ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ 

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А35-1992/2023

город Воронеж

15 февраля 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 9 февраля 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 февраля 2024 года

 

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                   Протасова А.И.,

судей                                                                                                  Аришонковой Е.А.,      

                                                                                                             Малиной Е.В.,

 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,                        

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Курской области: ФИО2 - представителя по доверенности от 28.11.2023, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности «Юриспруденция», служебное удостоверение;

от индивидуального предпринимателя ФИО3: ФИО4 – представителя по доверенности от 19.02.2022 (срок действия 5 лет), предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования по специальности «Юриспруденция», паспорт гражданина РФ,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда  Курской области апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 12.12.2023 по делу №А35-1992/2023, по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании незаконным и отмене постановления №46112209400019900004 от 04.05.2022 начальника МИФНС России № 5 по Курской области, советника государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса ФИО5 

 

УСТАНОВИЛ:

20.05.2022 индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее - заявитель, ИП ФИО3, предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления МИФНС России №5 по Курской области №46112209400019900004 от 04.05.2022.

Решением от 12.12.2023 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с обжалуемым судебным актом, Управление Федеральной налоговой службы по Курской области обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель полагает, что дата совершения правонарушения 08.05.2019, срок давности привлечения к ответственности истекает 08.05.2022, в связи с чем оснований для применения положений пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ не имеется. Считает, что административным органом доказано наличие вины ИП ФИО3 в совершенном правонарушении. Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе. 

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве ИП ФИО3 возражал на доводы апелляционной жалобы, указывая на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Согласно части 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, суд апелляционной инстанции полагает обжалуемый судебный акт не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО3, дата рождения 16.01.1972, место рождения г. Рязань, зарегистрирован по адресу: 305504, 

<

...>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата присвоения ОГРНИП: 17.03.2004, дата прекращения деятельности: 22.07.2022.

ИП ФИО3 состоял на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области.

По данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области задолженность ИП ФИО3 по состоянию на 19.04.2022 составляет 6223021,03 руб., в том числе 3 981 978.79 руб. - задолженность по налогу, 1 561 068.69 руб. - пени, 679 973,55 руб. - штрафы.

Задолженность ИП ФИО3, обеспеченная мерами, по состоянию па текущую дату составляет 6 103 762,59 руб., в том числе 3 981 978,79 руб. - задолженность по налогу, 1441810,25 руб. - пени, 679 973,55 руб. - штрафы.

Основанием образования данной задолженности является неуплата задолженности по обязательным платежам в соответствии с установленными сроками:

-  налог на имущество физических лип, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год,

-  страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1.01.2017 за 2017-2021г.,

-  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации па выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1.01.2017 за 2017-2021г.,

-  доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019 году, доначислено штрафа по КИП за 2016г.

-  доначислено штрафа по результатам КИП от 10.09.2018г. №18245 (дата в КРСБ 01.12.2018 за 2016 год) по НДФЛ;

-  доначислено налога по результатам КИП (дата в КРСБ 01.12.2018 за 2016 год) НДФЛ.

Должнику были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, об уплате финансовых санкций, об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Указанные требования ИП ФИО3 в установленный срок исполнены не были.

В связи с неисполнением требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, об уплате финансовых санкций, об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, Инспекцией в отношении налогоплательщика были применены меры принудительного взыскания: в соответствии со ст.46 Налогового Кодекса Российской Федерации приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет средств налогоплательщика, находящихся в банке.

Также, в соответствии со статьями 47, 48 Налогового Кодекса Российском Федерации, вынесены и направлены в службу судебных приставов исполнительные документы о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика задолженность, обеспеченная мерами по основному долгу, ИП ФИО6 в сумме 3 981 978.79 руб. не была погашена.

В частности, требование № 35315 от 07.12.2018 в установленный срок для уплаты задолженности - 20.12.2018 - исполнено не было.

По мнению налогового органа, поскольку в добровольном порядке сумма обязательств перед бюджетом РФ не погашена и составляет более 500 000 руб., требования не исполнены, просроченная задолженность имеется более трех месяцев, следовательно, признаки неплатежеспособности ИП ФИО6 возникли 21.03.2019.

Как указывает административный орган, ИП ФИО6 должен был обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с неплатежеспособностью не позднее 07.05.2019, однако, предусмотренную пунктом 1 статьи 213.4 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон № 127-ФЗ) обязанность не исполнил. Из вышеуказанного налоговым органом сделан вывод, что ИП ФИО3 совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 5 ст. 14.13 КоАП РФ.

По факту нарушения ИП ФИО3 был вызван в Межрайонную ИФИС России № 5 по Курской области на 04.04.2022 к 15 ч. 00 мин. для составления протокола извещением № 12-16/02309 от 18.02.2022 (заказное письмо трек-номер 80098469358851, вручено адресату почтальоном 07.03.2022).

По уведомлению на составление протокола явился представитель ИП ФИО3 -ФИО7.

04.04.2022 главным государственным инспектором отдела урегулирования задолженности № 1 МИФНС России № 5 по Курской области ФИО8 отношении ИП ФИО3 составлен протокол № 46112201200027500003 от 04.04.2022 об административном правонарушении.

Копия протокола получена представителем ИП ФИО3  - ФИО7, по доверенности 46 АЛ 1620419 от 23.03.2022.

Для рассмотрения дела об административном правонарушении ИП ФИО3 был вызван в Межрайонную ИФНС России №5 по Курской области на 19.04.2022 к 15 час. 00 мин.

19.04.2022 в Межрайонную ИФНС России №5 по Курской области ИП ФИО3 не явился. По информации налогового органа, сведений о надлежащем извещении ИП ФИО3 не имелось, в то же время, из протокола об административном правонарушении следует вызов для рассмотрения дела об административном правонарушении на 19.04.2022 к 15 час. 00 мин.

Посчитав, что имеются основания для продления срока рассмотрения дела об административном правонарушении в соответствии с ч.ч. 1, 2 ст. 29.6 КоАП РФ, определением МИФНС России № 5 по Курской области от 19.04.2022 срок рассмотрения дела об административном правонарушении в отношении ИП ФИО3 продлен.

Постановлением начальника МИФНС №5 по Курской области, советника государственной гражданской службы РФ 1 класса ФИО5 № 46112209400019900004 от 04.05.2022 ИП ФИО3 привлечен к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 5 статьи 14.13 КоАП РФ, согласно которому он был подвергнут административному наказанию в виде штрафа в размере 5000 рублей.

Постановление было направлено МИФНС России № 5 по Курской области заказным письмом, получено ИП ФИО3 16.05.2022.

23.05.2022   ИП ФИО3 направил жалобу на постановление по делу обадминистративном наказании в Промышленный районный суд г. Курска, черезМежрайонную ИФНС России № 5 по Курской области

Посчитав, что Межрайонная ИФНС России № 5 по Курской области не направила в установленный срок жалобу на постановление по делу об административном правонарушении, ИП ФИО3 лично подана жалоба в Промышленный суд г. Курска, в которой последний ходатайствовал о восстановлении срока.

10.03.2023      дело об оспаривании постановления о привлечении кадминистративной ответственности, содержащее жалобу ИП ФИО3, поступило в Арбитражный суд Курской области.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на нее, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего. 

В соответствии с частью 5 статьи 14.13 КоАП РФ неисполнение руководителем юридического лица либо индивидуальным предпринимателем или гражданином обязанности по подаче заявления о признании соответственно юридического лица либо индивидуального предпринимателя, гражданина банкротом в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законодательством о несостоятельности (банкротстве), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до трех тысяч рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Объектом административного правонарушения являются общественные отношения в сфере банкротства.

Объективная сторона рассматриваемого деяния выражается в неисполнении руководителем юридического лица либо индивидуальным предпринимателем или гражданином обязанности по подаче заявления о признании соответственно юридического лица либо индивидуального предпринимателя, гражданина банкротом в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Субъектами могут выступать граждане и должностные лица.

Субъективная сторона может быть выражена в форме умысла или неосторожности

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона № 127-ФЗ в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации настоящий Федеральный закон устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.

В силу статьи 2 Федерального закона № 127-ФЗ неплатежеспособность - прекращение исполнения должником части денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей, вызванное недостаточностью денежных средств. При этом недостаточность денежных средств предполагается, если не доказано иное.

Согласно части 1 статьи 213.1 Федерального закона № 127-ФЗ отношения, связанные с банкротством граждан и не урегулированные настоящей главой, регулируются главами I -         VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI настоящего Федерального закона.

В силу части 3 статьи 213.1 Федерального закона № 127-ФЗ положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются к отношениям, связанным с несостоятельностью (банкротством) индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей статьи и настоящим Федеральным законом.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании гражданина банкротом обладают гражданин, конкурсный кредитор, уполномоченный орган (ч. 1 ст. 213.3 Федерального закона № 127-ФЗ).

Заявление о признании гражданина банкротом принимается арбитражным судом при условии, что требования к гражданину составляют не менее чем пятьсот тысяч рублей и указанные требования не исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. (ч. 2 ст. 213.3 Федерального закона № 127-ФЗ).

Как следует из части 1 статьи 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ гражданин обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании его банкротом в случае, если удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения гражданином денежных обязательств и (или) обязанности по уплате обязательных платежей в полном объеме перед другими кредиторами и размер таких обязательств и обязанности в совокупности составляет не менее чем пятьсот тысяч рублей, не позднее тридцати рабочих дней со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом.

В соответствии с частью 2 статьи 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ гражданин вправе подать в арбитражный суд заявление о признании его банкротом в случае предвидения банкротства при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что он не в состоянии исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок, при этом гражданин отвечает признакам неплатежеспособности и (или) признакам недостаточности имущества.

Как следует из пунктов 9, 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 13.10.2015 № 45 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие процедур, применяемых в делах о несостоятельности (банкротстве) граждан» пункты 1 и 2 статьи 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ устанавливают специальные по отношению к статье 213.3 Закона правила обращения самого должника в арбитражный суд с заявлением о признании его банкротом.

Обязанность должника по обращению в арбитражный суд с заявлением о признании себя банкротом на основании пункта 1 статьи 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ возникает при одновременном наличии двух условий: размер неисполненных должником денежных обязательств и (или) обязанности по уплате обязательных платежей (как с наступившим сроком исполнения, так и с ненаступившим) в совокупности составляет не менее чем пятьсот тысяч рублей независимо от того, связаны они с осуществлением предпринимательской деятельности или нет; удовлетворение требования одного или нескольких кредиторов приведет к невозможности исполнения обязательств и (или) обязанностей по уплате обязательных платежей перед другими кредиторами.

В силу статьи 214 Федерального закона № 127-ФЗ основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Абзацем 2 пункта 2 статья 213.6 Федерального закона № 127-ФЗ установлено, что определение о признании обоснованным заявления гражданина о признании его банкротом и введении реструктуризации долгов гражданина выносится в случае, если указанное заявление соответствует требованиям, предусмотренным статьей 213.4 настоящего Федерального закона, и доказана неплатежеспособность гражданин.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.6 Федерального закона № 127-ФЗ для целей настоящего параграфа под неплатежеспособностью гражданина понимается его неспособность удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Как следует из материалов настоящего дела, по состоянию на 04.04.2022 (на дату составления протокола) ИП ФИО3 имел задолженность по платежам в бюджет в размере, превышающем пятьсот тысяч рублей, которая согласно ст. 213.3 Федерального закона №127 является признаком банкротства.

Основанием возникновения задолженности явилась неуплата ИП ФИО3 налога на доходы физических лиц за 2016 год, что подтверждается решением налогового органа от 10.09.2018 №10-10/18245 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому установлена неуплата в бюджет ФИО3 в размере 6103763,59 руб., в том числе 3981978,79 руб. - задолженность по налогу, 1441810,25 руб. - пени, 679973,55 руб. - штрафы.

В связи с вынесением налоговым органом решения, вступившего в законную силу 30.11.2018, налогоплательщику выставлено требование об уплате налога (сбора), пени, штрафа от 07.12.2018 № 35315.

Требование не было исполнено должником в установленный срок 20.12.2018.

Арбитражным судом установлено, что согласно требованию № 35315 от 17.12.2018 сумма долга составила 4 973 252,16 руб., что, в свою очередь, является условием, предусмотренным п. 1 ст. 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ - сумма долга не может быть меньше 500 000 руб.

Таким образом, уплата налога не произведена в срок до 20.12.2018 и размер задолженности по требованию составил больше, чем 10% от всей совокупной задолженности, ввиду чего срок наступления признака неплатежеспособности составляет 1 месяц с даты, когда требование должно было быть исполнено в добровольном порядке, что прямо следует из абз. 4 п. 3 ст. 213.6 Федерального закона № 127-ФЗ.

На основании изложенного, в соответствии с пунктом 3 статьи 213.6 Федерального закона № 127-ФЗ, основанием для обращения в суд с заявлением о признании ИП ФИО3 банкротом является неисполнение обязательств по уплате налога, указанного в требовании № 35315 от 17.12.2018 со сроком уплаты задолженности по налогу - 20.12.2018, поскольку в добровольном порядке сумма обязательств перед бюджетом РФ не погашена и составляет более 500000 рублей, признаки неплатежеспособности возникают в течение 1 месяца с даты, когда требование должно было быть исполнено в добровольном порядке, следовательно, признаки неплатежеспособности ИП ФИО9 ФИО3 возникли 21.01.2019.

21.01.2019 - дата, при наступлении которой ИП ФИО3 в силу пункта 1 статьи 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ обязан был обратиться в суд с заявлением о банкротстве.

Как выше указывалось, частью 1 статьи 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ определен срок, когда гражданин обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании его банкротом в случае, если удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения гражданином денежных обязательств и (или) обязанности по уплате обязательных платежей в полном объеме перед другими кредиторами и размер таких обязательств и обязанности в совокупности составляет не менее чем пятьсот тысяч рублей, - не позднее тридцати рабочих дней со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом.

Поименованная выше дата, регламентированная частью 1 статьи 213.6 Федерального закона № 127-ФЗ определяет начало течения срока на обращение в суд с заявлением о банкротстве, определенного частью 1 статьи 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ.

Таким образом, считая срок на подачу заявления о банкротстве - 30 рабочих дней (п. 1 ст. 213.4 Федерального закона № 127-ФЗ) от 21.01.2019, последним днем исполнения ИП ФИО3 вмененной последнему действующим законодательством обязанности является - 04.03.2019.

В соответствии с частями 3 и 4 статьи 114 АПК РФ процессуальный срок, исчисляемый днями, истекает в последний день установленного срока. В случаях, если последний день процессуального срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день. Процессуальный срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца установленного срока. В случаях, если последний день процессуального срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается первый следующий за ним рабочий день.

 В силу пункта 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.12.2013г. № 99 «О процессуальных сроках» течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало процессуального срока (часть 4 статьи 113 АПК РФ). Установление дня окончания процессуального срока осуществляется в соответствии со статьей 114 АПК РФ.

В соответствии со статьей 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом. При этом статьей 26.1 КоАП РФ к обстоятельствам, подлежащим обязательному выяснению (доказыванию) по делу об административном правонарушении, отнесены наличие события административного правонарушения, виновность лица в совершении правонарушения.

Статьей 4.5 КоАП РФ по делам о банкротстве предусмотрен трехгодичный срок давности привлечения к административной ответственности.

В частности частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ определено, что постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о несостоятельности (банкротстве) не может быть вынесено по истечении трех лет со дня совершения административного правонарушения.

При принятии решения по делу о привлечении к административной ответственности, а также рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности суд должен проверять, не истекли ли указанные сроки, установленные частями 1 и 3 статьи 4.5 Кодекса.

В этой связи, суд верно указал, что срок давности привлечения ИП ФИО3 к административной ответственности, предусмотренный статьей 4.5 КоАП РФ по настоящему делу за неисполнение предусмотренной законодательством о банкротстве обязанности, следует исчислять с 05.03.2019, - с даты, следующей за последним днем исполнения обязанности (04.03.2019).

Таким образом, срок давности привлечения к административной ответственности, установленный статьей 4.5 КоАП РФ, в таком случае истекает 05.03.2022.

В настоящем случае постановление начальника МИФНС №5 по Курской области,  советника государственной гражданской службы РФ  1  класса ФИО5 № 46112209400019900004 вынесено 04.05.2022, т.е. за пределами установленного срока давности.

В свою очередь, налоговый орган располагал сведениями о выявленном нарушении, сроках давности привлечения к административной ответственности, был обязано контролировать соблюдение порядка, условий привлечения к административной ответственности и при надлежащем контроле имел реальную возможность в установленные КоАП РФ сроки решить вопрос о привлечении к административной ответственности, в тоже время, при исчислении срока давности привлечения лица к административной ответственности применил нормы, не подлежащие применению.

Таким образом, суд верно указал, что срок давности привлечения к ответственности по данному правонарушению истек до момента вынесения оспариваемого постановления.

Истечение сроков давности привлечения к административной ответственности, установленных статьей 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, свидетельствует об отсутствии оснований для привлечения к административной ответственности в силу части 6 статьи 24.5 КоАП РФ, поскольку является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

Поскольку указанный срок не подлежит восстановлению, суд в случае его пропуска принимает решение о признании соответствующего постановления незаконным и его отмене в порядке статьи 211 АПК РФ.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о признании незаконным и отмене постановления Управления №46112209400019900004 от 04.05.2022.

Руководствуясь п.1 ст.269 ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 12.12.2023 по делу №А35-1992/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента  его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в Арбитражный суд Центрального округа,  в двухмесячный срок.

 

Председательствующий судья                                                    А.И. Протасов 

 

судьи                                                                                                  Е.А. Аришонкова 

 

                                                                                                             Е.В. Малина