Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело  №

А04-5997/2020

г. Благовещенск

20 апреля 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 апреля 2021 года

Дата изготовления решения в полном объеме 20 апреля 2021 года

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи В.И. Котляревского,

при ведении протокола судебного заседания секретарём А.С. Ховалыг,

Рассмотрев в судебном заседании заявление Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Амурской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании решения недействительным,  

Третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), администрация города Свободного (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

при участии в заседании:

от заявителя посредством сервиса онлайн-заседания:  ФИО1, Доверенность 85 от 08.07.2020, паспорт. 

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 23.09.2020, служебное удостоверение. 

третье лицо УФНС по Амурской области: ФИО2 по доверенности от 15.05.2020, служебное удостоверение. 

третье лицо администрация г. Свободного:  не явился, извещен. 

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации  (далее – заявитель, учреждение) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №5 по Амурской области (далее по тексту ответчик, налоговый орган) от 26.03.2020 № 419.

В обосновании заявленных требований Учреждение указало, что налоговым органом вынесено оспариваемое решение, которым дополнительно начислен земельный налог и пени, Учреждение привлечено к налоговой ответственности. Решение считает незаконным и необоснованным, поскольку Инспекция неправомерно накладывает на Учреждение обязанность по уплате земельного налога за земельные участки, которые изъяты из оборота. Земли, изъятые из оборота, не являются объектами налогообложения по налогу.

Представитель инспекции против удовлетворения требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в письменном отзыве. Привел доводы о том, что спорные земельные участки в проверяемом налоговом периоде не были заняты Вооруженными Силами Российской Федерации, другими войсками, воинскими формированиями и органами и непосредственно для нужд обороны и безопасности государства не использовались.

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области поддержало доводы ответчика по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Судом установлены следующие обстоятельства. 

В период с 10.07.2019 по 10.10.2019 Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области в отношении Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год.

По результатам проверки составлен акт № 1823 от 14.10.2019, на который налогоплательщиком принесены возражения и представлены дополнительные документы.

Налогоплательщиком 09.12.2019 представлены дополнительные возражения на акт проверки исх. номер 141/6/09-06/16150 от 05.12.2019 (вх.номер № 15348).

Рассмотрение материалов проверки назначено на 10.12.2019 на 10 ч. 00 мин.

Рассмотрение материалов проверки и представленных возражений состоялось в указанный в извещении срок (10.12.2019) без участия налогоплательщика (представителя налогоплательщика).

По результатам рассмотрения возражений 13.12.2019 заместителем руководителя ФИО3 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 1; решение № 87 о продлении срока рассмотрения материалов проверки, которые направлены налогоплательщику почтой 16.12.2019.

03.02.2020г. составлено дополнение к акту налоговой проверки № 1. 

27.02.2020 налогоплательщиком представлены возражения на акт проверки №1823 от 14.10.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений (13.03.2020) без участия налогоплательщика (представителя налогоплательщика) 26.03.2020 принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 419.

В соответствии со статьями 101, 139 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком 02.06.2020 подана апелляционная жалоба (исх. номер 141/6/09-10/6154 от 27.05.2020) на решение.

Данным решением учреждению произведено доначисление земельного налога за 2017 в отношении 8 земельных участков с кадастровыми номерами: 28:17:012303:337; 28:17:012303:338: 28:21:010204:3; 28:21:010904:2; 28:05:010216:2; 28:05:010409:13; 28:05:010413:37; 28:05:000000:9, в сумме 2 225 035 руб.

Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 442 рублей с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность; в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 625718,16 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Амурской области апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения. 

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьей 390, 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком занижена сумма земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, поскольку исходя из фактического использования спорных земельных участков они не относятся к изъятым из оборота и признаются ограниченными в обороте, то есть являются объектами налогообложения. Налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие наличие на земельных участках зданий, сооружений, которые размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации. 

Не согласившись с решением инспекции, учреждение обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы. 

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. 

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Налогового кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

В силу подпункта 5 части 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи. При этом, ограничение таких земельных участков в обороте и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков. 

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Из представленных в материалы дела доказательств, суд установил обстоятельства и пришел к следующим выводам в отношении земельных участков, по которым произведено начисление земельного налога за 2019 год.

В ходе проведенного налоговым органом анализа установлено, что учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат 8 земельных участков с кадастровыми номерами: 28:17:012303:337; 28:17:012303:338: 28:21:010204:3; 28:21:010904:2; 28:05:010216:2; 28:05:010409:13; 28:05:010413:37; 28:05:000000:9.

Земельный  участок с кадастровым номером 28:17:012303:337.

Налоговым органом установлено, что учреждение обладает правом постоянного (бессрочного пользования) на указанный земельный участок общей площадью 2850212 кв. м., и расположенным по адресу: 676542, РОССИЯ, 

<

...>, номер регистрации возникновения права 28-28-01/406/2013-586. Категория земли определена как: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и т.д. с разрешенным использованием - для несельскохозяйственных нужд.

На основании сведений полученных из Росреестра установлено, что данное имущество находилось в бессрочном пользовании Федерального государственного учреждения "Серышевская квартирно-эксплуатационная часть "Министерства обороны Российской Федерации". По сведениям ЕГРЮЛ федеральное государственное учреждение "Серышевская квартирно-эксплуатационная часть "Министерства обороны Российской Федерации" ликвидирована 07.09.2011г. Согласно учредительным документам, Серышевская КЭЧ обеспечивала жизнедеятельность войск, расквартированных на данном земельном участке. Согласно выписок из ЕГРЮЛ. войсковые части, располагавшиеся на данном земельном участке ликвидированы:

-  Войсковая часть 05654 - 01.07.2010

- Войсковая часть 32407 - 22.03.2011.

На спорном земельном участке расположены:

- здание казармы, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости 14.05.2008г. и выпиской из реестра федерального имущества №220/1988 от 20.04.2009.

- здание водонасосной станции, что подтверждено копией кадастрового паспорта 14.05.2008г. на объект недвижимости, и выпиской из реестра федерального имущества №180/1276 от 23.03.2009.

Налогоплательщик представил акт осмотра № 726 от 23.05.2019г., в котором отразил, что данный земельный участок необходим для боевой подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных сил Российской Федерации. Земельный участок освобожден от объектов недвижимого имущества, в связи с развертыванием войск и размещением военной техники для проведения боевой подготовки военнослужащих войсковой части 63554. В настоящее время на части земельного участка находятся металлические гаражи и переносные сооружения, представляющие собой некапитальные строения, остальная территория свободна от сторонних пользователей. Земельный участок используется в интересах Минобороны России».

Согласно сведениям ЕГРЮЛ Войсковая часть 63554 зарегистрирована по адресу г. Белогорск, Амурская область, ул. Базарная д.2 стр. А.; с 19.06.2019 прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения.

Инспекцией представлен акт обследования от 04.10.2018 произведенный в рамках исполнения поручений, данных определением Арбитражного суда Амурской области от 27.08.2018 по делу № А04-4999/2018, представленному Администраций Мазановского района. Согласно данному акту земельный участок под кадастровым номером 28:17:012303:337 огорожен, въезд осуществляется через КПП. На территории земельного участка расположены объекты недвижимости с признаками разрушения: состояние конструкций аварийное, отсутствует кровля, нет дверей, окон, разрушены ступени, повреждена электропроводка, система отопления.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, на данной территории не зарегистрированы какие-либо юридические лица, филиалы и обособленные подразделения, в том числе осуществляющие деятельность по обороне государства.

Сведения о характеристиках объектов недвижимости, а также способах их использования и принадлежности налогоплательщиком не представлены.

Также налогоплательщик не представил доказательств использования  земельного участка с кадастровым номером 28:17:012303:337 для боевой подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных сил Российской Федерации. Деятельность военнослужащих  войсковой части 63554 сводится к недопущению на территорию земельного участка физических лиц, так как указанный земельный участок подпадает в зону вероятного нахождения взрывоопасных предметов после произошедшего на артиллерийском складе  п. Норск в 2003 году разрыва снарядов.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований полагать, что в 2019 году земельный участок с кадастровым номером 28:17:012303:337 был занят объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, либо проводилась деятельность, связанная с обороной государства.

Земельный  участок с кадастровым номером 28:17:012303:338.

Налоговым органом установлено, что учреждение обладает правом постоянного (бессрочного пользования) на указанный земельный участок общей площадью 568 000 кв.м. и расположенным по адресу: РОССИЯ, Амурская обл., Мазановский р-он. Категория земли определена как - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения с разрешенным использованием - для несельскохозяйственных нужд.

03.06.2019 налогоплательщик представил акт осмотра № 726 от 23.05.2019, в котором отразил, что данный земельный участок необходим для боевой подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных сил Российской Федерации. Земельный участок освобожден от объектов недвижимого имущества, в связи с развертыванием войск и размещением военной техники для проведения боевой подготовки военнослужащих войсковой части 63554. В настоящее время на части земельного участка находятся металлические гаражи и переносные сооружения, представляющие собой некапитальные строения, остальная территория свободна от сторонних пользователей. Земельный участок используется в интересах Минобороны России.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ Войсковая часть 63554 зарегистрирована по адресу г. Белогорск, Амурская область, ул. Базарная д.2 стр. А.; с 19.06.2019 прекратила деятельность, в связи с реорганизацией в форме присоединения.

Инспекцией представлен акт обследования от 04.10.2018 произведенный в рамках исполнения поручений, данных определением Арбитражного суда Амурской области от 27.08.2018 по делу № А04-4999/2018. представленному Администраций Мазановского района. Согласно данному акту земельный участок под кадастровым номером 28:17:012303:338 огорожен, въезд осуществляется через КПП. На территории земельного участка расположены объекты недвижимости с признаками разрушения: состояние конструкций аварийное, отсутствует кровля, нет дверей, окон, разрушены ступени, повреждена электропроводка, система отопления.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, на данной территории не зарегистрированы какие-либо юридические лица, филиалы и обособленные подразделения, в том числе осуществляющие деятельность по обороне государства.

Сведения о характеристиках объектов недвижимости, а также способах их использования и принадлежности налогоплательщиком не представлены.

Так же налогоплательщик не представил доказательств использования  земельного участка с кадастровым номером 28:17:012303:338 для боевой подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных сил Российской Федерации. Деятельность военнослужащих  войсковой части 63554 сводится к недопущению на территорию земельного участка физических лиц, так как указанный земельный участок подпадает в зону вероятного нахождения взрывоопасных предметов после произошедшего на артиллерийском складе  п. Норск в 2003 году разрыва снарядов.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований полагать, что в 2019 году земельный участок с кадастровым номером 28:17:012303:338 был занят объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, либо проводилась деятельность связанная с обороной государства.

Земельный участок с кадастровым номером 28:21:010204:3.

Налоговым органом установлено, что на основании свидетельства о государственной регистрации права серии 28 АА № 783070 от 05.04.2013г. налогоплательщик обладает правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 28:21:010204:3 общей площадью 634000 кв.м., и расположенным по адресу: 676456, РОССИЯ, Амурская обл., Свободненский р-н, с. Чудиновка (в 8.5 км. от ориентира по направлению на запад), номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-565.

Категория земли определена как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование - для служебного пользования.

На основании сведений, предоставленных в налоговый орган Росреестром в соответствии со ст.85 Налогового Кодекса РФ, установлено, что до 05.04.2013 правообладателем данного имущества являлось ФГУП "Свободненская квартирно-эксплуатационная часть района" Министерства обороны Российской Федерации, ликвидированная 30.08.2011г. С 03.04.2013г. правообладателем имущества является ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России.

На данном земельном участке расположены объекты недвижимости:

- здание контрольно-технического пункта, кадастровый номер 28:21:010204:0003:10:242:002:007081490:0134:00000, подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №559/3397 от 30.12.2008, представленной налогоплательщиком.

- сооружение водоема, кадастровый номер 28:21:010204:0003:10:242:002:007081490:7779:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №559/3394 от 30.12.2008г., представленной налогоплательщиком.

Также налогоплательщик указывает о нахождении на рассматриваемом земельном участке объектов недвижимости: здание командного пункта, здание штаба, здание казармы.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, на данной территории не зарегистрированы какие либо юридические лица, филиалы и обособленные подразделения, в том числе осуществляющие деятельность по обороне государства.

Сведения об иных характеристиках объектов недвижимости, а также способов их использования и принадлежности налогоплательщиком не представлены.

03.06.2019 налогоплательщик представил акт осмотра № 727 от 13.05.2019г., в котором отразил, что данный земельный участок необходим для боевой подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных сил Российской Федерации. Земельный участок освобожден от объектов недвижимого имущества, в связи с развертыванием войск и размещением военной техники для проведения боевой подготовки военнослужащих войсковой части 63554. В настоящее время на части земельного участка находятся металлические гаражи и переносные сооружения, представляющие собой некапитальные строения, остальная территория свободна от сторонних пользователей. Земельный участок используется в интересах Минобороны России.

В ответ на запрос Администрацией Свободненского района 30.05.2019 представлен акт осмотра земельного участка 28:21:010204:3 в ходе осмотра установлено: что на проселочной дороге, ведущей к земельному участку, отсутствуют колеи движения военной тяжелой техники; территория земельного участка огорожена бетонным забором и забором из колючей проволоки; при въезде отсутствует КПП, ворота на замке в неухоженном состоянии, не окрашены, ржавые; признаков наличия военной техники и военнослужащих не выявлено; не обнаружены специальные сооружения необходимые для проведения воинских учений воинских формирований (тактические поля, стрельбища, огневые городки, тиры и т.д.); объекты, не связанные с нуждами Минобороны либо фактически принадлежащие другим лицам выявить не представляется возможным в связи с отсутствием доступа на земельный участок. 

Таким образом, информация представленная налогоплательщиком выводы налогового органа не опровергла, также суд делает вывод о том, что в ходе судебного разбирательства не было установлено фактическое использование земельного участка, связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также не установлено использование земельного участка для проведения воинских учений.

Довод заявителя об изъятии земельного участка из оборота в соответствии с п.п.2 п.4 ст. 27 Земельного кодекса РФ, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 22.11.2018 №99/2018/218361938, подлежит отклонению по следующим основаниям.

Согласно выписке ЕГРН земельный участок с участок с кадастровым номером 28:21:010204:3 зарегистрирован в собственности Российской Федерации, в разделе «Ограничение прав и обременение объекта недвижимости», установлен вид ограничения: «Прочие ограничения (обременения), ограничение оборотоспособности земельных участков в соответствии со ст. 27 Земельного кодекса РФ»; дата регистрации ограничения 05.06.2017; в качестве основания ограничения указан подпункт 2 пункта 4 ст.27 Земельного кодекса РФ,

Вместе с тем, лицо, в пользу которого установлено ограничение прав и обременение объекта недвижимости, не определено.

За ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования данным земельным участком.

При этом сам по себе факт отнесения данных земельных участков к федеральной собственности, подчинение налогоплательщика Минобороны России, а также выполнение им каких-либо задач для нужд обороны по заданиям Минобороны России или иных подчиненных ему организаций, не дает основания для вывода об изъятии спорных земельных участков из оборота ввиду их использования не по целевому назначению, а также отсутствие соблюдения условий для применения льготы предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 389 НК РФ.

Земельный участок с кадастровым номером 28:21:010904:2.

Налоговым органом установлено, что на основании поступивших в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса РФ из Росреестра сведений о регистрации права №28-28/007-28/999/001/2016-1187/1 от 31.12.2016 налогоплательщик обладает правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 28:21:010904:2, общей площадью 262 000 кв.м., и расположенным по адресу: 676450, Россия, Амурская обл., Свободненский район. Категория земли определена как - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения - для служебного пользования.

В ответ на запрос Администрацией Свободненского района 27.05.2019г представлен акт осмотра земельного участка 28:21:010904:2, в ходе осмотра установлено: на проселочной дороге, ведущей к земельному участку, отсутствуют колеи движения техники и иные следы, указывающие на посещение объекта, на территории земельного участка также отсутствуют следы пребывания техники, в том числе военной. На территории земельного участка обнаружены разрушенные строения, колодцы, металлические конструкции, невостребованные на протяжении длительного времени, о чем свидетельствует состояние объектов и заросли травы, кустарника и древесной растительности. На территории отсутствуют: шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички, не обнаружены специальные сооружения необходимые для проведения воинских учений воинских формирований (тактические поля, стрельбища, огневые городки, тиры и т.д.). На земельном участке отсутствуют объекты, несвязанные с нуждами Минобороны либо фактически принадлежащие другим лицам.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, на данной территории не зарегистрированы какие-либо юридические лица, филиалы и обособленные подразделения, в том числе осуществляющие деятельность по обороне государства.

Сведения о характеристиках объектов недвижимости, а также способах их использования и принадлежности налогоплательщиком не представлены.

Довод налогоплательщика о закрепление земель за войсковой частью 30593-19 подлежит отклонению, поскольку по данным ЕГРЮЛ Войсковая часть №30593-19 не зарегистрирована.

В налоговом органе имеются сведения о постановке на налоговый учет войсковой части 30593, которая не является юридическим лицом, стоит на учете по адресу в г. Хабаровске.

Иных доказательств принадлежности земельного участка с кадастровым номером 28:21:010904:2 войсковой части 30593-19 (кроме письменных возражений) налогоплательщиком не представлено, налоговым органом в рамках контрольных мероприятий не установлено.

Из представленного акта осмотра и пояснений сторон данных в судебном разбирательстве, суд приходит к выводу, что войсковая часть № 30593-19 (которой были переданы часть зданий) земельный участок для нужд обороны государства не использует, воинских учений не проводит, не использует и не обеспечивает сохранность имущества.

Таким образом, судом не установлено фактическое использование земельного участка, связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также не установлено использование земельного участка для проведения воинских учений.

Земельный участок с кадастровым номером 28:05:010216:2.

Налоговым органом установлено, что на основании поступивших сведений из Росреестра о регистрации права № 28-28-07/012/2013-562 от 05.04.2013г. налогоплательщик обладает правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 28:05:010216:2, общей площадью 800 000 кв.м, и расположенным по адресу: 676450, Россия, Амурская обл., г Свободный, в/ч 01760. Категория земли определена как - земли населенных пунктов с разрешенным использованием - под жилищно-казарменный фонд.

На данном земельном участке расположены объекты недвижимости:

- здание караульного помещения, кадастровый номер 28:05:010216:0002:10:430:002:007093510:0134:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №557/3336 от 26.12.2008г., представленной налогоплательщиком.

- здание административное, кадастровый номер 28:05:010216:0002:10:430:002:007093510:0129:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости и выпиской из реестра федерального имущества №557/3329 от 26.12.2008г., представленной налогоплательщиком.

03.06.2019 налогоплательщик представил акт № 4 Приемки (передачи) зданий сооружений и территории военного городка от 27.12.2011 согласно которому земельный участок под кадастровым номером 28:05:010216:2 передан войсковой частью 01760 в пользование войсковой части 21489. Войсковая часть 21489 реорганизована 06.04.2011 путем присоединения к в/ч 03415. Войсковая часть 03415 реорганизована 19.03.2019 путем присоединения к ФКУ «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа». Сведения о передаче земельного участка ФКУ «Объединенное стратегическое командование Восточного военного округа» отсутствуют.

В ответ на запрос администрацией города Свободного 06.06.2019 представлен акт обследования земельного участка № 07 от 05.06.2019  в ходе осмотра установлено: в границах земельного участка с кадастровым номером 28:05:010216:2 расположены объекты недвижимости находящиеся в полуразрушенном состоянии (отсутствуют окна, двери, крыша, частично разрушены стены). Участок загрязнен бытовым и строительным мусором. Ограждение частично отсутствует. Признаков пребывания военной техники не обнаружено. На участке необходимо провести очистку от мусора и выравнивание поверхности. Земельный участок в границах кадастрового квартала 28:05:010216 пригоден для строительства.

Кроме того, в рамках дела А04-2119/2017 Арбитражным судом Амурской области были установлены следующие обстоятельства.

Управлением по использованию муниципального имущества и землепользованию Администрации г. Свободного представлена информация о том, что на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010216:2 в 2015 деятельность, связанная с обеспечением обороны государства не осуществлялась, на земельном участке расположены здания в непригодном для использования состоянии.

Налоговым органом направлен запрос в Военную прокуратуру Свободненского гарнизона № 08-18/04543 от 18.04.2016г. о представлении информации об использовании в 2015г. земельного участка 28:05:010216:2 и объектов имущества, находящихся на нем. В ответе на данный запрос Военной прокуратурой (исх. №1212 от 22.04.2016г.) представлена информация об объектах имущества расположенных на указанном земельном участке (35 объектов Приложение №1). В промежуточном ответе (исх. №721 от 29.04.2016г.) на вышеуказанный указанный запрос Военная прокуратура сообщила, что в 2011 году войсковая часть 01760, расположенная в границах земельного участка с кадастровым номером 28:05:010216:2 расформирована и с указанного времени на указанной территории военнослужащие не значатся.

Из совокупности представленных документов и выявленных обстоятельств, суд делает вывод, что с 2015 года по 2018 год включительно на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010216:2 деятельность, связанная с обеспечением обороны государства не осуществлялась, на территории расположены объекты недвижимости находящиеся в полуразрушенном  непригодном для использования состоянии, фактически воинские подразделения на территории не размещались, доказательств использования земельного участка для воинских учений налогоплательщиком не представлено.

Таким образом, не установлено фактическое использование земельного участка связанное с размещением на нем, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также не установлено использование земельного участка для проведения воинских учений.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:05:10409:13, 28:05:10413:37.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 27.05.2019 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 28:05:10409:13 общей площадью 6616 кв.м., расположенным по адресу: 

<

...>, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-557, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для эксплуатации бани-прачечной, мастерской.

Согласно выписке из ЕГРП от 27.05.2019 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 28:05:10413:37 общей площадью 1750 кв. м., расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-558, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, для эксплуатации водонапорной башни.

Земельные участки с кадастровыми номерами 28:05:010409:13 и 28:05:010413:37, как указывает заявитель, находятся в составе военного городка № 5, Амурская область, г. Свободный. Военный городок № 5.

На данном земельном участке № 28:05:010409:13 расположены объекты недвижимости:

здание мастерской, кадастровый номер 28:05:010409:0013:10:430:002:007093610:0103:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости представленной ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" в ответ на требование № 37322 от 20.05.2019г. (исх. № 141/6/09-06/7201 от 03.06.2019г.).

здание бани-прачечной, кадастровый номер 28:05:010409:0013:10:430:002:007093530:0102:00000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости представленной ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" в ответ на требование № 37322 от 20.05.2019г. (исх. № 141/6/09-06/7201 от 03.06.2019г.).

На основании сведений, предоставленных в налоговый орган Росреестром в соответствии со ст.85 НК РФ, по адресу 

<

...> расположен объект имущества - здание бани-прачечной. До 03.04.2013 правообладателем данного имущества являлось ФГУП "Свободненская квартирно-эксплуатационная часть района" Министерства обороны Российской Федерации, ликвидированная 30.08.2011г. С 03.04.2013г. правообладателем имущества является ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России. В настоящее время здание бани-прачечной по назначению не используется.

В ответ на запрос администрацией города Свободного 06.06.2019 представлен акт обследования земельного участка № 04 от 29.05.2019г. в ходе осмотра установлено: в границах земельного участка с кадастровым номером 28:05:010409:13 расположен объект недвижимости находящийся в полуразрушенном состоянии (отсутствуют окна, двери, крыша, частично разрушены стены). Участок загрязнен бытовым и строительным мусором. Ограждение отсутствует. Признаков пребывания военной техники не обнаружено. На участке необходимо провести очистку от мусора и выравнивание поверхности. Земельный участок в границах кадастрового квартала 28:05:010409 пригоден для строительства.

На земельном участке № 28:05:010413:37 расположено  здание водонапорной башни, кадастровый номер 28:05:010413:0037:10:430:002:007093610:0101:0000, что подтверждено копией кадастрового паспорта на объект недвижимости от 24.04.2008 и выпиской из реестра федерального имущества №39/867 от 18.02.2009 представлены ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" " в ответ на требование № 37322 от 20.05.2019 (исх. № 141/6/09-06/7201 от 03.06.2019). Адрес объекта имущества: 

<

...>.

До 03.04.2013 правообладателем данного имущества являлось ФГУП "Свободненская квартирно-эксплуатационная часть района" Министерства обороны Российской Федерации, ликвидированная 30.08.2011г. С 03.04.2013г. правообладателем имущества является ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России.

В ответ на запрос администрацией города Свободного 06.06.2019  представлен акт обследования земельного участка № 05 от 29.05.2019 в ходе осмотра установлено: в границах земельного участка с кадастровым номером 28:05:010413:37 находится объект недвижимости (Водонапорная башня). Земельный участок имеет ограждение. Признаков пребывания военной техники не обнаружено. Земельный участок находится в удовлетворительном состоянии (захламления территории не выявлено).

Как установлено судом, рядом со спорной водонапорной башней ранее имелись прачечные структуры, которые в дальнейшем были разрушены. Указанная водонапорная башня использовалась в целях подачи воды для потребностей прачечных, но в виду отсутствия на данный момент на соседних участках иных инфраструктур в данный момент не используется, в связи с чем, не может быть исключена из налоговой декларации.

Указанные обстоятельства заявителем документально не опровергнуты, иных доказательств в материалы дела не представлено.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, на территории земельных участков не зарегистрированы какие либо юридические лица, филиалы и обособленные подразделения, в том числе осуществляющие деятельность по обороне государства.

Из совокупности представленной информации и приложенных к актам обследования фото-таблиц, суд приходит к выводу, что на земельных участках отсутствует  военная техника и военнослужащие, здания на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010409:13 находятся длительный период времени в непригодном для использования состоянии, на земельном участке с кадастровым номером 28:05:010413:37 находится объект недвижимости (Водонапорная башня) при этом ни вывесок, ни иной визуальной информации, свидетельствующей о принадлежности участка, либо осуществлении на нем деятельности воинскими формированиями отсутствует.

Как и не доказано налогоплательщиком использование водонапорной башни для водоснабжения жилищного фонда, в котором расквартированы семьи военнослужащих близлежащих  воинских частей и подразделений.

В данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование заявителем своей позиции.

Таким образом, не установлено фактическое использование земельных участков связанных с размещением на них, зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также не установлено использование земельных участков для проведения воинских учений.

Довод заявителя об изъятии земельного участка с кадастровым номером 28:05:010409:13  из оборота в соответствии с п.п.2 п.4 ст. 27 ЗК РФ, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 22.11.2018 №99/2018/218361741, подлежит отклонению по следующим основаниям.

Согласно выписке ЕГРН земельный участок с участок с кадастровым номером 28:05:010409:13 зарегистрирован в собственности Российской Федерации, в разделе «Ограничение прав и обременение объекта недвижимости», установлен вид ограничения: «Прочие ограничения (обременения), ограничение оборотоспособности Земельных участков в соответствии со ст. 27 Земельного кодекса РФ»; дата регистрации ограничения - 01.06.2017; в качестве основания ограничения указан Подпункт 2 пункта 4 ст.27 Земельного кодекса РФ.

Вместе с тем, лицо, в пользу которого установлено ограничение прав и обременение объекта недвижимости, не установлено.

За ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования данным земельным участком.

При этом, сам по себе факт отнесения земельного участка к федеральной собственности, подчинение налогоплательщика Минобороны России, а также выполнение им каких-либо задач для нужд обороны по заданиям Минобороны России или иных подчиненных ему организаций, не дает основания для вывода об изъятии спорного земельного участка из оборота ввиду их использования не по целевому назначению, а также отсутствие соблюдения условий для применения льготы предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 389 НК РФ.

Земельный участок с кадастровым номером 28:05:000000:9.

Налоговым органом установлено, что согласно выписке из ЕГРП от 27.05.2019 учреждение обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок общей площадью 5,44 га, расположенным по адресу: Амурская область, г. Свободный, номер регистрации возникновения права 28-28-07/012/2013-545, дата регистрации права – 04.04.2013. Категория земли определена как земли населенных пунктов, территория КЭЧ и топливный склад.

В соответствии с кадастровыми паспортами зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства от 22.04.2008 на указанном земельном участке расположены:

- сооружение автовесовой с кадастровым номером 28:05:000000:0009:10:430:002:007093560:7001:00000;

- здание гаража с кадастровым номером 28:05:000000:0009:10:430:002:007093560:0102:00000.

Правообладателем данного имущества с 04.04.2013 является ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе - выписок из реестра федерального имущества №39/875 и №39/876 от 18.02.2009 предыдущим правообладателем имущества являлась Свободненская КЭЧ. По сведениям ЕГРЮЛ федеральное государственное учреждение "Свободненская квартирно-эксплуатационная часть "Министерства обороны Российской Федерации" ликвидирована 30.08.2011 Согласно учредительных документов, Свободненская КЭЧ обеспечивала жизнедеятельность войск, расположенных на территории Свободненского гарнизона.

Сведения об иных характеристиках объектов недвижимости, а также способов их использования и принадлежности налогоплательщиком не представлены.

В ответ на запрос администрацией города Свободного 06.06.2019 представлен акт обследования земельного участка № 03 от 29.05.2019г. в ходе осмотра установлено: в границах земельного участка с кадастровым номером 28:05:000000:9 объекты недвижимости, за исключением ранее переданных в собственность Муниципального образования «город Свободный» отсутствуют. Участок загрязнен бытовым и строительным мусором, с восточной стороны участок имеет ограждение. Признаков пребывания военной техники не обнаружено. На участке необходимо провести очистку от мусора и выравнивание поверхности. 

Довод заявителя об изъятии земельного участка из оборота в соответствии с п.п.2 п.4 ст. 27 Земельного кодекса РФ, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 22.11.2018 №99/2018/218361623, подлежит отклонению по следующим основаниям.

Согласно выписке ЕГРН земельный участок с участок с кадастровым номером 28:05:000000:9 зарегистрирован в собственности Российской Федерации, в разделе «Ограничение прав и обременение объекта недвижимости», установлен вид ограничения: «Прочие ограничения (обременения), ограничение оборотоспособности земельных участков в соответствии со ст. 27 Земельного кодекса РФ»; дата регистрации ограничения - 02.06.2017; в качестве основания ограничения указан подпункт 2 пункта 4 ст.27 Земельного кодекса РФ.

Вместе с тем, лицо, в пользу которого установлено ограничение прав и обременение объекта недвижимости, не определено.

За ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования данным земельным участком.

При этом сам по себе факт отнесения земельного участка к федеральной собственности, подчинение налогоплательщика Минобороны России, а также выполнение им каких-либо задач для нужд обороны по заданиям Минобороны России или иных подчиненных ему организаций, не дает основания для вывода об изъятии спорного земельного участка из оборота ввиду их использования не по целевому назначению, а также отсутствие соблюдения условий для применения льготы предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 389 НК РФ.

В соответствии с полученными в рамках камерального контроля документами на спорный земельный участок, а также актам его осмотра, установлено, что:

земельный участок имеет категорию земли - земли населенных пунктов,

разрешенное использование - территория КЭЧ и топливный склад. В особых отметках так же отражено, что «Право (ограничение права, обременение объекта недвижимости) зарегистрировано на данный объект недвижимости с видами разрешенного использования «Для иных видов жилой застройки»,

расположенные на спорных земельных участках здания и сооружения не используются для нужд обороны и безопасности в соответствии с законодательством об обороне и безопасности.

Учитывая изложенное, суд признает недоказанными доводы заявителя о том, что вышеуказанный земельный участок отнесен к числу земельных участков, изъятых из оборота.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что доказательств того, что в спорный период спорные земельные участки были заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не имеется, а также не установлено использование земельных участков для проведения воинских учений.

Также заявителем не представлено доказательств отнесения спорных земельных участков к землям, изъятым из оборота, на основании которых возможно исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу, учреждением не представлено.

Земельные участки являются ограниченными в обороте, поскольку  предоставлены для обеспечения обороны и безопасности государства, в связи с чем, подлежат налогообложению с применением пониженных налоговых ставок.

Плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»).

При таких обстоятельствах судом не установлено оснований для признания недействительным  оспариваемого решения, нарушений прав и законных интересов Учреждения оспариваемым ненормативным  актом суд не усмотрел. 

Суд признает обоснованными довод ответчика о том, что требования статьи 92 Налогового кодекса РФ не распространяются на акты обследований проведенных органами местного самоуправления.

Орган местного самоуправления в соответствии со статьёй 72 Земельного кодекса РФ вправе проводить муниципальный земельный контроль, а налоговый орган вправе использовать имеющуюся в отношении налогоплательщика информацию с целью контроля правильности исчисления налогов.

Возражения заявителя в части содержания актов обследования судом не принимаются, поскольку заявителем в нарушение требований статьи 65 АПК РФ не представлены доказательства, опровергающие выводы актов обследований об отсутствии на земельных участках зданий, строений, сооружений, произрастании древесно-кустарниковой растительности.

Относительно довода заявителя со ссылкой на письмо Объединенного стратегического командования Восточного военного округа от 27.06.2019 № 28/5/1839 судом установлено следующее.

Обстоятельства проведения мероприятий боевой подготовки соединений и воинских частей иными доказательствами не подтверждаются, а также противоречит иным доказательствам представленным в материалы дела. 

На основании вышеизложенного, письмо Объединенного стратегического командования Восточного военного округа от 27.06.2019 № 28/5/1839 судом не принимается в качестве надлежащего доказательства постоянных мероприятий боевой подготовки соединений и воинских частей.

Оценивая довод заявителя о необходимости снижения штрафа, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Материалами дела подтвержден факт неуплаты налогоплательщиком сумм земельного налога за 2017 год. Штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность составили штраф в размере 10 442 рублей.

К смягчающим обстоятельствам, предусмотренным статьей 112 НК РФ, отнесено, в частности тяжелое материальное положение физического лица, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, в связи с чем арбитражный суд или налоговый орган при рассмотрении конкретного дела вправе признать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность. Устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также право уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела. При этом при принятии решения арбитражный суд не ограничен в принятии решения выводами, изложенными в ненормативном акте налогового органа.

В силу пункта 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Аналогичное разъяснение содержится в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В связи с тем, что налоговым органом были учтены все перечисленные заявителем смягчающие ответственность обстоятельства и снижен размер штрафа более чем в 4 раза, суд не усматривает оснований для дополнительного снижения штрафа.

На основании изложенного оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ суд решил:

В удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Амурской области от 26.03.2020 № 419 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья В.И. Котляревский