ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-5933/2025

город  Москва 

28.05.2025

дело № А40-86992/24

резолютивная часть постановления от 28.04.2025

полный текст постановления изготовлен 28.05.2025

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Савельева М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России                № 31 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2024

по делу № А40-86992/24,

по заявлению НАО «Ариа-АИФ»

к ИФНС России № 31 по г. Москве

о признании недействительным решения;

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.01.2025;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 29.01.2025;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2024 признано недействительным решение ИФНС России № 31 по г. Москве № 7842 от 01.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств; признано безнадежной ко взысканию задолженность НАО «Ариа-АИФ» по НДС в размере                93.185 руб., налогу на прибыль организации в размере 6.949.055, 28 руб., НДФЛ в размере 842.068, 72 руб., страховым взносам на ОПС в размере 1.171.393, 60 руб., страховым взносам на ОМС в размере 351.659, 56 руб., торговому сбору в размере 779.557, 92 руб. и соответствующих пеней.

Налоговый орган не согласился с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объёме по мотивам, изложенным в жалобе.

Через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

Представители сторон в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.07.2019 по делу № А40-218399/2018 НАО «Ариа-АИФ» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура конкурсное производство. 

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 04.07.2023 по делу № А40- 218399/2018 конкурсным управляющим НАО «Ариа-АИФ» утвержден ФИО3 

01.11.2023 ИФНС России № 31 по г. Москве вынесено решение № 7842 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в общей сумме 15.867.126, 81 руб., из содержания которого следует, что взыскание задолженности по налогам (сборам) осуществлено в связи с неисполнением налогоплательщиком требования № 84914 от 07.09.2023. 

Не согласившись с решением, конкурсный управляющий НАО «Ариа-АИФ» обратился в УФНС России по г. Москве с жалобой в порядке ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Решением УФНС России по г. Москве признаны незаконным действия должностных лиц инспекции, выразившиеся во взыскании части недоимки, обязанность по уплате которой (день окончания налогового периода) наступила после 18.09.2019; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. 

В обоснование своей позиции заявителем указано на то, что инспекцией незаконным образом произведен перерасчет и выставлена к взысканию сумма налога за период более 3-х лет, предшествующий календарному году направления налогового уведомления. 

Согласно п. 11 ст. 5 Закона № 2003-1 (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ), перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за               3 года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. 

Из материалов дела следует, что УФНС России по г. Москве по жалобе № 21-10/007705 произведено начисление по соответствующим периодам: НДС, налог на прибыль организации, НДФЛ, страховые взносы на ОПС, страховые взносы на ОМС,  торговый сбор, транспортный налог, штрафы за налоговые правонарушения.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по результатам которой налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в порядке и сроки, установленные ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, а также, основанием для взыскания суммы недоимки, согласно ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с положениями ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. 

В отношении определения срока выявления наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления. 

Пунктом 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации. 

Согласно абз. 5 п. 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. 

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию. 

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 59 названного Кодекса безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. 

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Предусмотренные ст. ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры, и реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (ст. 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки.

При проверке оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию судом проанализированы действия налогового органа по совершению необходимых и своевременных мер по взысканию задолженности, пеней и штрафов в соответствии с нормами ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в их совокупности и взаимосвязи.

За пределами 3-летнего срока налоговый орган лишен возможности сбора, фиксации и представления в суд доказательств, относящихся к более ранним периодам деятельности налогоплательщика, и, соответственно, ограничен в праве взыскания задолженности по налогам, относящимся к этим периодам деятельности. 

На основании изложенного у инспекции отсутствовало право на осуществление принудительного взыскания недоимки, образовавшейся в период времени с 2012 по 31.12.2020 и подлежит признанию безнадежной к взысканию задолженность НАО «Ариа-АИФ» в общей сумме 10.186.920 руб. 

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. 

Вместе с тем, денежные средства, вырученные в результате проведенных мероприятий в рамках процедур несостоятельности (банкротств), поступали в конкурсную массу должника в период времени с 03.06.2019 по 25.02.2022.                           Все имущество, включенное в конкурсную массу должника реализовано в период времени с февраля 2020 по ноябрь 2021. Все сотрудники НАО «Ариа-АИФ» уволены до конца 2019. 

Из этого следует, что начиная с 2022 и по настоящее время у организации отсутствует имущество, которое может быть включено в налогооблагаемую базу и на которое может начисляться недоимка. 

Кроме того, в 2022 у организации отсутствовали объекты осуществления торговли, торговая деятельность не велась, что исключало возможность начисления торгового сбора. 

В отношении транспортного налога за налоговый период 2021 и 2022 следует отметить, что согласно инвентаризационным описям конкурсного управляющего (инвентаризационная опись основных средств № 1 от 05.10.2019), у должника выявлены транспортные средства (самоходная техника), которые реализованы в процедуре банкротства в августе 2020.

Таким образом, поскольку транспортные средства выбыли из владения заявителя в 2020 - начисление транспортного налога за 2021 и 2022 является незаконным.

Вместе с тем, инспекцией не представлены документы, подтверждающие правомерность начисления налоговой задолженности и расчет налоговой задолженности с указанием периода и суммы начисления.

Согласно определению Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Начиная с 02.09.2010 в абз. 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), а в настоящее время в п. 4 ст. 47 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») установлен 2-летний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

С 01.01.2023 осуществлен переход всех категорий налогоплательщиков на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - единый налоговый платеж, распределяющийся на единый налоговый счет в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Вместе с тем, изменения в законодательстве о налогах и сборах, введение института единого налогового счета налогоплательщика, формирование требования об уплате задолженности не свидетельствуют о возможности восстановления сроков внесудебного и судебного взыскания задолженности, не опровергают выводы суда об утрате налоговым органом в рассматриваемом случае права на применение предусмотренных законодательством мер принудительного взыскания спорной задолженности.

Согласно п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. 

В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. 

В нарушение приведенных законодательных положений в адрес НАО «Ариа-АИФ» и конкурсного управляющего НАО «Ариа-АИФ» требование № 84914 от 07.09.2023 и решение № 7842 от 01.11.2023 не направлялись. О факте вынесения решения в отношении должника конкурсный управляющий узнал после наложения ограничений на расчетные счета должника, открытые в процедуре банкротства. 

Между тем, о факте введения процедуры банкротства в отношении НАО «АриаАиф» и об утверждения конкурсным управляющим НАО «Ариа-АИФ» ФИО3 неоднократно уведомлен орган налогового контроля.

Факт не направления ИФНС России № 31 по г. Москве в адрес НАО «Ариа-АИФ» и конкурсного управляющего НАО «Ариа-Аиф» ФИО3 требований и решений о взыскании налогов (сборов) свидетельствует о нарушении инспекцией процедуры взыскания налоговой задолженности, что являются безусловным основанием для отмены обжалуемого решения № 7842 от 01.11.2023.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, поскольку не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам, нарушений норм процессуального законодательства судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2024 по делу № А40-86992/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья                                                      Т.Т. Маркова 

Судьи                                                                                               Д.Е. Лепихин

                                                                                                          М.С. Савельева