Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-254278/19-33-2081

г. Москва

25 мая 2020 г.

Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 25 мая 2020 года

Арбитражный суд г.Москвы в составе: 

Судьи Ласкиной С.О.

Протокол ведет помощник судьи Сущева Я.Р. 

Рассматривает в открытом судебном заседании дело по заявлению 

ООО "ПТК "АЙБИЭС"

к МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТНОЙ ТАМОЖНЕ

о признании недействительными решений 

о признании незаконными действий по направлению уведомлений

при участии в судебном заседании: 

от заявителя: ФИО1 от 11.11.2019, паспорт, диплом

от ответчика: ФИО2 дов. От 20.11.2019, паспорт, диплом

УСТАНОВИЛ:

Требования заявлены ООО "ПТК "АЙБИЭС" к  Московской областной таможне о признании недействительными решения Московской областной таможни № 10013000/010719/182-Р/2019 от 01.07.2019 г., решения Московской областной таможни № 10013000/050819/353-Р/2019 от 05.08.2019 г., решения № 100013070/070819/0000123 от 07.08.2019 г. о внесении изменений в сведения, указанные в декларациях на товары, решения № 100013070/070819/0000130 от 07.08.2019 г. о внесении изменений в сведения, указанные в декларациях на товары, о признании незаконными действий таможенного органа по направлению уведомлений № 10013000/У2019/0006970 по ТД10130202/071016/002417 об уплате НДС в сумме 403 100,77 руб. и пени в сумме 96 688,19 руб., № 10013000/У2019/0006968 по ТД 10130202/150317/0005736 об уплате НДС в сумме 43 455,72 руб. и пени в сумме 8 552,33 руб., № 10013000/У2019/0006966 по ТД 10130202/170517/0011372 об уплате НДС в сумме 83 639,90 руб. и пени в сумме 15 045,91 руб.,  № 10013000/У2019/0006964 по ТД 10130202/210617/0014390 об уплате НДС в сумме 75 171,41 руб. и пени в сумме 942,78 руб., № 10013000/У2019/0006962 по ТД 10130202/280417/0009754 об уплате НДС в сумме 325 329,20 руб. и пени в сумме 60 036,79 руб., № 10013000/У2019/0008259 по ТД 10013070/010818/0029050 об уплате НДС в сумме 167 112,48руб. и пени в сумме 14 204,55 руб., № 10013000/У2019/0008280 по ТД 10013070/060218/0002893 об уплате НДСв сумме 550 713,97 руб. и пени в сумме 66 410,76 руб., № 10013000/У2019/0008281 по ТД 10013070/060718/0024784об уплате НДС в сумме 577 807,55 руб. и пени в сумме 52 139,11 руб. № 10013000/У2019/0008282 по ТД 10013070/111018/0040930об уплате НДС в

сумме 173 966,77 руб. и пени в сумме 12 269,48 руб., № 10013000/У2019/0008283 по ТД 10013070/200618/0022229об уплате НДС в сумме 169 327,46 руб. и пени в сумме 15 825,07 руб., № 10013000/У2019/0008284 по ТД 10013070/200618/0022233об уплате НДС в сумме 211 424,33 руб. и пени в сумме 19 759,36 руб., № 10013000/У2019/0008292 по ТД 10013070/251218/0054195об уплате  НДС в сумме 225 496,75 руб. и пени в сумме 12 366,31 руб., № 10013000/У2019/0008286 по ТД 10013070/251218/0054211 обуплате НДСв сумме 139 648,12 руб. и пени в сумме 7 658,34 руб., № 10013000/У2019/0008287 по ТД 10013070/270818/0033479об уплате НДС в сумме 355 655,06 руб. и пени в сумме 28 368,43 руб., № 10013000/У2019/0008288 по ТД 10013072/121017/0008909об уплате НДС в сумме 309 349,49 руб. и пени в сумме 45 482,96 руб., № 10013000/У2019/0008289 по ТД 10013072/181217/0015313об уплате НДС в сумме159 945,43 руб. и пени в сумме 21 043,93 руб., № 10013000/У2019/0008290 по ТД 10013072/241017/0009975об уплате НДС в сумме 225 974,73 руб. и пени в сумме 32 584,31 руб., № 10013000/У2019/0008291 по ТД 10013072/241017/0009976об уплате НДС в сумме 44 370,97 руб. и пени в сумме 6 398,06 руб.,

№ 10013000/У2019/0008285 по ТД 10013072/241117/0012869 об уплате НДС в сумме 183 772,16 руб. и пени в сумме 25 187,01 руб. (с учетом принятых судом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ).

Заявитель  поддержал заявленные требования. 

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал. 

Выслушав объяснения представителей, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела и оценив имеющиеся в деле доказательства в совокупности, арбитражный суд первой инстанции приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что бездействие не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту  и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушением их изданием прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями соблюден. 

Из теста искового заявления усматривается, что в течение 2016 - 2018 годов ООО «ПТК «АйБиЭс» осуществляло ввоз на территорию РФ кормовых добавок для сельскохозяйственных животных (далее по тексту - товары).

В целях таможенного декларирования товара заявителем на Красноармейский и Киевский таможенные посты Московской областной таможни подавались соответствующие декларации на товары, которые были выпущены в свободное обращение в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, с предоставлением льготы по уплате НДС в размере 10 процентов. При таможенном декларировании указанных товаров был указан код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9609, который входит в группу кодов 2309 90 «Продукты, используемые для кормления животных».

Таким образом, на этапе декларирования таможенными органами были подтверждены код товаров ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9609, предоставление льготы по уплате НДС и законность ввоза товаров.

01.07.2019 Московской областной таможней вынесено решение № 10013000/01.07.19/182-Р/2019 об отмене решения Красноармейского таможенного поста Московской областной таможни о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10 процентов в отношении товаров, сведения о которых заявлены ООО ПТК «АйБиЭс» по таможенным декларациям № 10013070/010818/0029050, 10013070/060218/0002893, 10013070/060718/0024784, 10013070/111018/0040930, 10013070/200618/0022229, 10013070/200618/0022233, 10013070/251218/0054195, 10013 070/251218/0054211, 10013070/270818/0033479, 10013072/121017/0008909, 10013072/181217/0015313, 10013072/241017/0009975, 10013072/241017/0009976, 10013072/241117/0012869.

Кроме того, 05.08.2019 Московской областной таможней было вынесено решение № 10013000/050819/353-Р/2019 об отмене решения Киевского таможенного поста Московской областной таможни о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10 процентов в отношении товаров, сведения о которых заявлены ООО ПТК «АйБиЭс» (далее по тексту Общество, Заявитель), по таможенным декларациям № 10130202/071016/0020417, 10130202/150317/0005736, 10130202/170517/0011372, 10130202/210617/0014390, 10130202/280417/0009754.

07.08. 2019 г. Московской областной таможней были приняты:

-решение № 100013070/070819/0000130 о внесении изменений в сведения, указанные в декларациях на товары №№ 10013070/010818/0029050, 10013070/060218/0002893, 10013070/060718/0024784, 10013070/111018/0040930, 10013 070/200618/0022229, 10013070/200618/0022233, 10013 070/251218/0054195, 10013070/251218/0054211, 10013070/270818/0033479, 10013 072/121017/0008909, 10013072/181217/0015313, 10013072/241017/0009975, 10013072/241017/0009976, 10013072/241117/0012869;

-решение № 100013070/070819/0000123 о внесении изменений в сведения, указанные в декларациях на товары 10130202/071016/0020417, 10130202/150317/0005736, 10130202/170517/0011372, 10130202/210617/0014390, 10130202/280417/0009754.

Данными решениями для всех товаров в графе 47 деклараций установлена ставка НДС 18 % и соответственно увеличена подлежащая уплате сумма налога.

23.08.2019 г. (согласно почтовому штемпелю на конверте) в адрес Общества направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Полагая указанные решения  и действия не законными, нарушающими права и законные интересы заявителя, последний обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего. 

Как следует из материалов дела, в рамках внешнеторговых контрактов от 20 января 2014 г. № 1/BST, от 1 марта 2017 г. №3/BST, от 1 марта 2018 г. № 4/BST, заключённого с компанией «Bioscreen Technologies S.R.L» (Италия) и внешнеторговых контрактов от 1 октября 2016 г. № 1/NF, от 1 марта 2018 г. № 2/NF, заключенного с компанией NEOFARMA S.R.L. по ДТ №№ 10013070/010818/0029050, 10013070/060218/0002893, 10013070/060718/0024784, 10013070/111018/0040930, 10013070/200618/0022229, 10013070/200618/0022233, 10013070/251218/0054195, 10013070/151218/0054211, 10013070/270818/0033479, 10013072/121017/0008909, 10013072/181217/0015313, 10013072/241017/0009975, 10013072/241017/009976, 10013072/241117/0012869, 10130202/071016/0020417, 10130202/150317/0005736, 1013 0202/170517/00113 72, 1013 0202/210617/0014390, 10130202/280417/0009754 Общество ввезло на таможенную территорию и задекларировало товар « кормовые добавки для кормления животных, содержащие 50 % массы хлорид холина...» и « кормовые добавки для кормления животных, содержащие менее 49 % массы хлорид холина...», для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности сельскохозяйственных животных», код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) заявлен в субпозиции «2309 09». В отношении данных товаров декларантом исчислен НДС по ставке в размере 10%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного Кодекса Евразийского Экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Декларации на товары зарегистрированы в период с 7 октября 2016 года по 25 декабря 2018 года.

Согласно пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором, в соответствии с ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Ставки НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен исчерпывающий перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке НДС 10%.

Пунктом 2 статьи 164 НК установлено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТНВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 « Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее-Постановление) утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из приведенного перечня следует, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются по ставке НДС 10% зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, в том числе «продукты, используемые для кормления животных, 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративны и певчих птиц, кошек и собак)».

Единственной категорией продовольственных товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, к которой можно отнести такие виды товаров, как кормовые добавки для кормления животных, является категория «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы».

В Перечень в разделе «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» включены продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративны и певчих птиц, кошек и собак)».

При таможенном декларировании товаров, сведения о которых заявлены ООО ПТК «АЙБИЭС» в ДТ №№ 10013070/010818/0029050, 10013070/060218/0002893, 10013070/060718/0024784, 10013070/111018/0040930, 10013070/200618/0022229,  10013070/200618/0022233,  10013070/251218/0054195, 10013070/151218/0054211, 10013070/270818/0033479, 10013072/121017/0008909, 10013072/181217/0015313, 10013072/241017/0009975, 10013072/241017/009976, 10013 072/241117/0012869, 10130202/071016/0020417, 10130202/150317/0005736, 10130202/170517/0011372, 10130202/210617/0014390,10130202/280417/0009754 в графе 33 заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД ЕАЭС -2309 90 990 0.

В графе 31 рассматриваемых ДТ товары поименованы как «кормовая добавка для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности крупного рогатого скота...» со ставкой НДС 10%.

Согласно примечанию к Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. И только при выполнении двух условий, в отношении товаров может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.

В рассматриваемой ситуации код ТН ВЭД ЕАЭС входит в Перечень, но кормовые добавки в Перечне не поименованы.

В Перечень включены товары, классифицируемые в субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС:

-корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц) (раздел «Мясо и мясопродукты);

-продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) (раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы»).

В ДТ №№ 10013070/111018/0040930, 10013070/251218/0054195, 10013070/270818/0033479,1013 0202/071016/0020417, 10130202/280417/009754, 1013 0202/210617/0014390, 10013070/060218/0002893, 10013070/010818/0029050, 10013070/060718/0024784, 10013070/200618/0022229, 10013072/121017/0008909, 10013072/181217/0015313, 10013072/241017/0009975 в гр. 31 указано - кормовая добавка Фибраза (FIbrase), кормовая добавка СТА-ХОЛ (STA-CHOL).

В ДТ №№ 10013072/241117/0012869, 10013072/241017/0009976, 10013070/251218/0054211, 10013070/200618/0022233, 10130202/170517/0011372, 10130202/150317/0005736 в гр. 31 указано - кормовая добавка Экстравитал (EXTRAVITAL), кормовая добавка Неогепатокс NEOHEPATOX.

Согласно документам (инструкциям по применению, свидетельствам о государственной регистрации кормовой добавки для животных и декларациям о соответствии) наименование товара - это кормовая добавка, которую вводят в корма и кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Так кормовая добавка Фибраза (FIbrase) согласно инструкции по применению используется для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности крупного и мелкого скота и вводится в состав комбикорма из расчета от 3 грамм до 20 грамм в день.

СТА-ХОЛ применяется в тех же целях и вводится в корма из расчета 10-50 грамм в сутки.

Кормовая добавка Экстравитал согласно инструкции используется для восполнения дефицита витаминов и минеральных веществ в рационах свиней, сельскохозяйственных птиц и кроликов и вводится с водой для поения из расчета 200 - 1000 мл на 1000 литров питьевой воды (0,02-0,1 %).

Экстравитал применяется в тех же целях и вводится из расчета 200-1000 мл на 1000 литров питьевой воды (0,02-0,1%)

Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а является продуктом, предназначенным для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Фактически товар не является готовым кормом или готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм.

Указанный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

При этом кормовые добавки не являются ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и, тем более, не относятся к зерновым отходам.

Следовательно, данные товары не относятся к товарам, поименованным в п.п.1 п. 2 статьи 164 НК России и Перечне, утвержденном Постановлением, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

При названных обстоятельствах таможенный орган пришел к выводу о необоснованности применения обществом при декларировании товаров ставки НДС в размере 10 процентов.

Кроме того, Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 6 августа 2018 г. № 303-КГ18-10893, от 10 апреля 2018 г. № 309-КГ18-3403, от 11 сентября 2018г. № 308-КГ18-13197 сделаны выводы о неправомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов, а отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. №1487 в перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2004 г. № 908, внесены изменения, согласно которым в перечень включен код ТН ВЭД ЕАЭС 230990 «Продукты, используемые для кормления животных (в том числе кормовые добавки)». Данные изменения вступили в силу с 1 апреля 2019 года.

На основании выявленных фактов Московской областной таможней были приняты решения №№ 10013000/010719/182-р/2019 от 1 июля 2019г, 1001300/050819/353- р/2019 от 5 августа 2019 г. об отмене решений Красноармейского таможенного поста о предоставлении льготы по уплате НДС по налоговой ставке 10 %.

На основании вышеуказанных решений Красноармейским таможенным постом по ДТ № 10013070/010818/0029050, 10013070/060218/0002893, 10013070/060718/0024874, 10013070/111018/0040930, 10013070/200618/0022229, 10013070/200618/0022233, 10013070/251218/0054195, 10013070/151218/0054211, 10013070/270818/0033479, 10013072/121017/0008909, 10013072/181217/0015313, 10013072/241017/0009975, 10013072/241017/009976, 10013072/241117/0012869, 10130202/071016/0020417, 10130202/150317/0005736, 10130202/170517/0011372, 10130202/210617/0014390, 10130202/280417/0009754 были сформированы решения о внесении изменений №№ 100013070/070819/0000123, 10013070/070819/0000130, декларанту были выставлены требования о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, а именно: о необходимости изменения ставки НДС с 10% на 18%.

Согласно п.5 ст.200 АПК РФ с учетом п.1 ст.65 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Выполняя обязанность по доказыванию вышеуказанных обстоятельств, ответчиком в материалы дела представлены письменный отзыв и приложенные к нему документы, даны устные пояснения в судебном заседании.

Согласно требованиям ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Оценив все доводы лиц и представленные сторонами доказательства в обоснование заявленных правовых позиций в совокупности, суд пришел к выводу о том, что ответчик аргументировал обоснованность оспариваемых заявителем решений и действий по направлению уведомлений, в том числе представленными в материалы дела доказательствами, которые заявителем в установленном порядке и надлежащими доказательствами не опровергнуты.

Таким образом, судом не установлено, что оспариваемые решения не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Поскольку основанием для совершения оспариваемых действий по направлению в адрес заявителя уведомлений об уплате НДС и пени послужили принятые ответчиком оспариваемые решения, признанные судом законными и обоснованными, судом не установлено правовых оснований для признания оспариваемых действий незаконными по заявленным заявителем основаниям. При этом границы предмета доказывания, как и пределы судебного разбирательства, определяются предметом и основанием иска. При этом арбитражный суд в соответствии с действующим арбитражным процессуальным законодательством не вправе выходить за пределы заявленных требований, а также рассматривать спор по иным основаниям, не заявленным заявителем. 

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что в настоящее время отсутствуют нарушения законных прав и интересов заявителя, а также возможность их восстановления с учетом предмета заявленных требований и способа восстановления нарушенного права, избранного заявителем, что в силу ст.198 АПК РФ исключает возможность удовлетворения заявленных требований при рассмотрении спора по существу.

Указанная правовая позиция согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, а также Арбитражного суда Центрального округа и Арбитражного суда Московского округа.

В связи с изложенным требования не подлежат удовлетворению в силу ст. 198 АПК РФ.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 176, 188,  189 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие требованиям таможенного законодательства, в удовлетворении заявленных ООО "ПТК "АЙБИЭС" требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

С.О. Ласкина