АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-13135/2024

27 сентября 2024 года

город Омск

Резолютивная часть решения объявлена 18.09.2024.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Осокиной Н.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смирновой М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строймонтаж» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 644074, 

<

...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 644001, 

<

...>) о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 25 948,87 руб.,

при участии в судебном заседании 

от общества с ограниченной ответственностью «Строймонтаж» - директора ФИО1, паспорт,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области – ФИО2 по доверенности от 25.01.2024 сроком действия до 31.01.2025, удостоверение, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строймонтаж» (далее – ООО «Строймонтаж», Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с исковым заявлением, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее - МИФНС №7 по Омской области, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 26 698,87 руб., из которых: 750 руб. неналоговые штрафы и денежные взыскания, 25 698,87 руб. пени., 250 руб. налог на прибыль, обязанности по ее уплате прекращенной, об обязании МИФНС №7 по Омской области произвести списание в едином налоговом счете налогоплательщика задолженности, числящейся за ООО «Строймонтаж» в размере 26 698,87 руб. 

Определением судьи от 02.08.2024 указанное заявление принято, возбуждено производство по делу № А46-13135/2024, назначено предварительное судебное заседание на 22.08.2024; определением суда от 22.08.2024 дело назначено к судебному разбирательству на 18.09.2024.

Представитель ООО «Строймонтаж» в судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявил об изменении в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требования, и просил признать безнадежной к взысканию задолженность в общей сумме 25 948,87 руб., из которых: 250 руб. неналоговые штрафы и денежные взыскания (на основании требования №14974 по состоянию на 15.07.2020, срок уплаты 26.08.2020), 25 698,87 руб. пени., обязанности по ее уплате прекращенной, об обязании МИФНС №7 по Омской области произвести списание в едином налоговом счете налогоплательщика задолженности, числящейся за ООО «Строймонтаж» в размере 25 948,87 руб.

Уточненное исковое заявление принято судом к рассмотрению.

До начала судебного заседания от МИФНС №7 по Омской области поступил письменный отзыв на заявление; в судебном заседании представитель ответчика возражал против удовлетворения заявления по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил, что ООО «Строймонтаж» имеет задолженность по Единому социальному налогу в размере 25 948,87 руб.

Полагая, что задолженность подлежит признанию безнадёжной к взысканию, ООО «Строймонтаж» обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим иском.

Суд удовлетворяет требование истца, исходя из следующего.

Согласно взаимосвязанному толкованию подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исключение записей о наличии задолженности из лицевого счёта налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность их взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов (страховых взносов), пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию и обязанности по их уплате прекращённой.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Принудительный порядок взыскания налога заключается в том, что налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам направляется в установленные законом сроки требование об уплате налога, неисполнение которого является основанием для принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счёт иного имущества налогоплательщика и направляет постановление о взыскании недоимки за счёт имущества в службу судебных приставов-исполнителей.

Поскольку принудительный порядок взыскания налогов является внесудебным порядком, то в целях защиты прав и законных интересов налогоплательщика в процессе реализации этой процедуры, закон устанавливает определённые сроки и порядок действий при осуществлении каждого этапа процедуры принудительного взыскания задолженности. Нарушения, допущенные налоговым органом на каком-либо этапе принудительного порядка взыскания, автоматически влекут незаконность следующего этапа процедуры принудительного взыскания налога.

Так, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьёй 47 Кодекса.

Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвёртом пункта 3 статьи 46 Кодекса. 

Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 47 Кодекса.

При установлении судом того, что задолженность по налогам (пени) принудительно взыскана с налогоплательщика не может быть ввиду истечения срока, установленного для этого законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, безнадёжность их к взысканию, равно как и прекращение в связи с этим обязанности по их уплате, констатируются судом.

Институт признания задолженности безнадёжной к взысканию подразумевает под собой придание определённого статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой её взыскание невозможно осуществить. Несмотря на то, что задолженность числится на лицевых счетах за плательщиком, субъект административных полномочий (налоговый орган) не имеет правовых оснований для начала осуществления процедуры её взыскания.

Как следует из материалов дела и представленного отзыва налогового органа, ООО «Строймонтаж» имеет задолженность (сальдо ЕНС), в том числе: пени за неуплату НДС за 3 квартал 2018 года в сумме 12 357,43 руб. (по срокам уплаты 25.10.2018, 22.11.2018, 25.12.2018), пени за неуплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет за 9 месяцев 2018 года в сумме 1 800,57 руб. (по сроку уплаты 29.10.2018), пени за неуплату налога прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 11 531,93 руб. (по сроку уплаты 29.10.2018), штрафы в сумме 1 000 рублей.

ООО «Строймонтаж» 13.10.2018 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года с суммой налога к уплате в размере 19 907 руб. (по срокам уплаты 25.10.2018, 26.11.2018, 25.12.2018).

29.10.2018 ООО «Строймонтаж» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года с суммой налога к уплате в бюджет субъекта РФ в размере 16 063 руб., в федеральный бюджет в размере 2835 руб.

В связи с отсутствием своевременной уплаты исчисленных налогов, в соответствии со статьей 69 НК РФ налоговым органом сформированы и направлены в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 01.11.2018 №353883 (срок уплаты 22.11.2018), от 03.12.2018 № 354950 (срок уплаты 21.12.2018), от 10.01.2019 № 355679.

В связи с неуплатой налога в установленный в требованиях срок, налоговым органом приняты решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ №200294 от 29.11.2018, № 202139 от 27.12.2018, № 202476 от 05.02.2019.

В отношении задолженности по уплате штрафов в размере 1 000 руб. налоговым органом, в соответствии с положениями статей 45, 69 и 70 НК РФ, Обществу направлены следующие требования:

- требование № 56355 по состоянию на 20.09.2022 (срок уплаты по требованию 13.10.2022) штраф в размере 250 рублей (штраф наложен по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2022 № 2840),

- требование № 33364 по состоянию на 17.08.2021 (срок уплаты по требованию 14.09.2021) штраф в размере 500 рублей (штраф наложен по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.06.2021 № 1656),

- требование № 14974 по состоянию на 15.07.2020 (срок уплаты по требованию 26.08.2020) штраф в размере 250 рублей (штраф наложен по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.10.2019 № 1449),

В связи с введением 01.01.2023 института единого налогового счета в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговым органом в отношении ООО «Строймонтаж» сформировано сальдо единого налогового счета на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, выставлено требование об уплате задолженности от 17.06.2023 №2184 на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования требования, а именно на сумму 26 698,86 руб. со сроком исполнения 10.08.2023. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в пределах сумм отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в порядке статьи 46 НК РФ № 1605 от 25.09.2023 на сумму 26 698,87 руб. сформировано в автоматическом режиме не позднее двух месяцев после истечения срока указанного в Требовании.

На основании изложенного, по мнению налогового органа, в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, Инспекцией в установленные сроки приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 46 НК РФ, а именно принято решение о взыскании задолженности в банках и его электронные денежные средства

В связи с представленными налоговым органом документами, налогоплательщик согласился с позицией ответчика в отношении суммы штрафов в размерах 500 руб. и 250 руб. на оснований требований №33364 от 17.08.2021 и №56355 от 20.09.2022, исключив указанные суммы из исковых требований.

Действительно, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счёта (далее - ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Вместе с тем пунктом 7 статьи 11.3 Кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчётов), уточнённых налоговых деклараций (расчётов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трёх лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчёта налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Долг, по которому пропущен срок взыскания исключается из сальдо по ЕНС без восстановления возможности его взыскания судом. Поскольку данная сумма не влияет на состояние расчётов налогоплательщика с бюджетом, она исключается из справки об исполнении обязанности.

Инспекцией не представлены доказательства принятия мер принудительного взыскания налога пени, штрафа (с учетом уточнений исковых требований) с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 НК РФ сроков с даты образования у истца спорной задолженности.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что сроки, установленные статьями 46, 47 НК РФ для взыскания с истца задолженности в общем размере 25 948,87 руб., как во внесудебном, так и в судебном порядке, истекли, и иного налоговым органом не доказано.

В связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания с ООО «Строймонтаж» указанной задолженности, суд признаёт задолженность в сумме 25 948,87 руб. безнадежной к взысканию, а обязанность по её уплате – прекращённой, что влечет удовлетворение исковых требований ООО «Строймонтаж» в полном объеме.

Удовлетворяя исковые требования Общества в полном объеме, суд исходил, в том числе, из разъяснений, изложенных в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Таким образом, признание задолженности безнадежной к взысканию в судебном порядке включает, в том числе, установление судом факта утраты налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, и предполагает дальнейшие обязательные действия налогового органа по исключению из лицевого счета указанной задолженности на основании вступившего в законную силу судебного акта.

В силу изложенного, удовлетворяя исковые требования Общества в полном объеме, суд находит достаточным указания в резолютивной части настоящего решения на признание безнадежной к взысканию задолженности ООО «Строймонтаж» в общей сумме 25 948,87 руб., что и предполагает, по сути, установление судом факта утраты налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности.

Ввиду удовлетворения исковых требований расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в соответствии со статьей 110 АПК РФ. 

На основании изложенного, руководствуясь статьей 59 НК РФ, статьями 167-170, 176, 179 АПК РФ, суд

решил:

исковое заявление общества с ограниченной ответственности «Строймонтаж» удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «Строймонтаж»  в общей сумме 25 948,87 руб., обязанность по ее уплате – прекращённой.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Строймонтаж» 6000 рублей судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, 

<

...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, 

<

...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья                                                                                                Н.Н. Осокина