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. 

В соответствии со статьей 167 Кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, 

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. 

Статьей 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. 

При этом в пункте 1 статьи 172 Кодекса указано, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов. 

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. 

В проверяемом периоде налогоплательщиком после окончания выездной налоговой проверки неоднократно представлялись корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговым периодам за 2014-2016 гг. 

Налогоплательщиком в книгах покупок за 1-4 квартала 2014 года и в разделе 8 «сведения из книги покупок» последних представленных корректировочных налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды 2014-2016 гг. отражались счета - фактуры (универсальный передаточный документ далее - УПД) 2014 года выставленные ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, КПП 060101001. В связи с этим в целях подтверждения взаимоотношений между ООО «Оригинал» и ООО «Межрегиональная Строительная Группа» в соответствии со статьей 90 Кодекса произведен допрос руководителя ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> ФИО4. 

Согласно показаниям ФИО4, он в 2013-2014 годах являлся генеральным директором ООО «Межрегиональная Строительная Группа» в период с 17.06.2014 г. осуществлял деятельность на территории Республики Ингушетия по юридическому адресу 

<

...>. Данная организация по показаниям ФИО4 заключала договора с ООО «Оригинал» на выполнение ремонтно-строительных работ и на поставку строительных материалов. 

ООО «Межрегиональная Строительная Группа» в адрес ООО «Оригинал» осуществляло поставку строительных материалов, и выставляла счета-фактуры (УПД) за 2014 год. В ходе допроса ФИО4 были представлены на обозрение счета-фактуры 2014г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» для подтверждения факта выставления и подписи им выставленных в адрес ООО «Оригинал» счетов-фактур. 

Согласно показаниям ФИО4 установлено, что из представленных на обозрение счетов-фактур (УПД), нижеперечисленные счета-фактуры (УПД) ООО «Межрегиональная Строительная Группа» им не подписывались и не выставлялись: 

- счет-фактура (УПД) № 34 от 31.03.2014 г. на сумму 204 815,22 рублей (в т.ч. НДС в сумме 31 242 рубля) отражен в книге покупок, а НДС в составе налоговых вычетов представленной корректировочной налоговой декларации за 1 квартал 2014 г. (регистрационный номер 4600266); 

- счет-фактура (УПД) № 39 от 30.06.2014 г. на сумму 486 529,13 рублей (в том числе НДС в сумме 74 216,31 рублей) отражен в книге покупок, а НДС в составе налоговых вычетов представленной корректировочной налоговой декларации за 2 квартал 2014 г. (регистрационный номер 4600267); 

- счет-фактура (УПД) № 44 от 30.09.2014 г. на сумму 451 789,67 рублей (в том числе НДС в сумме 68 917,07 рублей) отражен в книге покупок, а НДС в составе налоговых вычетов представленной корректировочной налоговой декларации за 3 квартал 2014 г. (регистрационный номер 4600268); 

- счет-фактура (УПД) № 115 от 31.12.2014 г. на сумму 249 040, 11 рублей (в том числе НДС в сумме 37 989,17 рублей) отражен в книге покупок, а НДС в составе налоговых вычетов представленной корректировочной налоговой декларации за 4 квартал 2014 г. (регистрационный номер 4600269); 

- счет-фактура (УПД) № 116 от 31.12.2014 г. на сумму 1 542 426,14 рублей (в том числе НДС в сумме 235 285,34 рублей) отражен в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации за 1 квартал 2015 г. (регистрационный номер 4600273); 

- счет-фактура (УПД) № 117 от 31.12.2014 г. на сумму 1 040491,24 рублей (в том числе НДС в сумме 158 719 рублей) отражен в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации за 2 квартал 2015 г. (регистрационный номер 4600275); 

- счет-фактура (УПД) № 118 от 31.12.2014 г. на сумму 830 570,69 рублей (в том числе НДС в сумме 126 697,23 рублей) отражен в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации за 3 квартал 2015 г. (регистрационный номер 4600272); 

- счет-фактура (УПД) № 119 от 31.12.2014 г. на сумму 980 168,50 рублей (в том числе НДС в сумме 149 517,23 рублей) отражен в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации за 4 квартал 2015 г. (регистрационный номер 4600274); 

- счет-фактура (УПД) № 120 от 31.12.2014г. на сумму 1 513 496,70 рублей (в том числе НДС в сумме 230 872,38 рублей) отражен .в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации за 1 квартал 2016 г. (регистрационный номер 4600279); 

- счет-фактура (УПД) № 121 от 31.12.2014г. на сумму 914 626,13 рублей (в том числе НДС в сумме 139 519,24 рублей) отражен в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации за 2 квартал 2016 г. (регистрационный номер 4626025); 

- счет-фактура (УПД) № 122 от 31.12.2014г. на сумму 2 135 848,38 рублей (в том числе НДС в сумме 325 807,38 рублей) отражен в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации за 3 квартал 2016 г. (регистрационный номер 4626026). 

Кроме того, согласно представленных налогоплательщиком к проверке документов не подтверждается факт оприходования товарно-материальных ценностей указанных в вышеперечисленных счетах-фактурах (УПД) и дальнейшее их списания в производство. 

За 1 квартал 2014 года. 

В представленной ООО «Оригинал» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600266) за 1 квартал 2014 года налоговая база составляет 5 875 503 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составляет 1 057 591 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет 4 207 919 руб., сумма исчисленного налога по ставке l 8%/118% составляет 641 886 руб., общая сумма исчисленного налога составляет 1 699 477 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету составляет 1 695 719 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 3 758 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 5 875 503 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 1 057 591 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 4 207 919 руб., сумма исчисленного налога по ставке l 8%/118% составила 641 886 руб., общая сумма исчисленного налога составила 1 699 477 руб., налоговые вычеты, уменьшающие исчисленную сумму налога, установлены в сумме 1 664 477 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 35 000 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 31 242 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость, отраженными в налоговой декларации по НДС явилось следующее. 

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 31 242 рублей, в связи с отражением в книге покупок счет-фактуры (УПД) №34 от 31.03.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 1 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составляет в сумме 31 242 руб. 

За 2 квартал 2014 года 

В представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600267) за 2 квартал 2014 года налоговая база составила 13 543 283 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 2 437 791 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 10 505 836 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 1 602 585 руб., общая сумма исчисленного налога составила 4 040 376 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету, составила 3 964 592 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 75 784 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 13 543 283 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 2 437 791 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 10 505 836 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 1 602 585 руб., общая сумма исчисленного налога составила 4 040 376 руб., налоговые вычеты по НДС, составили в сумме 3 890 376 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 150 000 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 7 4 216 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее. 

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 7 4 216 рублей путем отражения в книге покупок счет-фактуры (УПД) №39 от 30.06.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 2 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составляет в сумме 74 216 руб. 

За 3 квартал 2014 года. 

В представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600268) за 3 квартал 2014 года налоговая база составила 28 924 734 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 5 206 452 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 16 346 490 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 2 493 532 руб., общая сумма исчисленного налога составила 7 699 984 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету составила 7 640 501 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 59 483 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 29 175 361 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 5 251 565 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 16 346 490 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 2 493 532 руб., общая сумма исчисленного налога составила 7 699 984 руб., налоговые вычеты по НДС, составили в сумме 7 571 584 рубля. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 128 400 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 68 91 7 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее.  

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 68 917 рублей из-за отражения в книге покупок счет-фактуры (УПД) №44 от 30.09.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 3 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составляет в сумме 68 917 руб. 

За 4 квартал 2014 года. 

В представленной ООО «Оригинал» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600269) за 4 квартал 2014 года налоговая база составила 18 239 457 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 3 283 102 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 51 505 210 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 7 856 727 руб., общая сумма исчисленного налога составила 11 139 829 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету составила 11 008 327 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 131 502 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 18 239 457 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 3 283 102 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 51 505 210 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 7 856 727 руб., общая сумма исчисленного налога составила 11 139 829 руб., налоговые вычеты по НДС, составили в сумме 10 970 338 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 169 491 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 37 989 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее.  

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 37 989 рублей в связи с отражением в книге покупок счет-фактуры (УПД) №115 от 31.12.2014г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составляет в сумме 37 989 руб. 

За 1 квартал 2015 года. 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3675193, 4442988, 725777891 и 4600273) со следующими показателями.

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница

гр.5

-гр.2

1

2

3

4

5

6

Регистрационный номер

3675193

4442988

725777891

4600273

Дата документа

11.04.2016

28.08.2018

30.11.2018

04.02.2019

Номер корректировки

9

10

11

13

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

29244165

61571814

35522735

35522735

6278570

Сумма НДС

5263950

11082927

6394092

6394092

1130142

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Налоговая база (руб.)

0

0

27866842

27866842

27866842

Сумма НДС

0

0

4250874

4250874

4250874

Суммы налога, подлежащие восстановлению,

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

5263950

11082927

10644966

10644966

5381016

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

4844555

10556023

10042153

10277438

5432883

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, подлежащая вычету

4844555

10556023

10042153

10277438

5432883

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

419395

526904

602813

367528

-51 867

В последней представленной налогоплательщиком корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года (регистрационный номер 4600273) по сравнению с проверенной в результате выездной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 3675193) уменьшение налоговых обязательств составила 51 867 рублей. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 35 522 735 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 6 394 092 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 27 866 842 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 4 250 874 руб., общая сумма исчисленного налога составила 10  644 966 руб., налоговые вычеты по НДС, составили в сумме 10 277 438 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 367 528 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 235 285 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее.  

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 235 285 рублей в связи с отражением в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600273) счет-фактуры (УПД) №116 от 31.12.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составила в сумме 235 285 руб. 

За 2 квартал 2015 года. 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3675194, 725773077 и 4600275) со следующими показателями: 

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.4-гр.2

1

2

3

4

5

Регистрационный номер

3675194

725773077

4600275

Дата документа

11.04.2016

30.11.2018

04.02.2019

Номер корректировки

4

6

8

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

28233276

53168836

53168836

24935560

Сумма НДС

5081990

9570390

9570390

4488400

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Налоговая база (руб.)

0

9928176

9928176

9928176

Сумма НДС

0

1514468

1514468

1514468

Суммы налога, подлежащие восстановлению,

0

0

0

0

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

5081990

11084858

11084858

6002868

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

3667348

9633873

9792592

6125244

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

Общая сумма налога, подлежащая вычету

3667348

9633873

9792592

6125244

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1414642

1450985

1292266

-122 376

В последней представленной налогоплательщиком корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600275) за 2 квартал 2015 года по сравнению с проверенной в результате выездной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 3675194) уменьшение налоговых обязательств составила 122 376 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 53 168 836 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 9 570 390 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 9 928 176 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 1 514 468 руб., общая сумма исчисленного налога составила 11 084 858 руб., налоговые вычеты по НДС, составили в сумме 9 792 592 рубля. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 292 266 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 158 719 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее. 

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 158 719 рублей в связи с отражением в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600275) счет-фактуры (УПД) № 117 от 31.12.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составила в сумме 158 719 руб. 

За 3 квартал 2015 года 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3607253, 4443020, 725773086 и 4600272) со следующими показателями: 

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.5-гр.2

1

2

3

4

5

6

Регистрационный номер

3607253

1     4443020

725773086

4600272

Дата документа

30.12.2015

14.09.2018

30.11.2018

04.02.2019

Номер корректировки

2

4

5

7

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

29944565

32225770

129507215

129507215

16993850

Сумма НДС

5390022

5800639

23311299

23311299

17921277

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Налоговая база (руб.)

0

О,

14767010

14767010

14767010

Сумма НДС

0

0

2252595

2252595

2252595

Суммы налога, подлежащие восстановлению

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

Общая сумма налога, исчисленная с

5390022

5800639

25563894

25563894

20173872

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.5-гр.2

1

2

3

4

5

6

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

4685221

4855057

24857757

24984454

20299233

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, подлежащая вычету

4685221

4855057

24857757

24984454

20299233

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

704801

945582

706137

579440

-125 361

В последней представленной налогоплательщиком корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600272) за 3 квартал 2015 года по сравнению с проверенной в результате выездной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 3607253) уменьшение налоговых обязательств составила 125 361 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 129 507 215 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 23 311 299 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 14 767 010 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18%/118% составила 2 252 595 руб., общая сумма исчисленного налога составила 25 563 894 руб., налоговые вычеты по НДС составили в сумме 24 984 454 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 579 440 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 126 697 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее.  

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 126 697 рублей в связи с отражением в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600272) счет-фактуры (УПД) №118 от 31.12.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составила в сумме 126 697 руб. 

За 4 квартал 2015 года. 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3715469, 4659403 и 4600274) со следующими показателями: 

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.4-гр.2

1

2

3

4

5

Регистрационный номер

3715469

4659403

4600274

Дата документа

06.06.2016

30.11.2018

04.02.2019

Номер корректировки

2

3

5

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

292856986

319886814

319886814

27029828

Сумма НДС

52714257

57579627

57579627

4865370

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

Налоговая база (руб.)

0

0

0

0

Сумма НДС

0

Суммы налога, подлежащие восстановлению

0

0

0

0

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

52714257

57579627

57579627

4865370

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

51594401

56360161

56509679

4915278

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

Общая сумма налога, подлежащая вычету

51594401

56360161

56509679

4915278

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1119856

1219466

1069948

-49 908

В последней представленной налогоплательщиком корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600274) за 4 квартал 2015 года по сравнению с проверенной в результате выездной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 3715469) уменьшение налоговых обязательств составила 49 908 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 319 886 814 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 57 579 627 руб., налоговые вычеты по НДС составили в сумме 56 509 679 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 069 948 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 149 517 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее. 

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 149 517 рублей в связи с отражением в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600274) счет-фактуры (УПД) № 119 от 31.12.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составила в сумме 149 517 руб. 

За 1 квартал 2016 года. 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3960757, 4659386, 4532166 и 4600279) со следующими показателями: 

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.5-гр.2

1

2

3

4

5

6

Регистрационный номер

3960757

4659386

4532166

4600279

Дата документа

20.04.2017

29.10.2018

30.11.2018

04.02.2019

Номер корректировки

3

4

5

7

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

50811169

75869746

178412119

178412119

127600950

Сумма НДС

9146010

13656554

32114181

32114181

22968171

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.5-гр.2

1

2

3

4

5

6

Налоговая база (руб.)

0

0

1900000

1900000

1900000

Сумма НДС

0

0

289831

289831

289831

Суммы налога, подлежащие восстановлению,

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

9146010

13656554

32404012

32404012

23258002

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

8026010

12490876

31118490

31349362

23323352

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, подлежащая вычету

8026010

12490876

31П8490

31349362

23323352

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1120000

1165678

1285522

1054650

-65 350

В последней представленной налогоплательщиком корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600279) за 1 квартал 2016 года по сравнению с проверенной в результате выездной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 3960757) уменьшение налоговых обязательств составила 65 350 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость установлена в сумме 178 412 119 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% с которого составляет 32 114 181 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 1 900 000 руб., сумма исчисленного налога по расчетной ставке 18%/118% с которого составляет 289 831 руб., общая сумма исчисленного налога при этом составляет 32 404 012 руб., налоговые вычеты по НДС, уменьшающие исчисленную сумму налога установлены в размере 31 349 362 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, установлена в сумме 1 054 650 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 230 872 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее. 

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 230 872 рубля в связи с отражением в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4600279) счет-фактуры (УПД) №120 от 31.12.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составила в сумме 230 872 руб. 

За 2 квартал 2016 года 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3960759, 4494395, 4532173, 4600282 и 4626025) со следующими показателями: 

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По

данным

налогопла

-тельщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.6-гр.2

1

2

3

4

5

6

7

Регистрационный номер

3960759

4494395

4532173

4600282

4626025

Дата документа

20.04.2017

26.10.2018

30.11.2018

04.02.2019

04.05.2019

Номер корректировки

2

3

4

6

7

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

173014633

198559476

262944899

262944899

262944899

89930266

Сумма НДС

31142634

35740706

47330082

47330082

47330082

16187448

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Налоговая база (руб.)

0

0

91955332

91955332

91955332

91955332

Сумма НДС

0

0

14027085

14027085

14027085

14027085

Суммы налога, подлежащие восстановлению,

0

0

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По

данным

налогопла

-телыцика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.6-гр.2

1

2

3

4

5

6

7

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

31142634

35740706

61357167

61357167

61357167

30214533

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

28655485

33217452

58898535

59038055

58997991

30342506

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, подлежащая вычету

28655485

33217452

58898535

59038055

58997991

30342506

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

2487149

2523254

2458632

2319112

2359176

-127 973

В последней представленной налогоплательщиком корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4626025) по сравнению с проверенной в результате выездной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 3960759) уменьшение налоговых обязательств составила 127 973 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость установлена в сумме 262 944 899 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% с которого составляет 47 330 082 руб., сумма, полученной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составила 91 955 332 руб., сумма исчисленного налога по расчетной ставке 18%/118% с которого составляет 14 027 085 руб., общая сумма исчисленного налога при этом составляет 61 357 167 руб., налоговые вычеты по НДС, уменьшающие исчисленную сумму налога установлены в размере 58 997 991 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, установлена в сумме     2 359 176 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 139 519 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее.  

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 139 519 рублей в связи с отражением в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4626025) счет-фактуры (УПД) №121 от 31.12.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составила в сумме 139 519 руб. 

За 3 квартал 2016 года. 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3960760, 4659401, 4659402, 4600280 и 4626026) со следующими показателями: 

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По

данным

налогопла

-телыцика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.6-гр.2

1

2

3

4

5

6

7

Регистрационный номер

3960760

4659401

4659402

4600280

4626026

Дата документа

20.04.2017

30.11.2018

30.11.2018

04.02.2019

04.05.2019

Номер корректировки

1

3

4

6

7

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

264056928

536227458

536227458

536227458

536227458

272170530

Сумма НДС

47530247

96520942

96520942

96520942

96520942

48990695

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Налоговая база (руб.)

0

0

0

0

0

0

Сумма НДС

0

0

0

0

0

0

Суммы налога, подлежащие восстановлению,

0

0

0

0

0

0

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По

данным

налогопла

-тельщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.6-гр.2

1

2

3

4

5

6

7

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

47530247

96520942

96520942

96520942

96520942

48990695

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

45528045

94272816

94272819

94598623

94598630

49070585

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, подлежащая вычету

45528045

94272816

94272819

94598623

94598630

49070585

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

2002202

2248126

2248123

1922319

1922312

-79 890

В последней представленной налогоплательщиком корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4626026) по сравнению с проверенной в результате выездной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 3960760) уменьшение налоговых обязательств составила 79 890 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость установлена в сумме 536 227 458 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% с которого составляет 96 520 942 руб., общая сумма исчисленного налога при этом составляет в сумме 96 520 942 руб., налоговые вычеты по НДС, уменьшающие исчисленную сумму налога установлены в размере 94 598 630 рублей. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, установлена в сумме 1 922 312 руб. 

Завышение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уменьшающих исчисленную сумму налога в соответствии со статьей 166 Кодекса установлено в размере 325 807 руб. 

Причинами завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость явилось следующее.  

В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса налогоплательщиком, необоснованно завышены вычеты в размере 325 807 рублей в связи с отражением в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4626026) счет-фактуры (УПД) №122 от 31.12.2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***> не подтверждающего совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал», что также подтверждаются показаниями ФИО4 полученными в ходе проверки и представленной им выпиской из книги продаж за 4 квартал 2014 г. ООО «Межрегиональная Строительная Группа» ИНН 

<

***>, в которой отсутствует регистрация указанной счет-фактуры, в результате чего, не полная уплата налога за указанный период составила в сумме 325 807 руб. 

За 4 квартал 2016 года. 

После окончания выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены корректировочные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационные номера 3960870, 4443239, 4659388, 4532180, 4600281, 4626027 и 4626070) со следующими показателями: 

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным

налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.8-гр.2

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Регистрационный номер

3960870

4443239

4659388

4532180

4600281

4626027

4626070

Дата документа

21.04.2017

28.09.2018

29.10.2018

ЗОЛ 1.2018

04.02.2019

04.05.2019

08.05.2019

Номер корректировки

1

2

3

4

6

7

8

Ставка НДС 18%

Налоговая база (руб.)

188918767

189815658

204665308

441441569

441441569

443970467

441441569

252522802

Сумма НДС

34005378

34166818

36839755

79459482

79459482

79914684

79459482

45454104

Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Налоговая база (руб.)

0

0

0

0

0

0

0

0

Сумма НДС

0

0

0

0

0

0

0

0

Суммы налога,

подлежащие восстановлению,

0

0

0

0

0

0

0

0

Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм

налога

34005378

34166818

36839755

79459482

79459482

79914684

79459482

45454104

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Наименование показателя

По данным налогоплательщика

По данным

налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

По данным налогоплательщика

Разница гр.8-гр.2

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Сумма налога, предъявленная НП при приобретении товаров (работ, услуг),

32705378

32705378

35368889

75564152

78233644

64830037

63233171

30527793

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

0

0

0

0

0

14027085

14027085

14027085

Общая сумма налога, подлежащая вычету

32705378

32705378

35368889

75564152

78233644

78857122

77260256

44554878

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

1300000

1461440

1470866

3895330

1225838

1057562

2199226

+899 226

Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4626070) за 4 квартал 2016 года налоговая база составила 441 441 569 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% составила 79 459 482 руб., сумма налога, подлежащая вычету составила 77 260 256 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 2 199 226 руб. 

По результатам проведенной повторной выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на добавленную стоимость составила 441 441 569 руб., сумма исчисленного налога по ставке 18% с которого составляет 79 459 482 руб., налоговые вычеты по НДС уменьшающую исчисленную сумму налога составили 75 300 360 рублей, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, составила 4 159 122 руб. 

Налогоплательщиком в представленной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (регистрационный номер 4626070) завышены налоговые вычеты, уменьшающие исчисленную сумму налога на сумму 1 959 896 руб. 

Причинами расхождений вычетов по налогу на добавленную стоимость, отраженными в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, и установленными в ходе настоящей проверки, явились: 

1) В нарушение статей 169, 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса и раздела 2 «Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость», Постановления Правительства Российской Федерации № 1137 от 26.12.2011 года «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями), ООО «Оригинал» неправомерно отражена в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года счет-фактура № 31 от 01.12.2016 года на сумму 3 525 000 рублей (в том числе НДС в сумме 537 711,86 руб.) дважды ООО «ФОРТЕО» (ИНН 

<

***>). Более того, по данным учета налогоплательщика отсутствует факт принятия к учету каких либо товаров (работ, услуг) от ООО «ФОРТЕО», что свидетельствует об отсутствии совершения факта хозяйственной жизни с ООО «Оригинал». 

Проведенным анализом данных программы АСК НДС 2 установлено, что в разделе 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года у ООО «ФОРТЕО» ИНН 

<

***> счет-фактура № 31 от 01.12.2016 года на сумму            3 525 000 руб. (в том числе НДС в сумме 537 711,86 руб.) не отражена. 

Кроме того, в сопроводительном письме № 24-10/24177 от 03.12.2018 года полученного на направленное в рамках статьи 93 .1 Кодекса поручение об истребование документов (информации) № 3 616 от 09.11.2018 года в ходе проведении выездной налоговой проверки сообщается, что ООО «ФОРТЕО» на выставленное требование документы не представлены без указания причин и в случае представления, документы будут направлены в адрес Инспекции. Также в сопроводительном письме сообщается, что данные по организации переданы в розыск в УВД исх. № 24-11/081417 от 21- 09-2017 года, а в ответе № 03/1-709 от 12.03.2018 г. УВД сообщается, что организация по заявленному адресу не располагается, направлена повестка в отношении руководителя ООО «ФОРТЕО». Последняя отчетность контрагентом в налоговый орган представлена по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года. 

ООО «ФОРТЕО» имеет признаки фирмы «однодневки». Согласно информации, содержащейся в ФИР, ООО «ФОРТЕО» присвоены следующие критерии рисков: 

- не уплачивает налоги; 

- отсутствие основных средств (движимое и недвижимое имущество); 

- неисполнение требования о представлении документов (информации); 

- отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; 

- отсутствие расчетных счетов. 

На выставленное в ходе настоящей проверки требование о представлении документов (информации) от 31.07.2019 года № 15/1 налогоплательщиком не представлены документы (договора, товарные накладные, товарно-транспортные накладные), а также счет-фактура № 31 от 01.12.2016 года на сумму 3 525 000 руб. (в том числе НДС в сумме 537 711,86 руб.) ООО «ФОРТЕО». 

В соответствии со статьей 90 Кодекса в отношении генерального директора ООО «Оригинал» ФИО5 проведен допрос свидетеля на предмет отражения дважды в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. счет-фактуру № 31 от 01.12.2016 года на сумму 3 525 000 руб. (в том числе НДС в сумме 537 711,86 руб.). В ходе допроса ФИО5 пояснил, что возможно главным бухгалтером организации ошибочно отражена дважды счет-фактура № 31 от 01.12.2016 г. на сумму 3 525 000 руб. (в том числе НДС в сумме 537 711,86 рублей). 

2) В нарушение статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса и раздела 2 «Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость», Постановления Правительства Российской Федерации № 1137 от 26.12.2011 года «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ( с изменениями и дополнениями), ООО «Оригинал» неправомерно отражена в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года счет-фактура № 141 от 27.10.2016 года на сумму 5 798 206,95 рублей (в том числе НДС в сумме 884 472,25 руб.) дважды ООО «ТПК СУНЖА» (ИНН 

<

***>). 

Проведенным анализом данных программы АСК НДС 2 установлено, что в разделе 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. у ООО «ТПК СУНЖА» (ИНН 

<

***>) счет-фактура №141 от 27.10.2016 г. на сумму 5 798 206,95 руб. (в том числе НДС в сумме 884 472,25 руб.) предъявленная в адрес ООО «Оригинал» отражена один раз. 

На выставленное в ходе проверки требование о представлении документов (информации) № 15/1 от 31.07.2019 года налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ТПК СУНЖА» (договор поставки № 4 от 01.06.2016 г., товарная накладная № 143 от 27.10.2016 г. счет-фактура № 141 от 27.10.2016 г.). 

Кроме того, документы на выставленное требование № 9 от 15.02.2019 года в соответствии со статьей 93.1 Кодекса представлены ООО «ТПК СУНЖА» ИНН 

<

***> (товарная накладная № 143 от 27.10.2016 г. счет-фактура № 141 от 27.10.2016 г.). 

В соответствии со статьей 90 Кодекса в отношении генерального директора ООО «Оригинал» ФИО5 проведен допрос свидетеля по поводу отражения в разделе 8 «Сведения из книги покупок» представленной корректировочной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 г. счет-фактуры № 141 от 27.10.2016 года на сумму 5 798 206,95 рублей (в том числе НДС в сумме 884 472,25 руб.) дважды, который пояснил, что указанная счет-фактура главным бухгалтером организации отражена дважды ошибочно. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога в сумме 1 847 576 рублей.   

Доходы от реализации. 

Проверкой правильности определения доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со статьями 248 и 249 Кодекса в проверяемом периоде установлено следующее. 

За 2016 год. 

В представленной ООО «Оригинал» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (регистрационный номер 4626071) за 2016 г. доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражены в размере 1 419 026 045 рублей. В ходе проверки установлены доходы от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 419 026 045 руб. 

Расхождения с данными налогоплательщика не установлены. 

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг). 

Проверкой правильности определения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со статьями 253, 254 и 272 Кодекса в проверяемом периоде установлено следующее. 

За 2016 год. 

В представленной ООО «Оригинал» налоговой декларации по налогу на прибыль (регистрационный номер 4626071) за 2016 год отражены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 388 526 045 руб. 

По результатам проведенной выездной налоговой проверки за 2016 год расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) установлены в сумме 1 383 612 310 рублей. 

Завышение расходов уменьшающих доходы от реализации товаров (работ, услуг) установлено в размере 4 913 735 руб. 

Причиной завышение расходов явилось следующее. 

В нарушение статьи 253, пункта 1 статьи 254 и статьи 272 Кодекса, налогоплательщиком необоснованно завышены расходы уменьшающие доходы от реализации в результате повторного списания в расходы стоимость товарно-материальных ценностей (металлопродукции) на сумму 4 913 735 рублей приобретенных у ООО «ТПК СУНЖА» (ИНН 

<

***>) по товарной накладной № 143 от 27.10.2016 года. 

Согласно показаниям генерального директора ООО «Оригинал» ФИО5 приобретенные товарно-материальные ценности (металлопродукции) по товарной накладной № 143 от 27.10.2016 г. на сумму 4 913 735 рублей у ООО «ТПК СУНЖА» главным бухгалтером организации дважды списаны в расходы ошибочно. 

Налог на прибыль организаций. 

За 2016 год. 

По данным представленной ООО «Оригинал» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год отражена налоговая база в размере 30 500 000 руб., исчисленная сумма налога по ставке 20% составила в размере 6 100 000 руб. (в том числе: в Федеральный бюджет 610 000 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации 5 490 000 рублей). 

В ходе проверки по данным учета налогоплательщика налоговая база установлена в сумме 35 413 735 рублей. Сумма заниженной налоговой базы для исчисления налога на прибыль установлена в размере 4 913 735 руб. (35 413 735 - 30 500 000), по сумме исчисленного налога на прибыль организаций 982 747 руб. 

Указанные расхождения произошли по причинам, описанным в пункте 2.3.1 акта налоговой проверки. 

С учетом действовавшей ставки налога на прибыль за 2016 год, не полная уплата налога на прибыль составила в размере 982 747 рублей (в том числе: в Федеральный бюджет 98 275 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации 884 472 рубля). 

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса за 2016 год начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога в сумме 438 030 рублей. 

Решением №9 от 29.11.2019г. на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Оригинал» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. С общества решено взыскать недоимку по налогам в размере 4 521 423 рубля, в том числе: налог на прибыль в размере 982 747 рублей и налог на добавленную стоимость в размере 3 538 676 рублей, а также пени в размере 2 285 606 рублей и штрафные санкции в размере 904 284 рублей.    

Оценив доказательства по делу в их взаимосвязи и совокупности, проверив обоснованность доводов общества и налоговой инспекции, суд считает заявление общества не подлежащим удовлетворению, основываясь на следующих правовых положениях и обстоятельствах дела.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению, является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержится прямой запрет на возмещение НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного пунктом 6 статьи 169 Кодекса, следовательно, счета-фактуры, подписанные неустановленным лицом, не могут являться основанием для принятия предъявленных обществу сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по НДС путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 2 постановления № 53 указано, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи.

Согласно пунктам 4 и 5 постановления № 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждены установленные при налоговой проверке обстоятельства, свидетельствуют об отсутствии реального осуществления хозяйственных операций общества с данными контрагентами и направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды, а также подтверждается тот факт, что документы, представленные обществом содержат недостоверные сведения.

Поскольку налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, суд считает требование общества не подлежащим удовлетворению

В данном случае общество выступило одним из участников документооборота с целью необоснованного применения им налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и получения налогового вычета по НДС.

Суд отклоняет доводы общества о том, что Инспекцией допущены нарушения норм права, которые повлекли за собой необоснованные и не подтвержденные в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, выводы о налоговых обязательствах Общества перед бюджетом, так как налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в представленных документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд полагает, что в отношении названных выше контрагентов не могут быть применены выводы постановления Президиума ВАС РФ № 2341/12, поскольку налоговым органом доказана нереальность хозяйственных операций с ними. Кроме того, налогоплательщик не обосновал то обстоятельство, что без учета затрат по этим контрагентам размер его налогового бремени будет не соответствовать действительному экономическому смыслу налогообложения.

Доказательств об обстоятельствах, позволивших суду при рассмотрении настоящего дела оценить деятельность общества по иному, заявитель не представил.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора суд установил, что оспариваемое решение налоговой инспекции соответствует закону и не нарушает законных прав и интересов общества, что в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ обществу в удовлетворении его заявления.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по государственной пошлине по данному делу относятся на общество.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд

                                                                РЕШИЛ:

    В иске отказать полностью. 

           Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия решения (изготовления в полном объеме).

Кассационная жалоба может быть подана в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, в течение двух месяцев при условии, что решение суда первой инстанции было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы на решение суда первой инстанции подаются через Арбитражный суд Республики Ингушетия. 

Судья                                                                                  Тутаев Х.А.