ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

 

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10 

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А43-3874/2021

07 февраля 2022  года

г. Владимир

Резолютивная часть постановления объявлена 03.02.2022.

В полном объеме постановление изготовлено 07.02.2022.

 

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., 

судей Гущиной А.М., Москвичевой Т.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода на дополнительное решение Арбитражного суда Нижегородской области от 22.11.2021  по делу    № А43-3874/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВЕРТЕКС» о признании недействительными требований  от  12.02.2020 № 15/1/7277, № 15/1/7246, №15/1/7307 и   решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода от 17.07.2020 №2510, №2527, №2526.  

В судебном заседании приняли участие представители от общества с ограниченной ответственностью «ВЕРТЕКС» – ФИО2 по доверенности от 10.01.2022 № 106 (т. 1 л.д. 112) и диплома о высшем юридическом образовании (т. 1 л.д. 22); от Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода – ФИО3 на основании доверенности от 17.01.2022 №12-16/000434/7 сроком действия до 16.01.2023 и диплома о высшем юридическом образовании.

 

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее. 

         Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода (далее – Инспекция, налоговый орган, заявитель) в адрес общества с ограниченной ответственностью «ВЕРТЕКС» (далее – ООО «ВЕРТЕКС», Общество, налогоплательщик) в соответствии  со  статьей  93, пунктом 2  статьи  93.1 Налогового    кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) направлены в  том  числе,  требования о представлении документов (информации) от 12.02.2020 № 15/1/7277 в отношении ООО «ПОДИУМ»  ИНН 

<

***> (т.1, л.д.146),  № 15/1/7246 в отношении ООО «ДОМИНИОН» ИНН 

<

***> (т.1, л.д.14),  № 15/1/7307 в отношении ООО «ВИПСТОР» ИНН 

<

***> (т.1, л.д.16),  в соответствии     с которыми  в течении десяти рабочих дней со  дня    их получения налогоплательщику   необходимо  представить  договоры    с  указанными  организациями   в рамках  заключенных с  указанными  организациями  сделками за период  с    01.01.2017 по 31.12.2019, счета-фактуры, акты о приеме работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, заявки на поставку продукции/оказании услуг,  деловую переписку, доверенности на лиц, соглашения о привлечении третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ в рамках договоров, актов сверки, документов, подтверждающих оплату за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 года, а так же иной информация. 

В ответ на указанные требования  03.03.2020 Общество сообщило Инспекции  об отказе в предоставлении истребованной информации,  ссылаясь на    то, что   указанные      требования не  связаны     с  налоговой  проверкой  в  отношении   ООО «ВЕРТЕКС», а   запрашиваемые документы и информация касаются исключительно деятельности самого налогоплательщика  за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, что противоречит пунктам 1, 2 статьи 93.1 НК РФ.

В связи  с  тем,  что  в  установленный  срок  документы  по  сделкам  с указанным контрагентами  Обществом представлены  не были, Инспекцией на основании пункта 1 статьи 101.4 Кодекса составлены акты от 16.03.2020 № 8779, № 8784, № 8780 (т.1, л.д.83-91).

По результатам рассмотрения указанных актов Инспекцией приняты решения от 17.07.2020 № 2510, № 2527, № 2526 о привлечении ООО «ВЕРТЕКС» к ответственности  по  пункту  1 статьи  129.1 НК РФ за налоговое правонарушение в виде штрафа в размере 5 000 рублей по каждому из  указанных    решений (т.1, л.д.100-111).

Решениями Управления Федеральной  налоговой службы   от 18.09.2020 № 09-12/17926®, № 09-12/17924@, № 09-12/17925@ апелляционные жалобы ООО «ВЕРТЕКС» на указанные    решения  оставлены без  удовлетворения.   

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании незаконными требований налогового органа № 15/1/7277, № 15/1/7246, № 15/1/7307 от 12.02.2020 и  решений № 2510, № 2527, № 2526 от 17.07.2020 о привлечении ООО «ВЕРТЕКС» к ответственности за налоговое правонарушение,  которые     приняты  судом  первой     инстанции (т.2, л.д.26, 36-37).

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 14.07.2021 требования ООО «ВЕРТЕКС» признал недействительными решения Инспекции от 17.07.2020 № 2510, № 2527, № 2526 в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в сумме 15 000 рублей.

Инспекция      обратилась  в   суд  с  апелляционной     жалобой на     решение     суда    от     14.07.2021.      

Поскольку в  отношении    требования   Общества о  признании незаконными требований налогового органа № 15/1/7277, № 15/1/7246, № 15/1/7307 от 12.02.2020 судом   решение   не  было принято,   Арбитражный суд Нижегородской области вынес  22.11.2021  дополнительное  решение,  которым  указанные    требования  налогового    органа     признал недействительными.

Инспекция, не согласившись с дополнительным решением, обратилась в Первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить дополнительное решение и принять по делу новый судебный акт, в связи с неправильным применением норм материального права.

 Заявитель   указывает, что оспариваемые требования направлены     в соответствии  с  пунктом  2  статьи  93.1 НК РФ,  соответствуют  форме,  утвержденной  приказами  Федеральной  налоговой  службы.

Налоговый   орган считает, что им не допущено противоправных действий в отношении налогоплательщика, указывает, что  оспариваемыми требованиями у ООО «ВЕРТЕКС» истребовались документы по конкретным договорам (с указанием  их реквизитов) с дополнительными соглашениями, в рамках сделки с контрагентами по выставленными ими счетами-фактурами, и  иные документы по данным взаимоотношениям.

По мнению налогового органа,  формулировка требования о предоставлении документов (информации) является в достаточной степени конкретной и позволяющей Обществу индивидуализировать истребованные Инспекцией документы по  сделкам     с  организациями.  

Также     Инспекция  указывает, что    направлением   указанных требований    не   нарушены  права    и законные    интересы    ООО «ВЕРТЕКС»  в сфере      предпринимательской  деятельности.  

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе и дополнении к  ней, поддержаны     представителем  в      судебном заседании.

Представитель   Общества в судебном заседании указал  на    законность и обоснованность    обжалуемого   Инспекцией    судебного  акта, просил оставить  его     без изменения, апелляционную жалобу налогового  органа – без    удовлетворения. 

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав в судебном заседании представителей  лиц,   участвующих в  деле,  Первый арбитражный апелляционный установил правовые основания для отмены решения суда первой инстанции.

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия недействительным, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

 Пунктом 1 статьи 82 НК РФ установлено, что  налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. 

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. 

Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

 Мероприятия налогового контроля проводятся как в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля, так и вне рамок налоговых проверок в отдельных, предусмотренных Кодексом, случаях. Основанием для направления поручения об истребовании документов является необходимость подтверждения действительности договорных отношений, документов, представленных вне рамок налоговых проверок, достоверности сведений, содержащихся в них, посредством истребования информации (документов) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, ограничивающих самостоятельность проведения того или иного мероприятия налогового контроля по отношению к другим мероприятиям налогового контроля. 

Исходя из содержания статьи 82 НК РФ истребование документов (информации) вне рамок налоговой проверки являются самостоятельными мероприятиями налогового контроля и осуществляются независимо от проведения налоговых проверок.

 Статьей   93.1   Кодекса предусмотрено    право    налогового    органа на   истребование документов (информации) о налогоплательщике,  плательщике  сборов и налоговом агенте, или  информации о конкретных сделках.

         Пунктом  2  статьи  93.1 НК РФ  предусмотрено,  что  в случае,  если  вне  рамок  проведения  налоговых  проверок  у  налоговых органов  возникает  обоснованная  необходимость  получения  документов (информации)  относительно  конкретной  сделки,  должностное  лицо налогового  органа  вправе  истребовать  эти  документы  (информацию)  у участников  этой  сделки  или  у  иных  лиц,  располагающих  документами (информацией) об этой сделке. 

         Форма требования  о представлении   документов (информации) утверждена  приказом   Федеральной    налоговой  службы  от 07.11.2018                      № ММВ-7-2/268@.

  В письме Федеральной налоговой службы от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@ изложена позиция, согласно которой при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности, а также не допускать произвольного истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля.

 Исходя из вышеизложенного, налоговые органы наделены полномочиями по истребованию документов (информации) относительно конкретной сделки, которые не ограничены рамками налоговых проверок, однако в таком случае налоговый орган должен руководствоваться общими принципами (целесообразность, разумность, обоснованность).

                 В  требовании  налогового  органа  о  представлении  документов (информации), адресованном налогоплательщику, должны быть указаны: наименование  запрашиваемых  документов,  их  реквизиты,  иные индивидуализирующие  признаки  документов,  период,  к  которому  они относятся. 

Как  следует  из материалов дела, вне рамок проведения налоговых проверок  Инспекцией направлены в адрес Общества требования  № 15/1/7277, № 15/1/7246, № 15/1/7307 от 12.02.2020.

Каждое      из  указанных    требований  содержит    информацию, позволяющую  однозначно  идентифицировать    запрашиваемые документы      по   имевшим  место   сделкам  Общества    с  ООО «ПОДИУМ»,  ООО «ДОМИНИОН»,  ООО «ВИПСОР», информация   о  совершении     которых получена     налоговым  органом    исходя   из  сведений  расчетного  счета  налогоплательщика. Так,  по требованию    от 12.02.2020 № 15/1/7246 у   Общества истребовались документы   и информация  по     договору   № 15   от   28.03.2019 с ООО «ДОМИНИОН»,  в  том  числе  по  выставленным  счетам-фактурам   №70 от  26.04.2019, № 141 от  20.06.2019   и иные  документы      в рамках     сделки     с  указанной     организацией. 

В названных требованиях отражен перечень наименований документов (доверенность,  договор,  счета-фактуры,  акт  сверки  расчетов,  товарные накладные,  товарно-транспортные  накладные,  справки  о  выполненных работах, акты о приемке выполненных работ, книги покупок, книги продаж, карточки  бухгалтерских  счетов  и  платежные  поручения)  с  указанием временного  периода  их  оформления,  информация  о  конкретных  счетах-фактурах,  отраженных в  книгах покупок  Общества  и контрагентах, по взаимоотношениям с которым запрошены документы, а также  указано,  что  истребование  документов  проводится  вне  рамок проведения налоговых проверок.

Таким образом формулировка  спорных требований  о предоставлении документов (информации) является в достаточной степени конкретной и позволяющей Обществу индивидуализировать истребованные налоговым  органом  документы.  Более  конкретные  реквизиты запрашиваемых документов не могут быть известны налоговому органу.

При  этом, указание налоговым органом в спорных требованиях временного периода, за который истребуются документы (2017-2019 годы), не свидетельствует об отсутствии их связи с сделками  налогоплательщика с ООО «ПОДИУМ», ООО «ДОМИНИОН», ООО «ВИПСОР». 

           Налоговый орган не обязан сообщать лицу, у которого он запрашивает документы, подробные причины, по которым он посчитал необходимым направить требование. В данном случае в требованиях указано на обоснованную необходимость получения документов (информации) относительно конкретных сделок.

           Суд апелляционной   инстанции считает, что в рассматриваемом случае, налоговым органом в достаточной степени достаточно обоснована необходимость истребования документов по определенным сделкам с конкретными организациями   за  2017-2019 годы.  

           Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что в рамках пункта 2 статьи 93.1 Кодекса у налогоплательщика могут  быть истребованы документы в рамках проводимого предпроверочного анализа деятельности Общества. Из материалов  дела следует, что  29.12.2020 налоговым  органом принято решение  о проведении выездной налоговой  проверки  в  отношении ООО «ВЕРТЕКС»  за  2017-2019 годы.

Обществом в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении оспариваемыми требованиями прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае, обращение налогоплательщика в арбитражный суд с требованием о признании незаконными требований  № 15/1/7277, № 15/1/7246, № 15/1/7307 от 12.02.2020   не направлено на восстановление нарушенных прав.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции, оценив в совокупности доказательства, представленные в материалы дела по правилам статьи 71 АПК РФ, считает, что оспариваемые Обществом требования соответствуют по форме  и содержанию положениям НК РФ, не   возлагают на налогоплательщика не предусмотренных законодательством обязанностей и  не нарушают права ООО «ВЕРТЕКС».

Вывод суда первой инстанции об обратном признается судом апелляционной   инстанции ошибочным.

У суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для  признания требований  налогового органа № 15/1/7277, № 15/1/7246, № 15/1/7307 от 12.02.2020  недействительными.  

Отсутствие предусмотренной в статье 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для признания  оспариваемых требований  налогового органа недействительными,  в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

С учетом изложенного апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, а  дополнительное решение Арбитражного суда Нижегородской области от 22.11.2021 по настоящему делу  – отмене на основании пунктов 3, 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права, с принятием нового судебного акта о об отказе Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд 

 

ПО С Т А Н О В И Л:

дополнительное решение Арбитражного суда   Нижегородской области от 22.11.2021 по делу № А43-3874/2021 отменить.

Обществу с ограниченной ответственностью «ВЕРТЕКС» в  удовлетворении    требования   о  признании    недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода от  12.02.2020 № 15/1/7277, № 15/1/7246, №15/1/7307 отказать.

 Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

 

Председательствующий судья

 

М.Б. Белышкова

 

Судьи

А.М. Гущина

 

 Т.В. Москвичева