ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-57566/2019

город Ростов-на-Дону

10 февраля 2022 года

15АП-18565/2021

 

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2022 года

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2022 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сурмаляна Г.А.,

судей Николаева Д.В., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

при участии посредством  веб-конференции:

от общества с ограниченной ответственностью "Транском": представитель по доверенности от 04.12.2019 ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конфернции апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.08.2021 по делу № А32-57566/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транском",

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Транском" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 № 16-21/5 (далее - заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности общества за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа на общую сумму 11 496 256 рублей, в том числе: НДС в размере 8290256 рублей; пени в общей сумме 2894875 рублей; штрафа в размере 311496 рублей (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 18.08.2021 принят отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения МИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 № 16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа на общую сумму 2357069 рублей, в том числе налога на прибыль в сумме 1 879 843 рубля, пени в сумме 315 228 рублей, штрафа в сумме 161 998 рублей.

Производство по делу в указанной части требований прекращено. 

Решение МИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 №16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части: 

доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 260 926 рублей; 

соответствующих пени за несвоевременную уплату по налогу на добавленную стоимость; 

штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 280 755,60 рублей, как не соответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части удовлетворенных требований, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции от 18.08.2021 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила обжалуемый судебный акт отменить, отказать в удовлетворении заявленных требований полностью.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что обжалуемый судебный акт является незаконным и необоснованным. Судебный акт основан исключительно на результатах проведенной экспертизы, с которыми налоговый орган не согласен, о чем соответствующие доводы были заявлены в суде первой инстанции. При проведении проверки с налоговым органом установлено нарушение налогоплательщиком положений статьи 166, пунктов 4 и 4.1 статьи 170, статей 171, 173 Налогового кодекса Российской Федерации в виде неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС. Инспекцией установлено несоответствие методики ведения раздельного учета сумм "входного" НДС, закрепленной ООО "Транском" в учетной политике, фактическому ведению раздельного учета организацией. Инспекцией установлено несоответствие методики ведения раздельного учета сумм "входного" НДС, закрепленной ООО "Транском" в учетной политике, фактическому ведению раздельного учета организацией. В нарушение положений пункта 1 статьи 247, пункта 3 статьи 250, пунктов 1, 9 статьи 274, пункта 1 статьи 286 Кодексом обществом завышена сумма косвенных расходов, уменьшающая сумму доходов организации, подлежащих налогообложению по ОСНО. Инспекцией в соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации определены доли оптовой и розничной торговли в общем объеме реализации товаров (работ, услуг), на основании которых произведен расчет суммы косвенных расходов, подлежащих отражению в составе расходов общества по ОСНО в проверяемом периоде. Доказательств обратного не представлено. Вывод экспертного заключения о том, что раздельный учет сумм налога НДС в обществе ведется в соответствии с законодательством, однако в учетной полите не зафиксирован, является необоснованным, ничем не подтвержден и противоречит результатам проверки. Также налоговый орган обращает внимание, что применение сразу всех методов раздельного учета НДС является недопустимым для полноценного и четкого ведения раздельного учета.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. 

В судебном заседании представитель общества поддержал правовую позицию по спору по доводам, отраженным в отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях. 

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя общества, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель является юридическим лицом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 04.12.2019 № ЮЭ9965-19-121160388. 

Из материалов дела следует, что налоговым органом на основании решения от 26.12.2017 № 14-17/104 была проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей и сборов.

По результатам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 17.10.2018 № 16-20/13дсп, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 10.04.2019 №16-20/2-д в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства. 

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 17.10.2018 № 16-20/13дсп, дополнение к акту выездной налоговой проверки от 10.04.2019 №16-20/2-д, представленные обществом возражения на акт выездной налоговой проверки и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение от 28.06.2019 № 16-21/5 о привлечении общества к ответственности за совершение правонарушения, которым обществу доначислено налог на добавленную стоимость в сумме 8 290 256 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2 894 875 руб., штраф по пункту  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (уменьшен в 2 раза в порядке статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме              311 496 руб., налог на прибыль в сумме 1 879 843 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 315 228 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса (уменьшен в 2 раза в порядке статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации) в сумме 161 998 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 6007 руб., пени во налогу на доходы физических лиц в сумме 3 090 руб. 

В связи с несогласием с вынесенным решением о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 8 290 256 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2894 875 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (уменьшен в 2 раза в порядке статьи 112 Кодекса) в сумме 311 496 руб., налога на прибыль в сумме 1 879 843 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 315 228руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (уменьшен в 2 раза в порядке статьи 112 Кодекса) в сумме 161 998 руб. общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением Управления от 18.10.2019 № 24-12-1206 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 20.12.2019 № 17-21/7 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения в обжалуемой части общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании указанного решения. 

В рамках рассмотрения настоящего дела судом первой инстанции обществом представлен письменный отказ от иска в части требований о признании недействительным решения МИФНС России № 8 по Краснодарскому краю от 28.06.2019 №16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа на общую сумму 2 357 069 рублей, в том числе налог на прибыль в сумме 1 879 843 рубля, пени в сумме 315 228 рублей, штраф в сумме                     161 998 рублей. 

Судом первой инстанции указанный отказ рассмотрен и удовлетворен, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по делу в указанной части подлежит прекращению. 

В указанной части судебный акт не обжалуется, апелляционная жалоба по существу доводов не содержит. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельство, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений. 

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие органы или должностное лицо. 

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основаниям для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которое приняли акт, решение. 

Основанием для вынесения оспариваемого решения в части доначисления НДС за периоды 2015-2016 годов налога на добавленную стоимость в сумме           8290256 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2894875 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (уменьшен в 2 раза в порядке статьи 112 Кодекса) в сумме 311496 руб., 11990 833 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5123583 руб. послужило выявленное налоговым органом нарушение обществом закрепленного в учетной политике общества раздельного учета "входного НДС" методом определения пропорции, в соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в то время как организацией суммы НДС от стоимости приобретенных товаров, реализованных оптом, принимались к вычету в полном объеме, а по товарам, реализованным в розницу - НДС к вычету не принимался. По реализованным товарам в розницу, которые были приобретенным в прошлом налоговом периоде (НДС по которым был ранее принят к налоговому вычету) - налог восстанавливался. Определение пропорции применялось только к налогу на добавленную стоимость, относящимся к приобретенным работам и услугам.

Как следует из материалов дела, в 2014 году ООО "Транском" осуществляло деятельность по оптовой торговле, операции по которой подлежат обложению по общему режиму налогообложения.

В 2015 и 2016 годах общество осуществляло как оптовую торговлю, операции по которой подлежат налогообложению по общей системе налогообложения, так и розничную торговлю через стационарный объект торговли, облагаемую ЕНВД.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности                     ООО "Транском" приобретало у поставщиков-производителей цемент, как навалом, так и тарированный (в мешках).

Обществом заключен договор аренды с ООО "Главстрой-Адлер" на предмет использования складских помещений и силосов по адресу: 

<

...>. Складские помещения (для хранения тарированного цемента) и силосы (для хранения и выдачи цемента навалом) использовались ООО "Транском" для хранения и дальнейшей реализации товара. 

При поступлении от поставщиков все товары первоначально принимались обществом к учету на основной склад. Полученный товар (цемент навалом и в мешках) организацией предварительно не разграничивался по критериям его дальнейшей реализации: опт или розница. 

Оптовая реализация цемента ООО "Транском" осуществлялась как навалом, так и в мешках, а реализация цемента покупателям в розницу осуществлялась только в мешках. 

Для осуществления оптовой торговли, цемент навалом отгружался покупателям с силосов, а цемент в мешках отгружался с основного склада. Расчеты с покупателями при реализации цемента оптом осуществлялись наличным и безналичным способами, покупателям выписывались счета-фактуры с указанием количества приобретенного товара, его цены и суммы НДС. 

Проанализировав методику ведения раздельного учета сумм "входного" НДС, закрепленную ООО "Транском" в учетной политике, и сопоставив ее с бухгалтерскими регистрами и пояснениями главного бухгалтера по ведению раздельного учета, инспекция пришла к выводу о том, что фактическое ведение раздельного учета организацией не соответствует положениям учетной политики общества. 

В силу положений пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. 

В целях исчисления НДС, при определении налоговой базы в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Российской Федерации, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В силу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат налогоплательщиком восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 названной статьи. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. 

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: 

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 названной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; 

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 названного Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; 

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 названной статьи. 

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 названной статьи. 

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. 

На основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) налогоплательщик имеет право не применять положения этого пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Поскольку положениями пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, то абзац 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, который является специальной нормой по отношению к предыдущим абзацам, прямо указывает (в случае выполнения его условий) на право налогоплательщика не применять положения всего пункта 4 этой статьи. 

Таким образом, на основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство, то все суммы налога, предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. 

На основании пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями данной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. 

Федеральным Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. 

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (часть 1 статьи 9). 

При этом не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (часть 1 статьи 10), не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета (часть 3 статьи 10), бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета (часть 1 статьи 13). 

Таким образом, регистры бухгалтерского учета предназначаются для внесения в них информации из документов первичного бухгалтерского учета определенного вида. Соответственно, в регистрах бухгалтерского учета отражается информация обо всех фактах хозяйственной жизни, произошедших у экономического субъекта за определенный период времени. Записи бухгалтерского учета должны осуществляться посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок. 

Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж, устанавливаются Правительством Российской Федерации. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 № 1137 были введены в действие новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения, формы и Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. 

Согласно подпункту 1 пункта 2 приложения 5 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). 

Книга продаж предназначена для регистрации документов, составленных продавцами при совершении операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. 

Книга продаж оформляется на основании счетов-фактур (или других документов) выписанных или выставленных налогоплательщиком во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. 

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (пункт 2 раздела 2 приложение 5 Правил). 

В соответствии с пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н, декларация составляется на основании книг продаж и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика, а в случаях установленных Налоговым кодексом Российской Федерации - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика.

Таким образом, учитывая, что налогоплательщик уплачивает в бюджет суммы НДС, отраженные в налоговых декларациях по НДС, которые, в свою очередь, составляются на основании книг продаж общества.

При этом, соответствие показателей НДС данным книг продаж является безусловным требованием действующего законодательства.

Как установлено судом, ООО "Транском" осуществляло в проверяемом периоде оптовую и розничную торговлю цементом. Оптовая торговля подлежала обложению НДС, а розничная - ЕНВД.

При этом, основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о том, что заявителем исчисление НДС по операциям по реализации по опту и по рознице осуществлялось не в соответствии с принятой учетной политикой путем составления пропорции, не обеспечено ведение чёткого раздельного учёта сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, а представленные заявителем документы не позволяют налоговому органу достоверно определить суммы НДС, подлежащие налоговому вычету.

Как указывает налоговый орган, в ходе анализа представленных регистров установлено следующее:

Как было установлено в ходе проверки, для реализации товара в розницу ООО "Транском" производилось фактическое перемещение товара (цемент в мешках) с основного склада на розничный. 

Перемещение товаров производилось на основании документа "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товара, тары", которая для отражения в бухгалтерском учете проводилась в программе "1С: Предприятие". Раздельный учет "входного" НДС по приобретенным товарам производился по факту внутреннего перемещения товаров с оптового склада на розничный, что отражалось на бухгалтерском счете 41 "Товары".

Так, согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 1 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 990 255 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 979 491 руб. Однако, согласно ранее представленным ООО "Транском" регистрам: "Справка-расчет распределения входного НДС" и "Лист на перемещение в розницу", сумма НДС, подлежащая восстановлению за 1 квартал 2015 года, составила 788 414 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 1 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 788 414 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 788 415 руб. 

Согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 2 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 5 103 922 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 4 283 111 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 2 квартал 2015 года, согласно ранее представленным            ООО "Транском" регистрам: "Справка-расчет распределения входного НДС" сумма восстановленного НДС составила 1 696 343 руб. и "Лист на перемещение в розницу" сумма восстановленного НДС составила 1 642 692 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 2 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 1 674 943 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 1674943 руб.

Согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 3 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 4397227 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 4794380 руб. Однако, согласно ранее представленным регистрам: "Справка-расчет распределения входного НДС" сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2015 года составила 2001312 руб. и регистру "Лист на перемещение в розницу" сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2015 года составила 2001312 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 3 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 2001312 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 2001311 руб. 

Согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 4 квартал 2015 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 4 362 166 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 4 796 588 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 4 квартал 2015 года, согласно ранее представленным регистрам "Справка-расчет распределения входного НДС" составила 3 654 914 руб. и регистру "Лист на перемещение в розницу" составила 3 583 358 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 4 квартал 2015 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 3 654 914 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 3 654 914 руб. 

Согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 1 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 8 076 184 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 7 885 175 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 1 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам "Справка-расчет распределения входного НДС" составила 8 098 440 руб. и регистру "Лист на перемещение в розницу" составила 8 076 184 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 1 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 8 098 440 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению составила 8 098 440 руб. 

Согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 2 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 8 640 666 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 5 801 317 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 2 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам "Справка-расчет распределения входного НДС" составила 8 657 400 руб. и регистру "Лист на перемещение в розницу", составила 8 640 666 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 2 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 8 657 401 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 8 657 401 руб. 

Согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 3 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 8 276 515 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 7 307 297 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам "Справка-расчет распределения входного НДС" составила 8 216 373 руб. и регистру "Лист на перемещение в розницу", составила 8 187 571 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 3 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 7 312 931 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 7 306 171 руб. 

Согласно "Регистру налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 4 квартал 2016 года, сумма НДС по перемещенному товару составила 0 руб., сумма НДС по реализованному товару в розницу составила 91 937 руб. Однако, сумма НДС, подлежащая восстановлению за 4 квартал 2016 года, согласно ранее представленным регистрам "Справка-расчет распределения входного НДС" составила 169 246 руб. и "Лист на перемещение в розницу", составила 0 руб. Также, согласно регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" (представленных ООО "Транском" в ходе проверки) за 4 квартал 2016 сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб. Также, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб. 

По результатам анализа представленных сведений и документов налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные "Регистры налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 2015 и 2016 годы не соответствуют регистру "Справка-расчет распределения входного НДС", регистру "Лист на перемещение в розницу" и регистру "Восстановление НДС с авансов выданных". 

В указанной части судом первой инстанции обоснованно отмечено следующее. 

В соответствии с правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее Постановление № 1137) подлежат регистрации в книге покупок: 

счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации; 

счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке. 

Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых суммы налога на добавленную стоимость были восстановлены в связи с дальнейшим использованием этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются в книге покупок на момент определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденными Постановлением   № 1137 при восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. 

В книге продаж указывается в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 

Код вида операции 21, указанный заявителем напротив счетов-фактур, учтенных в книге продаж с целью восстановления, используется при отражении покупателем (в книге продаж) операций по восстановлению сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Кодекса, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. При заполнении записи в книге продаж по счету-фактуре с КВО 21 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП покупателя (указываются собственные реквизиты), платежное поручение (в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах), стоимость товаров по счету-фактуре с НДС и без НДС, сумма НДС (см. Письмо ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@ "О направлении информации для использования в работе").

Заявителем полностью соблюдены требования приведенных нормативных правовых актов с целью достоверного учета НДС, подлежащего восстановлению. 

При приобретении товара и оприходовании его на оптовом складе с целью последующее его реализации в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, заявителем суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, отражены в книге покупок соответствующего периода приобретения. Затем, в связи с перемещением товара на розничный склад с целью реализации его в деятельности, не облагаемой НДС, заявителем отражены сведения о подлежащей уплате (восстановлению) суммы НДС в книге продаж соответствующего периода. Эти счета-фактуры выписаны самим заявителем и отражены с указанием реквизитов соответствующих счетов-фактур. 

Из материалов дела следует, что обществом в подтверждение факта ведения раздельного учёта представлены накладные на внутреннее перемещение товаров с оптового склада на розничный, регистры "Движение документа "Перемещение товаров", которые составлялись к каждой накладной на внутреннее перемещение и отражали каждую проводку по раздельному учёту передаваемых для реализации в розницу товаров, а именно: 

наименование передаваемого товара для продажи в розницу, его количество, стоимость товара, проводка по передаче в розничный склад - (Д-т 41,2 - К-т 41,1), номер поступления (партии товара), которая присваивалась каждой входящей накладной и соответственно, входящей счет-фактуре, сумма "входного" НДС по передаваемой партии товара в разрезе счетов-фактур и проводки по восстановлению "входного" НДС - Д-т 19 - К-т 68.2 и Д-т 44 - К-т 19 (Списание НДС на расходы (ЕНВД), если ранее НДС был заявлен в возмещению) или Д-т 41.2 К-т 19 (если НДС ещё не был возмещён). 

В своих доводах общество указывает, что вывод налогового орган о невозможности определить по ассортименту товара, в каком режиме данный товар будет реализован, а также сумму НДС, подлежащую восстановлению не основан на фактических обстоятельствах, так как по каждой партии товара, передаваемого для реализации в розницу и учитываемого на счёте 41.2 и соответствующей партии счет-фактуре можно однозначно отследить, с какой партии данная номенклатура передавалась, какая сумма НДС восстанавливалась по конкретной счет-фактуре. Кроме того, для подтверждения факта реализации именно этого товара в розницу заявителем были представлены Справкиотчеты кассира-операциониста по каждой рабочей смене, которые содержат подробную расшифровку количества, номенклатуру проданных товаров, счетов учёта, № партии, № и даты входящих счетов-фактур, по которой реализуемые товары закупались у поставщиков. В этой справке также отражались покупная стоимость и входящий НДС по реализованным товарам в разрезе входящих счетов-фактур. 

Помимо этого, заявителем представлены сводные таблицы, для детального отражения факта ведения раздельного учета. 

В материалы дела заявителем были представлены следующие документы (регистры налогового учета), подтверждающие ведения раздельного учета        ООО "Транском" и обоснованность уплаченных сумм НДС за 2015-2016 гг: 

1. Товарные отчеты реализации товаров в розницу в 2015-2016гг, в которых отражены следующие сведения - наименование товара проданного в розницу, его количество, стоимость товара, документ на основании которого было поступление товара (партии товара), реквизиты входящей счет-фактуры от поставщика, сумма НДС по реализованной партии товара в розницу подлежащей восстановлению.

2. Регистры налогового учета о движении товаров с оптового склада на розничный в 2015-2016 г., в которых отражены - наименование передаваемого товара для продажи в розницу, его количество, стоимость товара, проводка по передаче товара на розничный склад, номер поступления (партии товара), наименование поставщика, реквизиты входящей счет-фактуры, сумма НДС по счет-фактуре поставщика передаваемой партии товара на розничный склад подлежащей восстановлению, в связи с дальнейшей реализацией в розницу.

3. Регистры налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу 2015-2016гг в которых отражены - наименование реализованного товара в розницу, его количество, сумма НДС по счету-фактуре поставщика подлежащей восстановлению. 

4. Сводный отчет по восстановленному НДС за 2015-2016гг, в котором расшифрованы суммы начисленного и восстановленного НДС отраженные в декларациях по НДС за 2015-2016гг по коду строки 080 "Суммы подлежащие восстановлению" в разделе 3. 

5. Регистры налогового учета доходов и расходов за 2015-2016 гг., в которых отражены – виды дохода/расхода, первичный документ, содержание, сумма. Информация из регистров отражена в декларациях на прибыль за 2015-2016гг.

На основании представленных документов (регистры налогового учета), произведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и сделаны следующие выводы: 

Разница между доначислениями МИФНС и представленной отчетностью ООО "Транском" (отражены в сводных таблицах) возникли в связи применением инспекцией в ходе проверки пропорционального метода восстановления входного НДС, основанного на выводах, что в общество не обеспечено ведение чёткого раздельного учёта сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Данные документов в "1С-Предприятие", распечатанные и предоставленные в суд, подтверждают ведения раздельного учета ООО ТРАНСКОМ, дают возможность точно отследить входной НДС в разрезе номенклатуры и входящих документов по реализованным в розницу товарам от момента принятия товара к учёту до момента его реализации в розницу, подтверждают обоснованность уплаченных сумм НДС за 2015 г. - 2016 г. 

Достоверность отражения операций по 1-4 кв. 2015 г. – 1-2 кв. 2016 г. подтверждается следующим образом: 

1 кв. 2015 г.: 

№

 

2015 год

1 квартал по данным ООО "Транском"

1 квартал по данным ИФНС

отклонения

1

Налоговая база НДС по товарам, реализованным оптом

3808346

3808346

0

2

Отражен в книге продаж НДС с оптовой реализации

3808346

3808346

0

3

НДС с товара реализованного в розницу

788415

0

-788415

4

Отражен в книге продаж восстановленный НДС с розничной реализации

788415

0

-788415

5

Общая сумма НДС

5197453

4893468

-303985

6

Общая сумма НДС подлежащая вычету

5074544

3773240

-1301304

7

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет

122909

1120228

997319

 

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного по мнению налогового органа раздельного учета. За 1 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 997 319 руб. НДС.

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма 997 319 руб. НДС отражена в ячейке 10:5. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом) составляет 3808346 (ячейка 4:3), стр. 25 акта налоговой проверки.

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению составляет 788415 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 26 акта проверки. 

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 1 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 1 кв. 2015 г. в сумме 788 697, 5 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету. 

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2015 г. так же видно количество перемещенного товара в розницу, сумма НДС перемещенного товара. Остальные перемещения на розничный склад в сумме 201 839, 53 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации в 1 кв. 2015 г. 

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а так же налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного учета. 

Так, в книге покупок отражена счет-фактура, выставленная                           АО "Серебряковцемент" № 5482 от 26.03.2015 г. с выделенным НДС в сумме        80 542, 37 руб. 

В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2015 г. из общего количества оприходованного товара по накладной отражено перемещение части товара 285 300 руб., в том числе НДС в сумме 43 520, 34 руб. 

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению. 

Соответственно, разница 37 022,03 руб. между суммой НДС 80 542, 37 руб. и 43 520, 34 руб. осталась в качестве вычета ввиду того, что часть товара, оприходованного от АО "Серебряковцемент" реализована оптом. 

А товар, приобретенный у АО "Серебряковцемент", отраженный в книге покупок счетами-фактурами № 4527 от 18.03.2015, № 5200 от 24.03.2015, продан полностью в розницу. Соответственно в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные. 

Налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС подлежащая уплате в бюджет 997 319 руб. (стр. 28-29 акта проверки таблица № 2). В результате применения пропорций (стр. 27 акта проверки таблица № 1) Из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 1 кв. 2015 г. 

2 квартал 2015 г. 

№

 

2015 год

2 квартал по данным ООО "Транском"

2 квартал по данным ИФНС

отклонения

1

НДС с товара, реализованного оптом

11063725

11063725

0

2

Отражен  в книге продаж НДС с оптовой реализации

11063725

11063725

0

3

НДС с товара реализованного в розницу

1674943

0

-1674943

4

Отражен в книге продаж восстановленный НДС с розничной реализации

1674943

0

-1674943

5

Общая сумма НДС

13096662

11421719

-1674943

6

Общая сумма НДС подлежащая вычету

12964401

10588682

-2375719

7

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет

132261

833037

700776

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 2 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 700 776 руб. НДС. 

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма 700 776 руб. НДС отражена в ячейке 10:5. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом), составляет 11 063725 (ячейка 4:3), стр. 29 акта налоговой проверки.

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 080 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад и оказания услуг в розницу, как подлежащая восстановлению, составляет 1 674 943 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 30 акта проверки. 

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 2 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 1 кв. 2015 г. в сумме 1 674 943,2 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров и услуг, полученных от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету. 

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2 квартале 2015 г. также видны количество перемещенного товара в розницу и услуг, сумма НДС перемещенного товара и приобретенных услуг (5103922 руб.). Остальные перемещения на розничный склад в сумме 3428979 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации во 2 кв. 2015 г. 

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а так же налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного учета. 

Так, например, в книге покупок за 1 кв. 2015 г. отражена счет-фактура, выставленная АО "Серебряковцемент" № 4229 от 15.03.2015 г. с выделенным НДС в сумме 228 908,90 руб. 

В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2 квартале 2015 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено как перемещенное на розничный склад. 

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению. (№ 616 в книге продаж).

Аналогичным образом отражен товар, приобретенный у АО "Новроросцемент", отраженный в книге покупок счет-фактурой № 05800564 от 25.03.2015 г., на сумму 982 080, 84 руб., в том числе НДС в сумме 149 808, 94 продан полностью в розницу. Соответственно в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные (№ 623 в книге продаж).

Налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 700 776 руб. (стр. 32 акта проверки таблица № 4). В результате применения пропорций (стр. 31 акта проверки таблица № 3) Из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 2 кв. 2015 г. 

3 квартал 2015 г. 

№

 

2015 год

3 квартал по данным ООО "Транском

3 квартал по данным ИФНС

отклонения

1

НДС с товара, реализованного оптом

9744506

9744506

0

2

Отражен  в книге продаж НДС с оптовой реализации

9744506

9744506

0

3

НДС с товара, реализованного в розницу

2001311

0

-2001311

4

Отражен в книге продаж восстановленный НДС с розничной реализации

2001311

0

-2001311

5

Общая сумма НДС

12017278

10015976

-2001311

6

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

11891082

7660836

-4230246

7

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет

126205

2355140

2228935

 

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного по мнению налогового органа раздельного учета. За 3 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 2 228 935 руб. НДС. 

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма 2 228 935 руб. НДС отражена в ячейке 10:5. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом) составляет 9 744 506 (ячейка 4:3), стр. 33 акта налоговой проверки.

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению составляет 2 001 311 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 33 акта проверки. 

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 3 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 3 кв. 2015 г. в сумме 2 022 934, 26 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету. 

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 3 квартале 2015 г. так же видны количество перемещенного товара в розницу, сумма НДС перемещенного товара. Остальные перемещения на розничный склад в сумме 2 395 916, 26 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации в 3 кв. 2015 г. 

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а так же налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного учета. 

Так, например, в книге покупок за 2 кв. 2015 г. отражена счет-фактура, выставленная АО "Новоросцемент" № 050702232 от 03.4.2015 г. с выделенным НДС в сумме 43 291,55 руб. 

В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 3 квартале 2015 г. из общего количества оприходованного товара по накладной отражено перемещение части товара 124 700 руб., в том числе НДС в сумме 19 022,05 руб. 

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению. 

Соответственно, разница 24 269,5 руб. между суммой НДС 43 291,55 руб. и 19 022,05 руб. осталась в качестве вычета ввиду того, что часть товара, оприходованного от АО "Новоросцемент" реализована оптом. 

Продажа товара, приобретенного у АО "Новоросцемент", отраженного в книге покупок счет-фактурой № 05802388 от 02.09.2015 г., осуществлена в розницу. Соответственно, в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС 147 199,67 руб. как восстановленные. 

Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 2 228 935 руб. (стр. 35-36 акта проверки таблица № 6). В результате применения пропорций (стр. 35 акта проверки таблица № 5) из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 3 кв. 2015 г. 

4 квартал 2015 г. 

№

 

2015 год

4 квартал по данным ООО "Транском

4 квартал по данным ИФНС

отклонения

1

НДС с товара, реализованного оптом

12867220

12867220

0

2

Отражен  в книге продаж НДС с оптовой реализации

12867220

12867220

0

3

НДС с товара, реализованного в розницу

3654914

0

-3654914

4

Отражен в книге продаж восстановленный НДС с розничной реализации

3654914

0

-3654914

5

Общая сумма НДС

16617829

12962915

-3654914

6

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

16501789

11598602

-4903187

7

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет

116040

1364313

1248273

 

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 4 кв. 2015 г. налоговой инспекцией доначислено 1 248 273 руб. НДС. 

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма  1 248 273 руб. НДС отражена в ячейке 10:5. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом), составляет 12 867 220 рублей (ячейка 4:3), стр. 36 акта налоговой проверки. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад и приобретенных услуг, как подлежащая восстановлению, составляет 3 654 914 руб. (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 39 акта проверки. 

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 3 кв. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 4 кв. 2015 г. в сумме 3 654 914 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров и услуг от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету. 

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 4 квартале 2015 г. также видны количество перемещенного товара в розницу и услуг, сумма НДС перемещенного товара. Остальные перемещения на розничный склад в сумме 868 599,99 руб. не участвовали в возмещении НДС при приобретении товара (не включались в книгу покупок), соответственно эти суммы не заявлялись в качестве восстановленных в налоговой декларации в 4 кв. 2015 г. 

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а также налоговой декларации, можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного учета. 

Так, например, в книге покупок за 3 кв. 2015 г. отражена счет-фактура, выставленная АО "Новоросцемент" № 05710516 от 31.08.2015 г. с выделенным НДС в сумме 149 117, 54 руб. 

В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 4 квартале 2015 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено как перемещенное на розничный склад. 

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению (№ 450 в книге продаж). 

Аналогичным образом отражен товар, приобретенный у АО "Новроросцемент", отраженный в книге покупок счет-фактурой № 05713821 от 23.09.2015 г. на сумму 934 338,44 руб., в том числе НДС в сумме 142 526, 20 руб., продажа которого осуществлена в розницу. Соответственно, в книге продаж указанные счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные (№ 483 в книге продаж). 

Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 1 248 273 руб. (стр. 39 акта проверки таблица № 8). В результате применения пропорций (стр. 35 акта проверки таблица № 7) из приведенной таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 4 кв. 2015 г. 

1 квартал 2016 г. 

№

 

2016 год

1 квартал по данным ООО "Транском

1 квартал по данным ИФНС

отклонения

1

НДС с товара, реализованного оптом

10293755

10293755

0

2

Отражен  в книге продаж НДС с оптовой реализации

10293755

10293755

0

3

НДС с товара, реализованного в розницу

8098440

0

-8098440

4

Отражен в книге продаж восстановленный НДС с розничной реализации

8098440

0

-8098440

5

Общая сумма НДС

19759230

11660790

-8098440

6

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

19630197

10322960

-9307237

7

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет

129033

1337830

1208797

 

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 2 кв. 2016 г. налоговой инспекцией доначислено 1 208 797 руб. НДС. 

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма 1 208 797 руб. НДС отражена в ячейке 10:5. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом), составляет 10 293 755 (ячейка 4:3), стр. 40 акта налоговой проверки. 

Сумма НДС отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению составляет 8 098 440 (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 42 акта проверки. 

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 1 кв. 2016 г. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем в 1 кв. 2016 г. в сумме 8 098 440 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету. 

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2016 г. также видны количество перемещенного товара в розницу, сумма НДС перемещенного товара и приобретенных услуг в сумме НДС 8 098 440 руб. 

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановление НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а также налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара и приобретенных услуг с учетом ведения раздельного учета. 

Так, например, в книге покупок за 1 кв. 2016 г. отражена счет-фактура, выставленная АО "Новоросцемент" № 05724025 от 24.12.2015 г. с выделенным НДС в сумме 213 528,02 руб. В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад в 1 квартале 2016 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено как перемещенное на розничный склад. 

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению (№ 462 в книге продаж). 

Аналогичным образом отражен товар, приобретенный у АО "Новроросцемент", отраженный в книге покупок счет-фактурой № 05724025 от 24.12.2015 на сумму 1 616 560, 88 руб., в том числе НДС в сумме 246 594,03 руб., продажа которого осуществлена полностью в розницу. Соответственно, в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС как восстановленные (№ 463 в книге продаж).

Таким образом, налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 1 208 797 руб. (стр. 42 акта проверки таблица № 10). В результате применения пропорций (стр. 42 акта проверки таблица № 9). Из этой таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 1 кв. 2016 г. 

2 квартал 2016 г. 

№

 

2016 год

2 квартал по данным ООО "Транском

2 квартал по данным ИФНС

отклонения

1

НДС с товара, реализованного оптом

15559293

15559293

0

2

Отражен  в книге продаж НДС с оптовой реализации

15559293

15559293

0

3

НДС с товара, реализованного в розницу

8657401

0

-8657401

4

Отражен в книге продаж восстановленный НДС с розничной реализации

8657401

0

-8657401

5

Общая сумма НДС

24642363

15984962

-8657401

6

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

24504727

15158774

-9345953

7

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет

137636

826188

688552

 

На стр. 4 обжалуемого решения налоговой инспекции указаны суммы неполной уплаты НДС в результате неверного, по мнению налогового органа, раздельного учета. За 2 кв. 2016 г. налоговой инспекцией доначислено 688 552 руб. НДС. 

В таблице анализа документов заявителя доначисленная инспекцией сумма 688 552 руб. НДС отражена в ячейке 10:5. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 010 раздела 3) в результате реализации товаров в деятельности, облагаемой НДС (оптом) составляет 15 559 293 (ячейка 4:3), стр. 43 акта налоговой проверки. 

Сумма НДС, отраженная в декларации (строка 080 за вычетом строки 090 раздела 3) в результате перемещения товара на розничный склад, как подлежащая восстановлению составляет 8 657 401 руб. (ячейка 6:3; 6:5; 7:3; 7:5) стр. 46 акта проверки. 

В представленной заявителем таблице восстановления НДС за 2 кв. 2016 г. указаны счета-фактуры, которые включены в книгу продаж заявителем во 2 кв. 2016 г. в сумме 8 657 401 руб. как восстановленные. Из таблицы восстановления видны реквизиты товарных накладных, которые подтверждают факт получения товаров от контрагентов и обоснованность включения заявленных в счетах-фактурах сумм к вычету. 

Из регистра налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2 квартале 2016 г. также видны количество перемещенного товара в розницу и приобретенных услуг, а также сумма НДС перемещенных товаров и услуг. 

При сравнении товарных накладных и счетов-фактур, указанных в таблице восстановления НДС, в регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад с данными книги покупок и книги продаж, а также налоговой декларации можно достоверно определить суммы НДС, которые были восстановлены заявителем в результате перемещения товара с учетом ведения раздельного учета. 

Так, например, в книге покупок за 2 кв. 2016 г. отражена счет-фактура от 26.05.2016 № ЦМ10, выставленная ООО "Россвет" с выделенным НДС в сумме 339690, 82 руб. 

В регистре налогового учета о движении товаров с оптового на розничный склад во 2 квартале 2016 г. все количество оприходованного товара по накладной отражено перемещение товара на всю сумму. 

Именно на эту сумму заявителем была выписана счет-фактура и отражена в книге продаж с кодом вида операции 21, как подлежащая восстановлению. (№ 652 в книге продаж). 

Аналогичным образом отражены операции с товаром, приобретенным у ООО "Россвет" по счету-фактуре от 22.05.2016 № ЦМ9 с выделенным НДС в сумме 398 034,90 руб.

Товар, приобретенный у ООО "Россвет" по счету-фактуре № ЦМ9 от 22.05.2016 г. с выделенным НДС в сумме 398 034,90 руб., продан полностью в розницу. Соответственно, в книге продаж эти счета-фактуры отражены на всю сумму приобретения с НДС 398 034,90 руб. как восстановленные. 

Налоговой инспекцией неправомерно определена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в размере 688 552 руб. (стр. 46 акта проверки таблица № 12). В результате применения пропорций (стр. 45 акта проверки таблица № 11), из представленной таблицы видна разница в расчетах НДС по начислению и вычету НДС, которая привела в конечном итоге к доначисленной сумме за 2 кв. 2016 г. 

Кроме того, в связи с возникшими вопросами, требующими специальных познаний в бухгалтерском и налоговом учете и определения достоверности ведения раздельного учета по операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, и операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость, и отражения их бухгалтерском и налоговом учете за период 2015-2016 годы и, соответственно, правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, ООО “Транском" было заявлено ходатайство о назначении по настоящему делу бухгалтерской экспертизы. 

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.10.2020 по настоящему делу назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Проведение экспертизы поручено ООО "Кубань-Аудит".

Перед экспертом поставлены следующие вопросы: 

1. Организовано или нет в ООО "Транском" ведение раздельного учета в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики общества, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость хозяйственных операций по реализации цемента при оптовой продаже и в розницу для целей бухгалтерского и налогового учета в 2016-2016годах? 

2. На основании имеющихся данных первичного бухгалтерского учета, данных регистров бухгалтерского и налогового учета в ООО "Транском" определить суммы облагаемых и не облагаемых НДС операций по реализации цемента для целей налогообложения в налоговых периодах 2015-2016годах? 

3. Соответствуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные ООО "Транском" в налоговых декларациях за 2015-2016годы данным налогового учета ООО "Транском" отраженным в книгах покупок и книгах продаж? В случае несоответствия определить отклонения. 

Эксперт предупрежден об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения по статье 307 Уголовного кодекса Российской Федерации, в связи с чем заключение экспертизы от 24.11.2020 г. № 12 принимается судом в качестве допустимого доказательства по настоящему делу. 

По результатам проведенной экспертизы эксперт пришел к выводу о том, что раздельный учет сумм налога НДС в ООО "Транском" ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Однако, в представленной в деле учетной политике, данный порядок учета не зафиксирован. 

Также ООО "Транском" ведется раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций по реализации при оптовой продаже и в розницу. Данный порядок учета подтверждается наличием субсчетов по счету 90.01 "Выручка", а именно - 90.01.1, "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения" 90.01.2, "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения" (страница 53 тома 3 из 3), а также наличием реестров документов "Отчет о розничных продажах" (страница 30 тома 1 из 18) (страница 1Тома 3 из 3), товарных отчетов к справке кассира-операциониста (страница 38 тома 1 из 18), справками - отчет кассира-операциониста, отчетами к справке кассира операциониста (страница 212 тома 2 из 18).

По второму вопросу эксперт указал следующее: 

1) облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2015 году – 245 727 111,52 рублей; не облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2015 году – 118 578 338,60 рублей; 

2) облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2016 году – 416 129 302,30 рублей; не облагаемые НДС операции по реализации товаров для целей налогообложения в 2016 году – 165 844 823,24 рублей. 

По третьему вопросу эксперт указал, что за период 2015-1-2 кв. 2016 года, суммы налога на добавленную стоимость, отраженные ООО "Транском" в налоговых декларациях, соответствуют данным налогового учета ООО "Транском", отраженным в книгах покупок и книгах продаж. 

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления сумм НДС, налога на прибыль и соответствующих сумм пени и штрафов за 2015 г. и 1-2 кв. 2016 г. 

Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки были представлены регистры "Восстановление НДС с авансов выданных". В ходе анализа представленных налогоплательщиком регистров установлено следующее: 

В регистре бухгалтерского учета "Восстановление НДС с авансов выданных" отражены суммы восстановленного НДС ООО "Транском". В данном регистре содержатся все суммы НДС, подлежащие восстановлению, то есть как суммы НДС по авансам выданным, так и суммы НДС по реализации товаров в розницу. В данном регистре не содержится информация по каким операциям НДС восстановлен по авансам выданным, а по каким операциям НДС восстановлен по реализации товаров в розницу (определить можно по ставкам 18/118 - авансы, 18 - реализация в розницу). 

Так, в декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 7 306 171 руб. (за вычетом НДС восстановленного по авансам выданным). В "Сводном отчете по восстановленному НДС" за 3 квартал 2016 года сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 8 216 373 руб. (за вычетом НДС восстановленного по авансам выданным). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, согласно "Сводному отчету по восстановленному НДС" за 3 квартал 2016 года также не соответствует регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" за 3 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 7 306 171 руб.) и регистру "Лист на перемещение в розницу" за 3 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 8 187 571 руб.). 

В декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб. В "Сводном отчете по восстановленному НДС" за 4 квартал 2016 года сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 169 246 руб. (за вычетом НДС восстановленного по авансам выданным). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, согласно "Сводному отчету по восстановленному НДС" за 4 квартал 2016 года также не соответствует регистру "Восстановление НДС с авансов выданных" за 4 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб.) и регистру "Лист на перемещение в розницу" за 4 квартал 2016 года (сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 0 руб.). 

Таким образом, представленные обществом в ходе проверки "Сводные отчеты по восстановленному НДС" за 3 и 4 кварталы 2016 года не соответствуют идентичным регистрам "Восстановление НДС с авансов выданных" за 3 и 4 кварталы 2016 года, представленным в ходе выездной налоговой проверки. Несоответствие регистров по учету и распределению сумм входного НДС является недопустимым для правильного и полноценного ведения раздельного учета сумм входного НДС. 

Применяемый ООО "Транском" метод ведения раздельного учета не обосновывает правомерность включения сумм налога на добавленную стоимость в состав вычета в проверяемом периоде, а также правомерность восстановления сумм НДС, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Кроме того, заключением экспертизы от 24.11.2020 г. № 12 по 3-4 кв. 2016 г. подтверждено следующее. 

За период 3 кв. и 4 кв. 2016 года декларации и книги продаж не соответствуют данным бухгалтерского учета и регистров "Итого НДС по перемещенным в розницу в разрезе поступивших счетов-фактур" и "НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, отнесенный на расходы ЕНВД", а именно: 

B 3 кв. 2016 не отражено в декларации и книге продаж восстановление НДС, в сумме 910 202 рубля, по переведенным в розницу товарам. 

В регистре "Итого НДС по перемещенным в розницу в разрезе поступивших за 3 квартал 2016 года (Страница 16 тома 1 из 3) отражен НДС в сумме 8 276 514,51 руб. (всего НДС отнесенный на розничную торговлю). 

В регистре "НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, отнесенный на расходы ЕНВД" за 3 квартал 2016 года (Страница 4 тома 1 из 3) отражен НДС в сумме 8 187 570,84 руб. (НДС подлежащие восстановлению, ранее возмещенные из бюджета) В регистре "НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, списанным на стоимость товаров" за 3 квартал 2016 года (Страница 120 тома 1 из 3) отражен НДС в сумме 88 493,67 руб. (НДС по операциям, отнесенным сразу на розничную торговлю) (к возмещению данные суммы не принимались). 

По данным декларации за 3 квартал 2016 года (Страница 130 тома 3 в 3), строка 080 Раздела 3: "Сумма налога, подлежащая восстановлению (всего)" — 7 368 933 руб., 

строка 090 Раздела 3: числе: суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп.3 п. 3 ст.170 НК РФ" – 62 762 руб. (сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ), принятая вычету покупателя предыдущих периодах, подлежащая восстановлению в текущем периоде, учитываемая по счету 76 ВА "?ДС с авансов выданных").

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по товару, отраженная в декларации – 7 306 171 руб. (определена арифметическим путем: 7 368 933 минус 62 762).

В результате чего, не отражено в декларации и книге продаж восстановление НДС в сумме 881 400 руб. по переведенным в розницу товарам (8 187 570,84 минус 7 306 171). 

При этом в бухгалтерском учете: анализ счета 68.2 "НДС" за 3 квартал 2016 года (страница 22 тома 3 из 3) отражено восстановление НДС (проводка Дт 19.3 КТ 68.2) в сумме 8 216 373,49 руб. 

В регистре "НДС по перемещенным в розницу ТМЦ, отнесенный на расходы ЕНВД" сумма НДС, подлежащая восстановлению за 3 квартал 2016 года, меньше чем в бухгалтерском учете на 28 802,65 руб. (8 216 373,49 минус 8 187 570,84) 

Таким образом, судом установлено, что обществом в книге покупок и книгах продаж за 3 квартал 2016 года НДС подлежащий восстановлению по перемещенным в розницу товарам отражен в сумме меньше чем регистрах бухгалтерского учета на сумму 910 202руб. 

в 4 квартале 2016 года, не отражено в декларации и книге продаж восстановление НДС в сумме 169 246 руб. по списанным товарам. 

в бухгалтерском учете, анализ счета 41 "Товары" за 4 квартал 2016 года (страница 44 тома 3 из 3) отражено списание товара (проводка Дт 94 Кт 41.1) в сумме 940 199,51 рублей, НДС составляет сумму 169 240 рублей (940 199,51x18%), в анализе 

счета 68.2 "НДС" за 4 квартал 2016 года (страница 24 тома 3 из 3) отражено восстановление НДС (проводка Дт 19.3 Кт 68.2) в сумме 169 245,55 руб. 

В результате, за период 3-4 квартал 2016 г., суммы налога на добавленную стоимость отраженные ООО "Транском" в налоговых декларациях и в книгах покупок и Книгах продаж, меньше данных бухгалтерского учета и регистров на сумму НДС в размере 1 079 448 рублей (881 400 плюс 169 246 плюс 28 802).

Таким образом, заключением экспертизы подтвержден факт наличия у заявителя ведения раздельного учета налога (НДС) по приобретенным товарам, что подтверждается соответствующими налоговыми регистрами. 

Экспертным заключением установлен факт соответствия сумм НДС, отраженных заявителем в налоговых декларациях 2015-2016г.г. данным налогового учета, за исключением 3 и 4 кв. 2016 г. 

Несоответствие сумм НДС в декларациях, налоговых регистрах регистрам бухгалтерского учета экспертом установлено при анализе товаров, перемещенных с оптового склада в розницу в разрезе поступивших счетов-фактур (в 3 кв. 2016 г.). В 4 квартале 2016 г. не отражено восстановление НДС по списанным товарам (п. 2.4. заключения). 

Как отмечено выше, налоговый орган не согласен с выводами, отраженными в экспертном заключении.

Возражая против доводов жалобы налогового органа, обществом в материалы дела также представлено аудиторской заключение.

По результатам исследования первичной документации, регистров налогового учета за период 2015-2016 гг. аудитор пришел к выводу о наличии раздельного учета у заявителя, который подтверждается предоставленными к исследованию регистрами, такими как:

регистры налогового учета о движении товаров с оптового склада на розничный;

товарные отчеты реализации товаров в розницу;

регистры налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу;

сводные отчеты по восстановленному НДС;

справки по движению товарных запасов.

В ходе исследования аудитором установлен следующий механизм организации учета: суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в деятельности по оптовой торговле и в деятельности по ЕНВД, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму, указанную в счете-фактуре. Размер налоговых вычетов корректируется по итогам налогового периода (квартала). Корректировка осуществляется путем восстановления НДС на стоимость реализованных товаров от деятельности, облагаемой по ЕНВД, за соответствующий квартал. Указанная корректировка производится по отдельным счетам-фактурам с кодом 21.

С целью организации раздельного учета обществом открыты счета второго порядка (субсчета) следующих счетов:

счет 41 "Товары": 41.01 "Товары на складах"; 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)";

счет 90 "Продажи": 90.01.1 "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения"; 90.01.2. "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения".

Аудитор пришел к выводу о том, что раздельный учет организован путем установки в программе 1С соответствующих настроек, а именно в "1С - Предприятие" не предусмотрена продажа с одного склада в режиме ОСНО и ЕНВД одновременно. Для того, чтобы продавать товар в розницу, его нужно сначала переместить на розничный склад. Соответственно, обществом формируется регистр "Регистр налогового учета о движении товаров с оптового склада на розничный".

По мнению аудитора, такая организация учета позволяет разграничить движение товара между оптовой и розничной реализацией, что способствует возможности точно отследить входной НДС в разрезе входящих документов.

К аналогичному выводу пришел эксперт в экспертном заключении № 12 от 24.11.2020 по результатам назначенной судом бухгалтерской экспертизы.

При этом, данный вывод эксперта и аудитора согласуется с выводами, сделанными самим налоговым органом на страницах 10, 12 обжалуемого решения налоговой инспекции № 16-21/15 от 28.06.2019.

В решении указано, что раздельный учет по приобретенным товарам производился по факту внутреннего перемещения товаров с оптового склада на розничный, что отражено в бухгалтерском учете на счете "41" "Товары".

На стр. 12 решения также указано, что ввиду того, что заранее не было известно, какая часть товара реализуется оптом, а какая в розницу весь объем полученного заявителем товара хранился на основном складе и учитывался на счете "41.01" "Товар на складах".

На стр. 10 решения налоговая инспекция указала, что в ходе проверки установлено, что для реализации товара в розницу ООО "Транском" производилось перемещение товара (цемент в мешках) с основного склада на розничный. Перемещение товаров производилось на основании документа "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товара, тары", которая для отражения в бухгалтерском учете проводилась в программе "1С:Предприятие". Операция по перемещению товаров отражалась бухгалтерской проводкой в корреспонденции следующих счетов: Дебет счета 41.02 "Товары в розничной торговле" / Кредит счета 41.01 "Товары на складах".

В связи с перемещением товаров с оптового склада на розничный, с целью их дальнейшей    реализации,     налог    на    добавленную    стоимость    распределялся налогоплательщиков согласно нормам, предусмотренным пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. То есть, в случае перемещения ООО "Транском" на розничный склад товаров, приобретенных в текущем налоговом периоде, суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам к налоговому вычету не принимались. В связи с чем, счета фактуры по товарам, приобретенным и реализованным в розницу в одном налоговом периоде, в книге покупок налогоплательщиком не отражались.

Суммы по уплаченным НДС по данным товарам, ООО "Транском" включены в стоимость реализованных товаров, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Операции по включению сумм налога на добавленную стоимость отражены в бухгалтерском учете проводками в корреспонденции следующих счетов: Дебет счета 41.02 "Товары в розничной торговле" / Кредит счета 19.03 "Налог на добавленную стоимость".

В решении указано, что в случае перемещения ООО "Транском" на розничный склад товаров с партии, приобретенной в прошлом налоговом периоде (квартале). НДС по которым налогоплательщиком был принят к налоговому вычету, суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам восстанавливались в текущем налоговом периоде (в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации). То есть, принятые ранее к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, реализованным в дальнейшем - в режиме розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, ООО "Транском" восстанавливались в том налоговом периоде, в котором эти товары были реализованным в режиме розничной торговли. Восстановленные суммы налога отражены ООО "Транском" в книге продаж счетами-фактурами, где покупателем выступает сам                      ООО "Транском". Операции по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость отражены в бухгалтерском учете проводками в корреспонденции следующих счетов: Дебет счета 19.03 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"/ Кредит счета 68.02 "Расчеты по налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость". Также, суммы восстановленного НДС отражены ООО "Транском" в регистре бухгалтерского учета "Восстановление НДС с авансов выданных". Иных бухгалтерских и налоговых регистров по учету сумм восстановленного НДС, налогоплательщиком в целях ведения раздельного учета не предусмотрены.

Для проверки сведений об операциях, отраженных в регистрах, представленных в налоговый орган, и в материалы судебного дела, аудитором изучены следующие копии документов:

1. Налоговые регистры 2015, 2016 гг., данные которых были использованы налоговым органом, в ходе осуществления выездной налоговой проверки, а именно:

регистры налогового учета о движении товаров с оптового склада на розничный в 2015-2016г.;

товарные отчеты реализации товаров в розницу в 2015-2016гг. В сшиве регистр имеет наименование "Товарный отчет к справке кассира-операциониста";

регистры налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу в 2015-2016гг.;

копии книг покупок за 2014-2016гг.;

копии книг продаж за 2015 -2016гг.;

сводный отчет по восстановленному НДС за 2015-2016гг. В сшиве регистр имеет наименование "Восстановление НДС с авансов выданных".

2. Регистры налогового учета за 2015,2016гг., которые были представлены заявителем в ходе судебного разбирательства:

регистры налогового учета о движении товаров с оптового склада на розничный;

регистр "Восстановление НДС с авансов выданных";

регистр "Начисление НДС по реализации";

книга продаж;

книга покупок;

регистр "Восстановление НДС в разрезе поступивших счетов-фактур";

регистр по перемещенным в розницу товарам в разрезе поступивших счетов-фактур.

Аудитором проведен анализ по сопоставлению показателей в отношении указанных выше налоговых регистров. 

По результатам исследования аудитор пришел к следующим выводам.

Сведения, отраженные в налоговых регистрах ООО "Транском" за 2015-2016 годах, представленных в налоговый орган в период проверки, идентичны по сути и содержанию налоговым регистрам в материалах дела № А32-57566/2019. При этом установлены отдельные расхождения показателей по некоторым регистрам. При этом заявителем за 2015-2016 гг. дополнительно в ходе судебного разбирательства представлен регистр "Начисление НДС по реализации" в отношении сумм начисленного НДС с реализации.

Аудитором также проверена достоверность информации, содержащейся в налоговых регистрах с принятыми к учету первичными бухгалтерскими документами за 2015-2016гг. с учетом доводов налогового органа, изложенных в апелляционной жалобе.

С целью ответа на данный вопрос экспертом сопоставлялись данные налоговых регистров, используемых налоговым органом в рамках осуществления налоговой проверки, с первичной документацией Общества за 2015,2016гг.

Согласно доводам, отраженным в апелляционной жалобе, в налоговый орган предоставлялись, в том числе, следующие регистры:

"Справка-расчет распределение входного НДС";

"Лист на перемещение в розницу";

"Движение документа перемещение товаров".

Данные регистры для проведения экспертизы не были представлены обществом. Аудитор указал, что налоговый орган в апелляционной жалобе использовал иную интерпретацию наименований налоговых регистров.

Согласно доводам налогового органа, изложенным в апелляционной жалобе, ООО "Транском" не обеспечено ведение четкого раздельного учета сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. В таких случаях налоговый орган считает необходимым применять расчетный метод, то есть определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги) имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).

 

В ходе проведенного исследования аудитором установлено, что основные расхождения по результатам налоговой проверки сложились в результате непринятия к расчету сумм НДС восстановленного с розничных продаж и соответствующего пересчета сумм налогового вычета с учетом определения пропорции.

Аудитором сделан вывод, что при приобретении товара и оприходовании его на оптовом складе с целью последующей его реализации в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, обществом суммы НДС, указанных в счетах-фактурах, отражены в книге покупок соответствующего периода приобретения. Затем, в связи с перемещением товара на розничный склад с целью реализации его в деятельности, не облагаемой НДС, обществом отражены сведения о подлежащей уплате (восстановлению) суммы НДС в книге продаж соответствующего периода.

В итоге аудитор сделал вывод, что данные первичных документов (счетов-фактур, накладных, актов), регистров налогового учета ООО "Транском" дают возможность точно отследить входной НДС в разрезе номенклатуры и входящих документов по реализованным в розницу товарам от момента принятия товара к учету до момента его реализации в розницу, что подтверждает обоснованность уплаченных сумм НДС за 1, 2, 3, 4 квартал 2015г. (стр. 21, 23, 25,28 заключения), 1, 2 квартал 2016 г. (стр. 30, 33, заключения)

Аудитор в своем заключении пришел к выводу о том, что, в 1,2,3,4 квартале 2015 г. и 1, 2 квартале 2016 г. данные налоговых регистров и первичных документов достоверны, показатели соответствуют (стр. 20, 22, 25, 27, 30, 32 заключения).

К аналогичному выводу пришел эксперт в экспертном заключении №12 от 24.11.2020г. по результатам назначенной судом бухгалтерской экспертизы.

Аудитором проведен детальный анализ восстановления НДС за 1-4 квартал 2015г., за 1-4 квартал 2016 г. 

Из анализа видны реквизиты счетов-фактур, полученных от контрагентов, в отношении которых суммы НДС принимались к вычету в соответствующих кварталах. Восстановлению подлежали суммы НДС в объеме сумм ранее правомерно принятых к вычету в соответствующих периодах. Восстановление суммы НДС связано с перемещением товаров с оптового на розничный склад.

По результатам анализа сведений из трех источников: налоговых деклараций, налоговых регистров, а так же первичных документах, аудитор пришел к выводу о том, что данные первичных документов (счетов-фактур, накладных, актов), регистров налогового учета ООО "Транском" дают возможность отследить входной НДС в разрезе номенклатуры и входящих документов по реализованным в розницу товарам от момента принятия товара к учету до момента его реализации в розницу, что подтверждает обоснованность уплаченных сумм НДС, за исключением выявленных расхождений:

во 2 квартале 2016г. экспертом установлено, что обществом ошибочно дважды восстановлен НДС по принятому к вычету налогу в сумме 33 878,13 руб. (счет - фактура №05802657 от 24.09.2015г. от ООО "Новоросцемент", принятая к вычету в 4 квартале 2015г.). В результате сумма переплаты НДС в бюджет составила 33 878,13 руб.

в 3 квартале 2016г. установлено расхождение по сумме НДС, подлежащей восстановлению, между данными налоговой декларации и данными налогового регистра, с подтверждением первичной документации на сумму 910 202 руб. В результате недоплата НДС за 3 квартал 2016г. составила 910 202 руб.

в 4 квартале 2016г. установлено расхождение по сумме НДС, подлежащей восстановлению, между данными налоговой декларации и данными налогового регистра, с подтверждением первичной документации на сумму 169 246 руб. В результате недоплата НДС за 4 квартал 2016г. составила 169 246 руб.

При этом, расхождения, повлекшие за собой неполную уплату НДС за 3 и 4 кв. 2016 г. в сумме 1 079 448 руб. были отражены в экспертном заключении №12 от 24.11.2020г. по результатам назначенной судом бухгалтерской экспертизы.

Соответственно, довод налоговой инспекции о том, что выводы эксперта о достоверности сведений об обоснованности восстановленных сумм НДС ранее правомерно возмещенных не соответствуют первичным документам опровергается выводами аудитора, сделанными в заключении от 27.12.2021.

Также общество обратило внимание суда, что налоговые вычеты и порядок их применения регулируются статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, которые не связывают правильность ведения налоговых регистров с правом на применение налоговых вычетов (см. Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2005, 21.02.2005 N КА-А40/649-05).

Аудитором проведен детальный анализ восстановления НДС на основе первичных документов и сделан вывод о том, что по результатам анализа сведений из трех источников: налоговых деклараций, налоговых регистров, а так же первичных документах, аудитор пришел к выводу о том, что данные первичных документов (счетов-фактур, накладных, актов), регистров налогового учета      ООО "Транском" дают возможность отследить входной НДС в разрезе номенклатуры и входящих документов по реализованным в розницу товарам от момента принятия товара к учету до момента его реализации в розницу, что подтверждает обоснованность уплаченных сумм НДС, за исключением выявленных расхождений за 3 и 4 кв. 2016 г.

 В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. 

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо. 

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела, представленные доказательств, судебная коллегия приходит к выводу, что апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит. 

В обоснование своей правовой позиции о необходимости применения раздельного учета исключительно с применением пропорции, налоговый орган также ссылается на судебную практику.

Ссылка инспекции на судебную практику подлежит отклонению как принятую при иных фактических обстоятельствах дела.

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что в тех спорах, которые рассматривались в приведенных налоговой инспекцией судебных актах, рассматривались эпизоды доначислений по товарам (работам, услугам), которые были использованы налогоплательщиком одновременно как в деятельности облагаемой, так и необлагаемой НДС.

Так определением Верховного Суда Российской Федерации от 23.03.2017 отказано в передаче дела на рассмотрение судебной коллегии ввиду того, что предметом сделок, по которым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты, являлся ремонт зданий, которые использовались как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности налогоплательщика.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.09.2017         № 309-КГ17-11993 указано, что в ходе проверки инспекцией установлено, что общество в отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, и операций, не подлежащих налогообложению НДС, осуществляло, в том числе, деятельность, в отношении которой следовало применять ЕНВД (в отношении услуг по перевозке грузов на общем режиме налогообложения в отношении торговли щебнем, известью, а также по предоставлению транспортных средств в аренду). 

Налогоплательщики могут и должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога. Соответственно, суммы "входного" НДС по товарам, реализуемым оптом, должны в полном объеме приниматься к вычету, а по товарам, реализуемым в розницу, - учитываться в стоимости этих товаров.

При этом, положения Налогового Кодекса Российской Федерации не обязывают налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике для целей бухгалтерского либо налогового учета. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.08.2012 по делу                       № А63-9581/2010, от 03.04.2014 по делу № А32-8220/2013.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ООО "Транском" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи от 28.06.2019 № 16-21/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обоснованно удовлетворены в части признания решения незаконным в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней и штрафов за 2015 год и 1-2 кварталы 2016 года и 3 квартал 2016 года в сумме         188 274 руб. 

В остальной части заявленных требований правомерно отказано. 

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

С учетом изложенного, основания для отмены обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.08.2021 по делу                                 № А32-57566/2019  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через Арбитражный суд Краснодарского края.

Председательствующий                                                                                Г.А. Сурмалян

 

Судьи                                                                                                                 Д.В. Николаев

 

                                                                                                                             Н.В. Сулименко