14/2023-297872(3) 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ  443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15  

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 

12 сентября 2023 года Дело № А55-35611/2022  

Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2023 года. Полный текст решения  изготовлен 12 сентября 2023 года.  

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Агеенко С.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чугуновой С.Ю., 

рассмотрев в судебном заседании 05 сентября 2023 года дело по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Терра», г. Самара  

от 22 ноября 2022 года 

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области, г. Самара  

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющего самостоятельных требований  относительно предмета спора:  

- УФНС России по Самарской области, г. Самара 

- Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара  о признании незаконным решения  

при участии в заседании при участии в заседании 

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 15.11.2022  

от МИФНС № 22 по Самарской области – представитель ФИО2, по  доверенности от 20.02.2023; представитель ФИО3 по доверенности от 04.07.2023  от МИФНС № 23 по Самарской области – представитель ФИО3 по доверенности  от 05.07.2023  

от УФНС по Самарской области – представитель ФИО3 по доверенности от  24.07.2023  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Терра» (далее – заявитель, ООО «Терра») обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит: 

- признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 22 по  Самарской области от 11.04.2022 № 19-22/48 о привлечении ООО «Терра» к  ответственности за совершение налогового правонарушения.  

- обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Самарской области устранить  допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.  

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в  полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.  

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения  заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, приобщенном к материалам  дела вместе с приложенными документами (т. 2 л.д. 13-43, 107-108).  

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 200 АПК РФ с участием  представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.  

Обществом в ходе судебного разбирательства заявлено ходатайство о назначении и  проведении по делу судебной бухгалтерской экспертизы.  

 В соответствии с ч. 1 ст. 82 АПК РФ для разъяснения возникающих при  

рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд  назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц,  участвующих в деле.  

Следовательно, суд назначает экспертизу не по любому ходатайству, а лишь  исключительно для разъяснения возникающих у него при рассмотрении дела вопросов,  требующих специальных знаний.  

Из вышеизложенных норм АПК РФ следует, что назначение экспертизы является  правом суда, реализуемым в тех случаях, когда у арбитражного суда имеется  необходимость в получении компетентного заключения по вопросам, подлежащим  разрешению исходя из предмета заявленных требований и конкретных обстоятельств  дела, само по себе заявление участника процесса о назначении судебной экспертизы не  создает обязанности суда ее назначить.  

Таким образом, данная норма не носит императивного характера, а предусматривает  рассмотрение ходатайства и принятие судом решения об удовлетворении либо отклонении  ходатайства. Назначение экспертизы является правом, а не обязанностью суда.  

При этом, вопросы разрешаемые экспертом, должны касаться существенных для  дела фактических обстоятельств. В связи с этим, определяя необходимость назначения той  или иной экспертизы, суд исходит из предмета заявленных исковых требований и  обстоятельств, подлежащих доказыванию в рамках этих требований.  

Налоговый орган, возражая против назначения экспертизы, ссылался на то, что  вопросы поставленные Обществом перед экспертом носят правовой характер, а в  соответствии с позицией изложенной в пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от  04.04.2014 № 23 указано, что согласно ч. 2 ст. 82 АПК РФ круг и содержание вопросов, по  которым проводится экспертиза, определяются судом. Определяя круг и содержание  вопросов, по которым необходимо провести экспертизу, суд исходит из того, что вопросы  права и правовых последствий оценки доказательств не могут быть поставлены перед  экспертом.  

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для  удовлетворения ходатайства о назначении по делу судебной бухгалтерской экспертизы.  

При этом, к документам представленные заявителем с ходатайствами о назначении  экспертизы составленным самим заявителем следует относиться критически, в связи с тем,  что информация содержащаяся в них не соответствует обстоятельствам дела, а именно: из  анализа книг покупок организаций заказчиков следует, что ими сделка с ООО «Терра» не  корректировалась, и достоверность отраженной в отчетности заказчиков информации,  подтверждается сведениями о движении денежных средств по расчетному счету  

ООО «Терра» согласно которому, денежные средства в адрес заказчиков не возвращались.  

В силу ст. 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему  убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном  исследовании имеющихся в деле доказательств; оценивает относимость, допустимость,  достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную  связь доказательств в их совокупности.  

Оценив представленные в обоснование ходатайства доводы и документы, суд  приходит к выводу о том, что проведение экспертного исследования по определению  действительных налоговых обязательств Общества, лишь на основании уточненных  налоговых деклараций самого заявителя, которые содержат противоречивые сведения, и  опровергаются данными налоговой отчетности заказчиков и движением по расчетному  счету ООО «Терра» является необоснованным.  

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле,  оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных  требований.  

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских  

организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов.  

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением  расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и  документально подверженные затраты, осуществленные (понесенные)  налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически  оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,  оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,  направленной на получение дохода.  

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить  общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные  

ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. 

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления  (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по  истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной  процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной  процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в  Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза  и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через  границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:  

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с  главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК  РФ;  

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для  осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в  соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за  исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ, если иное не  предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;  

4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных  в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, местом реализации которых в соответствии со  статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.  

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК  РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,  документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного  налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных  пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.  

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога,  предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные  ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,  

находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ,  услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей  и при наличии соответствующих первичных документов.  

Согласно ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком  налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения  сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо  налоговой отчетности налогоплательщика.  

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ, по  имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую  базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами  соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих  условий:  

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная  уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;  

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной  договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по  исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.  

В целях пунктов 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов  неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом  налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения  налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении  иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в  качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком  налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.  

Как следует из материалов дела, решением МИФНС России № 22 по Самарской  области от 11.04.2022 № 19-22/48 ООО «Терра» привлечено к ответственности за  совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 15-180).  

Решением УФНС России по Самарской области (далее – Управление) от 05.08.2022   № 03-15/21093 по апелляционной жалобе ООО «ТЕРРА» решение Инспекции от  11.04.2022 № 19-22/48 отменено в части: штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере  47 526 892,5 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по транспортному налогу в сумме  

15 802 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ по НДФЛ в сумме 310 361 руб., штрафа по п. 1 

ст. 126 НК РФ в сумме 61 800 руб., в остальной части апелляционная жалоба Общества  оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 181-186).  

Доводы ООО «Терра» об осуществлении реальной финансово-хозяйственной  деятельности по взаимоотношениям со спорными контрагентами суд считает  необоснованными.  

В ходе выездной Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, однозначно  и достоверно свидетельствующих о том, что основной целью ООО «Терра» от  взаимоотношений со спорными контрагентами являлось не получение результатов  финансово-хозяйственной деятельности, а получение налоговой экономии при  фактическом исполнении обязательств иными лицами, а именно:  

Основными заказчиками Общества в проверяемый период являлись: ООО «Самарский научно-исследовательский и проектный институт нефтедобычи», 

ООО «Газпромнефть-Оренбург», Министерство транспорта и автомобильных дорог  Самарской области, АО «Самараинвестнефть», АО «Санеко», ООО «Научно-производственное предприятие «Бурение», ПАО Нефтегазовая компания «Русснефть»,  ООО «Энерготехсервис», ООО «Байтекс», ОАО «Оренбургнефть», ООО «Электрощит- Черноземье».  

Согласно представленных документов, ООО «Терра» в адрес заказчиков в 2017-2019  осуществляло выполнение: инженерно-изыскательских работ, инженерно-геологических  

изысканий, проектных (изыскательских) работ, выполнение авторского надзора,  разработку документации по планировке территории, подготовку документации по  планировке межевания территории, разработку программного обеспечения.  

В ходе налоговой проверки списки объектов, на которые привлекались «спорные»  контрагенты, списки лиц выполнявших работы на объектах от «спорных» контрагентов,  журналы учета выполненных работ (форма № КС-6а), содержащие информацию об  исполнителях работ на которые привлекались «спорные» контрагенты, пояснения на какие  объекты привлекались «спорные» контрагенты, использовались товарно-материальные  ценности, приобретенные у «спорных» контрагентов ООО «Терра» не представлены.  

Кроме того, налогоплательщиком не представлены: товарные накладные, товарно-транспортные накладные, сертификаты качества, соответствия на товар, сертификаты  происхождения товара, паспорта качества товара, документы складского учета по  передвижению и оприходованию, списанию ТМЦ на приобретаемые ТМЦ у «спорных»  организаций.  

В ходе допросов сотрудников ООО «Терра» ФИО4, ФИО5,  

ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16,  ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, установлено, что виды работ, отраженные в  документах по контрагентам ООО «Атлант», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф»,  

ООО «Вираж», ООО «Пегас», ООО «Поволжский Электро Монтаж», ООО  «Профмонтаж», ООО «Аспект», не производились.  

Из вышеизложенного следует, что результатами проведенных мероприятий  установлено, что в штате ООО «Терра» отсутствуют специалисты необходимые для  проведения работ. В ходе проведенных допросов работниками ООО «Терра» и  

ООО «Нефтегазсервис» факт проведения ремонтных работ по адресу 

<

...> в 2017 не подтвержден.  

Инспекцией проанализировано штатное расписание ООО «Терра», в результате  установлено, что в штате общества отсутствуют должности, необходимые для выполнения  ремонтных работ.  

Директор ООО «Терра» ФИО25 по финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Терра» ничего пояснить не смог, с его слов всем распоряжались учредители и  ФИО26 (финансовый директор ООО «Терра» в проверяемый период).  

ФИО26 в проверяемый период являлась финансовым директором ООО «Терра»,  оказывала в адрес ООО «Терра» услуги бухгалтерского и налогового учета в качестве  

ИП ФИО26, является представителем ООО «Терра» по доверенности в период  проведения выездной налоговой проверки. При этом, ФИО26 с 16.04.2014 является  генеральным директором ООО «Айс-Сервис» - общества представляющего в аренду  

ООО «Терра» помещения. 

В ходе допроса ФИО26 дала показания, что заказчиков работ, на которые  привлекались «спорные» контрагенты не знает. Адреса, где проводились работы  «спорными» контрагентами ей неизвестны. По факту заключения договоров со  «спорными» контрагентами, пояснить ничего не может, кто заключал договоры, не знает.  Складской учет в ООО «Терра» не ведется, путевые листы (ТТН) отсутствуют,  дополнительных соглашений и спецификаций нет.  

По данным программного комплекса «АИС Налог- 3 Пром» у ООО «Терра» в  собственности здания, помещения отсутствуют.  

Согласно предоставленным документам налогоплательщика, ООО «Терра» арендует  помещения у ООО «Айс-Сервис».  

В ходе налоговой проверки установлены признаки взаимозависимости ООО «Терра»  и ряда компаний ООО «АЙС-Сервис», ИП ФИО26, ООО «Терра-М»,  

ООО «Нефтегазсервис»: 

- ООО «АЙС-Сервис», ООО «Терра», ИП Ротман Л.В, ООО «Терра-М»,  

ООО «Нефтегазсервис» при предоставлении отчетности используют один IP-адрес  85.113.38.67, который являлся статическим и использовался ООО «Терра-М», точка  предоставления доступа заказчику установлена по адресу: 

<

...>;  

Согласно ответу АО «ЭР-телеком Холдинг» следует, что ip-адрес 85.113.38.67  являлся статическим и использовался ООО «Терра-М», точка предоставления доступа  заказчику по адресу: 

<

...>. Согласно акта сдачи-приемки услуг по  предоставлению доступа к услугам связи от 12.01.2011г, адрес установки оборудования:  

<

...>. - бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Терра», ООО «Терра-М», 

ООО «Нефтегазсервис», ИП ФИО26, ООО «АЙС-Сервис» ведет одно лицо ФИО26;.  

- учредитель ООО «Терра», ООО «Терра-М» ФИО27  является мужем ФИО28 - учредителя ООО «АЙС-Сервис» (доля  уставного капитала 50%);  

- учредитель ООО «Терра» ФИО29 является сыном ФИО30 - руководителя ООО «Терра-М» и учредителя ООО «Нефтегазсервис»  (доля уставного капитала 80%);  

- учредитель ООО «Терра» ФИО29, является сыном ФИО31 - учредителя ООО «АЙС-Сервис» (доля уставного капитала 50%);  

- руководитель ООО «Терра-М» ФИО30, является мужем  ФИО31 - учредителя ООО «АЙС-Сервис» (доля уставного капитала  50%).  

Учитывая положения ст. 105.1 НК РФ ООО «АЙС-Сервис», ООО «Терра»,  

ООО «Терра-М», ООО «Нефтегазсервис», ИП ФИО26 признаются взаимозависимыми  лицами.  

Факт взаимозависимости установлен Постановлением Одиннадцатого арбитражного  апелляционного суда от 30.09.2020 по делу № А55-4213/2020 (оставлено без изменения  Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2021), и не подлежит  доказыванию вновь в соответствии с п. 2 ст. 69 АПК РФ.  

Из анализа вышеперечисленных судебных актов также следует, что в ходе анализа  условий договоров аренды заключенных между ООО «ТЕРРА» и ООО «АЙС-Сервис»  установлено, что ООО «Терра» может производить текущий ремонт помещения за свой  счет, восстанавливать за свой счет помещение, в случае причинения ущерба  Арендодателю и не может вносить какие-либо изменения (в том числе обслуживание,  ремонт, замена комплектующих), которые могут затронуть конструкцию или внешний вид  здания, не может вносить изменения в инженерные системы здания и помещения:  электроснабжения, водоснабжения и канализации, отопления, вентиляции,  кондиционирования и других инженерных систем и оборудования. В ходе анализа  штатного расписания ООО «Терра» установлено, что в штате отсутствуют должности,  которые могли бы выполнить ремонт.  

Согласно, предоставленным ГУ МВД России по Самарской области Управления  МВД РФ (вх. № 01-23/07262 от 24.05.2021): в ходе обыска проведенного 20.05.2021 в  рамках уголовного дела № 12102360026000050 возбужденного по признакам  преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ в офисном помещении по  адресу: 

<

...> установлено, что по вышеуказанному адресу  расположено административное здание, принадлежащее на праве собственности  

ООО «Айс-Сервис», общей площадью 3520 кв.м., состоящее из 3 корпусов, соединенных  между собой. В двух из них производятся строительные работы. К протоколу обыска  приобщены договоры аренды между ООО «Айс-Сервис» и ООО «Терра», между  

ООО «Айс-Сервис» и ООО «НефтеГазСервис». 

Следовательно, строительные работы в помещениях арендованных ООО «Терра» у  

ООО «АЙС-Сервис» проводились в 2021, во время выездной налоговой проверки, при  которой возникла необходимость произвести осмотр на предмет ремонта. Данный факт  подтверждает выводы налогового органа об отсутствие выполнения работ в проверяемый  период для нужд налогоплательщика.  

Кроме того, в ходе обыска (выемки) сотрудниками правоохранительных органов  изъяты документы и предметы в отношении ряда организаций, в том числе по  контрагентам ООО «Терра»: (ООО «Айрон», ООО «Бриз»), а именно печать с оттисками  круглой формы синего цвета.  

Изъятие произведено по адресу местонахождения ИП ФИО26, оказывающей  услуги ООО «Терра» по договору № 1 от 09.01.2019 об оказании услуг по ведению  бухгалтерского и налогового учета, представляющей интересы общества.  

Согласно информации, предоставленной ГУ МВД России по Самарской области  Управления МВД РФ по г. Тольятти Самарской области в рамках уголовного дела  

 № 11901360002000281, выделенного из уголовного дела № 11901360002000087 по  признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 173.1 УК РФ, в ходе следствия  установлено, в офисном помещении по адресу: 

<

...>  проведен обыск и изъяты документы и предметы в отношении ряда организаций, в том  числе:  

- ООО «Скорость связи» печать с оттисками круглой формы синего цвета 

- ООО «Ральф» печать с оттисками круглой формы синего цвета.  - ООО «Ресурс» печать с оттисками круглой формы синего цвета.  

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля  налоговым органом установлена согласованность действий группы должностных лиц  взаимозависимых организаций: ООО «Терра», ООО «АЙС-Сервис», ИП ФИО26,  

ООО «Терра-М», ООО «Нефтегазсервис», направленных на создание фиктивного  документооборота.  

О фиктивности созданного ООО «Терра» документооборота свидетельствует также  тот факт, что расчеты со «спорными» контрагентами в большей части не производились,  кредиторская задолженность перед ООО «Айрон», ООО «Бриз», ООО «Корнер»,  

ООО «Атлант», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж», ООО «Ресурс»  закрыта посредством бухгалтерских проводок, в счет якобы проведенных взаимозачетов  между ООО «Терра», «спорными» контрагентами и организациями, в адрес которых  

ООО «Терра» производились безналичные расчеты за транспортные средства, товар.  Однако, организации, с которыми проведены взаимозачеты, факт проведения  взаимозачетов не подтверждают.  

По результатам проведенных мероприятий установлено, что налогоплательщиком  фактически приобретались транспортные средства, товары которые к учету  налогоплательщиком не принимались, в бухгалтерском учете не отражались,  транспортные средства, приобретенные ООО «Терра», в последующем реализовывались в  адрес физических лиц за наличный расчет, при этом доход от реализации в бухгалтерском  и налоговом учете обществом не отражался, что свидетельствует о сознательном  искажении налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни.  

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в  документах выставленных ООО «Терра» в адрес заказчиков отсутствуют идентичные  работы, для которых привлекались «спорные» контрагенты ООО «Атлант»,  

ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж», ООО «Пегас», ООО «Поволжский  Электро Монтаж», ООО «Профмонтаж», ООО «Аспект», при этом акты выполненных  работ (оказанных услуг) не содержат какие-либо сведения об использовании материалов,  приобретенных у «спорных» контрагентов ООО «Бриз», ООО «Корнер», ООО «Бриз»,  ООО «Альянс», ООО «Матэкс», ООО «Айсберг», ООО «Грантэлит». Строительные  работы в помещениях арендованных ООО «Терра» у ООО «АЙС-Сервис» проводились в  2021 году, во время выездной налоговой проверки, что подтверждает отсутствие факта  

выполнения работ в проверяемый период для нужд налогоплательщика.  

ООО «Атлант», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж»,  ООО «Пегас», ООО «Поволжский Электро Монтаж», ООО «Профмонтаж»,  ООО «Аспект», ООО «Бриз», ООО «Корнер», ООО «Бриз», ООО «Альянс»,  

ООО «Матэкс», ООО «Айсберг», ООО «Грантэлит», ООО «Айрон», ООО «Ресурс» -  имеют признаки «технических» организаций, деятельность которых направлена не на  осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в  интересах третьих лиц, оказывающих услуги по получению налоговой экономии, на что  указывает совокупность следующих обстоятельств:  

По взаимоотношениям с ООО «Альянс» установлено: 

С целью исследования вопроса оприходования и списания ТМЦ, приобретенных у  ООО «Альянс», в деятельности общества, в адрес налогоплательщика выставлены  требования о представлении документов (информации) № 12742 от 01.09.2020, № 12748 от  02.09.2020, № 18527 от 25.12.2020 за 2017-2019 запрошены: требования-накладные на  списание ТМЦ, карточки счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».  

В ответ налогоплательщиком ООО «Терра» предоставлена только оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2017-2018. Карточка счета 10, требования -  накладные, иные документы подтверждающие списание материалов обществом не  представлены.  

Согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счету 10 «Материалы»,  представленных налогоплательщиком, ООО «Терра» в 2017-2019гг. отражало  поступление и списание материала, с номенклатурой товара аналогичной, поставляемой  ООО «Альянс».  

 Документы, подтверждающие списание вышеуказанных ТМЦ, налогоплательщиком  не представлены.  

ООО «Альянс» зарегистрировано 05.05.2010, адрес признан недостоверным  (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом  лице). В ходе осмотра помещения (протокол осмотра № 124 от 10.02.2020) -  местонахождение не установлено.  

Проведен осмотр недвижимости № 87 от 28.01.2020 по адресу: г. Самара, 

ул. Енисейская, 62а, в результате которого, установлено: по данному адресу находится 6- ти этажное административное здание с офисными помещениями. Представители  организации на момент осмотра на рабочем месте отсутствовали. Вывески и указатели,  свидетельствующие о местонахождении организации по указанному адресу отсутствуют.  Со слов представителя ООО «Курорты Поволжья» представляющей в аренду нежилые  помещения, расположенные в здании по указанному адресу, договор аренды с  

ООО «Альянс» расторгнут. В период с 06.05.2014 по 15.05.2018 ООО «Альянс» арендовал  помещение у НАО «Санаторий Металлург», 15 мая 2018 данный договор был расторгнут.  

 Учредитель: 

- ООО «АЛЬЯНС», 

<

...> 000 руб.96.88% с 25.05.2018.  

- «СЕА БРАЙТ ИНК» 

<

...>, ФРЕНСИС РЕЙЧЕЛ,  ВИКТОРИЯ, МАЭ, СЕЙШЕЛЫ 50 000руб.- 3.13 %.  

 Руководитель: ФИО32 с 20.06.2018 по настоящее время,  ФИО33 с 10.06.2013 по 19.06.2018.  

Отсутствие недвижимого имущества, транспорта, работников и лиц, привлеченных  по договорам гражданско-правового характера.  

Численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ: за 2017 – 14 человек, за 2018 – 0 чел. 

В ходе допроса ФИО34, показал, что имеет высшее образование. Работал  инженером ОКС. Должностные обязанности контроль подрядных организаций, проверка  объемов выполненных работ и сроков. ООО «Альянс» занималось ремонтными работами.  

Сколько человек работало точно не знает. Руководитель ООО «Терра» не знакома.  Неизвестно занималось ли ООО «Альянс» поставкой перечисленных ТМЦ. Неизвестно  имелись ли склады у ООО «Альянс».  

Согласно выпискам движения денежных средств по расчетному счету ООО «Терра»  налогоплательщик в адрес ООО «Альянс» производил оплату за строительные материалы.  

Сумма сделки по данным расчетного счета: за 2017 – 125437,3 тыс.руб. в том числе  НДС 18% в сумме 19134,5 тыс. рублей; за 2018 – 22905,3 тыс.руб. в том числе НДС 18%  в сумме 3494тыс. рублей.  

Согласно анализа расчетных счетов установлено, что ООО «Альянс» перечисляло за  стройматериалы следующим контрагентам: ООО «Ключ», ООО «ГК Вертикаль»,  

ИП ФИО35, ООО «ГК Иником», ООО «Строительная торговая  компания «Эталон», ООО «Волга-КЕРАМА», ООО «Энергия», ООО «Касторама Рус»,  ООО «АльфаСтрой», ООО «Союз», ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», ООО «СТД ПЗНО»,  ООО «Современные технологии строительства», ООО ТД «Адепт»,  

АО «Сталепромышленная компания», ООО «Стилрекс», ООО «Стеко», 

ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ФАСАДНЫЙ ЦЕНТР», ООО «Минимакс», ООО «ПСБ»,  ООО «ССК-КОЛОР», ООО «ЕВРО», ООО «ДСК ГРАНИТ», ООО «БРИК»,  

ООО «СТРОЙГИД», ООО «ТД Волгаэлектросбыт», ООО «Леруа Мерлен Восток»,  ООО «ИНТЭК», ООО «Сантехника», ООО «ИНТЭК», ООО «ДСК ГРАНИТ»,  

ООО «ВиЛера». 

Перечисления ООО «Альянс» в указанные организации минимальны от 1 500 рублей  до 200 000 рублей.  

Установлено, что большая часть организаций, в которые перечислялись денежные  средства сняты с учета: ООО «ГК Вертикаль», ООО «Строительная торговая компания  "Эталон», ООО «Волга-КЕРАМА», ООО «СТД ПЗНО», ООО ТД «Адепт», ООО «Стеко»,  ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ФАСАДНЫЙ ЦЕНТР», ООО «ТД «Волгаэлектросбыт».  

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в адрес контрагентов  

ООО «Альянс» были направлены требования о представлении документов, из полученных  ответов от ИП ФИО35, ООО «АльфаСтрой», ООО «Союз», ООО «УТС  ТехноНИКОЛЬ», ООО «Современные технологии строительства»,  

АО «Сталепромышленная компания», ООО «Стилрекс», ООО «Минимакс», ООО «ПСБ»,  ООО «ССК-КОЛОР», ООО «ДСК ГРАНИТ», ООО «БРИК», ООО «СТРОЙГИД»,  

ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «ИНТЭК», ООО «Сантехника», ООО «ВиЛера»,  следует, что из анализа представленных документов установлен факт не соответствия  предмету сделки между ООО «Терра» и ООО «Альянс». Не установлено номенклатуры  отраженной в УПД.  

Внимания суда также требует тот факт, что проведенным анализом расчетного счета  ООО «Альянс» установлено, что все поступившие на счет денежные средства  перечисляются в ООО «Биомед» в назначении платежа «предоставление транша по  договору займа № 23-01/Ал-Бм от 23.01.2017», а также на приобретение векселей.  

В отношении ООО «Биомед» установлено: 

Дата регистрации 25.11.2004, юридический адрес: 443022, 

<

...>, ком.25.  

Согласно протокола осмотра № 07-24/1235-17 от 05.09.2017 года ООО «Биомед» по  адресу указанному в регистрационном деле, не находится. 04.07.2019 внесены сведения о  недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений  о юридическом лице).  

 Учредитель: «Аль Баян Глобал Инкорпорейтед» Арабские Эмираты, Дубаи, ФИО36 Сквер, д.56 с 16.10.2018 и ООО «Биомед» (имеются недостоверные сведения),  ФИО37 с 12.11.2010 по 15.10.2018 - 50%.  

 Генеральный директор: ФИО38 без ИНН паспорт  иностранного гражданина МВД Республики Казахстан внесение изменений с 03.12.2018,  

Королева Надежда Родионовна с 14.12.2011 по 02.12.2018.  

Из анализа представленной отчетности за период с 01.01.2016 по 30.09.2018 можно  сделать вывод о том, что показатели расходов максимально приближены к доходам.  

Обороты за анализируемый период по дебету счета составили 24 001 260,8 тыс. руб.,  по кредиту 26 586 758,5 тыс. руб.  

Согласно движения денежных средств оплата производится за медикаменты и их  сопутствующие принадлежности, таким образом, установлено, что ООО «Альянс» не  приобретал и не мог приобрести у ООО «Биомед» стройматериалы.  

Все перечисленные денежные средства от ООО «Альянс», как предоставление  транша по договору займа № 23-01/Ал-Бм от 23.01.2017 ООО «Биомед» переводил по  договорам банковского вклада (депозита) № 41 от 18.09.2017 на сумму 50 000 000 руб.,  

 № 42 от 06.10.2017 на сумму 12 000 000 руб., № 43 от 31.10.2017 на сумму 29 000 000 руб,   № 47 от 16.01.2018 на сумму 18 900 000 руб.  

Далее на счетах у ООО «Биомед» производится возврат суммы депозита по  депозитному договору от 16.03.2017 N 013-10-16/001-2015/277 и осуществляется  перечисления: ФИО40 с назначением платежа «возврат займа   № б/н от 01.01.2011г», и оплата векселей.  

Следовательно, в результате анализа расчетного счета ООО «Биомед» установлен  факт обналичивания денежных средств, а также посредством привлеченной  взаимозависимой организации ООО «Альянс» и покупки векселей, что говорит также о  том, что ООО «Альянс» реальную финансово-хозяйственную деятельность не  осуществляло, а создано только для обналичивания денежных средств.  

В ходе анализа представленных ПАО «Сбербанк России» документов установлено,  что одно и тоже лицо по доверенности от ООО «Биомед» и ООО «Альянс» на совершение  действий по распоряжению денежными средствами на расчетных счетах - ФИО41.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Альянс».  

Из вышеизложенного следует, что в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, 169, 171, 172,  252 НК РФ ООО «Терра» неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы  при исчислении налога на прибыль по контрагенту ООО «Альянс».  

По взаимоотношениям с ООО «Айрон» установлено: 

В ходе мероприятий налогового контроля заявитель по требованию налогового  органа не предоставил счет-фактуры, договор, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, документы складского учета по передвижению и  оприходыванию ТМЦ, а также сертификатов качества, соответствия на товар,  сертификатов происхождения товара, паспортов качества товара.  

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Терра» на основании ст. 93 НК  РФ неоднократно выставлялись требования № 12742 от 01.09.2020, № 12748 от 02.09.2020,   № 18527 от 25.12.2020 о предоставлении документов и информации в отношении  

ООО «Айрон». Налогоплательщик предоставил следующие документы: карточка счета 60,  карточка счета 62.  

Обществом в нарушение п. 4 ст. 89 НК РФ не обеспечено право налогового органа на  ознакомление с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, а также не  представлены копии данных документов в ответ на выставленные требования,  направленные в порядке установленном ст. 93 НКРФ.  

 Доказательства, свидетельствующе об утере и гибели первичных документов  Обществом не представлены. Следовательно, ООО «Терра» необоснованно в нарушение  требований ст. 169, 171, 172 НК РФ включены в состав налоговых вычетов по НДС  счета-фактуры по контрагенту ООО «Айрон».  

Согласно программного комплекса «Аис Налог-3 ПРОМ» в книгу покупок за 3 кв.  

2017 налогоплательщиком ООО «Терра» включены следующие счет-фактуры от  контрагента ООО «Айрон» за 2014: от 14.12.2014 № 979, 944, 945. Документы,  подтверждающие списание вышеуказанных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены.  

Согласно протокола № 14/1 от 20.05.2021 о производстве выемки, изьятия  документов и предметов и пояснительной ФИО26 договор с ООО «Айрон» и счет-фактуры отсутствуют.  

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2020  по делу № А55-4213/2020 (оставлено без изменения Постановлением Арбитражного суда  Поволжского округа от 29.01.2021) установлена совокупность обстоятельств,  свидетельствующих об уменьшении общей суммы НДС на спорные суммы налоговых  вычетов по НДС, а также учет в составе расходов по налогу на прибыль организаций  затрат по взаимоотношениям с ООО «Айрон» в результате искажения сведений о фактах  хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом  и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности ООО «Терра».  

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в  законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не  доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором  участвуют те же лица.  

Из Постановления Конституционного суда РФ от 21.12.2011 № 30-П следует, что  признание преюдициального значения судебного решения, направленное на обеспечение  стабильности и общепризнанности этого решения и исключение возможного конфликта  судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного  дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же  или ином виде судопроизводства, если имеют значение для его разрешения.  

Таким образом, факты установленные судебными актами по делу № А55-4213/2020 в  отношении ООО «Айрон», полностью подтверждают позицию, изложенную в решении  Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области от 11.04.2022 № 19-22/48, и не  подлежат доказыванию вновь.  

В отношении ООО «Айрон» установлено: 

Дата регистрации: 19.03.2013 (Исключен из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от  08.08.2001 № 129-ФЗ (ЕГРЮЛ 09.10.2017). Юридический адрес: 443010, 

<

...>  

 Руководитель: 

- ФИО42 с 19.03.2013 по 11.11.2014 (есть сведения о  смерти, массовый учредитель и руководитель более 20 организаций).  

- ФИО43 с 12.11.2014 по 09.10.2017.  Учредитель: 

- ФИО42 100% с 19.03.2013 по 09.10.2017 (сведения  недостоверны (результат проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о  юридическом лице) ГРН 6176313242165 от 24.08.2017).  

 ООО «Айрон» недвижимым имуществом, транспортными средства и иными  производственными активами с момента государственной регистрации и до момента  исключения из ЕГРЮЛ не располагало.  

Численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ: 2017 – 0 чел. 

Проанализирована бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Айрон» за период  2014 в результате установлено следующее:  

Доходы организации за 2014 – 1 093 765 224 руб., расходы - 1 093 694 720 руб., то  есть расходы организации составляют 99,99 % от суммы полученных доходов.  

Прибыль организации составляет 70 504 руб. Сумма налога на прибыль к уплате в  бюджет с величины доходов более одного миллиарда рублей (1 093 765 224 руб.)  составляет 14 101 руб.  

Перечисления по расчетному счету от ООО «Терра» в адрес ООО «Айрон» в 2017 не  установлены. У ООО «Айрон» расчетный счет закрыт 15.03.2015.  

Согласно решению № 11-38/49 от 16.09.2019 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения ООО «Терра», проведены мероприятия  налогового контроля и в отношении ООО «Айрон» и установлено следующее:  

Между ООО «Терра» и ООО «Айрон» заключен договор поставки от 01.04.2014   № 12.  

С целью установления возможных поставщиков материалов (товаров), а также факт  транспортировки товаров в адрес ООО «Айрон», которые далее могли быть  реализованы в адрес ООО «Терра», проведен анализ движения денежных средств по  расчетному счету ООО «Айрон» № 40702810300000003070, открытому в АО АК БАНК за  2014.  

В 2014 ООО «Айрон» производило перечисления денежных средств с назначением  платежей «за строительные материалы, за товар, за транспортные услуги» в адрес  нижеперечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей:  

ООО «Волгарегионстрой», ИП ФИО44, ИП ФИО45, ООО «ИТ Финанс  Групп», ООО «Кант», ООО «Актив групп», ООО «Форсайт», ООО «Финресурс»,  

ООО «Атлантида», ООО «Евро», ООО «БНС Групп», ООО «Формат», ИП ФИО46, ООО «Техноком», ООО «Чистый мир», ООО «Галеон», ПАО «Магнитогорский  металлургический комбинат», ООО «ИНТЭЛ», ООО «ЮТС», ООО «Гарант», ООО  «Волгасталькомплект», ООО «Фаворит», ООО «Деловые линии», ООО  «Стройтехконтракт», ООО «Агропартнер», ИП ФИО47, ООО «Строймет».  

В результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Айрон» и его контрагентов – по цепочке установлено следующее: 

 - ни одним из контрагентов ООО «Айрон» документально не подтвержден факт  реализации в адрес ООО «Айрон» товаров необходимой номенклатуры, которые далее  могли быть реализованы ООО «Терра»;  

- также не подтверждены факты доставки товаров в адрес ООО «Терра»,  контрагентами оказывающими в адрес ООО «Айрон» транспортные услуги.  

- большинство поставщиков ООО «Айрон» имеют признаки недобросовестности, а  именно отсутствует численность, имущество, транспортные средства, не находятся по  заявленным юридическим адресам, не исполняют требования налогового органа о  представлении документов, не представляют в налоговый орган бухгалтерскую и  налоговую отчётность.  

Согласно свидетельских показаний руководства ООО «Терра» и сотрудников  проверяемого налогоплательщика, в том числе в должностные обязанности которых  входит осуществление непосредственного контакта с представителями ООО «Айрон»  (механик ФИО48 и помощник руководителя ФИО49) следует, что никто из  вышеперечисленных свидетелей за исключением финансового директора ФИО26  (которая встречалась с руководителем ООО «Айрон» ФИО42 осенью 2014 года)  не знаком ни с руководителем ООО «Айрон», ни с его должностными лицами. Также  следует отметить, что ФИО26, которая в период 2014-2015 отвечала за подготовку  договоров к подписанию с контрагентами, дала показания, которые противоречат  условиям договора поставки от 01.04.2014 № 12, заключенным с ООО «Айрон», в части  способа доставки товара от ООО «Айрон» в адрес проверяемого налогоплательщика. Со  слов ФИО26, доставка товара от ООО «Айрон» в адрес ООО «Терра» производилась  самовывозом, а в соответствии с п. п. 3.2 пункта 3 вышеуказанного договора поставка  товара, заказ транспорта и иные действия, связанные с организацией перевозки товара  осуществляет Поставщик за свой счет.  

Из ответа Управления ЗАГС Самарской области от 19.02.2018 № 1931, следует, что в  отделе ЗАГС Железнодорожного района г.о. Самара имеется запись акта о смерти  ФИО42 ДД.ММ.ГГГГ г.р. Дата смерти 04.09.2014.  

Из протокола допроса руководителя ООО «Айрон» Михайлова С.В. следует, что он  являлся руководителем и учредителем ООО «Айрон». В полной мере осуществлял  руководство организацией, лично знаком с руководителем ООО «Терра» Дорониным А.С.  В 2014 году в адрес ООО «Терра» осуществлял поставку товара и подписывал лично  документы от имени ООО «Айрон» для ООО «Терра».  

Таким образом, в протоколе допроса свидетеля от 07.12.2016 № 14-29/535,  составленного должностным лицом ИФНС России по Советскому району в ходе  проведения выездной налоговой проверки ООО «Терра», отражены недостоверные  данные, так как данный протокол допроса составлен после смерти ФИО42  

 Кроме того, в период осуществления финансовых взаимоотношений ООО ТЕРРА» с  ООО «Айрон» (2014) ФИО25 не являлся руководителем ООО «Терра».  

 Также следует отметить, что товарная накладная на доставку товара ООО «Айрон» в  адрес ООО «Терра» от 02.10.2014г № 127 на сумму 30 393 615 руб., в том числе НДС  

4 636 314 руб., представленная Управлению в ходе повторной выездной налоговой  проверки содержит недостоверные, подложные данные, так как составлена и подписана  от имени ФИО42 после его смерти.  

Счет-фактура № 139 от 02.10.2014 на сумму 30 393 615 руб. на основании которой  произведен налоговый вычет по НДС по контрагенту ООО «Айрон» за 4 квартал 2014г в  сумме 4 636 314 руб., в ходе проведения повторной выездной налоговой проверки  проверяемым налогоплательщиком по требованию от 26.02.2018 № 1 в адрес Управления  не представлена.  

Налогоплательщиком представлена карточка счета 60 по контрагенту ООО «Айрон»  за 2017, в которой согласно бухгалтерской справке № 000000057 от 09.10.2017  произведены проводки на зачет по ООО «Роспромснаб» на сумму 4 355 568,68руб.  

Согласно данных информационного ресурса «Спарк» ООО «Роспромснаб»  исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в  отношении которых внесена запись о недостоверности ЕГРЮЛ 13.06.2019.  

Согласно информации, предоставленной ГУ МВД России по Самарской области  Управления МВД РФ: в рамках уголовного дела № 12102360026000050 по п. «б» ч.2 ст.199  УК РФ, произведен обыск (выемка), в офисном помещении по адресу: 

<

...> и изъяты документы и предметы в отношении ряда организаций, в  том числе по ООО «Айрон», а именно печать с оттисками круглой формы синего цвета.  

Таким образом, ООО «Терра» в нарушении требований статей 169, 171, 172 НК РФ  неправомерно отражены в составе налоговых вычетов суммы НДС и расходов по налогу  на прибыль организаций по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Айрон».  

В нарушение ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ ООО «Терра» неправомерно применены  налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на прибыль по контрагенту  ООО «Айрон».  

По взаимоотношениям с ООО «Матэкс» установлено: 

Налогоплательщик не предоставил договор, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, документы складского учета по передвижению и  оприходыванию ТМЦ, а также сертификатов качества, соответствия на товар,  сертификатов происхождения товара, паспортов качества товара.  

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Терра» на основании ст. 93 НК  РФ неоднократно выставлялись требования № 12742 от 01.09.2020, № 12748 от 02.09.2020,   № 18527 от 25.12.2020 о предоставлении документов и информации в отношении  

ООО «Матэкс». Налогоплательщик предоставил следующие документы: УПД/счет- фактура; карточка счета 60; карточка счета 62.  

Согласно протокола № 14/1 от 20.05.2021 о производстве выемки, изьятия  документов и предметов и пояснительной ФИО26 договор с ООО «Матэкс» и  товарные накладные, товарно-транспортные накладные, документы складского учета по  передвижению и оприходованию ТМЦ отсутствуют.  

Налогоплательщиком предоставлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за  2018, карточка счета 10 не представлена. Документы, подтверждающие списание  вышеуказанных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены.  

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что неидентифицированные  стройматериалы не приобретались с целью перепродажи.  

В предоставленных УПД/счет-фактурах в графе - «наименование товара (описание  выполненных работ, оказанных услуг)» указано «стройматериалы», что не позволяет  верно инициировать ТМЦ и не соответствует наименованию фактически приобретенных  ТМЦ, в связи с этим выписанный в этом порядке УПД/счет-фактура не может являться  основанием для принятия к вычету сумм НДС.  

В отношении ООО «Матэкс» установлено: 

Дата государственной регистрации: 26.12.2017, адрес места регистрации: 443058,  

<

...>, оф 328 (адрес признан недостоверным  (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом  лице от 17.06.2021).  

Учредитель и руководитель – ФИО50 26.12.2017. 

 Среднесписочная численность сотрудников, согласно ПК ИАР ССЧ составила: за  2017 – 0, за 2018 – 1. Недвижимое имущество отсутствует. Транспортные средства  отсутствуют. Земельные участки отсутствуют.  

Проведенным анализом расчетного счета ООО «Матэкс» установлено, что 

ООО «Матэкс» не закупал стройматериалы и не мог их перепродать в адрес ООО «Терра».  

Из ответов АО «Райффайзенбанк» и АО «Финансовая Корпорация Открытие»  установлено, что сведения об ip-адресе ООО «Матэкс» 91.197.176.15 идентичен с  

ООО «Ральф». 

Из ответов АО «Локо-Банк», АО «Модульбанк», ПАО «ПромсвязьБанк»,  

ПАО «Акционерный Коммерческий Банк Содействия Коммерции и Бизнесу», ПАО  «Уральский банк Реконструкции и развития», ПАО «Мегафон» установлено сведения об  ip-адресе 172.18.33.140 ООО «Матэкс» идентичен с налогоплательщиком ООО «Терра»,  ИП ФИО26, ООО «Айс-Сервис», ООО «Грантэлит», ООО «Поволжский  электромонтаж», ООО «Профмонтаж», ООО «Аспект», ООО «Вираж». Следовательно,  ООО «Терра», ООО «Матэкс», ИП ФИО26, ООО «Айс-Сервис», используются одни  и те же ExtIP-адрес 172.18.33.140, 172.18.33.139, управление расчетными счетами  осуществляет одно и тоже лицо. Данный факт свидетельствует о согласованности  действий проверяемого налогоплательщика и его контрагентов.  

Налогоплательщиком представлена оборотно-сальдовая ведомость сч. 60 по  контрагенту ООО «Матэкс» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, согласно данной  ведомости обороты составили 6 511 798 руб.  

Налогоплательщиком предоставлена карточка счета 60 по контрагенту 

ООО «Матэкс» согласно которой установлено, что оплата в сумме 6 511 798 руб.  произведена в 2018 по расчетному счету в ОАО «ВБРР», в полном объеме сделки. Сальдо  на 31.12.2019 составило 0 руб.  

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что  поступившие денежные средства от организаций в основной массе обналичиваются  снятием наличных денежных средств с карты в банкоматах Банка. Поступающие на  расчетный счет денежные средства перечисляются далее ИП и ООО «Примаком».  

В отношении ООО «Примаком» установлено: 

Дата регистрации 13.04.2017, юридический адрес: 

<

...>, ком. 37-11. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в  ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ЕГРЮЛ  30.06.2020.  

Учредитель и руководитель: ФИО51 с 18.08.2017 по  30.06.2020.  

Сведения об ip-адресе 188.162.193.77 ООО «Примаком» идентичен с 

ИП ФИО52 Сведения об ip-адресе 188.162.37.122 ООО «Примаком» идентичен с ip- адресом ООО «Матэкс» с которого последний предоставил отчетность за 2 квартал 2018  года.  

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено  обналичивание денежных средств снятием наличных денежных средств с карты в  банкоматах.  

ООО «Примаком» используются одни и те же IP-адрес 188.162.193.52,  188.162.37.147 с ООО «Терра». Следовательно, ООО «Терра», ООО «Матэкс»,  

ООО «Примаком» используются одни и те же IP-адрес 188.162.193.52, 188.162.37.147  управление расчетными счетами осуществляет одно и тоже лицо.  

ПАО «МТС» в ответе № 1599/2021-МТС от 21.04.2021 сообщает, что с ООО «Терра»  заключен договор на оказание услуг связи и интернет-услуги, а с ООО «Примаком»  отсутствуют взаимоотношения.  

Согласно протокола № 14/1 от 20.05.2021г. о производстве выемки, изьятия  документов и предметов и пояснительной ФИО26 договор с ООО «Матэкс», а также  документы складского учета, списания ТМЦ и подтверждающие доставку товара  отсутствуют.  

 Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Матэкс».  

В нарушение п.1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ ООО «Терра» неправомерно  применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на прибыль по  контрагенту ООО «Матэкс».  

По взаимоотношениям с ООО «Бриз» ИНН 

<

***> установлено:  

Налогоплательщик не предоставил товарные накладные, товарно-транспортные  накладные, документы складского учета по передвижению и оприходованию ТМЦ, а  также сертификатов качества, соответствия на товар, сертификатов происхождения  товара, паспортов качества товара.  

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Терра» на основании ст. 93 НК  РФ неоднократно выставлялись требования № 12742 от 01.09.2020, № 12748 от 02.09.2020,   № 18527 от 25.12.2020 о предоставлении документов и информации в отношении  

ООО «Бриз». Налогоплательщик предоставил следующие документы: Договор поставки   № б/н от 01.04.2019; УПД/счет-фактура; карточка счета 60; карточка счета 62.  

 Согласно предоставленным налогоплательщиком документам, в проверяемый  период между ООО «Терра» - покупатель, в лице ФИО25 и ООО «Бриз» - поставщик, в лице генерального директора ФИО53 заключен договор поставки   № б/н от 01.04.2019.  

В предоставленных УПД/счет-фактурах в графе - «наименование товара (описание  выполненных работ, оказанных услуг)» указано «стройматериалы», что не позволяет  верно идентифицировать ТМЦ и не соответствует наименованию фактически  приобретенных ТМЦ, в связи с этим выписанный в этом порядке УПД/счет-фактура не  может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.  

 Налогоплательщиком ООО «Терра» предоставлена оборотно-сальдовая ведомость  по счету 10 за 2019г, карточка счета 10 не представлена.  

 Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 2019 представленной  налогоплательщиком неидентифицированные стройматериалы по УПД № БР40/4 от  15.08.2019, УПД № БР92 от 30.09.2019 не оприходованы и не списаны в 2019.  

 Налогоплательщиком ООО «Терра» предоставлена оборотно-сальдовая ведомость  по счету 41 за 2019, карточка счета 41 не представлена.  

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за 2019 представленной  налогоплательщиком неидентифицированные стройматериалы по документу:  

- УПД № БР40/4 от 15.08.2019 на сумму 4 344 333,33руб. оприходованы и в сумме  2606600,01руб. списано в 2019.  

 - УПД № БР92 от 30.09.2019 на сумму 4 572 828,33руб. оприходованы и в сумме  4389915,20руб списано в 2019.  

 Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за 2019 представленной  налогоплательщиком Генератор «КЗФТТЭ» 140А 9402, 3701-14М; Комплект ГРМ  Gates+помпа TZA; Двигатель УМЗ-4213 (99 л.с) А-92 инж. по документу:  

- УПД № БР1/4 от 01.07.2019 на сумму 4 866 908,33руб., в том числе Генератор  «КЗФТТЭ» 140А 9402 на сумму 460 317,54руб, Комплект ГРМ Gates+помпа TZA в сумме  480 634,67руб., Двигатель УМЗ-4213 (99 л.с) А-92 инж. в кол-ве 35 шт в сумме 3 925  956,12руб. оприходованы и в сумме 2 062 653,96руб. списаны, не списано на 31.12.2019  двигатель УМЗ-4213 (99 л.с) А-92 инж. на сумму 2 804 254,37руб. в кол-ве 25 шт.  

В отношении ООО «Бриз» установлено: 

Дата регистрации 24.10.2018. Юридический адрес: 

<

...>, этаж 3, офис 310 (сведения недостоверны (результаты проверки  достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 24.03.2020.  

Учредитель и руководитель: ФИО53 с 24.10.2018 по  настоящее время.  

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 132 от 10.02.2020,  установлено, что по данному адресу расположено 4-х этажное здание. Со слов  представителя субарендодателя действующих договорных отношений с ООО «Бриз» не  заключалось. Местонахождение не установлено. Установлено, что по адресу ООО «Бриз»  отсутствует.  

 Получено уведомление от ООО УК «Экохаус» о том, что договор аренды с 

ООО «Бриз» не заключало. Настоящим письмом ООО УК «Экохаус» уведомляет  налоговый орган о лишении указанной организации право использовать адрес (

<

...> ком.310) в качестве места своего нахождения юридического адреса.  

Установлено, что от лица ФИО53 выдана доверенность ФИО54 на совершение всех действий, связанных с предоставлением интересов  общества.  

ООО «Бриз» производили перечисление денежных средств с одного IP-адреса  185.183.85.9 с ООО «Корнер» - контрагентом ООО «Терра».  

Из анализа расчетных счетов ООО «Бриз» установлено, что все поступившие  денежные средства на счета ООО «Бриз» списываются как оплата покупок в  

ИП ФИО55, ООО «Фиш Маркет» и ИП ФИО56 

Из анализа расчетных счетов вышеперечисленных лиц установлено:  

ИП ФИО55 осуществляет закупку и поставку только рыбной продукции и  ежедневно перечисляет себе на карту по 500 000 руб. ИП ФИО55 используется один и тот  же IP-адрес 141.0.177.71 с ООО «ФИШ МАРКЕТ» управление расчетными счетами  осуществляет одно и тоже лицо.  

ИП ФИО57 перечисляет денежные средства за свежемороженную рыбу и  обналичивает выдачей наличных в банкоматах. ИП ФИО56 используется один и  тот же IP-адрес 94.231.136.137 с ИП ФИО52  

ООО «Фиш Маркет» осуществляет закупку и поставку только рыбной продукции. 

Проведенным анализом расчетных счетов и книги продаж ООО «Бриз» установлено,  что у ООО «Бриз» отсутствуют контрагенты у которых могли быть закуплены  перечисленные ТМЦ.  

Следовательно, ООО «Бриз» не закупало ( Генератор «КЗФТТЭ» 140А 9402, 370114М, Комплект ГРМ Gates+помпа TZA, Двигатель УМЗ-4213 (99 л.с) А-92 инж.421310000402-20 и стройматериаллы) и соответственно не могло реализовать в ООО «Терра».  

Из протокола опроса ФИО53 проведенного ОВД УЭБиПК ГУ МВД  России по Самарской области следует, что фактически не руководил ООО «Бриз», ничего  

не знает о финансово-хозяйственной деятельности и документы от ООО «Бриз» не  подписывал.  

Так как перечисления по расчетному счету между ООО «Бриз» и ООО «Терра»  отсутствовали, по требованию у проверяемого лица ООО «Терра» в соответствии со  

ст. 93 НК РФ затребованы подтверждающие документы, по которым произведены  расчеты.  

Согласно предоставленной налогоплательщиком карточке счета 60 по контрагенту  ООО «Бриз» всего сумма сделки составила 16 540 884 руб. Расчеты с контрагентом  

ООО «Бриз» произведены зачетом с организациями ООО «Авто Бизнес Центр Групп»,  ООО «Автолига-Юг», ООО «Автолига-Юг», ООО «Автолоцман-КМ», ООО «Автолоцман- СК», ООО «Автосалон АсАвто», ООО «Гедеон-Моторс».  

Согласно программного комплекса «АИС Налог 3 Пром» в книге покупок и книге  продаж контрагента ООО «Бриз» вышеперечисленные контрагенты не отражены. По  расчетному счету перечисления в адрес данных организаций также отсутствуют.  

Из ответов ООО «Авто Бизнес Центр Групп», ООО «Автолига-Юг», 

ООО «Автолоцман-КМ», ООО «Автолоцман-СК», ООО «Автосалон АсАвто», ООО  «Гедон-Моторс», ООО «Альтаир» следует, что взаимозачеты между ООО «Бриз» и ООО  «Терра» не производились, а налогоплательщиком ООО «Терра» приобретались  транспортные средства, которые в последующем регистрировались на физических лиц.  

Из вышеизложенного следует, что мероприятиями налогового контроля проверки  установлена схема обналичивания денежных средств путем:  

- приобретения ООО «Терра» автомобилей у автосалонов по безналичному расчету;  

- заключения ООО «Терра» формальных договоров с проблемной организацией на  поставку (услуги) без оплаты;  

- проведения формального документооборота с взаимозачетами проблемной  организации с автосалонами.  

- обналичивания денежных средств, оплатой физических лиц наличными за  автомобиль.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Бриз».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ ООО «Терра» неправомерно  применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на прибыль по  контрагенту ООО «Бриз».  

По взаимоотношениям с ООО «Корнер» установлено:  

Налогоплательщик не предоставил товарные накладные, товарно-транспортные  накладные, документы складского учета по передвижению и оприходыванию ТМЦ, а  также сертификатов качества, соответствия на товар, сертификатов происхождения  товара, паспортов качества товара.  

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Терра» на основании ст. 93 НК  РФ неоднократно выставлялись требования № 12742 от 01.09.2020, № 12748 от 02.09.2020,   № 18527 от 25.12.2020 о предоставлении документов и информации в отношении  

ООО «Корнер». Налогоплательщик предоставил следующие документы: Договор  поставки № б/н от 01.04.2019; УПД/счет-фактура; карточка счета 60; карточка счета 62.  

Согласно протокола № 14/1 от 20.05.2021 о производстве выемки, изьятия  документов и предметов предоставлена добровольно копия договора ООО «Корнер»,  оригинал отсутствует.  

Между ООО «Терра» - «Покупатель», в лице директора ФИО25 и ООО  «Корнер» - «Поставщик», в лице директора ФИО58 заключен договор б/н от  01.04.2019.  

Налогоплательщиком ООО «Терра» предоставлена оборотно-сальдовая ведомость по  счету 10 за 2019, карточка счета 10 не представлена.  

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 2019 представленной  налогоплательщиком ТМЦ по УПД не оприходованы и не списаны в 2019.  

Налогоплательщиком ООО «Терра» предоставлена оборотно-сальдовая ведомость по  счету 41 за 2019, карточка счета 41 не представлена.  

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 за 2019 представленной  налогоплательщиком ТМЦ по документу, что перечисленные ТМЦ оприходованы на 41  счете для дальнейшей продажи, но имеется сальдо на 31.12.2019 по оприходованным  ТМЦ, что говорит о невостребованности этих ТМЦ и об отсутствии необходимости их  приобретения налогоплательщиком.  

Согласно протоколу № 14/1 от 20.05.2021 о производстве выемки, изьятия  документов и предметов и пояснительной ФИО26 товарные накладные, товарно-транспортные накладные, документы складского учета, списания ТМЦ и подтверждающие  доставку товара отсутствуют, по п.16 «документы складского учета» не ведутся.  

В ходе мероприятий налогового установлено следующее: 

- первичные документы складского учета, списания ТМЦ и подтверждающие  доставку товара отсутствуют, документы складского учета не ведутся;  

 - материально-ответственное лицо- кладовщик в штате отсутствует;  

 - первичных документов по реализации вышеперечисленных ТМЦ у  налогоплательщика ООО «Терра» не установлено;  

- по расчетному счету перечисления в адрес ООО «Терра» за щебень 70*200, кабель  «витая пара» 2 пары 5 кат, кабель «витая пара» 4 пары 6 кат, плитка тротуарная «паркет»  300*300*30 отсутствуют;  

- каких-либо взаимозачетов по перечисленным ТМЦ налогоплательщиком не  представлено.  

Таким образом, у заявителя отсутствуют доказательства, подтверждающие факт  доставки ТМЦ в адрес ООО «Терра» и их оприходования и дальнейшего передвижения.  

В отношении ООО «Корнер» установлено: 

Дата постановки 19.11.2018, юридический адрес: 443105, 

<

...> этаж 4, ком 11 (сведения недостоверны (результаты проверки достоверности  содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 21.10.2020.  

Руководитель и учредитель: ФИО58 с 19.11.2018 по  настоящее время. Численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ:  2019 – 0чел.  

В ходе осмотра объекта недвижимости по адресу: 443105, 

<

...> по данному адресу расположено административное здание 6 этажей.  Местонахождение не установлено. Помещения в собственности  

ООО «Специализированный застройщик «Стройлекс». Со слов представителя  собственника договорных отношений с ООО «Корнер» не заключалось, гарантийных  писем не выдавалось. Местонахождение не установлено.  

 Получено информационное письмо исх. № 619 от 12.02.2020 от 

ООО «Специализированный застройщик «Стройлекс» является собственником нежилых  помещений по адресу: 443105, 

<

...>. Собственником не  предоставлялось никаких гарантийных писем, никаких переговоров с представителями  общества не велось, каких-либо договорных отношений обществом не имеется,  представители данной организации в помещениях ООО «Специализированный  застройщик «Стройлекс» отсутствуют.  

Таким образом, установлено, что с момента регистрации ООО «Корнер» по адресу  регистрации не находилось и для регистрации предоставило недостоверные документы,  так как собственник не выдавал гарантийные письма и договорные отношения  отсутствуют.  

ОВД УЭБиПК ГУ МВД России по Самарской области проведен опрос от 22.03.2021  

(вх. № 01-23/04062 24.03.2021) Белоненко Кристины Олеговны, в ходе которого  установлено, что свидетель отрицает руководство и учредительство ООО «Корнер».  

ООО «Корнер» производило перечисление денежных средств с одного IP-адреса  185.183.85.9 с ООО «Бриз» - контрагентом ООО «Терра».  

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Корнер»  установлено, что поступившие денежные средства перечисляются по операции с картой  MasterCard Business ФИО Держателя ФИО58. IP KURBATOV D.A  и OOO NSK SAMARA. На расчетные счета ООО «Корнер» оплата от ООО «Терра» не  поступала.  

Из анализа расчетных счетов контрагентов последующих звеньев установлено:  

Проведенным анализом расчетных счетов и книги продаж ООО «Корнер»  установлено, что у ООО «Корнер» отсутствуют контрагенты у которых могли быть  закуплены перечисленные ТМЦ.  

Налогоплательщик ООО «Терра» предоставил оборотно-сальдовую ведомость по  счету 60 за 2019, согласно которой обороты по контрагенту ООО «Корнер» составили по  Д-ту счета 7 273 476 руб., по К-ту счета 7 273 476 руб.  

Налогоплательщик ООО «Терра» предоставил карточку счета 60, в которой  отражены проводки на зачет, произведенные на основании бухгалтерской справки   № 00000031 от 31.12.2019.  

Согласно программного комплекса «АИС Налог-3 ПРОМ» у ООО «Корнер»  отсутствуют в книге покупок и книге продаж такие контрагенты как ООО «Аист»,  «Алькор», ООО «Зенит», также отсутствуют операции по расчетным счетам с  перечисленными контрагентами.  

Согласно программного комплекса «АИС Налог-3 ПРОМ» у ООО «Терра» данные  организации отсутствуют в книге покупок и книге продаж.  

Из ответов ООО «Аист», «Алькор», ООО «Зенит» следует, что взаимозачеты с  контрагентом ООО «Корнер» отсутствуют.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Корнер».  

 В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ ООО «Терра» неправомерно  применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на прибыль по  контрагенту ООО «Корнер».  

По взаимоотношениям с ООО «Атлант» установлено: 

Налогоплательщиком в срок документы не представлены. Не представлен полный  пакет документов, а именно не представлены договора уступки права требования; акта  сверки; деловая переписка; ттн; частично не представлены акта выполненных работ,  карточки бухгалтерских счетов.  

Из запрошенных документов налогоплательщик предоставил следующие документы  по ООО «Атлант»: Договор № б/н от 01.06.2019; УПД/счет-фактура; локальный сметный  расчет № 02-11; акта о приемке выполненных работ по форме КС-2; справки о стоимости  выполненных работ и затрат КС-3; карточка счета 60; карточка счета 62.  

Согласно предоставленным налогоплательщиком документам, в проверяемый  период между ООО «Атлант» - «Подрядчик», в лице директора ФИО59 и  

ООО «Терра» - «Заказчик», в лице директора ФИО25 заключен  договор от 01.06.2019.  

Налогоплательщиком к договору представлен локальный сметный расчет № 02-11 из  которого, следует: наименование стройки - Производственное здание. Наименование  работ - электромонтажные работы.  

По данным программного комплекса «АИС Налог- 3 Пром» у ООО «Терра» в  собственности здания, помещения отсутствуют.  

Согласно предоставленным документам налогоплательщика, ООО «Терра» арендует  

помещения у ООО «Айс-Сервис».  

В отношении ООО «Атлант» установлено: 

Дата регистрации 10.04.2019 (находится в стадии ликвидации ЕГРЮЛ 06.11.2019).  

Юридический адрес: 443081, 

<

...> литера Е, 3 этаж,  ком. 36.  

Учредитель и руководитель: ФИО59 с 10.04.2019 по  настоящее время. Сведения по 2 НДФЛ отсутствуют.  

ООО «Атлант» использовался идентичный ip-адрес 80.234.32.122 для  предоставления отчетности с ООО «Корнер» - контрагент ООО «Терра».  

За период с 01.07.2019 по 31.12.2019 перечисление денежных средств отсутствует.  

Налоговым органом совершен выезд по адресу местонахождения работодателя  ФИО59 и проведен допрос из которого следует, что документы,  предоставленные налогоплательщиком ООО «Терра» свидетель считает  недействительными, подпись не её.  

В своей первичной декларации, предоставленной ООО «Атлант» 27.10.2019 не  указало в реализации - ООО «Терра».  

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Атлант»  установлено, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Атлант» выстроена на  взаимоотношениях с Обществами и Индивидуальными Предпринимателями обладающих  признаками «недобросовестности» (в том числе согласно данных СПАРК и других  информационных ресурсов, исключенных из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 ФЗ от  08.08.2001 № 129-ФЗ, исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица,  исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в  отношении которых внесена запись о недостоверности, Исключение недействующего ИП  из ЕГРИП и др.). Все поступающие денежные средства на расчетный счет ООО «Атлант»  обналичиваются выдачей наличных в банкоматах. В ходе проведенного анализа движения  денежных средств, установлено, что расчеты по расчетным счетам между ООО «Терра» и  ООО «Атлант» отсутствуют.  

Налогоплательщиком по требованию № 12748 от 02.09.2020 о предоставлении  документов предоставило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 и карточку счета 60  контрагента ООО «Атлант», согласно которой сальдо на 31.12.2019 г. по кредиту счета 60  составило 29 915 996,40руб.  

 Таким образом, установлено, что расчеты и взаимозачеты между ООО «Терра» и  ООО «Атлант» отсутствуют.  

Согласно программного комплекса «Информационном ресурсе» в книге покупок и  книге продаж контрагента ООО «Атлант» такие контрагенты, как ООО «Рольф»;  

ООО «Автопрофиль»; ООО «Автоцентр Юг-Авто»; ООО «Автоцентр Тольятти-ВАЗ»;  ООО «Аура»; ООО «ОптимаАвто»; ООО «Зенит» не отражены. Расчеты по расчетным  счетам ООО «Атлант» с данными организациями отсутствуют.  

Из представленных в ходе проверки ответов вышеперечисленными организациями  установлено: взаимозачеты между ООО «Атлант» и ООО «Терра» не производились, а  налогоплательщиком приобретались транспортные средства, которые в последующем  регистрировались на физических лиц.  

По расчетному счету ООО «Терра» установлены операции с перечисленными  контрагентами ООО «Рольф», ООО «Автопрофиль», ООО «Автоцентр Юг-Авто  Краснодар», ООО «Автоцентр Тольятти-ВАЗ», ООО «Аура», ООО «ОптимаАвто»,  

ООО «Зенит». 

Налогоплательщиком ООО «Терра» не представлены документы, подтверждающие  зачеты (взаимозачеты). Установлено, что ООО «Терра» приобретает автомобили, которые  в последующем реализуются в адрес физических лиц, зачеты отсутствуют.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  

свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Атлант».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Атлант».  

По взаимоотношениям с ООО «Пегас» установлено: 

Налогоплательщиком в срок документы не представлены. Не представлен полный  пакет документов, а именно не представлены договора уступки права требования; акты  сверок; деловая переписка; товарно-транспортные накладные; частично не представлены  акта выполненных работ, карточки бухгалтерских счетов.  

Из запрошенных документов налогоплательщик предоставил следующие документы  по ООО «Пегас»: договор № б/н от 01.09.2019; УПД/счет-фактура; локальный сметный  расчет № 02-01-16; акта о приемке выполненных работ по форме КС-2; справки о  стоимости выполненных работ и затрат КС-3; карточка счета 60; карточка счета 62.  

Налогоплательщиком не представлены договора с заказчиками на выполнение работ  по объектам, указанным у «проблемных» контрагентов; не представлены списки лиц  выполнявших работы на объектах; не представлены сметы; не представлены табеля учета  рабочего времени; не представлен журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а).  

Согласно предоставленным налогоплательщиком документам, в проверяемый  период между ООО «Пегас» - «Подрядчик», в лице директора ФИО60 и  

ООО «Терра»- «Заказчик», в лице директора ФИО25 заключен договор б/н от  01.09.2019.  

В договоре между ООО «Терра» и ООО «ПЕГАС» указанный расчетный счет 

 № 40702810412300039645 открыт после заключения договора, что свидетельствует о  фиктивности сделки.  

В отношении ООО «Пегас» установлено: 

Дата постановки 13.08.2019, юридический адрес: 445000, 

<

...>/3 (адрес признан недостоверным (результаты проверки  достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 02.07.2020)).  

Согласно протокола № б/н от 02.03.2020 осмотра юридического адреса 

ООО «Пегас»: 445000, 

<

...>/3, по указанному  адресу расположено четырехэтажное административное здание, в котором находятся  торговые и офисные помещения. Офис № 58/3 на момент осмотра закрыт, администрация  отсутствует. Вывеска, информация о нахождении ООО «Пегас» отсутствует. Почтовая  корреспонденция возвращается с пометкой «адресат отсутствует».  

Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении  юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в  отношении которых внесена запись о недостоверности) 31.03.2021.  

Руководитель: ФИО60 с 13.08.2019 по 25.03.2020, ФИО61 с 26.03.2020 по настоящее время.  

Учредитель: ФИО60 с 13.08.2019 по 25.03.2020, ФИО61 с 26.03.2020 по настоящее время (одновременная смена и  руководителя и учредителя). В отношении учредителя и руководителя сведения  недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о  юридическом лице от 08.07.2021).  

В ходе допроса руководитель ООО «Пегас» ФИО60 показал, что  электромонтажные работы ООО «Пегас» не выполняло, с руководителем ООО «Терра» не  знаком.  

27.01.2020 года представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал  2019 с суммой налога к уплате в бюджет в размере 6 335 рублей. Подписантом декларации  является руководитель Общества.  

Имущество, земля, транспорт, обособленные подразделения, ККТ: отсутствуют.  Среднесписочная численность сотрудников за 2019 год – 1 человек.  

Оператор по предоставлению отчетности ЗАО «Калуга Астрал» ИНН4029017981.  Отчетность предоставлялась со следующих ip-адресов: 0кор 3кв.2019 - 185.149.244.225;  1кор 3кв.2019 - 178.176.160.39 ; 0 кор 4 кв.2019 - 85.140.1.77.  

Установлено, что ООО «Пегас» для предоставления отчетности использовало  

ip-адрес 185.149.244.225 ООО «Пегас» идентичный с контрагентами и субконтрагентами  ООО «Терра».  

Движение денежных средств на счетах ООО «Пегас» носит транзитный характер,  оплата и поступление денежных средств не совпадает с книгой покупок и продаж.  Отсутствуют платежи за общехозяйственные расходы, связанные с оплатой  коммунальных услуг, электроэнергию, связь, что свидетельствует об отсутствии у данного  юридического лица признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности.  

Проведенным анализом расчетных счетов ООО «Пегас» установлено, что  

ООО «Пегас» производило перечисления денежных средств с назначением платежей «за  монтажные работы», «выполненные работы», «за ремонт», «строительные работы» в  адрес индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО62 за монтажные работы;  

ИП ФИО63 за строительные работы; ИП ФИО64 за монтажные работы;  ИП ФИО65 за выполненные работы; ИП ФИО66 за монтажные работы;  ИП ФИО67 за ремонт канализационной кабельной ППС.  

Из допроса ИП ФИО62 следует, что по просьбе двоюродного брата  зарегистрировался в качестве Индивидуального предпринимателя, деятельность не  осуществлял.  

Из допроса ИП ФИО64 установлено, что он не вел предпринимательскую  деятельность, не имел договорных отношений с ООО «Терра» и ООО «Пегас», не  выполнял перечисленные работы. О факте регистрации в качестве ИП узнал в декабре  2019.  

При анализе расчетных счетов вышеперечисленных индивидуальных  предпринимателей установлено, что они не оплачивали за выполненные работы,  монтажные работы, за СМР каким-либо организациям или ИП, физическим лицам. Все  поступившие денежные средства от ООО «Пегас» списываются на доходы от  предпринимательской деятельности НДС не облагается, перевод между счетами ИП,  снятие наличных через банкоматы.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Пегас».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Пегас».  

По взаимоотношениям с ООО «Бриз» ИНН 

<

***> установлено: 

Налогоплательщик не предоставил товарные накладные, товарно-транспортные  накладные, документы складского учета по передвижению и оприходыванию ТМЦ, а  также сертификатов качества, соответствия на товар, сертификатов происхождения  товара, паспортов качества товара.  

Налогоплательщик предоставил следующие документы: договор поставки № б/н от  01.09.2019; УПД/счет-фактура № 00000560 от 19.10.2019; договор поставки № б/н от  15.09.2019; УПД/счет-фактура № 00000004 от 13.09.2019; № 59 от 10.10.2019; №  00000066 от 26.12.2019; № 00000032 от 31.12.2019; № 00000060 от 31.12.2019; № 00000061  от 31.12.2019; № 00000063 от 31.12.2019; № 00000062 от 31.12.2019; карточка счета 60;  карточка счета 62.  

Согласно предоставленным налогоплательщиком документам, в проверяемый  период, а именно в период с 01.09.2019 по 31.12.2019 ООО «Бриз» являлся  «Покупателем» и «Продавцом» в отношении ООО «Терра».  

 Между ООО «Бриз» - «Покупатель» в лице директора ФИО68 и  

ООО «Терра»- «Продавец» в лице директора Доронина Александра Сергеевича заключен  договор поставки от 01.09.2019.  

Согласно предоставленной налогоплательщиком оборотно-сальдовой ведомости по  счету 62 по контрагенту ООО «Бриз», оборот по дебету счета составил 1 162 800 руб.  

Согласно предоставленной налогоплательщиком карточки счета 62 сумма 1 162 800  руб. по договору поставки от 01.09.2019 сумма не оплачена налогоплательщиком.  

Между ООО «Бриз» - «Продавец» в лице директора ФИО68 и  ООО «Терра» - «Покупатель» в лице директора ФИО25  заключен договор поставки от 15.09.2019.  

Налогоплательщик предоставил оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 по  контрагенту ООО «Бриз», сумма оборота по дебету счета составила 51 787 886,50 руб., а  по кредиту счета 55 384 814,50 руб., сальдо на конец периода 31.12.2019 составило по  кредиту 3 596 928 руб.  

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что на  31.12.2019 у ООО «Терра» существует задолженность перед ООО «Бриз» в сумме  

3 596 928 руб. 

По данным программного комплекса «АИС Налог- 3 Пром» у ООО «Терра» в  собственности земельные участки, недвижимое имущество отсутствует.  

Налогоплательщик ООО «Терра» предоставило отчет по основным средствам за  период с 01.01.2017 по 31.12.2019, в котором отсутствуют сведения о каких-либо  резервуарах, АЗС, мини АЗС, емкостей для хранения ГСМ.  

Договоров на аренду или хранение ГСМ налогоплательщиком не представлено. Поступление ГСМ и дальнейший его учет необходимо производить на счетах: 

10.03.1 Топливо на складе, 10.03.2 Топливо в баке, 10.03.3 Талоны на топливо.  

Для контроля за его движением необходимо организовать учет по местам хранения и  материально-ответственным лицам в разрезе различных видов ГСМ.  

Согласно протоколу № 14/1 от 20.05.2021 о производстве выемки, изьятия  документов и предметов и пояснительной ФИО26 товарные накладные, товарно-транспортные накладные, документы складского учета, списания ТМЦ и подтверждающие  доставку товара отсутствуют, по п.16 «документы складского учета» не ведутся.  

Из вышеизложенного следует, что у ООО «Терра» отсутствуют места хранения для  ГСМ для приобретения в таком количестве, отсутствует материально-ответственное лицо  по учету, складированию и списанию ГСМ, отсутствуют документы по списанию ГСМ,  отсутствуют путевые листы по доставке ГСМ и путевые листы на автомобили  используемые ООО «Терра» в финансово-хозяйственной деятельности.  

В отношении ООО «Бриз» установлено: Дата постановки 30.12.1996, юридический адрес: Самарская область, г. Кинель, пгт. Алексеевка, ул. Молодежная, д. 2. с 20.12.2002 по 05.11.2020. 

Юридический адрес: 443110, 

<

...> (юридическим  лицом принято решение об изменении места нахождения 02.12.2020).  

Налоговый орган располагает заявлением «заинтересованного лица о  недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических  лиц» в отношении ООО «Бриз» от 29.06.2021, которое содержит следующее: «Сведения о  текущем адресе ООО «Бриз», а именно 

<

...> являются недостоверными на основании факта отсутствия в настоящий момент  договорных отношений с арендатором. Единоличный исполнительный орган общества в  указанном помещении не находится и не имеет права находиться. Прошу внести в ЕГРЮЛ  сведения о недостоверности адреса места нахождения ООО «Бриз»».  

Руководитель: ФИО69 с 16.01.2013 по 29.05.2019, ФИО68 с 30.05.2019 по настоящее время.  

Учредитель: ФИО68 с 14.05.2019 по настоящее время.  

В 2019 произведена смена руководителя и учредителя, в отношении учредителя  

Баранюк Марии Юрьевны (сведения недостоверны (результат проверки достоверности  содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 12.07.2021).  

В отношении руководителя ФИО68 в ЕГРЮЛ внесены сведения  недостоверности (результат проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о  юридическом лице от 15.04.2021).  

В ходе допроса руководитель ООО «Бриз» ФИО68 установлено, что  свидетель ничего не помнит по ведению финансово-хозяйственной деятельности  

ООО «Бриз» и затрудняется ответить, кто чем занимался. Работников ООО «Бриз» не  помнит, имеющиеся должности не знает.  

Проведена комиссия 26.01.2021 по вопросам ведения финансово-хозяйственной  деятельности с налоговыми рисками с ООО «Бриз». На комиссии присутствовал директор  ООО «Бриз» ФИО68. В ходе комиссии ФИО70 пояснила, что  фактическую деятельность ООО «Бриз» осуществляет по адресу: 443077, 

<

...>.  

Инспекцией проведена комиссия по ведению налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности с налоговыми рисками от 29.10.2020 г. с участием  представителя ООО «Бриз» ФИО26 (уведомление о вызове № 5808 от 14.10.2020,  направлено по ТКС, получено 19.10.2020)  

В ходе заседания комиссии и в ходе допроса (протокол № 11-47/128 от 29.10.2020)  ФИО26 пояснила, что в связи с болезнью COVID-19 директора ООО «Бриз»  

ФИО68 она представляет интересы организации по доверенности № 23 от  23.08.2020 года.  

В ходе проверки установлено неоднократное совпадение IP адресов, с которых  осуществлялось предоставление в налоговые органы отчетности по налогу на  добавленную стоимость ООО «Бриз» и его покупателей ООО «ТЕРРА» и ООО «КЕДР- САМАРА».  

Согласно информации, предоставленной ГУ МВД России по Самарской области  Управления МВД РФ: в рамках уголовного дела № 12102360026000050 по п. «б» ч. 2  

ст. 199 УК РФ, произведен обыск (выемка), в офисном помещении по адресу: 

<

...> и изъяты документы и предметы в отношении ряда организаций,  в том числе по ООО «Бриз», а именно печать с оттисками круглой формы синего цвета.  

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Бриз» 

использует ip-адрес идентичный с ООО «Терра», ИП ФИО26, ООО «Матэкс»,  

ООО «Айс-Сервис», а также с контрагентами и субконтрагентами проверяемого  налогоплательщика.  

Следовательно, ООО «Терра», ООО «Бриз», ИП ФИО26, ООО «Айс-Сервис»,  используются одни и те же ExtIP-адрес 172.18.33.140, 172.18.33.139, управление  расчетными счетами осуществляет одно и тоже лицо.  

Из ответа ПАО «Вымпел-Коммуникации» следует, что договор оказания услуг по  номерам телефонов, в том числе 9053047779 (который используется ФИО26),  заключен с ООО «Бриз», в договоре указан электронный адрес Lydmila-rotman@mail.ru  как и в банковских досье, предоставленных банковскими учреждениями по ООО «Терра»,  ИП ФИО26, ООО «Айс-Сервис».  

Из ответа № 68570/Б от 14.07.20207 АО «Производственная фирма «СКБ Контур»  установлено, что по доверенности б/н от 14.10.2019 от ООО «Терра», в лице директора  ФИО25- «Доверитель» выдана доверенность на ФИО71«Представитель».  

ООО «Бриз» представлены документы по требованию налогового органа. 

В сформированных документах: карточке счета 62, книге продаж , оборотно-сальдовой  ведомости по счету 76.5, карточке счета 60 указан пользователь - ФИО71,  сформировавший 19.10.2020 перечисленные документы.  

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ФИО71  

(являлась работником ООО «Терра» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019),  сформировавшая 19.10.2020 перечисленные документы, является сестрой Ротман  Людмилы Вячеславовны (являлась финансовым директором в ООО «Терра», а в  настоящее время как ИП Ротман Л.В. оказывает ООО «Терра» услуги по договору и  является генеральным директором ООО «Айс-Сервис»).  

Из анализа банковского досье ООО «Айс-Сервис» установлено, что что  доверенность б/н от 01.03.2019 от ООО «Айс-Сервис», в лице генерального директора  ФИО26 выдана доверенному лицу ФИО71 на совершение действий в ПАО «Сбербанк». Сведения об ip-адресе  85.113.38.67; 188.162.192.133.  

Совокупность вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о наличии  согласованности и подконтрольности между ООО «Бриз» и ООО «Терра»,  

ООО «Айс-Сервис» и ИП ФИО26 

Из анализа расчетного счета ООО «Бриз» установлено, что денежные средства  поступающие на счета ООО «Бриз» списываются в основной массе за транспортные  средства, а также обналичиваются снятием наличных по п/к в банкоматах. Денежные  средства, поступающие на расчетные счета ООО «Бриз», перечисленные ООО «Бриз» в  автосалоны безналичным путем, обналичены при реализации физическим лицам за  наличный расчет.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Бриз».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Бриз».  

По взаимоотношениям с ООО «Скорость связи» установлено: 

Из запрошенных документов налогоплательщик предоставил следующие документы  по ООО «Скорость связи»: договор № б/н от 01.09.2019; УПД/счет-фактура; локальный  сметный расчет № 02-09; акта о приемке выполненных работ по форме КС-2; справки о  стоимостивыполненных работ и затрат КС-3; карточка счета 60; карточка счета 62.  

Налогоплательщиком не представлены договора с заказчиками на выполнение работ  по объектам, указанным у «проблемных» контрагентов; не представлены списки лиц  выполнявших работы на объектах; не представлены сметы; не представлены табеля учета  рабочего времени; не представлен журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а).  

Налогоплательщиком в срок документы не представлены. Не представлен полный  пакет документов, а именно: не представлены договора уступки права требования; акта  сверки; деловая переписка; товарно-транспортные накладные; частично не представлены  акта выполненных работ, карточки бухгалтерских счетов.  

 Согласно предоставленным налогоплательщиком документам, в проверяемый  период между ООО «Терра»-Заказчик, в лице директора ФИО25  и ООО «Скорость связи»-Пордрядчик, в лице генерального директора ФИО72 заключен договор б/н от 01.09.2019.  

В отношении ООО «Скорость связи» установлено: 

Дата постановки 14.02.2019, юридический адрес: 129090, 

<

...> этаж 1П к6б офис 33 (сведения недостоверны (результаты проверки  достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 27.05.2020).  

В ходе осмотра № 5446 от 11.02.2020, юридического адреса: 129090, 

<

...> этаж 1П к6б офис 33, в результате которого установлено, что  ООО «Скорость связи» по данному адресу не располагается.  

Согласно информационного ресурса в «электронном архиве» имеется заявление  заинтересованного лица о недостоверности сведений включенных в ЕГРЮЛ по форме  

 № 34002, от лица предоставившего заявление - ФИО73, в связи с  

отсутствием договорных отношений и отсутствия согласия на размещение по указанному  адресу.  

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о  нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 17.06.2021.  

Руководитель: ФИО72 с 14.02.2019г по 16.06.2021. 

Учредитель: ФИО72 с 14.02.2019 по 16.06.2021, доля 100%10000руб.  

ООО «Скорость связи» представлена налоговая декларация 3 кор. 4 кв. 2019 по НДС  «нулевая» предоставленная 24.04.2020, подписанная ФИО74.  

Таким образом, образуется разрыв на контрагенте первого звена. Следует отметить,  что в своей первичной декларации, предоставленной ООО «Скорость связи» 25.01.2020  не указало в реализации - ООО «Терра».  

ООО «ТЕРРА» предоставило следующие документы: договор подряда; оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.5, 62, 60, карточка счета 60, карта продаж, книга покупок,  сета-фактуры, локальный-сметный расчет № 02-09, акты.  

Согласно представленному договору подряда от 01.09.2019 № б/н заключенному  между ООО «ТЕРРА» (далее – Заказчик) и ООО «СКОРОСТЬ СВЯЗИ» (далее –  Подрядчик), можно сделать следующие выводы:  

Из представленных счет-фактур установлено, что ООО «СКОРОСТЬ СВЯЗИ» для  ООО «ТЕРРА» представлял услуги: выполнение монтажных работ по изготовлению и  поставке строительных лесов по договору от 01.09.2019.  

Поставить какой-либо товар, оказать какие-либо услуги, выполнить какие-либо  работы в адрес предполагаемого выгодоприобретателя ООО «ТЕРРА» не могло, ввиду  отсутствия материально-технической базы для этого, трудовых ресурсов, сущностных  поставщиков и подрядчиков.  

ООО «Скорость связи» использовало ip-адрес 80.248.53.231 для предоставления  отчетности и движению денежных средств на расчетных счетах идентичный с  

ООО «Ральф», являющийся контрагентом для ООО «Терра». Следовательно, управление  расчетными счетами и предоставление отчетности ООО «Скорость связи» и  

ООО «Ральф» осуществляет одно и тоже лицо. 

Согласно информации, которой располагает налоговый орган, исх. № 65/6-1604 от  21.07.2020 предоставленной ГУ МВД России по Самарской области Управления МВД РФ  по г. Тольятти Самарской области: в рамках уголовного дела № 11901360002000281  выделенного из уголовного дела № 11901360002000087 по признакам преступления,  предусмотренного ч. 1 ст. 173.1 УК РФ, в ходе следствия установлено, в офисном  помещении по адресу: 

<

...>  проведен обыск и изъяты документы и предметы в отношении ряда организаций, в том  числе по ООО «Скорость связи» и ООО «Ральф».  

Для подтверждения не реального ведения финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Скорость связи» проведены мероприятия налогового контроля в отношении  контрагентов ООО «Скорость связи», установленных по расчетному счету и книги  покупок и установлено следующее: При сопоставлении книги покупок, книги продаж с  движением денежных средств установлено не соответствие. Движение денежных средств  на счетах ООО «Скорость связи» носит транзитный характер, оплата и поступление  денежных средств не совпадает с книгой покупок и продаж. Отсутствуют платежи за  общехозяйственные расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг, электроэнергию,  связь, что свидетельствует об отсутствии у данного юридического лица признаков ведения  финансово-хозяйственной деятельности.  

В ходе проверки установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «Терра»  в автосалоны безналичным путем, обналичены ООО «Терра» при реализации физическим  лицам за наличный расчет.  

По данному факту проведен допрос директора ООО «Терра» ФИО25  

Сергеевича из которого следует: доверенности, скорее всего выдавал, кому выдавал не  помнит. Представлена на обозрение доверенность № 46 от 12.12.2019, б/н от 25.12.2019,  б/н от 16.12.2019, б/н от 26.12.2019 - Не помнит выдавал ли доверенность физическим  лицам- Гайтамирову Б.Х., Окунину Е.Н, Петрову М.А., Курбанова К.А Представлены на  обозрение документы по договорам купли-продажи автомобилей, в которых признает что  подпись визуально не похожа на его и не его подписи. Гайтамиров Б.Х., Окунин Е.Н,  Петров М.А., Курбанов К.А не знакомы. Не знает для каких целей ООО «Терра»  приобретала автомобили у перечисленных автосалонов. Не знает на каких счетах  отражали приобретенный транспорт. В представленных на обозрение письмах об  уточнении назначения платежа от ООО «Терра» признает, что не его подпись. Фещин О.Д  и Голубенко С.В не знакомы. В договорах купли-продажи авто с физическими лицами  подписи не его. Не знаком с перечисленными лицами. Не помнит сколько печатей, где и у  кого они хранились.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Скорость связи».  

В нарушение п.1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Скорость связи».  

По взаимоотношениям с ООО «Ральф» установлено: 

Налогоплательщиком в срок документы не представлены. Не представлен полный  пакет документов, а именно не представлены договора уступки права требования; акта  сверки; деловая переписка; товарно-транспортные накладные; частично не представлены  акта выполненных работ, карточки бухгалтерских счетов.  

Из запрошенных документов налогоплательщик предоставил следующие документы  по ООО «Ральф»: договор № б/н от 01.09.2019; УПД/счет-фактура; локальный сметный  расчет № ЛС-02-03; акта о приемке выполненных работ по форме КС-2; справки о  стоимости выполненных работ и затрат КС-3; карточка счета 60; карточка счета 62.  

Налогоплательщиком не представлены договора с заказчиками на выполнение работ  по объектам, указанным у «проблемных» контрагентов; не представлены списки лиц  выполнявших работы на объектах; не представлены сметы; не представлены табеля учета  рабочего времени; не представлен журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а).  

Согласно предоставленным налогоплательщиком документам, в проверяемый  период между ООО «Ральф» - «Подрядчик», в лице генерального директора ФИО81 и ООО «Терра» - «Заказчик», в лице ФИО25, заключен договор № б/н от 01.09.2019.  

В отношении ООО «Ральф» установлено: 

Дата регистрации: 01.07.2019, юридический адрес: 

<

...> Э  ПОДВАЛ П II К 1 офис 3 (сведения недостоверны (результаты проверки достоверности  содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 22.07.2020).  

Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о  нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 17.06.2021.  

Учредитель/руководитель: ФИО81 с 01.07.2019 по  настоящее время. Численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ:  2019г. – 1 чел. (ФИО81).  

Земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют.  

ООО «Ральф» представлена уточненная налоговая декларация (7 кор.) за 4 кв. 2019  по НДС «нулевая» 18.03.2020, подписантом является ФИО82.  

Таким образом, образуется разрыв на контрагенте первого звена. 

При анализе банковской выписки ООО «Ральф» установлено, что операций  характерных для ведения финансово-хозяйственной деятельности нет. Основные  денежные средства поступают от ряда организаций с основанием платежа оплата по  

договору за оборудование. Расходная часть также состоит из расходов по приобретению  оборудования у ряда организаций, перевод собственных средств между счетами. Также  установлена выдача наличных средств Драгалину Богдану Олеговичу в размере  

1 447,5 тыс.руб., а также снятие наличных с корпоротивной карты ООО «Ральф» в  различных банках и банкоматах таких как КБ «ЛОКО-БАНК», КБ «МОДУЛЬБАНК»,  

АО «РАЙФФАЙЗИНБАНК», ПАО «РОСБАНК», Банк Уралсиб (операции с  международными картами). Поступившие на расчетный счет ООО «Ральф» денежные  средства обналичены снятием наличных в ATM.  

Установлено, что ООО «НЕФТЕГАЗСЕРВИС» и ООО «ТЕРРА» являются  аффелированными, так как учредителем ООО «НЕФТЕГАЗСЕРВИС» является ФИО30 (доля в уставном капитале - 80%), а учредителем ООО "ТЕРРА"  является ФИО29 (с долей в уставном капитале 100 %).  

При этом, установлено, что ООО «НЕФТЕГАЗСЕРВИС» и ООО «ТЕРРА» в 2019  привлекают ООО «РАЛЬФ». ООО «ТЕРРА» привлекает ООО «РАЛЬФ» для выполнения  строительно-монтажных работ на объекте ВУ ОНГКН, а ООО «НЕФТЕГАЗСЕРВИС»  также привлекает ООО «РАЛЬФ» в 4 квартале 2019 для выполнения земляных работ на  объекте ВУ ОНГКН и для приобретения электротехнического оборудования.  

Установлено, расхождение у ООО "НефтеГазСервис" и ООО "Ральф" расходной  части по банковским операциям и книгой покупок и доходной части с книгой продаж в  декларации по НДС за 4 квартал 2019.  

Из анализа банковской выписки ООО "НефтеГазСервис" и ООО "Ральф" не  установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Ральф" за товар и выполнение  строительно-монтажных работ на объектах.  

Из анализа банковской выписки ООО "Ральф" отсутствуют расходы на покупку  товаров по УПД от 01.10.2019 № 1900 для ООО "НефтеГазСервис" и по счетам-фактурам  на СМР, отсутствуют расходы на осуществление реальной финансово-хозяйственной  деятельности, оборот согласно банковской выписки составил 16 848 тыс. руб.  

Исходя из вышеизложенного ООО "Ральф" не могло являться реальным  поставщиком товаров, работ, услуг для ООО "НефтеГазСервис".  

Из анализа банковской выписки следует, что ООО "НефтеГазСервис" перечисляет  денежные средства в размере 539 057 тыс. руб. в адрес контрагентов без НДС, что  составляет 57.81% от общего оборота общества за 4 квартал.  

Согласно заявкам, на проход сотрудников и сторонних организаций, представленных  ООО "Газпромнефть-Оренбург", поступивших от ООО "НефтеГазСервис", сотрудники  ООО "Ральф" на объект не заявлялись. У ООО "Ральф" отсутствуют сотрудники.  

Также в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено  расхождение в товарно-денежных потоках.  

Проанализированы взаимоотношения ООО "ТЕРРА" с основными заказчиками: 

Договора с ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬОРЕНБУРГ» заключены на выполнение  проектно-изыскательные работы и архелогические изыскания на выполнение авторского  надзора. Также ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬОРЕНБУРГ» предоставила письма по  согласованию субподрядных организаций привлекаемых ООО «ТЕРРА» на объектах  

ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬОРЕНБУРГ», организация ООО «Ральф» не согласовывалась. 

Проанализированы документы предоставленные ООО  «ГАЗПРОМНЕФТЬОРЕНБУРГ» и ООО «НефтеГазСервис».  

ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬОРЕНБУРГ» подтвердил взаимоотношения с ООО  «НефтеГазСервис», которое привлекалось непосредственно на объект: ВУ ОНГКН.  Работы носили характер работ по обустройству скважин ВУ ОНГКН.  

Также получены заявки на сотрудников ООО «НефтеГазСервис», которые  выполняли работы на объектах ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬОРЕНБУРГ». Согласно данных  заявок установлено, что привлекались специалисты имеющие различные уровни и  специфику работ. Данные работники имеют допуски и разрешительную документацию  

для выполнения своих работ.  

Соответственно на объекте ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬОРЕНБУРГ» работы выполняли  сотрудники ООО «НефтеГазСервис».  

ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «РЕКАР» подтвердило факт  взаимоотношений с ООО «ТЕРРА» по выполнению работ в 4 квартале 2019 на объекте  ООО «ГАЗПРОМ НЕФТИХИМ САЛАВАТ» на следующих объектах ООО «Газпром  нефтехим Салават», с 01.01.2019 по 31.12.2020.  

Инспекцией проанализированы документы содержащиеся в АИС-Налог 3 согласно  которым установлено, что ООО «ЗАВОД СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ И  КОНСТРУКЦИЙ» и ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «РЕКАР» работы в 2020 не  завершены и ООО «ЗАВОД СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ И КОНСТРУКЦИЙ»  предоставило информацию, что ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «РЕКАР»  привлекалось для выполнения работ на объектах ООО «ГАЗПРОМ НЕФТИХИМ  САЛАВАТ».  

Также получен журнал регистрации водного инструктажа подрядных организаций  согласно которому присутствуют только сотрудники ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ  ПРЕДПРИЯТИЕ «РЕКАР» и иных организаций, в том числе, ООО «ТЕРРА» и  

ООО «Ральф» на объектах не инструктировался. 

Соответственно на объекте ООО «ГАЗПРОМ НЕФТИХИМ САЛАВАТ» работы  выполняли сотрудники ООО «СТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «РЕКАР», а сотрудники  ООО «ТЕРРА» и ООО «Ральф» не привлекались.  

Согласно открытым данным об информации сетевых адресов с сайта https://2ip.ru  представление налоговых деклараций ООО «Ральф», производилась с адреса  81.23.177.158, указанный адрес зарегистрирован в г. Тольятти.  

Учитывая вышеизложенное и наличие аффилированной организации  

ООО «НЕФТЕГАЗСЕРВИС» подтверждается вывод, что ООО «ТЕРРА» либо  самостоятельно выполняла работы заказчикам либо привлекало  

ООО «НЕФТЕГАЗСЕРВИС», а ООО «РАЛЬФ» использовала для минимизации налоговых  вычетов и уплаты налогов в бюджет.  

Согласно информации, предоставленной ГУ МВД России по Самарской области  Управления МВД РФ по г. Тольятти Самарской области в рамках уголовного дела  

 № 11901360002000281 выделенного из уголовного дела № 11901360002000087 по  признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 173.1 УК РФ, в ходе следствия  установлено, в офисном помещении по адресу: 

<

...>  проведен обыск и изъяты документы и предметы в отношении ряда организаций, в том  числе, по ООО «Скорость связи» и ООО «Ральф».  

Согласно ответу АО «ПФ «СКБ Контур» договор на предоставление права  использования и абонентского обслуживания программы для ЭВМ система Контур-Экстерн с организацией ООО «Ральф» и ООО «Скорость связи» в период с 01.01.2019 по  31.12.2019 не заключался.  

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что  транспортные средства приобретались ООО «Терра» взаимозачеты не производились и  оформлены налогоплательщиком для фиктивного документооборота.  

Более того налоговым органом установлено, что предоставлены договора купли-продажи за 2020, а в бухгалтерской справке № 31 от 31.12.2019 зачет отражен по сумме  предоставленных договоров уже 31.12.2019, что свидетельствует о фиктивном  документообороте.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Ральф».  

В нарушение п.1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  

прибыль по контрагенту ООО «Ральф».  

 По взаимоотношениям с ООО «Вираж» установлено:  Между ООО «Вираж» - «Подрядчик» в лице директора ФИО83 и  

ООО «Терра» - «Заказчик» в лице директора ФИО25 заключен договор № б/н от  01.09.2019.  

Налогоплательщиком предоставлена карточка счета 60 по контрагенту  

ООО «Вираж», согласно которой расчеты между ООО «Терра» и ООО «Вираж»  отсутствуют.  

На 31.12.2019 образовалась задолженность перед ООО «Вираж» в сумме  24 000 000 руб.  

Налогоплательщиком ООО «Терра» по требованию № 12600 от 28.08.2020 о  предоставлении документов предоставлено: оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.5  за 4 кв.2019; оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 4 кв.2019; оборотно-сальдовую  ведомость по счету 60 за 4 кв.2019; карточку счета 60 по контрагенту ООО «Вираж».  Согласно карточки счета 60 по контрагенту ООО «Вираж» оплата не производилась.  Документы сформированы 10.12.2020 пользователем Тамара.  

ФИО84 согласно сведениям по форме 2-НДФЛ получала  доход за 2018, 2019, 2020 в ООО «Терра-М», во взаимозависимой по отношению к  

ООО «Терра» организации. 

На требование № 2733 от 20.02.2021 о предоставлении документов (в указанном  требовании не запрашивались предоставленные документы) налогоплательщиком  24.03.2021 предоставлена карточка счета 60 по контрагенту ООО «Вираж», где расчеты  уже произведены зачетами, произведенные на основании бухгалтерской справки  

 № 00000031 от 31.12.2019. 

Согласно информационного ресурса в книге покупок и книге продаж контрагента  ООО «Вираж» такие контрагенты, как: ООО «Алекс»; ООО «Алюнова»;  

ООО «Центральная СТО»; ООО «Центр-Моторс»; ООО «ЯрД»; ООО «Вектор-М»; 

ИП ФИО85; ИП ФИО86; ИП ФИО87; ИП ФИО88;  ИП ФИО89; ООО «Ритм» не отражены.Расчеты по расчетным счетам  

ООО «Вираж» с вышеназванными организациями не производились. 

Согласно информационного ресурса у ООО «Терра» отсутствуют в книге покупок и  книге продаж вышеперечисленные контрагенты, однако по расчетному счету установлено  перечисление денежных средств в адрес данных организаций.  

Следовательно, взаимозачеты между ООО «Терра», ООО «Вираж» и ООО «Алекс»;  ООО «Алюнова»; ООО «Центральная СТО»; ООО «Центр-Моторс»; ООО «ЯрД», зачеты  авансовых платежей между ООО «Терра», ООО «Вираж» и ООО «Вектор-М»;  

ИП ФИО85; ИП ФИО86; ИП ФИО87; ИП ФИО88; ИП  ФИО89; ООО «Ритм» фактически не производились.  

ООО «Терра» в 2019 году перечислило денежные средства в адрес ООО «Алюнова»  за ТМЦ, которые в дальнейшем обществом было поставлено в адрес ООО «Терра», но при  этом согласно оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 10, 41 на счетах бухгалтерского  учета ООО «Терра» отражения не нашли, к учету обществом приняты не были, что  свидетельствует об умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об  объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете  ООО «Терра».  

ООО «Терра» в 2019 году перечисляло денежные средства в адрес 

ООО «Центральная СТО»; ООО «Центр-Моторс»; ООО «ЯрД» за автомобили,  автоприцепы, которые в дальнейшем обществами были поставлены в адрес ООО «Терра»,  но при этом согласно оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01, 08 на счетах  бухгалтерского учета ООО «Терра» отражения не нашли, к учету обществом приняты не  были, что свидетельствует об умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной  жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и  

бухгалтерском учете ООО «Терра».  

В отношении ООО «Вираж» установлено: 

Дата регистрации: 04.06.2019, юридический адрес: 445037, 

<

...>, офис 15.  

В ходе осмотра установлено, что комната 5 офис 15 находится на третьем этаже  административного здания. В комнате 5 офис 15 находится ООО «Бизнес-Гарант»,  являющийся адресом «массовой» регистрации организаций. ООО «Вираж» по указанному  адресу не обнаружено. Вывески, информация о нахождении ООО «Вираж» отсутствуют.  

По заявлению заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в  Единый государственный реестр юридических лиц (форма № Р34002): сведения о  текущем адресе ООО «Вираж», а именно: 

<

...>, офис 15 – являются недостоверными на основании факта отсутствия в  настоящий момент договорных отношений с арендатором. Единоличный исполнительный  орган Общества в указанном помещении не находится и не имеет права находится.  

Согласно информационных ресурсов Единого государственного реестра  юридических лиц, адрес признан недостоверным (результаты проверки достоверности  содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).  

Учредитель/руководитель: ФИО83 с 04.06.2019 по 04.09.2020,  ФИО90 с 04.09.2020 по настоящее время.  

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 не представлялись, что характеризует  организацию как не имеющую намерения осуществлять реальную хозяйственную  деятельность и предоставлять рабочие места.  

Имущество, транспортные средства и земельные участки отсутствуют. 

Первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 представлена 27.01.2020,  подписант – ФИО83 (законный представитель), IP-адрес:  85.140.7.40, с нулевыми показателями.  

Уточненная № 1 налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 представлена  28.01.2020 со следующими показателями: сумма исчисленная к уплате – 2 381 руб.  

Из ответа ПАО «МТС» следует, что между ПАО «МТС» и ООО «Терра» заключены  договоры на оказание услуг мобильной связи и интернет-услуги, а с ООО «Вираж»  финансово-хозяйственные взаимоотношения отсутствуют. Адрес эл. почты  8482692626@mail.ru.  

Анализ расчетного счетного счета установил обналичивающий характер платежей,  поступление денежных средств идет с НДС, а списание идет на счета физических лиц без  НДС. Расчетов между ООО «Вираж» и ООО «Терра» не установлено.  

В ходе проверки установлены контрагенты, которым ООО «Вираж» перечисляет  денежные средства за выполненные работы или монтажные работы, за монтаж армировки,  монтаж желобов, монтаж перегородок: ИП ФИО91,  

ИП ФИО63, ИП ФИО66,  ИП ФИО92.  

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам индивидуальных  предпринимателей: ФИО91, ФИО63, ФИО66,  

ФИО92 установлено, что все поступившие денежные средства снимаются  наличными через банкоматы, переводятся на хозяйственные нужды в течении одного,  двух дней. Перечисления каким либо организациям, ИП и физическим лицам за  выполнение работ, оказания услуг отсутствуют.  

По результатам проведенных мероприятий установлено, что ООО «Вираж» не  могло выполнить условия договора заключенного между ООО «Терра» и ООО «Вираж»  по средством привлечения ИП ФИО92, ИП ФИО91,  

ИП ФИО63, ИП ФИО66 в виду отсутствия у перечисленных лиц  специализированной техники, квалифицированных работников, необходимых для  проведения работ.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Вираж».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Вираж».  

По взаимоотношениям с ООО «Грантэлит» установлено: 

В ходе мероприятий налогового контроля Обществом с ограниченной  ответственностью «Терра» по требованию № 12748 от 02.09.2020г., представлены  документы в отношении ООО «Грантэлит»: договор поставки № б/н от 04.10.2019;  Универсальные передаточные документы (статус 1- счет-фактура и передаточный акт);  карточка счета 60.  

Проведен анализ представленных документов и установлено, что между  

ООО «Терра» далее «Покупатель» в лице директора ФИО25 действующего на  основании Устава с одной стороны и ООО «Грантэлит» далее «Поставщик» в лице  директора ФИО93 действующего на основании Устава с другой стороны  заключен договор поставки № б/н от 04.10.2019.  

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счета 60 за 2019 представленной  ООО «Терра» по требованию № 12742 от 01.09.2020 расчеты между ООО «Терра» и  

ООО «Грантэлит» производились в сумме 1 621 859,40 руб., задолженность на 31.12.2019  составила 17 981 650,60 руб.  

Оборотно-сальдовая ведомост по счета 60 за 2019 представленная ООО «Терра» по  требованию № 12742 от 01.09.2020 сформирована 02.11.2020.  

Согласно карточки счета 60 за 2019 представленной ООО «Терра» по требованию 

 № 12748 от 02.09.2020 расчеты между ООО «Терра» и ООО «Грантэлит» не  производились, задолженность на 31.12.2019 составила 19 603 510,00 руб.  

Карточка счета 60 за 2019 представленная ООО «Терра» по требованию № 12748 от  02.09.2020г. сформирована 10.11.2020.  

Таким образом, ООО «Терра» предоставила по контрагенту ООО «Грантэлит» не  достоверные данные, а именно оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 за 2019.  

Согласно анализа расчетных счетов ООО «Терра», ООО «Грантэлит» за 2019  расчеты между ООО «Терра» и ООО «Грантэлит» отсутствовали.  

Акта взаимозачетов между между ООО «Терра» и ООО «Грантэлит» не  представлены в ходе проведения выездной налоговой проверки. Следовательно, расчеты  между ООО «Терра» и ООО «Грантэлит» отсутствовали.  

В отношении ООО «Грантэлит» установлено: 

Общество зарегистрировано: с 27.02.2019, адрес регистрации: 445024, 

<

...>.  

Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений от  19.08.2019 о недостоверности сведений о юридическом лице (результаты проверки  достоверности содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц  сведений о юридическом лице).  

Согласно сведениям информационного ресурса в регистрационном деле  ООО «Грантэлит» имеется протокол осмотра от 10.07.2019г. адреса регистрации  

ООО «Грантэлит», согласно которого установлено, что адрес: 445024, 

<

...> является массовым, регистрируются вновь  созданные организации. По данному адресу зарегистрированы 142 организации. По  адресу: 445024, 

<

...>  расположен Торговый Офисный Центр «Народный Бум» 3 этажа. На втором этаже  находиться модульные помещения. Вывеска, информация о нахождении  

ООО «Грантэлит» отсутствует. 

Прекращение юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в  

связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о  недостоверности), исключение из ЕГРЮЛ 20.08.2020.  

Руководитель и учредитель: ФИО94 с 27.02.2019. 

Из протокола допроса директора ООО «Грантэлит» ФИО93 следует, что документы касающиеся финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Грантэлит» он не подписывал, реального участия в управлении  

ООО «Грантэлит» не принимал, являлся формальным руководителем и считает документы  подписанные по ООО «Грантэлит» от его имени не действительными, в том числе  документы по сделке между ООО «Грантэлит» и ООО «Терра».  

Численность по справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ: 2019 – 0чел.  

 Среднесписочная численность ООО «Грантэлит» в 2019 - 1человек.  

 В собственности у ООО «Грантэлит» объекты недвижимости, земельные участки,  транспортные средства не зарегистрированы.  

Согласно сведениям информационного ресурса у ООО «Грантэлит» имеются  расхождения по НДС вида «Разрыв» по книге продаж: в налоговой декларации по НДС за  4 квартал 2019 года (нулевая) в сумме 3 267 252 руб., иные расхождения по НДС по книге  продаж: в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года в сумме 30 090 руб.  

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 с корректировкой № 1 

ООО «Грантэлит» отражает в книге продаж только счета-фактуры от реализации в адрес  ООО «Терра» в сумме 19 603 510 руб. в том числе НДС 3 267 251,66 руб., а в  корректировке № 2 ООО «Грантэлит» исключает все счета-фактуры по ООО «Терра», тем  самым происходит разрыв в первом звене в сумме 3 267 252 руб.  

Таким образом, ООО «Грантэлит» не исчислило и не уплатило НДС в бюджет по  счетам-фактурам выставленным в адрес ООО «Терра» в 4 квартале 2019.  

При проведении анализа расчетных счетов ООО «Терра» за 2019 не установлены  перечисления в адрес ООО «Грантэлит» за привод силовой, цемент, клей для плитки,  смесь сухую, шпаклевку, ремонтный состав от покупателей.  

Согласно условиям договора договора поставки № б/н от 04.10.2019 товар  находится в залоге у ООО «Грантэлит» до момента его полной оплаты ООО «Терра».  

Таким образом, ООО «Терра» не могла использовать строительные материалы и  запчасти находящиеся в залоге у ООО «Грантэлит» в связи с отсутствием оплаты для  дальнейшей перепродажи.  

В результате проведенного анализа оборотно-сальдовых ведомостей по сч.10, сч.41  за 2019 установлено, что большая часть строительных материалов и запчастей не  оприходованы на счетах бухгалтерского учета.  

Для исключения возможности перепродажи ООО «Терра» ТМЦ в адрес покупателей  проведены следующие мероприятия налогового контроля:  

При проведении анализа расчетных счетов ООО «Терра» установлены перечисления  в адрес ООО «Терра» за за кабель от следующих покупателей: ООО «Проводов» с  назначением платежа «Оплата за кабель», оплата произведена: 23.12.2019 в сумме  

1 050 120 руб. «Оплата за кабель по счету 633 от 05.11.2019». 

Из анализа представленных ООО «Проводов» документов следует, что количество  совпадает, а номенклатура, единицы измерения не совпадают. Следовательно,  

ООО «Терра» не реализовывала ТМЦ с номенклатурой от ООО «Грантэлит», а  следовательно не закупала для последующей перепродажи.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки у ООО «Терра» согласно 

ст. 93 НК РФ по требованию о предоставлении документов № 18527 от 25.12.2020, № 2191  от 12.02.2021 затребованы документы, подтверждающие складской учет, списание,  расход, отпуск материалов и запчастей. Налогоплательщиком данные документы не  представлены. Так же не представлены карточка счета 10 , карточка сч.41.  

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы подтверждающие  использование строительных материалов и запчастей приобретенных у ООО «Грантэлит»  

в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Терра».  

При проведении анализа движения денежных средств по расчетному счету  

ООО «Грантэлит» установлено: ООО «Терра» расчеты с ООО «Грантэлит» не  производило. ООО «Грантэлит» не закупало запчасти и стройматериалы для последующей  перепродажи в ООО «Терра». Следовательно, ООО «Грантэлит» не могло поставлять в  адрес ООО «Терра» запчасти и стройматериалы.  

Для установления дальнейшего движения денежных средств ООО «Грантэлит»  проведены мероприятия налогового контороля в отношении индивидуальных  предпринимателей (далее по тексту – ИП) и организаций которым ООО «Грантэлит»  перечисляло большую часть денежных средств поступивших на расчетный счет.  

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам индивидуальных  предпринимателей установлено, что все поступившие денежные средства от организаций  за выполненные работы, оказанные услуги снимаются наличными через банкоматы,  переводятся на хозяйственные нужды ИП в течении одного, двух дней. Перечисления  каким либо организациям, ИП и физическим лицам за строительные материалы, запчасти,  выполнение работ, оказания услуг отсутствуют. Следовательно, индивидуальные  предпринимател, в адрес которых перечислялись денежные средства, не оказывали услуги  и не осуществляли реализацию строительных материалов и запчастей, в адрес  

ООО «Грантэлит». 

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «Терра», ООО «Грантэлит» и  ИП ФИО26 используются одни и те же ExtIP-адрес 172.18.33.140, 172.18.33.139,  управление расчетными счетами осуществляет одно и тоже лицо. Данный факт  свидетельствует о согласованности действий проверяемого налогоплательщика и его  контрагентов. Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Терра», ведет ИП ФИО26 согласно договору на оказание бухгалтерских услуг.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Грантэлит».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Грантэлит».  

По взаимоотношениям с ООО «Айсберг» установлено: 

Налогоплательщик предоставил следующие документы: договор поставки № б/н от  01.10.2019; УПД/счет-фактура; карточка счета 60; карточка счета 62.  

Налогоплательщик не предоставил товарные накладные, товарно-транспортные  накладные, документы складского учета по передвижению и оприходыванию ТМЦ, а  также сертификатов качества, соответствия на товар, сертификатов происхождения  товара, паспортов качества товара.  

Согласно предоставленным налогоплательщиком документам, в проверяемый  период между ООО «Айсберг» - «Подрядчик» в лице директора ФИО95 и  ООО «Терра» - «Заказчик» в лице директора ФИО25 заключен договор поставки   № б/н от 01.10.2019.  

Налогоплательщиком представлена оборотно-сальдовая ведомость счета 60 по  контрагенту ООО «Айсберг», обороты по К-т счета составили 15 788 151,62руб.  

Налогоплательщиком представлена карточка счета 60 по контрагенту ООО «Айсберг» из которой установлено, что оплата не производилась. 

Налогоплательщику ООО «Терра» выставлено требование № 2191 от 12.02.2021 о  предоставлении документов на взаимозачет, на переуступку права требования,  бухгалтерские справки за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Предоставлена бухгалтерская  справка № 00000031 от 31.12.2019, в которой не отражены какие-либо зачеты по  

ООО «Айсберг». В отношении других запрашиваемых документов не исполнено  требование.  

Таким образом, установлено, что по ООО «Айсберг» зачеты не производились. 

 Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 2019 г. представленной  налогоплательщиком ТМЦ по УПД: № 162 от 10.10.2019, № 163 от 14.10.2019, № 164 от  17.10.2019, № 165 от 05.11.2019, № 166 от 20.11.2019, № 167 от 02.12.2019, № 167 от  02.12.2019, № 168 от 02.12.2019, № 169 от 10.12.2019, № 170 от 23.12.2019 не  оприходованы и соответственно не списаны в 2019.  

Налогоплательщиком ООО «Терра» предоставлена оборотно-сальдовая ведомость по  счету 41 за 2019, карточка счета 41 не представлена.  

Согласно протоколу № 14/1 от 20.05.2021г . о производстве выемки, изьятия  документов и предметов и пояснительной ФИО26 товарные накладные, товарно-транспортные накладные, документы складского учета, списания ТМЦ и подтверждающие  доставку товара отсутствуют, по п.16 «документы складского учета» не ведутся.  

В отношении ООО «Айсберг» установлено: Дата регистрации 11.04.2019, юридический адрес: 445009, г. Тольятти, 

ул. Комсомольская, д. 84А, офис 506-1. Заполнено заявление заинтересованного лица о  недостоверности сведений, включенных ЕГРЮЛ.  

Учредитель и руководитель: ФИО96 с 11.04.2019 по  29.10.2020.  

 29.10.2020 ООО «Айсберг» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ  сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности, организация  деятельность по юридическому адресу деятельность не осуществляет.  

ООО «Айсберг» осуществляет отправку бухгалтерской и налоговой отчетности, а  также вход в систему Клиент Банк с ip-адресов совпадающих с контрагентами и  субконтрагентами ООО «ТЕРРА».  

В ходе анализа расчетного счета ООО «Айсберг» установлено: снятие наличных в  банкоматах, а также производятся перечисления одним и тем же ИП, которые описаны в  отзыве ранее у других контрагентов. Отсутствие перечисления денежных средств на  закупку ТМЦ с номенклатурой указанной в счет-фактурах (УПД), выставленных в адрес  ООО «Терра». Расчеты между ООО «Терра» и ООО «Айсберг» не производились.  

Налогоплательщиком представлена оборотно-сальдовая ведомость счета 60 по  контрагенту ООО «Айсберг», обороты по К-т счета составили 15 788 151,62руб.  

 Налогоплательщиком представлена карточка счета 60 по контрагенту 

ООО «Айсберг» из которой установлено, что оплата не производилась.  

Для исключения возможности перепродажи ООО «Терра» ТМЦ в адрес покупателей  проведены следующие мероприятия налогового контроля:при проведении анализа  расчетных счетов ООО «Терра» установлены перечисления в адрес ООО «Терра» за  кабель от следующих покупателей: ООО «Проводов» с назначением платежа «Оплата за  кабель», оплата произведена: 23.12.2019 в сумме 1050120руб. «Оплата за кабель по счету  633 от 05.11.2019». Сопоставлением установлено, что количество совпадает, а  номенклатура не совпадает, а так же период поставки и реализации различен. Не может  быть осуществлена 05.11.2019г реализация, это раньше поставки ТМЦ 02.12.2019.  

Следовательно, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что 

ООО «Терра» не реализовывала ТМЦ с номенклатурой от ООО «Айсберг», а  следовательно не закупала для последующей перепродажи.  

При проведении анализа расчетных счетов ООО «Терра» установлены перечисления  в адрес ООО «Терра» за фрезерный станок от следующих покупателей: ООО «РПК  Хамелеон». Из представленного ответа следует, что ООО «Терра» не реализовывала  фрейзерные станки в адрес ООО «РПК Хамелеон».  

Таким образом, ООО «Терра» не реализовывала ТМЦ с номенклатурой от ООО «Айсберг», а следовательно не закупала для последующей перепродажи. 

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  

свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Айсберг».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Айсберг».  

По взаимоотношениям с ООО «Поволжский электромонтаж» установлено:  

В ходе мероприятий налогового контроля Обществом с ограниченной  ответственностью «Терра» по требованию № 12748 от 02.09.2020, представлены  документы в отношении ООО «Поволжский электромонтаж»: договор подряда № б/н от  01.11.2019; счета-фактуры; справки о стоимости выполненных работ КС-3; акты о  приемке выполненных работ КС-2, сметный расчет.  

В ходе анализа представленных документов установлено следующее: 

Между ООО «Терра» - Заказчик, в лице директора ФИО25 и  

ООО «Поволжский ЭлектроМонтаж» -Подрядчик, в лице генерального директора  ФИО97 заключен договор подряда № б/н от 01.11.2019.  

Договор между ООО «Терра» и ООО «Поволжский Электро Монтаж» от  01.11.2019 заключен спустя 1 день после государственной регистрации  

ООО «Поволжский Электро Монтаж» (дата регистрации - 30.10.2019). 

Поступило обращение от ООО «Терра» вх.01-52/06454 от 29.03.2021, с  пояснениями, что работы подрядными организациями были выполнены для собственных  нужд ООО «Терра», в целях соблюдения обеспечения своевременного обслуживания и  безаварийного содержания зданий и помещений.  

В отношении ООО «Поволжский электромонтаж» установлено: 

Дата регистрации: 30.10.2019, юридический адрес: 445037, 

<

...>, офис 54.  

Учредитель/Руководитель/Подписант: ФИО97,  ДД.ММ.ГГГГ г.р.  

В собственности ООО «Поволжский электромонтаж» объекты недвижимости,  земельные участки, транспортные средства не зарегистрированы.  

Среднесписочная численность работников на 01.01.2020 составляет 1 человек.  

Согласно протоколу осмотра № б-н от 15.07.2020 установлено: по адресу - 445037,  

<

...>, офис 54 факт  нахождения ООО «ПЭМ» по указанному адресу не подтвержден.  

Собственником помещения по адресу 445037, 

<

...>, офис 54 является ООО «БИЗНЕС ГАРАНТ».  

17.07.2020 ООО «БИЗНЕС ГАРАНТ» подано заявление заинтересованного лица о  недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических  лиц формы № Р340002.  

Из постановления № 3/6-243/2020 от 16.12.2020 Центрального районного суда  

г. Тольятти Самарской области установлено, что 30.10.2020 в отделе по расследованию  преступлений, совершенных на территории Центрального района, СУ У МВД России по  

г. Тольятти возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления,  предусмотренного ст.173.2 ч.1 УК РФ в отношении неустановленного лица  

ООО «Поволжский электромонтаж». Опрошенный по делу ФИО97 пояснил, что  является формальным руководителем ООО «Поволжский электромонтаж», за денежное  вознаграждение.  

Отсутствие ООО «Поволжский электромонтаж» по месту его государственной  регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах, а так же  подтверждение ФИО97 формальное руководство ООО «Поволжский  электромонтаж» свидетельствует о неправоспособности ООО «Поволжский  электромонтаж», что исключает возможность заключения и исполнения с ним реальных  сделок.  

В ходе допроса ФИО97 показал, что не является руководителем и  

учредителем ООО «Поволжский электромонтаж». ООО «Поволжский электромонтаж» не  учреждал, к нотариусу не обращался, расчетные счета не открывал. Считает документы  предоставленные на обозрение (договор, счет-фактуры, акта о приемке выполненных  работ, справки о стоимости выполненных работ, смета по сделки с ООО «Терра»)  недействительными, и подтверждает что подпись на них не его.  

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Поволжский  Электромонтаж» установлено, что все полученные денежные средства, в том числе и от  ООО «Терра» перечислялись одним и тем же индивидуальным предпринимателям и  обналичивались выдачей наличных в банкоматах. ООО «Поволжский электромонтаж» за  электромонтажные работы перечисляет только ИП ФИО98.  

Из анализа движения денежных средств установлены контрагенты, которым 

ООО «Поволжский ЭлектроМонтаж» перечисляет денежные средства поступившие от  ООО «Терра», ими являются индивидуальные предприниматели: ИП ФИО98 за  электромонтажные работы; ИП ФИО99 за транспортные услуги; ИП ФИО100  за монтажные работы; ИП ФИО101 за транспортные услуги; ИП ФИО102 за  транспортные услуги; ИП ФИО103 за монтажные работы.  

Из анализа расчетных счетов вышеназванных ИП следует, что все поступившие  денежные средства от ООО «Поволжский электромонтаж» списываются на доходы от  предпринимательской деятельности НДС не облагается, перевод между счетами ИП,  выдача наличных, перевод собственных средств на хозяйственные нужды. При анализе  расчетных счетов не установлено перечисление за модернизацию системы  электроснабжения и электромонтажные работы, за СМР, за монтажные работы, за  транспортные услуги, за аренду транспортных средств каким-либо организациям, ИП,  физическим лицам, за материалы. Следовательно, выполнять модернизацию системы  электроснабжения для ООО «Поволжский электромонтаж» индивидуальные  предприниматели не могли.  

Согласно анализа IP – адреса, используемого проверяемым лицом ООО «Терра» и  его контрагентом ООО «Поволжский электромонтаж», ИП ФИО26 для выхода в  Интернет, установлены IP – адреса: 172.18.33.140, 172.18.33.139, 172.18.33.157,  172.18.33.155 которые идентичены с ip – адресами: : 172.18.33.140, 172.18.33.139,  172.18.33.157, 172.18.33.155 применяемыми как ООО «Терра», так и ООО «Поволжский  электромонтаж», ИП ФИО26.  

Следовательно, ООО «Терра», ООО «Поволжский электромонтаж», ИП ФИО26  используются одни и те же ExtIP-адрес 172.18.33.140, 172.18.33.139, 172.18.33.157,  172.18.33.155 управление расчетными счетами осуществляет одно и тоже лицо.  

Данный факт свидетельствует о согласованности действий проверяемого  налогоплательщика и его контрагентов.  

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Терра», ведет ИП ФИО26 согласно договору на оказание бухгалтерских услуг.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Поволжский  электромонтаж».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Поволжский электромонтаж».  

По взаимоотношениям с ООО «Профмонтаж» установлено:  

В ходе мероприятий налогового контроля Обществом с ограниченной  ответственностью «Терра» по требованию № 12748 от 02.09.2020, представлены  документы в отношении ООО «Профмонтаж»: договор подряда № б/н от 01.11.2019; счета- фактуры; акта о приемке выполненных работ КС-2; справки о стоимости выполненных  работ и затрат КС-3; локальный сметный расчет № ЛС-53-01  

Между ООО «Терра» - «Заказчик», в лице директора Доронина Александра  Сергеевича и ООО «Профмонтаж» - «Подрядчик», в лице директора Поликарпенко  Антона Алексеевича заключен договор подряда № б/н от 01.11.2019.  

Договор между ООО «Терра» и ООО «Профмонтаж» от 01.11.2019 заключен спустя  14 дней после государственной регистрации ООО «Профмонтаж» (дата регистрации17.10.2019).  

Проведен анализ представленных документов от покупателей и заказчиков 

ООО «Терра» и документов представленных налогоплательщиком по проблемному  контрагенту ООО «Профмонтаж».  

Установлено, что работы в локальном сметном расчете № ЛС-53-01 к договору  подряда № б/н от 01.11.2019 ООО «Профмонтаж», относятся к капитальному ремонту, а  согласно договора аренды ООО «Терра» может производить текущий ремонт иное не  установлено договором аренды.  

В отношении ООО «Профмонтаж» установлено: 

Дата постановки 17.10.2019, юридический адрес: 445037, 

<

...>, офис 48. Сведения недостоверны об адресе места  нахождения (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о  юридическом лице) ГРН и дата внесения в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные  сведения 2206301081622 от 27.08.2020.  

Руководитель и учредитель: ФИО104 с 17.10.2019 по  настоящее время.  

Согласно анализа IP – адреса, используемого проверяемым лицом ООО «Терра» и  его контрагентом ООО «Профмонтаж», ИП ФИО26 для выхода в Интернет,  установлены IP – адреса: 172.18.33.140, 172.18.33.139, которые идентичны с ip – адресами:  172.18.33.140, 172.18.33.139 применяемыми как ООО «Терра», так и ООО «Поволжский  электромонтаж», ИП ФИО26  

Из этого следует, что ООО «Терра», ООО «Профмонтаж», ИП ФИО26  используются одни и те же ExtIP-адрес 172.18.33.140, 172.18.33.139, управление  расчетными счетами осуществляет одно и тоже лицо.  

В ходе анализа расчетного счета ООО «Профмонтаж» установлено, что денежные  средства поступившие на счета перечислялись одним и тем же индивидуальным  предпринимателям и обналичивались выдачей наличных в банкоматах: ИП ФИО105 -  транспортные услуги; ИП ФИО106 - услуги клининга; ИП ФИО99  транспортные услуги; ИП ФИО107 - транспортные услуги; ИП ФИО98 -  монтажные работы; ИП ФИО100 - монтажные работы; ИП ФИО101 - работы;  

ИП ФИО108 - транспортные услуги; ИП ФИО102 - транспортные услуги; ИП ФИО109 - транспортные услуги. Таким образом установлено, что все поступившие денежные средства от 

ООО «Профмонтаж» индивидуальными предпринимателями списываются на доходы от  предпринимательской деятельности, выдачу наличных, перевод собственных средств на  хозяйственные нужды.  

 При анализе расчетных счетов индивидуальных предпринимателей не установлено  перечисление за выполненные работы по прочистки систем канализации, за и  строительно-монтажные работы, за монтажные работы, за транспортные услуги, за аренду  транспортных средств, за выполненные работы каким-либо организациям или ИП,  физическим лицам. Из этого следует, что выполнять работы и оказывать услуги для  ООО «Профмонтаж» вышеуказанные индивидуальные предприниматели не могли.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Профмонтаж».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  

прибыль по контрагенту ООО «Профмонтаж».  

По взаимоотношениям с ООО «Аспект» установлено:  

В ходе мероприятий налогового контроля Обществом с ограниченной  ответственностью «Терра» по требованию № 12748 от 02.09.2020, представлены  документы в отношении ООО «Аспект»: подряда № 12/19 от 01.11.2019 с приложением  сметы, счет-фактура; справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3;  акта о приемке выполненных работ по форме КС-2;  

Между ООО «Терра» - «Заказчик», в лице директора ФИО25 и ООО «Аспект»-»Подрядчик», в лице генерального директора ФИО110 заключен договор подряда № 12/19 от 01.11.2019.  

 В результате анализа полученных ответов установлено, что монтажные работы ООО «Аспект» не выполнялись, так как отсутствовал заказчик данных видов работ. 

Из ответа ООО «Терра» вх.01-52/06454 от 29.03.2021, с пояснениями следует, что  работы подрядными организациями были выполнены для собственных нужд  

ООО «Терра», в целях соблюдения обеспечения своевременного обслуживания и  безаварийного содержания зданий и помещений.  

Документы, подтверждающие данный факт не представлены, как и не представлены  пояснения о наименовании объектов и их местонахождении.  

В отношении ООО «Аспект» установлено: 

Общество зарегистрировано с 25.10.2019, юридический адрес: 445035, 

<

...> офис 50.  

Руководитель: ФИО110 с 25.10.2019 по настоящее время. Среднесписочная численность -1 человек. 

В собственности ООО «Аспект» объекты недвижимости, земельные участки,  транспортные средства не зарегистрированы.  

Согласно анализа IP – адресов, используемых проверяемым лицом ООО «Терра» и  его контрагентом ООО «Аспект», ИП ФИО26 для выхода в Интернет, установлены IP  – адреса: 172.18.33.140, 172.18.33.139, 172.18.33.156 которые идентичены с ip –  адресами: 172.18.33.140, 172.18.33.139, 172.18.33.156 применяемыми как ООО «Терра»,  так и ООО «Аспект», ИП ФИО26  

Из этого следует, что ООО «Терра», ООО «Аспект», ИП ФИО26 используются  одни и те же ExtIP-адрес 172.18.33.140, 172.18.33.139, 172.18.33.156, управление  расчетными счетами осуществляет одно и тоже лицо.  

Из ответа представленного ПАО «Вымпел-Коммуникации» установлено следующее:  финансово-хозяйственных отношений не было с ООО «Атлант», ООО «Техметком»,  

ООО «Аспект». Представлен договор об оказании услуг связи «Билайн» № 743165391 от  04.12.2019 с абонентом ООО «Бриз», представитель ФИО68,  контактный телефон 

<

***>, E-mail Lydmila-rotman@mail.ru. Представлено  приложение от 04.12.2019 к договору № 743165391 согласно которого оператор  корпоративным клиентам может предоставить услуги подвижной радиотелефонной связи  по абонентским телефонным номерам: 9608254090, 9608148131, 9608087383, 9061265234,  9053047779, 9053047778, 9053047770, 9033351271, 

<

***>.  

 Установлено, что договор оказания услуг по номерам телефонов, в том числе  9053047779 (который используется ФИО26), заключен с ООО «Бриз», в договоре  указан электронный адрес Lydmila-rotman@mail.ru как и в банковских досье,  предоставленных банковскими учреждениями по ООО «Терра», ИП ФИО26,ООО  «Айс-Сервис».  

Из анализа расчетного счета ООО «Аспект» следует, что поступившие денежные  средства от ООО «Терра» в этот же день перечисляются индивидуальным  предпринимателям за монтажные работы и транспортные услуги, а часть денежных  средств снимаются наличными через банкоматы: ИП ФИО111, ИП ФИО65;  

ИП ФИО103; ИП ФИО108; ИП ФИО98; ИП ФИО100; ИП ФИО102  

Н.А.; ИП Шилов В.А.; ИП Кузнецова Ю.М.  

При проведении анализа движения денежных средств по расчетным счетам  индивидуальных предпринимателей, которым ООО «Аспект» перечисляет все  поступившие на расчетный счет денежные средства установлено: денежные средства  поступившие на расчетные счета индивидуальных предпринимателей снимаются  наличными через банкоматы, переводятся на хозяйственные нужды в течении одного,  двух дней. Установлено обналичивание денежных средств, путем снятия наличных через  банкоматы.  

В книге покупок ООО «Аспект» за 4 кв. 2019 года отражены два контрагента: 

ООО Интерстрой», ООО «Мегастройплюс». При анализе движения денежных средств на  расчетных счетах ООО «Аспект», не установлено перечисление средств в адрес основных  поставщиков по книге покупок за 4 квартал 2019, а именно ООО Интерстрой»,  

ООО «Мегастройплюс». Таким образом, при анализе расчетного счета установлено  несоответствие данных книги покупок с движением денежных средств по р/с по  контрагентам.  

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией в ходе проведения выездной  налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств полно и достоверно  свидетельствующих, о нереальности совершенной сделки с ООО «Профмонтаж».  

В нарушение п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра»  неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на  прибыль по контрагенту ООО «Аспект».  

По взаимоотношениям с ООО «Ресурс» установлено: 

ООО «Ресурс» представило 29.01.2021 уточненный расчет за 4 кв. 2019 с нулевыми  показателями. Таким образом, ООО «Ресурс» реализация в адрес ООО «Терра» не  подтверждена, налог со сделки контрагентом не исчислен и бюджет в размере  

10 192 335 руб. не уплачен. 

В ходе выездной налоговой проверки в адрес налогоплательщика неоднократно  выставлялись требования о представлении документов (счетов-фактур, договоров, и иных  первичных документов подтверждающих право на получение налоговых вычетов) в  отношении контрагента ООО «Ресурс»: № 8384 от 24.05.2021, № 11321 от 18.06.2021.  Документы до настоящего времени ООО «Терра» не представлены без пояснения причин.  

В отношении ООО «Ресурс» установлено: 

Дата постановки на учёт: 12.12.2017, юридический адрес: 445044, 

<

...>.  

В ходе осмотра от 05.02.2020 установлено, что по адресу: Самарская область,  

<

...> расположен жилой дом с административными  помещениями шесть этажей. На момент осмотра квартира № 9 была закрыта, дверь в  квартиру никто не открыл. Факт нахождения ООО «Ресурс» по указанному адресу не  подтверждается.  

В ходе осмотра от 11.06.2021 установлено, что по адресу: Самарская область, 

<

...> расположен многоэтажный жилой дом. На звонок в  квартиру № 9 никто не открыл и не ответил. Вывеска, информация о нахождении в  квартире ООО «Ресурс» отсутствует.  

По заявлению заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в  Единый государственный реестр юридических лиц (форма № Р34002): ООО «Ресурс» по  адресу: 

<

...> не располагается.  

Директор: ФИО112 с 12.12.2017 по 03.04.2020 (являлась  руководителем, учредителем в 5 организациях (ООО «Ресурс» ИНН6321441174,  

ООО «Артифакт» ИНН6321277333, ООО «Хуторок» ИНН6321431419, ООО «Ресурс»  ИНН6321368750, ООО «Хуторок» ИНН6321452842).  

- ФИО113 с 03.04.2020 по настоящее время (является  руководителем, учредителем в 3 организациях (ООО «Ресурс» ИНН6321441174,  

ООО «ТК Рик» ИНН6324089070, ООО «Хуторок» ИНН6321431419).  

Учредитель: ФИО112 доля в уставном капитале 100%, 100 000 рублей. 

В отношении директора организации сведения недостоверны (результаты проверки  достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН и дата  внесения в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные сведения 2216300196374 от 04.03.2021.  

Имущество, земля, транспорт: отсутствуют. 

В ходе допроса руководителя ООО «Ресурс» ФИО113 свидетель пояснил, что  образование 8 классов. С прошлого года, с апреля является номинальным директором и  учредителем. За 15 000 рублей стал директором по просьбе третьих лиц. Сказали, что  фирма поработает 3 месяца и ее закроют. Деятельность ООО «Ресурс» не ведет,  документы по финансово-хозяйственной деятельности не подписывал.  

В ходе анализа выписок по расчетным счетам расчетов между ООО «Ресурс» и ООО «Терра» не установлено. 

В нарушение ст. 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ ООО «Терра» неправомерно  применены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на прибыль по  контрагенту ООО «Ресурс».  

По результатам проведенных допросов сотрудников ООО «Терра» (ФИО114, ФИО115, ФИО116, ФИО117, ФИО118, ФИО119) установлено, что организации ООО «Альянс», ООО «Айрон»,  

ООО «Матэкс», ООО «Бриз», ООО «Атлант», ООО «Корнер», ООО «Пегас», 

ООО «Бриз», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж», ООО «Грандэлит»,  ООО «Айсберг», ООО «Поволжский электромонтаж», ООО «Профмонтаж»,  

ООО «Аспект» им не знакомы, ремонтные работы по адресам: 

<

...>  и ФИО57, 41а ими не выполнялись.  

В ходе обыска (выемки) сотрудниками правоохранительных органов изъяты  документы и предметы в отношении ряда организаций, в том числе по контрагентам  

ООО «Терра»: (ООО «Айрон», ООО «Бриз»), а именно печать с оттисками круглой формы  синего цвета.  

Изъятие произведено по адресу местонахождения ИП ФИО26, оказывающей  услуги ООО «Терра» по договору № 1 от 09.01.2019г. об оказании услуг по ведению  бухгалтерского и налогового учета, представляющей интересы общества.  

Согласно информации, предоставленной ГУ МВД России по Самарской области  Управления МВД РФ по г. Тольятти Самарской области в рамках уголовного дела   № 11901360002000281, выделенного из уголовного дела № 11901360002000087 по  признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 173.1 УК РФ, в ходе следствия  установлено, в офисном помещении по адресу: 

<

...>  проведен обыск и изъяты документы и предметы в отношении ряда организаций, в том  числе:  

- по ООО «Скорость связи» печать с оттисками круглой формы синего цвета 

- по ООО «Ральф» печать с оттисками круглой формы синего цвета.  - по ООО «Ресурс» печать с оттисками круглой формы синего цвета.  

О фиктивности созданного ООО «Терра» документооборота свидетельствует тот  факт, что расчеты со «спорными» контрагентами в большей части не производились,  кредиторская задолженность перед ООО «Айрон», ООО «Бриз», ООО «Корнер»,  

ООО «Атлант», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж», ООО «Ресурс»  закрыта посредством бухгалтерских проводок, в счет якобы проведенных взаимозачетов  между ООО «Терра», «спорными» контрагентами и организациями, в адрес которых  

ООО «Терра» производились безналичные расчеты за транспортные средства, товар,  которые факт проведения взаимозачетов не подтверждают.  

 По результатам проведенных мероприятий установлено, что налогоплательщиком  

фактически приобретались транспортные средства, товары которые к учету  налогоплательщиком не принимались, в бухгалтерском учете не отражались,  транспортные средства, приобретенные ООО «Терра», в последующем реализовывались в  адрес физических лиц за наличный расчет, при этом доход от реализации в бухгалтерском  и налоговом учете обществом не отражался, что свидетельствует о сознательном  искажении налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни.  

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией  установлено, что в документах выставленных ООО «Терра» в адрес Заказчиков  отсутствуют идентичные работы, для которых привлекались «спорные» контрагенты  

ООО «Атлант», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж», ООО «Пегас»,  ООО «Поволжский Электро Монтаж», ООО «Профмонтаж», ООО «Аспект», при этом  акты выполненных работ (оказанных услуг) не содержат какие-либо сведения об  использовании материалов, приобретенных у «спорных» контрагентов ООО «Бриз»,  

ООО «Корнер», ООО «Бриз», ООО «Альянс», ООО «Матэкс», ООО «Айсберг»,  

ООО «Грантэлит». Строительные работы в помещениях арендованных ООО «Терра» у  ООО «АЙС-Сервис» проводились в 2021 году, во время выездной налоговой проверки,  что подтверждает отсутствие факта выполнения работ в проверяемый период для нужд  налогоплательщика.  

ООО «Атлант», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж», 

ООО «Пегас», ООО «Поволжский Электро Монтаж», ООО «Профмонтаж»,  ООО «Аспект», ООО «Бриз», ООО «Корнер», ООО «Бриз», ООО «Альянс»,  

ООО «Матэкс», ООО «Айсберг», ООО «Грантэлит», ООО «Айрон», ООО «Ресурс»  имеют признаки «технических» организаций, деятельность которых направлена не на  осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в  интересах третьих лиц, оказывающих услуги по получению налоговой экономии, на что  указывают следующие признаки:  

 - отсутствие взаиморасчетов в полном объеме; отсутствие списания денежных  средств в адрес основных поставщиков;  

- отказ от руководства, либо уклонение руководителей организаций от явки в  налоговый орган для дачи пояснений;  

- отсутствие документального подтверждения взаимоотношений с ООО «Терра»  (факты оказания строительно-монтажных работ, и поставки товарно-материальных  ценностей с достоверностью не подтверждены);  

- отсутствие необходимых условий для ведения хозяйственной деятельности ( в  собственности у организаций отсутствуют транспортные средства, имущество, персонал;  по расчетному счету не обнаружено перечисление денежных средств на заработную плату  сотрудникам организации);  

- отсутствие списаний денежных средств за связь, за коммунальные услуги (за  электроэнергию, водоснабжению), за канцелярию, интернет, за бухгалтерское  сопровождение и иные платежи, характерные для ведения финансово-хозяйственной  деятельности, отсутствуют сайты, адреса электронной почты.  

- суммы уплаты налогов сведены к нулю, налоговые вычеты по НДС и расходы по  налогу на прибыль приближены к суммам начисленного НДС и доходов по налогу на  прибыль;  

- совпадение ip –адресов ООО «Бриз», ООО «Корнер», ООО «Атлант», ОО «Пегас»,  ООО «Бриз», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф», ООО «Вираж», ООО «Грантэлит»,  ООО «Айсберг», ООО «ПЭМ», ООО «Профмонтаж», ООО «Аспект», ООО «Ресурс»  

с ip –адресами контрагентов и с ip –адресами контрагентов «проблемных» контрагентов  ООО «Терра». Наличие у контрагентов единых IP-адресов свидетельствует о создании  группы (площадки) налогоплательщиков, обладающих признаками формально-легитимных и формирующих «площадки», о согласованности действий участников  взаимоотношений, участвующих в схемных операциях и действующих в интересах  

третьих лиц, а так же о наличии подконтрольности и согласованности их действий.  

Совокупность выявленных в ходе налоговой проверки обстоятельств  свидетельствует об умышленности действий должностных лиц Общества, выразившиеся в  создании ООО «Терра» схемы ухода от налогообложения посредством создания  формального документооборота с ООО «Атлант», ООО «Скорость связи», ООО «Ральф»,  ООО «Вираж», ООО «Пегас», ООО «Поволжский Электро Монтаж»,  

ООО «Профмонтаж», ООО «Аспект», ООО «Бриз», ООО «Корнер», ООО «Бриз», 

ООО «Альянс», ООО «Матэкс», ООО «Айсберг», ООО «Грантэлит», что позволило  налогоплательщику уменьшить суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.  

Кроме того, судом установлено, что 16.03.2022 ООО «Терра» представлены  уточненные налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019, 18.03.2022 - по налогу  на прибыль организаций за 2019.  

В отношении уточненных налоговых деклараций за 2017-2018 годы установлено  следующее:  

По налогу на добавленную стоимость: 22.03.2022 ООО «Терра» сданы уточненные  налоговые декларации по НДС за периоды 1-4 кварталы 2017 и 1 квартал 2018.  

При сравнении показателей уточненных налоговых деклараций по НДС за 1-4  кварталы 2017 года и 1 квартал 2018 представленных ООО «Терра» 22.03.2022 с  аналогичными показателями налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2017 года и  

1 квартал 2018, исследованными в ходе проверки, установлено снижение показателей по  8 разделу.  

Налогоплательщиком из книг покупок по НДС за 1-4 кварталы 2017 года и 1 квартал  2018 года исключены счета-фактуры по «спорному» контрагенту ООО «Альянс» в полном  объеме доначислений по акту налоговой проверки от 25.08.2021 № 19-19/40.  

По контрагенту ООО «Матэкс» суммы в книгах покупок по НДС за 2-4 кварталы  2018 года налогоплательщиком (в части нарушений по ст. 54.1 НК РФ) не  корректировались.  

По налогу на прибыль организаций: 25.03.2022 и 01.04.2022 ООО «Терра» сданы  уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за периоды за 20172018 соответственно.  

При сравнении показателей уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль  организаций за 2017 год (корр.3) представленной ООО «Терра» 25.03.2022 с  аналогичными показателями налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за  2017 год исследованной в ходе проверки (корр.2), установлено снижение показателей как  в доходной, так и в расходной части.  

При сравнении показателей уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль  организаций за 2018 год (корр.2) представленной ООО «Терра» 01.04.2022 с  аналогичными показателями налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за  2018 год исследованной в ходе проверки (корр.1), установлено снижение показателей в  расходной части.  

Налоговые регистры налогоплательщиком к уточненным налоговым декларациям по  налогу на прибыль организаций за 2017-2018 не представлены, исследовать вопрос  правильности произведенных расчетов и обоснованности уменьшения доходов и расходов  не представляется возможным.  

Учитывая вышеизложенное, решение о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения принято без учета представленных уточненных  налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2017 года, 1-4 кварталы 2018 года и налога  на прибыль организаций за 2017-2018, так как уточненные налоговые декларации  представлены после составления акта и дополнения к акту выездной налоговой проверки и  у налогового органа отсутствовала возможность проверить достоверность представленных  данных в ходе выездной налоговой проверки.  

В отношении уточненных налоговых деклараций за 2019 год установлено  

следующее:  

16.03.2022 (до принятия оспариваемого решения по ВНП) ООО «Терра»  представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 года.  

При сравнении показателей уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль  организаций за 2019 год (корр.7), представленной ООО «Терра» 18.03.2022 с  аналогичными показателями НД по налогу на прибыль за 2019 год исследованной в ходе  проверки (корр.6), установлено снижение показателей как в доходной, так и в расходной  части, Обществом заявлен убыток в размере 17 059 800 руб.  

По результатам проведенного сравнительного анализа вышеперечисленных  налоговых деклараций по НДС установлено, что налогоплательщиком из книг покупок за  3-4 кварталы 2019 года исключены счета-фактуры по «спорным» контрагентам:  

ООО «Атлант», ООО «Пегас», ООО «Бриз» ИНН 

<

***>, ООО «Корнер», 

ООО «Бриз» ИНН 

<

***>, ООО «Поволжский Электро Монтаж», ООО «Айсберг»,  ООО «Вираж», ООО «Ральф», ООО «Скорость связи», ООО «Грантэлит», ООО «Аспект»,  ООО «Ресурс», в полном объеме доначислений по акту налоговой проверки от 25.08.2021   № 19-19/40, то есть тем самым ООО «Терра» фактически признало правомерность  доначислений спорной суммы налога и правильность определения его реальных  налоговых обязательств по вышеперечисленным контрагентам.  

При этом, следует отметить, что сумма налога исчисленного к уплате ООО «Терра»  по уточненным налоговым декларациям по НДС за 2,3,4 кварталы 2019 год не  соответствует сумме доначислений по акту налоговой проверки, в виду того, что  Обществом из книг продаж за 2,3,4 кварталы 2019 года исключены счета-фактуры по ряду  Покупателей заявленных налогоплательщиком ранее в доходной части, принявших к  вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Терра», без представления каких либо пояснений,  подтверждающих документов. Следовательно, со спорной суммы, налог  налогоплательщиком в бюджет не уплачен.  

Налоговые регистры налогоплательщиком к уточненной налоговой декларации по  налогу на прибыль организаций за 2019 год (корр.7) не представлены, исследовать вопрос  правильности произведенных расчетов и обоснованности уменьшения доходов и расходов  не представляется возможным.  

В отношении уточненных налоговых деклараций по НДС за 2,3,4 кварталы 2019 года  проведены камеральные налоговые проверки.  

При обработке показателей налоговых деклараций по НДС ООО «Терра» за 2-4  кварталы 2019 года в автоматическом режиме с использованием ПО «АСК НДС-2» по  блоку признаков, характеризующих налогоплательщиков и их операций, на основании  разделов 8 «Книга покупок» и раздела 9 «Книга продаж» декларации, установлен разрыв в  разделе 9 по счетам - фактурам по 85 контрагентам.  

При анализе раздела 8 (книга покупок) деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2019  установлено 85 контрагентов, которые заявляют вычеты с кодом вида операций 01 по  ООО «Терра» и не отраженные в разделе 8 налоговых деклараций.  

Таким образом, в нарушение пп. 1, п. 1, ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ ООО  «Терра» не исчислен НДС с реализации.  

18.03.2022 ООО «Терра» представлена уточненная налоговая декларация ( № 7) по  налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019 года (рег. № 1429388259), на основании  которой доходы по строке 010 Листа 02 уменьшены на 576 279 291 руб. (904 980 800 руб.  – 328 701 509 руб.), что привело к уменьшению налогооблагаемой базы на 11 444 861 руб.  

В ходе проведения камеральной проверки организации было направлено требование  о представлении пояснений № 5114 от 12.04.2022, № 5625 от 19.04.2022 или внесении в  течение пяти рабочих дней соответствующих исправлений в налоговую декларацию за 12  месяцев 2019 года. Пояснения или уточненная декларация в инспекцию не представлены.  

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлены пояснения причины  представления уточненной декларации по налогу на прибыль и уменьшения размера  

доходов, отраженных в уточненной декларации, Инспекцией принято решение принять  доходы, исчисленные в результате проведенной камеральной по налогу на добавленную  стоимость, в виде косвенных доказательств причины занижения дохода по налогу на  прибыль организаций за 2019 год.  

04.07.2022 составлен акт камеральной налоговой проверки № 4714, согласно  которому Инспекцией предлагается доначислить налог на прибыль организаций за 2019  год в размере 72 357 977 руб., пени – 22 362 232,47 руб.  

Учитывая вышеизложенное, настоящее решение о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения принято без учета представленных уточненных  налоговых деклараций по НДС за 2,3,4 квартал 2019 (РН 1427311745 корр.2,  РН1427294809 корр.2, РН1427333160 корр.11) и налога на прибыль организаций за 2019  год (РН1429388259 , корр.7), так как уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4  квартала 2019 года и налогу на прибыль организаций за 2019 год представлены 16.03.2022,  18.03.2022 после составления акта и дополнения к акту выездной налоговой проверки и у  налогового органа отсутствовала возможность проверить достоверность представленных  данных в ходе выездной налоговой проверки.  

В соответствии со статьей 87 НК РФ одной из форм налогового контроля является  выездная налоговая проверка, целью проведения которой является контроль за  соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом  законодательства о налогах и сборах, а предметом - правильность исчисления и  своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 НК РФ).  

При проведении выездной налоговой проверки в обязанность налогового органа  входит не только выявление фактов неуплаты налогов налогоплательщиками и взыскание  этих налогов, но и установление всех фактических обстоятельств, связанных с  правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов за весь период проверки,  а также определение действительного размера налоговых обязательств  налогоплательщика.  

Налоговый орган, завершив выездную налоговую проверку, должен обладать всей  полнотой информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика,  осуществленной в проверенном периоде.  

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ после окончания налоговой проверки  руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, рассматривающий  материалы данной проверки, вправе принять решение о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля для получения дополнительных доказательств,  подтверждающих факт совершения налогового правонарушения, признаки которого были  установлены в ходе проверки, или отсутствие указанного факта. Осуществление такого  права связано прежде всего с получением дополнительных доказательств по  обстоятельствам, уже установленным в ходе проверки. Данное право не может быть  противопоставлено праву налогового органа провести дополнительную налоговую  проверку скорректированных сведений по уточненной налоговой декларации по  основанию, предусмотренному абзацем 6 пункта 10 статьи 89 НК РФ.  

Налоговый орган вправе, но не обязан учитывать факты подачи уточненных  налоговых деклараций налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой  проверки, сохраняя свое право на последующую реализацию возможности осуществления  в их отношении соответствующих мероприятий налогового контроля.  

Следовательно, с учетом того, что Общество при подаче уточненных налоговых  деклараций не представило в налоговый орган документы и сведения, подтверждающие  его позицию, Инспекция вынесла оспариваемое решение по результатам выездной  налоговой проверки без учета уточненных налоговых деклараций и провела камеральные  налоговые проверки представленных Обществом уточненных налоговых деклараций, не  нарушив тем самым права и законные интересы Общества.  

Доводы заявителя о том, что ООО «Терра» не могло выполнять работы для  

заказчиков, судом признаны необоснованными ввиду следующего.  

В отношении организаций ООО «Рекарт» ИНН 

<

***>, 

ООО «НефтеГазСервис» ИНН 

<

***>, ООО «Вектор» ИНН 

<

***> установлено,  что данные заказчики не отражались заявителем в налоговой декларации, исследуемой в  ходе выездной налоговой проверки, что свидетельствует о том, что произведенная  налогоплательщиком корректировка в уточненной декларации не влияет на результаты  полученных в ходе выездной проверки.  

В отношении организаций ООО «Р5» ИНН 

<

***>, ООО «Лев-НН»  

ИНН 

<

***>, ООО «СА Интернешнл» ИНН 

<

***>, ООО «КонВентМонтаж»  ИНН 

<

***>, ООО «ИК ТехВент» ИНН 

<

***>, ООО «ФСК «РускорИнвест»  ИНН 

<

***>, ООО «Техноактив» ИНН 

<

***>, ООО «СТБ Инжиниринг»  

ИНН 

<

***>, ООО «Спецжелезобетонстрой» ИНН 

<

***>, АО «Промнефтесинтез» ИНН 

<

***>, ООО «ЭПС» ИНН 

<

***>, 

ООО «Альметьремстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Сигма Лифт» ИНН 

<

***>,  ООО «Эталон» ИНН 

<

***>, ООО «Мастер-эко» ИНН 

<

***>,  

ООО «Айтипроект» ИНН 

<

***>, ООО «Ремстроймонтаж» ИНН 

<

***>,  

ООО «СК «СССМ» ИНН 

<

***>, ООО «Вектор» ИНН 

<

***>, ООО «БитПоинт»  ИНН 

<

***>, ООО «РПК Хамелеон» ИНН 

<

***> установлено, что  вышеперечисленные Заказчики подтвердили взаимоотношения с проверяемым  налогоплательщиком, и произведенная ООО «Терра» корректировка привела к  расхождениям у данных организаций.  

Более того, из анализа движения денежных средств по расчетному счету  

ООО «Терра» следует, что денежные средства, перечисленные вышеназванными  организациями в адрес ООО «Терра» после исключения Заявителем реализации по  данным операциям не возвращались.  

Следовательно, данные обстоятельства опровергают доводы заявителя о том, что  операции с вышеперечисленными организациями отсутствовали в действительности, а  также, что ООО «Терра» не выполняло работы для вышеперечисленных Заказчиков.  

Таким образом, доводы Общества о корректировке действительных налоговых  обязательств налогоплательщика, с учетом исключения из книги продаж реализации по  сделкам с вышеназванными Заказчиками, являются необоснованными ввиду того, что в  поданных налоговых декларациях произошло исключение вычетов по взаимоотношениям  со спорными контрагентами, при одновременном исключении операций по реализации с  реальными Заказчиками, которые в ходе мероприятий налогового контроля подтвердили  взаимоотношения с Обществом, что привело к расхождению по НДС и по налогу на  прибыль у реальных Заказчиков.  

Судом установлено, что доводы ООО «Терра» изложенные в заявлении, фактически  направлены на несогласие с установленными налоговым органом в ходе проверки  обстоятельствами. Вместе с тем, совокупность обстоятельств, представленных в  материалы дела, свидетельствуют о недостоверности сведений в представленных  первичных документах, составленных по взаимоотношениям Заявителя со спорными  контрагентами в отношении выполнения работ (оказания услуг) в качестве  субподрядчиков (поставщиков). ООО «Терра» создан формальный документооборот,  который должен был дать налогоплательщику формальные основания предъявления к  вычету НДС и завышения расходов по налогу на прибыль организаций, с целью  минимизации своих налоговых обязательств.  

В нарушении п. 6 ст. 226 НК РФ ООО «Терра» за проверяемый период производило  ежемесячные перечисления удержанного налога в бюджет несвоевременно.  

В связи с не предоставлением ООО «Терра» по требованиям № 12742 от 01.09.2020,   № 18527 от 25.12.2020, № 1722 от 05.02.202, № 2191 от 12.02.2021 документов для  проверки правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц за  период с 01.01.2017 по 31.12.2019 проверка правильности исчисления и удержания налога  

на доходы физических лиц проведена на основании документов предоставленных  налогоплательщиком по требованию (оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68  «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и данных  (сведений) имеющихся в налоговом органе (выписки расчетных счетов, справки о  доходах физических лиц формы 2-НДФЛ, расчет сумм налога на доходы физических лиц,  исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 1151099 (6-НДФЛ), расчет по  страховым взносам).  

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в нарушении п. 6  ст. 226 НК РФ ООО «Терра» за проверяемый период производило ежемесячные  перечисления удержанного налога в бюджет несвоевременно.  

Справка о сроках выдачи заработной платы за 2018 в ходе проведения выездной  налоговой проверки ООО «Терра» не представило.  

В результате невыполнения налоговым агентом обязанности по перечислению  налогов. Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) в установленный срок  сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, которое является  налоговым правонарушением, за которое ст.123 Налогового кодекса РФ предусмотрена  ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.  

Федеральным законом от 30 октября 2018 N 381-ФЗ "О внесении изменений в статью  217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части установления  максимального размера полевого довольствия, освобождаемого от обложения налогом на  доходы физических лиц" статья 217 Кодекса дополнена абзацем, согласно которому при  выплате работодателем полевого довольствия в соответствии с законодательством  Российской Федерации работникам, работающим в полевых условиях, в доход,  подлежащий налогообложению, не включаются суммы указанного полевого довольствия в  размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в полевых условиях. Указанные  изменения вступили в силу с 1 января 2019 года.  

Таким образом, с 01.01.2019 года суммы полевого довольствия, выплачиваемые  работодателем в размере, превышающем 700 рублей за каждый день нахождения  работника в полевых условиях, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц  на общих основаниях.  

ООО «Терра» в 2019 выплачивало своим работникам полевое довольствие, что  подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по сч.70 за 2019.  

Всего за 2019 согласно оборотно-сальдовой ведомостью по сч.70 за 2019г.  выплачено 23 873 933 руб.  

В связи с не предоставлением ООО «Терра» по требованиям № 12742 от 01.09.2020,   № 18527 от 25.12.2020, № 1722 от 05.02.202, № 2191 от 12.02.2021 документов для  проверки правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц за  период с 01.01.2019г. по 31.12.2019г. налоговым органом не предоставляется возможным  проверить правильность выплаченных сумм полевого довольствия.  

Таким образом, доначислен налог на доходы физических лиц с сумм выплаченных  полевых довольствий работникам ООО «Терра» за 2019 г. в сумме 3 103 611,29 руб.  (23873933 руб. х 13%= 3 103 611,29 руб.).  

В ходе выездной налоговой проверки установлены расхождения при исчислении и  уплате транспортного налога:  

В 2017 году установлено расхождение на сумму 40 318 руб.: 

- по транспортному средству 6911ВК государственный номер 

<

***>  налогоплательщик при исчислении неверно указал налоговую базу, то есть мощность л.с  автомобиля, которая должна составить 332 л.с вместо 245 л.с., ставка налога составляет  85 вместо 65. Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 11 272 руб.  

- по транспортному средству бульдозер Б-170 гусеничный государственный номер  63СВ7900 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  

использования, который должен составить 1 вместо 0,9167 ( дата снятия с учета  23.01.2018г.). Таким образом, налогоплательщик не верно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 354 руб.  

- по транспортному средству бульдозер с рыхлит. обор. государственный номер  63ОТ1586 налогоплательщик при исчислении неверно указал коофициент использования,  который должен составить 1 вместо 0,9167 ( дата снятия с учета 23.01.2018г.). Таким  образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 469руб.  

- по транспортному средству трактор гусеничный Т-170 государственный номер  63СВ6564 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 1 вместо 0,9167 ( дата снятия с учета  23.01.2018г.). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 354руб.  

- по транспортному средству экскаватор HITACHI ZX-200 государственный номер  63CB7477 налогоплательщик при исчислении неверно указал налоговую базу, т.е  мощность автомобиля, которая должна составить 151,02 л.с вместо 111,3 л.с. Таким  образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 993 руб.  

- по транспортному средству трактор Т-150 государственный номер 63СВ8138  налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент использования, который  должен составить 1 вместо 0,9167 ( дата снятия с учета 23.01.2018г.). Таким образом,  налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного нарушения сумма  доначисленного налога составила 344 руб.  

- по транспортному средству бульдозер ДЗ-171.1(Т-170.00-2) государственный  номер 63СВ8460 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 1 вместо 0,9167 ( дата снятия с учета  23.01.2018г.). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 354 руб.  

- по транспортному средству PORSCHE CAYENNE государственный номер  

<

***> налогоплательщик при исчислении налога не применил повышающий  коэффициент 2. Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 26178руб.  

(Дата регистрации PORSCHE CAYENNE государственный номер М740НУ16308.06.2017г, год выпуска - 2017г., балансовая стоимость, согласно отчета по основным  средствам за 2017г. составляет 5140693,22 руб.).  

В соответствии с п. 12 ст. 3 ФЗ Самарской области «О транспортном налоге на  территории Самарской области» № 86-ГД от 06.11.2002 (с изменениями и дополнениями)  сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, уплачивается в срок не  позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

В 2018 году установлено расхождение на сумму 59 027руб.: 

- по транспортному средству HITACHI ZX200-5G ЭКСКАВАТОР государственный  номер 63СЧ8912 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 1 вместо 0,5833 ( дата снятия с учета  22.04.2019). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 1772 руб.  

- по транспортному средству Трубоукладчик ТГ-124 государственный номер  63СУ9071 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 1 вместо 0,500 ( даты снятия с учета нет).  Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 2000 руб.  

- по транспортному средству КАМАЗ343101 БУРОВАЯ УСТАНОВКА УРБ-2А-2  государственный номер С767ХС163 налогоплательщик при исчислении неверно указал  

коэффициент использования, который должен составить 1 вместо 0,8333 ( даты снятия с  учета нет). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 3684 руб.  

- по транспортному средству CATERPILLAR D5H БУЛЬДОЗЕР государственный  номер 63СВ5881 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 1 вместо 0,5833 ( дата снятия с учета  12.04.2019 г.). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 3715 руб.  

- по транспортному средству бульдозер Б-170 гусеничный государственный номер  63СВ7900 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 0,0834 ( дата снятия с учета 23.01.2018). Таким  образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 354 руб.  

- по транспортному средству бульдозер ДЗ-171.1(Т-170.00-2) государственный  номер 63СВ8460 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 0,0834 ( дата снятия с учета 23.01.2018г.).  Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 354 руб.  

- по транспортному средству бульдозер с рыхлит. обор. государственный номер  63ОТ1586 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 0,0834 ( дата снятия с учета 23.01.2018 г.).  Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 469 руб.  

- по транспортному средству трактор Т-150 государственный номер 63СВ8138  налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент использования, который  должен составить 0,0834 ( дата снятия с учета 23.01.2018г.). Таким образом,  налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного нарушения сумма  доначисленного налога составила 344руб.  

- по транспортному средству трактор гусеничный Т-170 государственный номер  63СВ6564 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 0,0834 ( дата снятия с учета 23.01.2018г.).  Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 354 руб.  

- по транспортному средству ЭКСКАВАТОР HITACHI ZX200 государственный  номер 63CB7472 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 0,500 вместо 0,4167 (дата снятия с учета  18.06.2018г.). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 229 руб.  

- по транспортному средству ЭКСКАВАТОР HITACHI ZX-200 государственный  номер 63CB7477 налогоплательщик при исчислении неверно указал налоговую базу, то  есть мощность автомобиля, которая должна составить 151,02 л.с вместо 111,3 л.с. Таким  образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 497 руб.  

- по транспортному средству ТРУБОУКЛАДЧИК ТТ-1224(Т-170) государственный  номер 63СВ6563 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 0,500 вместо 0,4167 (дата снятия с учета  18.06.2018г.). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 375 руб.  

- по транспортному средству PORSCHE CAYENNE государственный номер  

<

***> налогоплательщик при исчислении налога не применил повышающий  коэффициент 2. Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 44 880 руб.  

(Дата регистрации PORSCHE CAYENNE государственный номер М740НУ16308.06.2017, год выпуска - 2017, балансовая стоимость, согласно отчету по основным  средствам за 2017 составляет 5 140 693,22 руб.).  

В 2019 году установлено расхождение на сумму 98 992уб.: 

- по транспортному средству HITACHI ZX200-5G ЭКСКАВАТОР государственный  номер 63СЧ8912 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэфициент  использования, который должен составить 0.3334 ( дата снятия с учета 22.04.2019). Таким  образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 1418 руб.  

- по транспортному средству Трубоукладчик ТГ-124 государственный номер  63СУ9071 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 1 ( даты снятия с учета нет) Таким образом,  налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного нарушения сумма  доначисленного налога составила 4000 руб.  

- по транспортному средству CATERPILLAR D5H БУЛЬДОЗЕР государственный  номер 63СВ5881 налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент  использования, который должен составить 0.25 (дата снятия с учета 12.04.2019) Таким  образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 819 руб.  

- по транспортному средству ПОГРУЗЧИК ФРОНТАЛЬНЫЙ АМКОДОР-352  государственный номер 63СВ7926 налогоплательщик при исчислении неверно указал  коэффициент использования, который должен составить 1 (даты снятия с учета нет).  Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога, вследствие данного  нарушения сумма доначисленного налога составила 4475 руб.  

- по транспортному средству D155C ТРУБОУКЛАДЧИК KOMATSU  государственный номер 63ОТ8284 налогоплательщик при исчислении неверно указал  коэффициент использования, который должен составить 0.25 (дата снятия с учета  12.04.2019). Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 2000 руб.  

- по транспортному средству LEXUS RX350 государственный номер 

<

***>  налогоплательщик при исчислении неверно указал коэффициент использования, который  должен составить 1 (даты снятия с учета нет). Таким образом, налогоплательщик не  верно рассчитал сумму налога, вследствие данного нарушения сумма доначисленного  налога составила 41 400 уб.  

- по транспортному средству PORSCHE CAYENNE государственный номер  

<

***> налогоплательщик при исчислении налога не применил повышающий  коэффициент 2. Таким образом, налогоплательщик неверно рассчитал сумму налога,  вследствие данного нарушения сумма доначисленного налога составила 44 880 руб.  

(Дата регистрации PORSCHE CAYENNE государственный номер М740НУ16308.06.2017г, год выпуска - 2017г., балансовая стоимость, согласно отчета по основным  средствам за 2017г. составляет 5140693,22 руб.).  

Таким образом, установлено нарушение в соответствии со ст. ст. 357, 358, 359, 362  НК РФ в результате которого был доначислен транспортный налог в сумме 198 337 руб., в  том числе за 2017- 40 318руб., за 2018 - 59 027руб., за 2019 - 98 992руб.  

Привлечение заявителя к ответственности по ст. 126 НК РФ. В акте налоговой проверки от 25.08.2021г. № 19-19/40 отражены нарушения 

ООО «Терра» ст. 93 НК РФ – непредставление документов по требованиям налогового  органа в установленный срок: № 18595 от 28.12.2020г, № 18535 от 25.12.2020 г.  Количество непредставленных в срок документов составляет – 618 шт.  

Согласно пункту 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа,  проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые  для проверки документы.  

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего  налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении  документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю)  организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю)  лично под расписку.  

Если указанным способом требование о представлении документов передать  невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего  Кодекса.  

Согласно, пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми  органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу,  которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку,  направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по  телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота,  если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ. Лицам, на которых НК РФ  возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной  форме, указанные документы передаются налоговым органом в электронной форме по  телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.  

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом  датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.  

Согласно, пункта 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе  налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке  консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего  требования.  

Согласно, пункта 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления  запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их  в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут  ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.  

В ходе проведения проверки ООО «Терра» направлены требования о представлении  документов, по которым налогоплательщиком не представлены запрашиваемые  документы.  

- по требованию о представлении документов № 18595 от 28.12.2020 о  предоставлении документов. Налогоплательщиком направлен не полный пакет  документов, не представлено 10 документов.  

- по требованию о представлении документов № 18535 от 25.12.2020 о  предоставлении документов. Налогоплательщиком направлен не полный пакет  документов, не представлено 608 документов по вышеуказанному требованию.  

Таким образом, всего по вышеуказанным требованиям не представлено 

618 документов (точный перечень которых отражен на стр. 817-828 оспариваемого  решения).  

Доказательств наличия уважительных причин неисполнения обязанности в срок  ООО «Терра» не представило.  

Согласно пункту 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления  запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их  в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут  ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.  

Согласно п. 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок  налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы  документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым Кодексом и иными  актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере  

200 рублей за каждый непредставленный документ. 

Принимая во внимание, что факт непредставления заявителем истребуемых  

налоговым органом документов подтверждается материалами дела и заявителем не  оспаривается, оспариваемое заявителем решение в указанной части является законным и  обоснованным.  

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для  удовлетворения заявленных требований.  

 В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны  (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по  оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.  

 Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд  

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства заявителя о назначении и проведении по делу  судебной бухгалтерской экспертизы отказать.  

 В удовлетворении заявленных требований отказать. 

 Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в  Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы  через Арбитражный суд Самарской области.  

Судья / С.В. Агеенко  

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 22.02.2023 1:16:00

Кому выдана Агеенко Сергей Васильевич