АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  ВОРОНЕЖСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-2463/2017

г.Воронеж

8 августа 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена     01 августа 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 08 августа 2017 года 

 

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Аришонковой Е.А.,              

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Воронеж

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г.Воронеж   

о признании частично недействительными решения от 21.10.2016 №10-39/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании осуществить возврат денежных средств в размере 948 446 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 18.04.2016; ФИО3 - представителя по доверенности от 03.04.2017; ФИО4 - представителя по доверенности от 27.03.2017;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области: ФИО5 - ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности №03-10/00046 от 09.01.2017; ФИО6 – ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по Воронежской области по доверенности №03-10/15645 от 21.10.2016, 

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (далее – заявитель, ООО «ЛайтКонстракшен») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области  с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области (далее – МИФНС России №13 по Воронежской области) о признании недействительным решения от 21.10.2016 № 10-39/35 о привлечении ООО «ЛайтКонстракшен» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 671 939 руб., начисления пени в размере 201 022 руб. и штрафа в размере 75 485 руб., обязании Инспекцию в порядке устранения нарушения прав и законных интересов ООО «ЛайтКонстракшен» осуществить возврат денежных средств в размере 948 446 руб., снятых с лицевого счета ООО «ЛайтКонстракшен» в Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области по взаимозачету,  проведенному Инспекцией самостоятельно в связи с исполнением решения Арбитражного суда Воронежской области от 22.09.2016 по делу № А14-18715/2015, вступившего в законную силу, взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области в пользу ООО «ЛайтКонстракшен» понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 27 969 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

В ходе судебного разбирательства представители заявителя поддержали   заявленные требования.

Представители Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области заявленные требования не признают, просят в удовлетворении заявления Общества отказать.

Рассмотрение дела откладывалось. 

Из материалов дела следует, что на основании решения начальника Инспекции №10-38-3 от 01.02.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области в период с 01.02.2016 по 29.08.2016 была проведена выездная налоговая проверка ООО «ЛайтКонстракшен» по вопросам правильности исчисления, полноты и  своевременности уплаты (перечисления), в том числе, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2013 по 31.12.2014. Итоги проведенной проверки отражены в акте №10-38/25 от 06.09.2016.

По результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений Инспекцией было принято решение №10-39/35 от 21.10.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «ЛайтКонстракшен»  применительно к НДС привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 75 485 руб., Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 671 939руб., а также начисленные пени по НДС по состоянию на 21.10.2016  в сумме 201 022  руб. 

Указанное решение Инспекции №10-39/35 от 21.10.2016  было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган, в том числе в  части указанных  доначислений по налогу на добавленную стоимость. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области №15-2-18/04161 @  от 20.01.2017 решение Инспекции №10-39/35 от 21.10.2016 в части оспариваемых доначислений по НДС оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции №10-39/35 от 21.10.2016 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 671 939 руб., начисления пени в размере 201 022 руб. и штрафа в размере 75 485 руб., ООО «ЛайтКонстракшен» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается  на то, что при осуществлении в проверяемом периоде (2013-2014 гг.) операций, облагаемых НДС (реализация производимого алюминиевого профиля), и операций, не подлежащих налогообложению НДС (реализация лома и отходов цветных металлов, образующихся при производстве алюминиевого профиля),  им правомерно не применялось правило п. 4 ст. 170 НК РФ о необходимости ведения раздельного учета ввиду того, что исчисленная налогоплательщиком доля совокупных расходов на операции, не подлежащие налогообложению (реализация алюминиевых отходов), по отношению к общей величине совокупных расходов Общества на приобретение металла, производство и реализацию готовой продукции (алюминиевого профиля) не превышает 5 процентов. 

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Инспекция указывает, что организацией неверно определена предельная доля расходов (не более 5%),  позволяющая всю сумму предъявленного НДС принимать к вычету. По мнению налогового органа, при определении величины расходов на операции, не подлежащие налогообложению НДС, помимо выделенных налогоплательщиком расходов, связанных с реализацией лома и отходов цветных металлов, необходимо учитывать стоимость затрат на создание алюминиевого лома в размере стоимости  возвратных отходов, уменьшающих материальные расходы для целей налогообложения прибыли. Поскольку исчисленная таким образом доля расходов на производство алюминиевого лома по отношению к общей величине совокупных расходов Общества превысила 5 %  в 1-  4 кварталах 2013 года и в 1- 3 кварталах 2014 года, Инспекция произвела расчет доли НДС, относящейся к необлагаемым операциям в указанных периодах, с применением пропорции, установленной абз. 4  п. 4 ст. 170 НК РФ (приложение №2 к акту проверки), определив сумму непринимаемого к вычету налога за проверяемые периоды. 

На основании изложенного, налоговый орган считает доначисление заявителю по данному эпизоду налога на добавленную стоимость в сумме 671 939 руб., начисления пени в размере 201 022 руб. и применение ответственности за неуплату НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 75 485 руб. законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей  лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования  подлежат удовлетворению, при этом суд  руководствуется следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) операции по реализации  товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, по общему правилу, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем,  к числу операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых  от налогообложения) подпунктом  25 пункта  2 статьи  149 Кодекса отнесена реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ  в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В пункте 4 статьи 170 Кодекса определено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз.4 п.4 ст. 170 НК РФ). 

В соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, основным видом осуществляемой ООО «ЛайтКонстракшен» деятельности является производство алюминиевого профиля. Для осуществления данной деятельности организация закупает заготовки из алюминиевого сплава (слитки алюминиевые цилиндрические). В процессе производства готовой продукции  - алюминиевого профиля в соответствии с требованиями ГОСТ 22233-2001 у  ООО «ЛайтКонстракшен» образуются технологические отходы, предусмотренные технологическим процессом, в виде алюминиевой стружки при распиливании металла, обрезков, прессостатков, брака с упаковки, лома и т.п. Образовавшиеся алюминиевые отходы по мере их накопления Общество реализует третьим лицам в виде лома и отходов цветных металлов.

В этой связи, в осуществляемой Обществом  деятельности по производству алюминиевого профиля можно выделить как операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость – это реализация готовой продукции (алюминиевого профиля), так и операции, не подлежащие налогообложению – это реализация лома и отходов алюминия, образующихся в процессе изготовления собственной продукции и не приходных для повторного использования  в производстве.

В соответствии с учетной политикой организации (приложение №2 к приказу о принятии учетной политики для целей налогового учета от 28.12.2012 №12) раздельный учет операций, подлежащих и неподлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, осуществляется следующим образом. 

Так, ООО «ЛайтКонстракшен» раздельный учет входного НДС ведет путем прямого выделения  расходов, относящихся к деятельности, связанной с хранением и реализацией лома и отходов черных и цветных металлов. ООО «ЛайтКонстракшен»  поставляет лом и отходы лома черных и цветных металлов покупателям по мере их накопления. Для учета, сохранности лома и отходов цветных металлов выделена территория в арендуемом помещении в размере 85 кв.м,  которая огорожена высокой сеткой-рабицей и определена как склад отходов. Отгрузка лома и отходов черных и цветных металлов осуществляется на производственной площадке ООО «ЛайтКонстракшен». Погрузка и транспортировка лома и отходов черных и цветных металлов осуществляется покупателем.  Для осуществления деятельности, связанной с реализацией лома и отходов черных и цветных металлов в штате ООО «ЛайтКонстракшен» выделен менеджер, в функции которого входит поиск покупателей, участие в сдаче лома со стороны ООО «ЛайтКонстракшен» и подписание приемо-сдаточного акта. 

В этой связи, к расходам, относящимся к деятельности, связанной с хранением и реализацией лома и отходов черных и цветных металлов относятся: заработная плата менеджера; страховые  взносы; услуги  связи; канцелярские товары; аренда склада отходов; электроэнергия на освещение склада отходов: транспортные расходы (если имеются). Порядок определения указанных расходов, связанных с необлагаемыми НДС операциями по реализации лома и отходов алюминия, также определен в учетной политике организации.

Исходя из данного подхода налогоплательщиком произведен расчет доли общей величины расходов, приходящихся  на операции, не подлежащие налогообложению НДС (реализация алюминиевых отходов), по отношению к общей величине совокупных расходов на приобретение  металла, производство и реализацию готовой продукции – алюминиевого профиля применительно к каждому из проверяемых периодов; соответствующие показатели отражены в представленных в материалы дела справках-расчетах. 

Наименование расходов, связанных с реализацией алюминиевых отходов, и их сумма, в руб.

Общая величина расходов на операции, не подлежащие

налогообложению (реализация алюминиевых отходов), в руб.

Общая величина совокупных расходов на приобретение

металла, производство и реализацию

готовой продукции -алюминиевого профиля, в руб.

Доля, в%

•зарплата менеджера,

•страховые взносы,

•услуги связи,

•канцелярские товары,

•аренда склада отходов,

•электроэнергия на освещение склада отходов

•транспортные расходы (при наличии)

1 квартал 2013 года                156 775,64

156 775,64

50 316 061,70

0,31

2 квартал 2013 года                148 917,98

148 917,98

98 139 419,61

0,15

3 квартал 2013 года                163 212,33

163 212,33

81 953 625,02

0,20

4 квартал 2013 года                180 403,83

180 403,83

86 452 787,00

0,21

1 квартал 2014 года                184 328,83

184 328,83

45 443 568,00

0,41

1 квартал 2014 года                185 537,20

185 537,20

70 772 219,80

0,26

1 квартал 2014 года                196 667,09

196 667,09

80 501 191,03

0,11

1 квартал 2014 года                194 956,96

194 956,96

120 106 504,97

0,16

Поскольку в соответствии с произведенным налогоплательщиком расчетом, доля общей величины расходов на операции, не подлежащие налогообложению (реализация алюминиевых отходов), по отношению к общей величине совокупных расходов Общества не превышает 5%, заявитель, руководствуясь абзацем 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ,  в полном объеме предъявлял к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

Не согласившись с произведенным налогоплательщиком расчетом предельной доли расходов (не   более   5%),   позволяющей   всю   сумму предъявленного НДС принимать к вычету, Инспекция полагает, что наряду с указанными организацией расходами, приходящимися на операции, не подлежащие налогообложению (размер и порядок определения которых Инспекцией не оспаривается), необходимо дополнительно учитывать стоимость самого алюминиевого лома (затраты на создание алюминиевого лома в размере стоимости  возвратных отходов, уменьшающих материальные расходы для целей налогообложения прибыли).

 Так, Инспекция установила, что согласно   данным   бухгалтерского   и   налогового   учета   предприятие учитывает стоимость лома алюминия с кредита счета 10.06 «Прочие материалы» в дебет  счета 91.02 «Прочие расходы» и уменьшает налоговую базы по налогу на прибыль организаций.

С учетом стоимости возвратных отходов Инспекцией произведен расчет доли совокупных расходов, связанных с реализацией лома и отходов цветных металлов, которая составила  за 1 квартал 2013 года - 16,5%; за 2 квартал 2013 года - 16,3%; за 3 квартал 2013 - 16,4%; за 4 квартал 2013 - 10,7%; за 1 квартал 2014 - 10,3%; за 2 квартал 2014 - 12,2%; за 3 тал 2014 – 6,5%; за 4 квартал 2014 - 4,3 процента (том 1 л.д. 76). 

То есть, в соответствии с произведенным Инспекцией расчетом доля расходов организации на операции, не подлежащие обложению НДС (по реализации лома и отходов алюминия), превысили 5% совокупных расходов за периоды 1 – 4 кварталы 2013 года, 1- 3 кварталы 2014 года.

В этой связи налоговым органом сумма НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, определена с применением предусмотренной п.4, п.4.1  ст. 170 НК РФ пропорции -  исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (том 1 л.д. 77). Приведенные выводы налогового органа обусловили доначисление ООО «ЛайтКонстракшен» налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 г. – 3 квартал 2014г.  в общей сумме 671 939 руб. 

На основании изложенного, при рассмотрении спора о правомерности доначисления заявителю оспариваемых сумм налога на добавленную стоимость, оценке подлежит правильность примененных налоговым органом и налогоплательщиком подходов при расчете доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом судом установлено, что расхождения в расчетах доли расходов на осуществление не облагаемых НДС операций обусловлены лишь тем, что Инспекция в состав совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, дополнительно включает стоимость реализованных обществом возвратных отходов, оприходованных по дебету счета 10 субсчет 10-6 «Прочие материалы» и  списанных с кредита  счета 10.06  в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

В то время как Общество при расчете совокупных расходов по необлагаемым операциям учитывает лишь выделенные в соответствии с учетной политикой затраты, непосредственно связанные с хранением и реализацией лома и отходов черных и цветных металлов.

Оценивая расхождения в расчетах Инспекции и налогоплательщика, составляющие существо рассматриваемого налогового спора, суд руководствуется следующим.

Понятие возвратных расходов применяется для целей налогообложения прибыли и регламентируется нормами главы 25 НК РФ. 

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ выделены материальные расходы в перечне расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В силу пункта 6 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При этом в целях налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли величина материальных расходов на производство основного вида продукции уменьшается на стоимость возвратных отходов. 

В этой связи Инспекция считает, что если сумма материальных расходов на производство готовой продукции была уменьшена на учетную цену возвратных отходов, указанная сумма является суммой расходов организации на создание имущества в виде возвратных отходов. Ввиду чего, в составе расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, Общество должно было учесть затраты на создание имущества в виде возвратных отходов, списываемые со счета 20 "основное производство" и учитываемые на субсчете 10.6 «прочие материалы».

Вместе с тем, признавая ошибочными соответствующие выводы налогового органа, суд руководствуется следующим.

Исходя из приведенных выше положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, в данной норме речь идет об определении предельной доли  расходов  на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Следовательно, применительно к осуществляемым заявителем не подлежащим обложению НДС операциям по реализации лома и отходов алюминия необходимо определить состав и размер расходов налогоплательщика, связанных с приобретением, производством, а также реализацией лома и отходов алюминия. 

Согласно статье 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ) под ломом и отходами цветных и (или) черных металлов понимаются пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

Пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 31.03.2000 N 616 "О дополнительных мерах по обеспечению безопасного функционирования важнейших отраслей экономики" установлено, что юридические лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей граждане могут осуществлять обращение, использование и реализацию лома цветных и черных металлов в случае, если лом образовался у них в порядке, предусмотренном Законом N 89-ФЗ, либо если имеются документы, подтверждающие право собственности на указанный лом и отходы.

Порядок обращения (приема, учета, хранения, транспортировки) и отчуждения лома и отходов черных металлов на территории Российской Федерации регулируется Правилами обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 N 369, Правилами обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 N370, постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287 "О лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов" и др.

Согласно п. 4 Положения о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287, под заготовкой лома  цветных металлов понимаются приобретение лома черных и (или) цветных металлов у юридических и физических лиц на возмездной или безвозмездной основе и транспортирование его к месту хранения, переработки и (или) реализации; под хранением - содержание заготовленного лома черных и (или) цветных металлов с целью последующей переработки и (или) реализации; под переработкой - процессы сортировки, отбора, измельчения, резки, разделки, прессования и брикетирования лома черных и (или) цветных металлов; под реализацией - отчуждение лома черных и (или) цветных металлов на возмездной или безвозмездной основе.

При этом такого вида как «производство (изготовление)» металлолома  не установлено, применительно к лому и отходам цветных металлов можно осуществлять лишь деятельность по их заготовке, переработке, хранению и реализации.

Как установлено в ходе рассмотрения настоящего дела, реализуемые Обществом третьим лицам лом и отходы алюминия (алюминиевая стружка при распиливании металла, обрезки, прессостатки  и т.п.) представляют собой неотъемлемый результат основного производства Общества и образуются в виде технологических отходов при производстве алюминиевого профиля из алюминиевых слитков. В проверяемый период налогоплательщик осуществлял хранение (до момента накопления определенного объема) и реализацию третьим лицам именно этих отходов. В этой связи, к числу расходов, связанных с реализацией лома и отходов алюминия, Общество относило расходы по хранению алюминиевых отходов на оборудованном для данной цели складе, а также по их реализации по мере накопления покупателям (в состав данных расходов соответствии с учетной политикой организации отнесены заработная плата менеджера; страховые  взносы; услуги  связи; канцелярские товары; аренда склада отходов; электроэнергия на освещение склада отходов: транспортные расходы (при наличии)).

Поскольку деятельности по приобретению алюминиевого лома,  а также по переработке лома и алюминиевых отходов  (в приведенных выше значениях данных понятий) Общество  не осуществляло, занимаясь исключительно производством алюминиевого профиля, основания для выделения и учета соответствующих расходов для целей применения абз. 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ у организации отсутствовали. 

В этой связи, учитывая, что Общество в связи с реализацией алюминиевых отходов имело только расходы, связанные с их накоплением, хранением и реализацией, при этом доля расходов Общества на хранение и реализацию алюминиевых отходов в проверяемые периоды составляла от 0,11 до 0,41 % (менее 5%) общей величины совокупных расходов на производство, суд приходит к выводу о правомерности применения налогоплательщиком положений абз.7 п.4 ст. 170 НК РФ.

Правомерность приведенной правовой позиции подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2009 по делу N А66-377/2008, постановление ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 по делу N А55-16525/2010).

При этом данный поход  отвечает содержанию осуществляемой налогоплательщиком деятельности, направленной на производство основной продукции - алюминиевого профиля,  в рамках которой налогоплательщик несет преобладающую часть своих расходов (в том числе, расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производства основной продукции). 

С учетом того, что суд, соглашаясь с применяемым заявителем подходом, не установил превышения предельной доли расходов, непосредственно связанных с хранением и реализацией лома и отходов алюминия, образующихся в качестве технологических отходов основного производства, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС , в общей величине совокупных расходов, что дает заявителю право принимать к вычету НДС в полной сумме, не ведя раздельный учет сумм предъявленного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, дальнейшие выводы налогового органа в части определения сумм НДС, приходящихся на необлагаемые операции,  судом по существу не оцениваются.

При таких обстоятельствах выводы налогового органа о занижении обществом подлежащих уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость являются необоснованными, в связи с чем, решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области от 21.10.2016 № 10-39/35 в части привлечения ООО «ЛайтКонстракшен» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 75 485 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 671 939 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 201 022 руб. подлежит признанию недействительным.

В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, в случае признания оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя

Как следует из пояснений налогового органа, на момент рассмотрения настоящего спора Инспекцией фактически произведено взыскание доначисленных оспариваемым решением Инспекции от 21.10.2016 № 10-39/35  сумм налога на добавленную стоимость в размере 671 939 (109 588 + 562351) руб., пени в размере 201 022 руб. и штрафа в размере 75 485 руб. в результате осуществления зачета имеющейся переплаты по налогу на добавленную стоимость (образовавшейся в связи с вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Воронежской области от  22.09.2016 по делу №А14-18715/2015), что подтверждается представленной выпиской из лицевого счета налогоплательщика.

В этой связи суд считает, что надлежащим способом восстановления нарушенных прав заявителя будет являться возврат обществу с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» суммы взысканных путем осуществления зачета денежных средств в размере 948 446 руб., исходя из чего, заявленные налогоплательщиком требования в указанной части также подлежат удовлетворению.

В соответствии  со  статьей  110  АПК  РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по платежным поручениям от 20.02.2017  №181 и №183 в общем размере 24 969 руб. (3000 руб. – по требованию о признании решения Инспекции недействительным, 21 969 руб. – по требованию о взыскании денежных средств в размере 948 446 руб.) подлежат  взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен».

Тогда как государственная пошлина, уплаченная Обществом по платежному поручению №182  от 20.02.2017 в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании пп.1 п. 1 ст. 333.40 и пп.3 п.1 ст. 333.22 НК РФ (с учетом принятия судом уточнения заявленных требований).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным  решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области от 21.10.2016 № 10-39/35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ООО «ЛайтКонстракшен» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 75 485 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 671 939 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 201 022 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Воронежской области в порядке устранения допущенного нарушения  прав и законных интересов заявителя возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) сумму взысканных путем осуществления зачета денежных средств в размере 948 446 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 24 969 руб. 

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ЛайтКонстракшен» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета сумму излишне уплаченной государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в  течение месяца после его принятия в Девятнадцатый   арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья                                                                       Е.А. Аришонкова