АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-7541/2021

г. Ярославль

29 декабря 2024 года

Резолютивная часть решения оглашена  12 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Соловьева А.Н. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.П. Переверзевой

рассмотрев в судебном заседании заявление  Общества с ограниченной ответственностью "Техкомплект" (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании решения № 09-16/1 от 11.01.2021 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части начисления недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (ЕН по УСН) в размере 5 630 599,00 рублей, а также в соответствующей части начисленных пени в размере 2 033 819,05 рублей, в том числе за 2015 год (налог по ставке 15%) в сумме 1 675 554,00 рублей, за 2016 год (налог по ставке 15 %) в сумме 3 955 045,00 рублей

при участии:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 04.03.2024

от ответчика – ФИО2, доверенность от 17.01.2023

установил:

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Техкомплект» (далее Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ярославской области о признании решения № 09-16/1 от 11.01.2021 незаконным в части начисления недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, в размере 5 630 599 руб., а также в соответствующей части начисленных пени в размере 2 033 819,05 руб., в том числе: 1 675 554 руб. за 2015 год, 3 955 045 руб. за 2016 год.

Инспекция направила в суд ходатайство о процессуальном правопреемстве замене в связи с  реорганизацией в форме присоединения к Межрайонной ИФНС № 3 по Ярославской области (далее Инспекция, ответчик). Заявленное ходатайство судом рассмотрено, удовлетворено.

06.08.2024 Обществом уточнены требования, в соответствии с которыми Общество просит признать решение № 09-16/1 от 11.01.2021 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части начисления недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (ЕН по УСН) в размере 5 437 160,00 рублей, в том числе за 2015 год (налог по ставке 15%) в сумме 1 489 987,00 рублей, за 2016 год (налог по ставке 15 %) в сумме 3 947 173,00 рублей, а также в соответствующей части начисленных пени. Уточненные требования приняты судом.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Заявитель указывает, что налоговый орган фактически переложил обязанность по уплате НДС и налога на прибыль организаций с ООО «Северпромгазкомплект» на заявителя, заменив налоговое обязательство по уплате НДС и налога на прибыль организаций на новое налоговое обязательство по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) (ЕН по УСН) что, по мнению Общества, противоречит требованиям налогового законодательства; не установлен состав налогового правонарушения заявителя; заявитель не участвовал в сделках между ООО «Северпромгазкомплект» и контрагентами: поставщиками и покупателями; отсутствуют основания для утверждения, что именно юридическое лицо Общество организовало и участвовало в фиктивном документообороте между ООО «Северпромгазкомплект» и контрагентами (поставщиками и покупателями); факт изготовления Обществом неучтенной продукции не доказан; вышестоящий налоговый орган в Решении от 07.09.2023 № 8 не учел задекларированный доход ИП ФИО3 для целей уменьшения вмененного дохода Общества; сумма вмененного Обществу неучтенного дохода подлежит уменьшению на сумму полученного ИП ФИО3 дохода в размере 3 062 500 рублей; заявитель ссылается, что не может ни подтвердить, ни опровергнуть информацию, содержащуюся в Решении от 07.09.2023 № 8 в отношении налогов, исчисленных сомнительными поставщиками ООО «Северпромгазкомплект»; указанные в Решении от 07.09.2023 № 8 сомнительные поставщики ООО «Северпромгазкомплект» не известны заявителю, с данными организациями заявитель в правоотношения не вступал.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований. Также от ответчика поступило письменное ходатайство о  прекращении производства по делу в части оспаривания заявителем решения Инспекции в части  начисления недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год в размере 185 567 руб., начисления недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016 год в размере 7 872 руб., начисления соответствующей суммы пеней в размере 85 962,86 рублей. Суд отказывает ответчику в удовлетворении заявленного ходатайства ввиду необоснованности.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве, дополнениях к ним и письменных пояснениях по делу.

Судом установлены следующие обстоятельства.

Согласно материалам дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2015 по 31.12.2016г.

После окончания проверки составлен акт выездной проверки от 14.10.2019 N 09-16/9, по результатам рассмотрения акта проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений на акт проверки и иной полученной при проведении проверки информации, вынесено решение от 11.01.2021 N 09-16/1, в соответствии с которым Обществу, в том числе,  предложено уплатить налог по упрощенной системе налогообложения: 1 675 554руб. за 2015г., 3 955 045руб. за 2016г., 2 033819.05руб. пеней по налогу. К ответственности за неполную уплату налога заявитель привлечен не был в связи с истечением срока давности.

Решением УФНС России по Ярославской области  № 92 от 22.04.2021г. решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, заявитель  обратился в суд с настоящим заявлением.

Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Материалами дела подтверждается, что Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 21.07.2005г. по адресу  г. Углич Ярославской области, Рыбинское шоссе, 20а. Основным видом деятельности Общества является «Обработка металлических изделий механическая». В 2015-2016г. участниками Общества являлись ФИО4 – доля 35% (с августа 2018г. - 47.5%), ФИО5 – доля 30%, ФИО3 – доля 15%, ФИО6 – доля 20%, которая в 2015г. перешла к его наследнику и была приобретена Обществом.

Руководителем организации с 2011г. и в проверяемый период являлся ФИО4, заместителем директора по производству являлся ФИО5, обязанности главного бухгалтера исполнял ФИО3

Согласно налоговым декларациям по УСН Обществом в 2015г. получены доходы в сумме 31.9 млн.руб. в 2015г. и в сумме 41.3 млн.руб. в 2016г., размер произведенных расходов составил, соответственно,  29.5 млн.руб. и 38.9 млн.руб. Расходы на приобретение материалов составляют при этом 11% в 2015г. и 9% в 2016г. в общей сумме расходов, учтенных в целях налогообложения.

Численность штата организации в 2015г. составляла 65 человек, в 2016г. – 78 человек.

Обществу на праве собственности принадлежит несколько земельных участков, здание деревообделочного цеха площадью  3394.3 кв.м., в котором оборудован производственный цех с установленным в нем оборудованием – станки с ЧПУ, вертикальные обрабатывающие центры с ЧПУ, офисные помещения, слесарные участки, склад готовой продукции, подробное  описание территории и помещений   приведено в протоколе осмотра № 1 от 27.05.2019г.

Общество реализует произведенную продукцию взаимозависимому лицу  - ООО «Северпромгазкомплект».

ООО «Северпромгазкомплект»  создано в качестве юридического лица  14.05.2014г.,  зарегистрировано по месту нахождения Общества, офис 220. В отношении данного помещения заключен договор аренды, однако арендная плата в 2015-2016г. не начислялась и не оплачивалась.

Основным видом деятельности организации указана «Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов».

Единственным учредителем  и генеральным директором организации является ФИО4, главным бухгалтером организации являлся ФИО3  Общество недвижимого имущества, транспорта, основных средств в собственности не имело.  Помимо указанных лиц,  сведения о выплате дохода предоставлялись еще на одно физическое лицо – экспедитора ФИО7, проживающий в 

<

...>.

Как следует из материалов дела, 22.05.2014 между Обществом (поставщик) и ООО «Северпромгазкомплект» (заказчик) был заключен договор № 1/2-а, в соответствии с которым поставщик обязуется изготовить детали (или выполнить услуги механической обработки) по чертежам заказчика в течение срока действия договора, а заказчик обязан принять и оплатить продукцию (услуги) по согласованной цене.

ООО «Северпромгазкомплект» (поставщик) были заключены договоры на изготовление и поставку продукции с покупателями: АО «НИН «Исток» им. Шокина», ЗАО «ГК «Электроинвест», ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева», ОАО «НПО Геофизика-НВ», ОАО НЛП «Элтом», ООО НПК «Микрофор», ООО «СКБ «Электроинвест-Модуль», ООО «Савитеп», ООО «ОП «Эксмаш».

Инспекция пришла к выводу о формальном осуществлении ООО «Северпромгазкомплект» финансово-хозяйственной деятельности, так как весь процесс изготовления товара (металлических изделий (заготовок)), исправление забракованной заказчиками ООО «Северпромгазкомплект» продукции осуществлялся ООО «Техкомплект», которое и являлось реальным (фактическим) производителем товара, осуществляющим дальнейшую реализацию изготовленной продукции.

Вывод об отсутствии у ООО «Северпромгазкомплект» реальной хозяйственной деятельности подтверждается следующими выявленными при проверке обстоятельствами.

Адресом места нахождения данной организации является: 

<

...> (данный адрес также является юридическим адресом Общества).

Уставный капитал ООО «Северпромгазкомплект» - 10 000 рублей, основным видом деятельности в проверяемый период является ОКВЭД 28.52 «Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов» (аналогично виду деятельности Общества), сведения о контрольно-кассовой технике, зарегистрированной в установленном порядке, отсутствуют, по данным бухгалтерской отчетности ООО «Северпромгазкомплект» за 2015, 2016 г.г. внеоборотные активы, в т.ч. основные средства, составляют 0 рублей.

В результате анализа налоговой отчетности ООО «Северпромгазкомплект» установлено, что суммы начисленного налога на прибыль организаций за 2015 и 2016 г.г. не сопоставимы с выручкой организации, а сумма, подлежащая вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, у ООО «Северпромгазкомплект» составляет значительный размер.

Учредителем с долей участия 100% и руководителем ООО «Северпромгазкомплект» с даты его регистрации (14.05.2014) является ФИО4 (в проверяемый период учредитель с долей участия 35% и руководитель Общества), главным бухгалтером - ФИО3 (в проверяемый период учредитель с долей участия 15% и главный бухгалтер Общества).

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Северпромгазкомплект» представлены за 2015-2016 г.г. на ФИО4, ФИО3 и ФИО8

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ в целях признания взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов. В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

Инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что Общество и ООО «Северпромгазкомплект» в силу прямого указания пп.3 п.2 ст. 105.1 НК РФ, а также пп.8 п.2 ст. 105.1 НК РФ, являются взаимозависимыми лицами, имеющими возможность оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:

- единое руководство организациями ФИО4;

-   ФИО4 в 2015-2016 годах является учредителем Общества с долей    в    уставном    капитале    в    35%    и    учредителем    ООО «Северпромгазкомплект» с долей в уставном капитале 100 %;

-     ведение налоговой и бухгалтерской отчетности обеих организаций ФИО3;

-     регистрация обществ по одному юридическому адресу; расчетные счета данных организаций открыты одними и теми же лицами в одних и тех же банках;

-     у Общества и ООО «Северпромгазкомплект» одинаковые IP-адреса, с которых осуществляется доступ к системе «Банк-Клиент» для ведения финансово-хозяйственной деятельности (10.21.133.246, 10.21.132.124, 91.228.65.101, 81.177.127.103, все действия осуществляются с одного компьютера), общие контактные номера телефона для связи (

<

***>, +7(48532)53705, 

<

***>), один оператор связи (ЗАО «Калуга Астрал») для направления налоговой отчетности.

ООО «Северпромгазкомплект» официального интернет-сайта не имеет, то есть информация о выполняемых работах по механической обработке металлических изделий в средствах массовой информации и сети интернет отсутствует. Штат сотрудников данной организации составляет 3 человека и это административно-управленческий аппарат, производственные ресурсы отсутствуют. Также в собственности общества отсутствуют земля, имущество, транспорт, отсутствуют собственные или арендованные производственные и складские помещения, основные средства (производственные мощности - станки, оборудование, транспорт и т.д., необходимые для выполнения работ, оказания услуг), что подтверждается данными бухгалтерской отчетности указанной организации и сведениями, полученными из ОМВД России по Угличскому району и Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Ярославской области. Расходы по аренде в 2015, 2016 г.г. вышеперечисленного имущества (основных средств) отсутствуют.

Для ведения своей деятельности ООО «Северпромгазкомплект» арендует у Общества только нежилое помещение площадью 20 кв.м., в соответствии с договорами аренды от 12.01.2015 г. № 16 и от 11.01.2016 №1в. При этом суммы, поступившие от ООО «Северпромгазкомплект» в соответствии с расчетами по данным договорам аренды офисного помещения, не отражены в книге учета доходов и расходов Общества в составе доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН в 2015,2016 годы.

Таким образом, ООО «Северпромгазкомплект» в  период с 2015 по 2016 годы не имело необходимый штат сотрудников для осуществления полноценной финансово-хозяйственной деятельности, у него отсутствовали трудовые резервы, необходимые для процесса производства продукции в соответствии с осуществляемым видом деятельности и для выполнения заказов (услуг) в соответствии с заключенными договорами, суть которых - изготовление деталей по предоставленным покупателями чертежам.

Налоговым органом проведены допросы работников Общества: ФИО9, старшего мастера (протокол допроса свидетеля от 05.07.2019 № 60), ФИО10, механика (протокол допроса свидетеля от 05.07.2019 № 61), ФИО11, заместителя директора по материально-техническому обеспечению (протокол допроса свидетеля от 10.07.2019 № 64), ФИО12, водителя погрузчика (протокол допроса свидетеля от 11.07.2019 № 66), ФИО13, слесаря механо-сборочных работ (протокол допроса свидетеля от 13.08.2019 № 136) и ФИО14, гальваника 2-го разряда (протокол допроса свидетеля от 12.08.2019 № 138), которые указали, что работают в соответствии с заключенными договорами в Обществе и сообщили, что название ООО «Северпромгазкомплект», должностные лица данной организации и его контрагенты им не знакомы, также им не известны факты осуществления данной организацией финансово-хозяйственной деятельности и адрес ее места нахождения.

В ходе проведения проверки инспекцией проведен анализ контрагентов ООО «Северпромгазкомплект», по результатам которого установлено, что ООО «Северпромгазкомплект» были заключены договоры, действующие в проверяемом периоде, на изготовление и поставку продукции с АО «НПП «Исток» им. Шокина», ЗАО «ГК «Электроинвест», ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева», ОАО «НПО Геофизика-НВ», ОАО НПП «Элтом», ООО НПК «Микрофор», ООО «СКБ «Электроинвест-Модуль», ООО «Савитеп», ООО «ОП «Эксмаш».

Однако с данными контрагентами ООО «Северпромгазкомплект» производились лишь расчеты в 2015-2016 годах в рамках заключенных договоров, а фактически производителем продукции, реализованной ООО «Северпромгазкомплект» в адрес указанных контрагентов, являлось не ООО «Северпромгазкомплект», а Общество, ввиду того, что именно Общество обладало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, учитывая специфику приобретаемой контрагентами продукции, а ООО «Северпромгазкомплект» такими условиями не обладало, ООО «Северпромгазкомплект» не могло исполнить обязательства по изготовлению и поставке товара.

В договорах, заключенных ООО «Северпромгазкомплект» с вышеуказанными контрагентами, предусмотрено сначала изготовление продукции, а затем ее дальнейшая реализация. Данная информация также содержится в договорах, спецификациях и дополнительных соглашениях, являющихся неотъемлемой частью договоров, и переписке контрагентов с ООО «Северпромгазкомплект» по электронной почте и письменных пояснениях контрагентов. Специфика приобретаемой заказчиками продукции - детали механической обработки согласно конструкторской документации, поэтому договорами предусмотрено, что поставляемая продукция должна быть изготовлена с учетом требований, указанных в заявках и нормативно-технической документации (нертежи). устанавливающих требования к качеству и комплектности каждого вида продукции.

Довод Общества о том, что контрагентам ООО «Северпромгазкомплект» не было  известно Общество судом отклоняется в связи со следующим.

Из представленных конечными покупателями документов налоговым органом установлено, что контактные телефоны, по которым заказчиками ООО «Северпромгазкомплект» направлялись заявки, являются номерами телефонов, принадлежащими Обществу.  Адрес электронной почты, на который направлялись заявки данными заказчиками, также принадлежит Обществу. Документация, чертежи деталей передавались по адресу регистрации Общества, адрес отгрузки тот же и известен покупателям как адрес ООО «Северпромгазкомплект». Лица, с которыми контактировали в рамках заключенных договоров - ФИО4 (указывают личный телефон ФИО4), ФИО3

Например, в договорах от 09.06.2015 № 11 с ООО «Электроинвест», от 20.08.2014 № 2 АО «НПП «Элтом», от 24.11.2015 № 16 с ООО «Микрофор» указаны реквизиты поставщика ООО «Северпромгазкомплект»: телефоны 

<

***>, +7(48532)53705, а также адрес электронной почты tkl52613@niail.ru. Указанные номера телефонов и адрес электронной почты принадлежат и используются ООО «Техкомплект».

Из сопроводительного письма ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева» следует, что вместе с заявками организация передавала чертежи. Общение, согласование номенклатуры, сроков и условий поставки осуществлялось по тел. 

<

***>, эл.почтой tkl52613@mail.ru с ФИО3 тел 48532/5-18-05, 5-37-05 факс, с ФИО4, ФИО8

ООО НПП «Микрофор» в сопроводительном письме исх. № 390/19 от 26.08.2019 пояснило, что ООО «Северпромгазкомплект» был найден в качестве изготовителя продукции через интернет, контактный телефон 

<

***> и адрес электронной почты: tk.152613@mail.ru были взяты на сайте obrabotkadetalei.ru.

Известные контактные телефоны, по которым заказчиками направлялись заявки: 8(48532) 5-18-05, 8(48532) 5-37-05 или 

<

***>, являются телефонами ООО «Техкомплект», а также заявки направлялись по электронной почте на e-mail: tkl52613@mail.ru, с использованием сайта obrabotkadetalei.ru.

ООО «СКБ «Электроинвест-Модуль» представило копию деловой переписки  с  ООО  «Северпромгазкомплект»,  из  которой  следует,  что обществу на электронную почту поступило приглашение о сотрудничестве, подписанное ФИО4 В предложении указаны номера телефонов и адрес электронной почты Общества. Само письмо направлено ФИО3 Из содержания письма следует, что ООО «Северпромгазкомлект» предлагает спектр услуг по изготовлению деталей, сроки исполнения работ минимальны, качество гарантируется выходным контролем. Также указывается, что на предприятии применяется токарная и фрезерная и иные виды обработки деталей, в том числе, на станках с ЧПУ, недавно запущена линия гальваники. При этом проверкой установлено, что у ООО «Северпромгазкомплект» отсутствуют производственные мощности (помещения, оборудование, персонал и т.д.) для производства какой-либо продукции. Однако возможность указанной обработки деталей, необходимое для этого оборудование, в том числе станки с ЧПУ, имелись в ООО «Техкомплект». Представленная покупателем переписка, с учетом ее содержания, свидетельствует, что должностные лица Общества и ООО «Северпромгазкомплект», ФИО4 и ФИО3, предлагая услуги по изготовлению деталей, заведомо понимали, что исполнение по заключенным сделкам будет производиться на мощностях Общества.

Инспекцией установлено, что при наборе в интернете адреса электронной почты: tkl52613@mail.ru размещена страница, на которой отображена информация собственника данного адреса электронной почты, на которой отражена информация с контактными данными, принадлежащими Обществу: с юридическим адресом, номерами контактных телефонов, адресом электронной почты, ИНН 

<

***>, КПП 761201001 с информацией по видам металлообработки, выполняемой Обществом, с фотографией географического месторасположения Общества, информацией о должностных лицах Общества: директора ФИО4, главного бухгалтера ФИО3, заместителя директора Общества ФИО5

Соответственно адрес электронной почты, с помощью которого контактировали контрагенты-покупатели с ООО «Северпромгазкомплект», принадлежит Обществу, информация об ООО «Северпромгазкомплект» отсутствует по данному адресу электронной почты.

Известные контрагентам-покупателям представители ООО «Северпромгазкомплект» ФИО4 и ФИО3 являются: учредителями Общества и должностными лицами Общества: ФИО4 — директором, ФИО3 - главным бухгалтером.

Кроме того, согласно показаниям начальника отдела кооперации ООО «Севепромгазкомплект» ФИО8 (протокол допроса от 24.01.2020 № 32) возврат товара от АО «ГК Электроинвест», ОАО «НПП «Элтом» (заказчики) для доработки (замены) бракованной продукции осуществлялся им лично на один и тот же адрес, а именно: 

<

...> (адрес местонахождения Общества и ООО «Северпромгазкомплект»), а не по адресам контрагентов ООО «Северпромгазкомплект» 2-го звена, имеющих признаки организаций -«однодневок».

Инспекцией установлено, что все поставки продукции сопровождались оформлением с заказчиками заявок на поставку или изготовление продукции в письменной форме с приложением конструкторской (технической) документации и чертежами деталей, передаваемых в адрес - 152613, 

<

...>, также адрес оформления документов на отгрузку товара в рамках договоров и адрес погрузки продукции - 152613, 

<

...>, известный покупателям как адрес ООО «Северпромгазкомплект», является адресом регистрации Общества и адресом регистрации взаимозависимой организации ООО «Северпромгазкомплект».

Так как условиями договоров предусмотрено, что доставка осуществляется силами поставщика - ООО «Северпромгазкомплект», покупатели ООО «Северпромгазкомплект» контактировали исключительно с помощью телефонной связи или электронной почты, т.е. не посещали непосредственно ООО «Северпромгазкомплект» по адресу регистрации организации. Информация подтверждена протоколами допросов свидетелей: ФИО8 (протокол от 17.07.2019 № 314), ФИО4 (протокол № 38 от 17.06.2019), пояснениями контрагентов-покупателей ООО «Северпромгазкомплект». Осмотром, проведенным в ходе проверки, наличия табличек (вывесок и т.д.) с наименованием организации ООО «Северпромгазкомплект» на двери кабинета 220 второго этажа административно-производственного здания и на каких-либо помещениях, комнатах, стендах и соответственно на всей осматриваемой территории, принадлежащей Обществу, не установлено (протокол осмотра № 1 от 27.05.2019).

ООО «Северпромгазкомплект», в силу указанных выше причин, не могло исполнить обязательства по изготовлению и поставке товара, согласно заключенным договорам. При этом Общество обладало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (наличие производственных площадей, необходимого оборудования, штата квалифицированных сотрудников и т.д.) и имело возможность изготовить необходимую конечным покупателям продукцию.

На основании вышеперечисленного суд приходит к выводу о том, что фактически вся реализуемая организацией ООО «Северпромгазкомплект» продукция изготовлена Обществом. Доказательств обратного Обществом не представлено.

В 2015, 2016 годах Общество по договору от 22.05.2014 г. №1/2-а являлось основным поставщиком продукции для ООО «Северпромгазкомплект», реализуемой в дальнейшем в адрес конечных покупателей (приложения 10-14 к акту проверки). Составленный инспекцией товарный баланс подтверждает, что продукция, реализованная в 2015-2016 гг. через ООО «Северпромгазкомпект» конечным контрагентам - заказчикам, приобреталась непосредственно у Общества и формально у организаций, имеющих признаки «однодневок»: ООО «Таконик», ООО «Метастрой», ООО «Стронг», ООО «Сторидж», ООО «Армада», ООО «Сервис», ООО «Элит», ООО «Комплексные системы», ООО «Торговая компания Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Стройгород», ИП ФИО3

В ходе проверки налоговым органом проведен полный анализ контрагентов - поставщиков ООО «Северпромгазкомплект», у которых, по документам, данная организация, согласно представленным документам, приобретала продукцию, аналогичную производимой Обществом, для дальнейшей поставки своим заказчикам по заключенным договорам.

Инспекцией установлено, что поставщики ООО «Северпромгазкомплект»: ООО ТК «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ООО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой» и ООО «Стронг» не являются лицами, ведущими реальную хозяйственную деятельность, и обладают признаками организаций - «однодневок». Указанные организации не имели материальных и трудовых ресурсов, необходимых для изготовления продукции по чертежам заказчиков ООО «Северпромгазкомплект». По расчетным счетам указанных организаций не проходит операций по приобретению необходимого для производства сырья и материалов, а также готовой продукции, аналогичной товару, поставленному ООО «Северпромгазкомплект» в адрес своих заказчиков (документы, характеризующие деятельность указанных лиц представлены Инспекцией в материалы дела).

Инспекцией в ходе проведения проверки также составлен товарный баланс и расчеты по нему, которые подтверждают, что продукция, реализованная в 2015-2016 годах через ООО «Северпромгазкомпект» конечным контрагентам-заказчикам, приобреталась непосредственно у Общества и формально - у организаций, имеющих признаки фирм-«однодневок», таких как: ООО «Таконик», ООО «Метастрой», ООО «Стронг», ООО «Сторидж», ООО «Армада», ООО «Сервис», ООО «Элит», ООО «Комплексные системы», ООО «Торговая компания Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Стройгород», ИП ФИО3 (главный бухгалтер Общества и ООО «Северпромгазкомплект»).

Установлены факты отсутствия ведения финансово-хозяйственной деятельности организаций - «однодневок» и ИП ФИО3, с контрагентами, в том числе с ООО «Северпромгазкомплект», что позволяет сделать вывод, что действия в выборе указанных выше контрагентов, обладающих признаками «фирм-однодневок», были направлены на получение налоговой экономии, о чем свидетельствует следующее:

-  отсутствие деловой репутации вышеуказанных организаций и ИП ФИО3 на рынке изготовления металлических изделий механическим способом, в силу их регистрации незадолго до оформления хозяйственных отношений с ООО «Северпромгазкомплект», отсутствие материальных и технических ресурсов;

-  в отчетности, представленной данными организациями в налоговые органы, отражены минимальные налоговые обязательства;

ООО «Северпромгазкомплект» не представлены документы, пояснения, подтверждающие факты проверки полномочий руководителей данных организаций до заключения договоров;

-  представленные ООО «Северпромгазкомплект» договоры, счета-фактуры по взаимоотношениям с контрагентами содержат недостоверные и противоречивые данные, а именно образцы подписи, почерк руководителя на счетах-фактурах от ООО «Стронг», ООО «Таконик», ООО «Комплексные системы» не соответствуют почерку, подписи, содержащимся в копиях документов регистрационных дел, доверенностях соответствующих организаций;

-для транзита денежных средств в период 2015-2016 годы использовали подконтрольных себе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с целью аккумуляции денежных средств, поступавших с расчетных счетов различных организаций для дальнейшего обналичивания (стр. 117-118 решения инспекции);

-  контрагенты ООО «Стройгород», ООО «Стронг», ООО «Метастрой», ООО «Комплексные системы» используют единый IP-адрес, с которого осуществляется доступ к системе «Банк-Клиент» для ведения финансово-хозяйственной деятельности; контрагенты ООО «Армада», ООО «Элит», ООО «Андромеда» используют единый IP-адрес, с которого осуществляется доступ к системе «Банк-Клиент» для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-      показания свидетелей-руководителей (учредителей) организаций, обладающих признаками «фирм-однодневок», подтверждают факт номинального руководства данными организациями, руководители не владеют информацией о деятельности организаций;

-      при проведении допроса учредителя и руководителя ООО «Элит» ФИО15, учредителя и руководителя ООО «Стройгород» ФИО16, у учредителя и руководителя ООО «ТК «Аквамарин» ФИО17 установлено, что они являлись «номинальными».

Учредитель и руководитель ООО «Метастрой» ФИО18 договоров с ООО «Северпромгазкомплект» не заключал и не подписывал, организация ООО «Северпромгазкомплект» ФИО18 не известна. Все документы к вышеуказанным договорам содержат подписи, не принадлежащие ФИО18, что подтверждается опросами данного физического лица;

- ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ООО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой». ООО «Стронг» не представили документы по требованию налогового органа;

- сведения о транспортных средствах и трудовых ресурсах у спорных контрагентов отсутствуют, отсутствуют необходимые условия для осуществления поставок материалов (производственная база, основные средства в собственности или в аренде, персонал, и иных основные средства, складские помещения), что свидетельствует об их несостоятельности в качестве контрагентов;

- представление ИП ФИО3 и вышеперечисленными организациями в налоговые органы отчетности с минимальными налоговыми обязательствами;

- виды деятельности ООО ТК «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ООО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой», ООО «Стронг» не связаны с обработкой металлических изделий или обработкой металлов и нанесением покрытий на металлы;

- при анализе выписок банков по расчетным счетам ИП ФИО3, ООО ТК «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ООО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой», ООО «Стронг» покупателей изделий из металла, кроме ООО «Северпромгазкомплект», не было; кроме того, у данных контрагентов отсутствуют поставщики изделий из металла, расходы по изготовлению изделий из металла, отсутствуют расходы за пользование электроэнергией, расходы на оплату телефонной связи, выплаты заработной платы, оплата страховых взносов и иных нужд организации, необходимых для осуществления текущей хозяйственной деятельности организаций;

- адреса местонахождения ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Стронг», ООО «Армада» признаны недостоверными; адрес местонахождения ООО «Элит»— квартира, указан в качестве места нахождения при государственной регистрации 2 юридических лиц; адрес местонахождения ООО «Сервис» является квартирой и по данным налоговых органов в данный адрес числится адресом регистрации 13 организаций, из них у 4-х недействующих компании; адрес местонахождения ООО «Таконик» и ИП ФИО3 - квартира; ООО ТК «Аквамарин» не находится по адресу регистрации, местонахождение не установлено;

- установлено несоответствие образцов почерка руководителей организаций на счетах - фактурах, оформленных от имени сомнительных контрагентов, почерку, подписям руководителей, содержащихся в документах регистрационных дел, доверенностях, образцах, полученных при проведении допросов (более подробно информация отражена в Решении Инспекции и приложении № 9 к акту налоговой проверки);

- письменные    пояснения, представленные ООО «Северпромгазкомплект» относительно спорных контрагентов, являются однотипными, фактически не отражают никакой конкретной информации о контрагентах и действий в рамках договорных отношений с данными организациями;

- письменные пояснения, представленные ИП ФИО3, фактически не отражают никакой конкретной информации о контрагентах и действий в рамках договорных отношений с данными организациями;

- часть полученных денежных средств ИП ФИО3, ООО ТК «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ООО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой», ООО «Стронг» от ООО «Северпромгазкомплект» были сняты с расчетного счета, переведены на счета юридических лиц (ООО «Трейд», ООО «Бизнес-М», ООО «Логистик-М», ООО «Стройгород», ООО «Центрспецтранс», ООО «Витязь-А», ООО «Юнга», ООО «Стройкомплект»), индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО19, ИП ФИО18, ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО16, ИП ФИО26) и физических лиц (ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО18, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО24, ФИО25, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49) с целью дальнейшего обналичивания последними;

- ООО «Сторидж», ООО «Сервис», ООО «Армада», ООО «Стронг», ООО «Элит», ООО «Комплексные системы» исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО «Таконик», ООО ТК «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Стройгород», ООО «Метастрой» исключены из ЕГРЮЛ как недействующие юридические лица. На момент исключения данных юридических лиц имелась задолженность перед бюджетом по налогам.

С учетом изложенного, суд соглашается с мнением Инспекции, что организации - контрагенты ООО «Северпромгазкомплект» использовались для создания формального документооборота.

Таким образом, указанные организации не имели материальных и трудовых ресурсов, необходимых для изготовления продукции по чертежам заказчиков ООО «Северпромгазкомплект», а также, согласно движению по расчетным счетам, не приобретали готовую продукцию в целях реализации в адрес ООО «Северпромгазкомплект».

Кроме того, Инспекцией установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «Северпромгазкомплект» в 2015-2016 годах в адрес организаций - «однодневок», были перечислены для их обналичивания на расчетные счета подконтрольных им юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

ИП ФИО3 одновременно являлся должностным лицом в Обществе и ООО «Северпромгазкомплект». В качестве предпринимателя зарегистрирован 21.05.2015, прекратил деятельность 16.03.2016 и, согласно представленным выпискам банка о движении денежных средств, его единственным контрагентом являлось ООО «Северпромгазкомплект», которому он в 2015 г. реализовал продукцию, впоследствии поставленную обществом в адрес ОАО «НПО Геофизика-НВ», ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева». При этом операции по приобретению ИП ФИО3 готовой продукции для дальнейшей реализации в адрес ООО «Северпромгазкомплект» отсутствуют. Сам ИП ФИО3 в силу отсутствия производственных и трудовых ресурсов, производителем продукции не является. Указанные факты свидетельствуют, что деятельность ИП ФИО3 не носила реальный характер и была призвана формировать необходимый документооборот для создания видимости осуществления хозяйственных операций с ООО «Северпромгазкомплект».

Следует отметить, что во исполнение заключенного с данным покупателем договора, ООО «Северпромгазкомплект» приобретало аналогичную продукцию у Общества.

Таким образом, исполнение по каждому договору было разделено между разными исполнителями. Указанная ситуация, в виде разделения работ по изготовлению деталей для конечных покупателей между Обществом и «техническими» организациями применялась на постоянной основе (приложения 10-14 к акту проверки, стр. 121-123 Решения Инспекции). Как следует из представленных покупателем ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева» документов, ООО «Северпромгазкомплект» было передано давальческое сырье. Детали для указанной организации, по документам, изготовили Общество и ИП ФИО3 Из договора от 10.02.2015 №3а между ООО «Северпромгазкомплект» и ИП ФИО3 не следует, что предпринимателю было передано в работу сырье.

Ввиду установленных фактов отсутствия ведения ООО «Северпромгазкомплект» реальной хозяйственной деятельности, Инспекцией сделан вывод, что указанные организации - «однодневки» использовались в интересах Общества в схеме минимизации налогообложения, применяемой Обществом путем привлечения подконтрольного взаимозависимого лица ООО «Северпромгазкомплект», контрагентами которого эти организации  являлись.

Из анализа операций по расчетному счету ООО «Северпромгазкомплект» установлено, что общество не могло приобрести необходимый объем продукции, аналогичной реализованной в адрес АО «НПП «Исток» им. Шокина», ЗАО «ГК «Электроинвест», ОАО «Красногорский завод им. С.А. Зверева», ОАО «НПО Геофизика-НВ», ОАО НПП «Элтом», ООО НПК «Микрофор», ООО «СКВ «Электроинвест Модуль», ООО «Савитеп», ООО «ОП «Эксмаш» у иных лиц, кроме Общества, что подтверждается и составленным инспекцией товарным балансом ООО «Северпромгазкомплект» (приложения 10-14 к акту проверки).

Как следует из Решения Инспекции, сумма дохода, полученного ООО «Северпромгазкомплект» по схеме «однодневка» - ООО «Северпромгазкомплект» - конечный покупатель продукции, за 2015 г. составила 11 170 356,49 руб.

Сумма дохода, полученного ООО «Северпромгазкомплект» по схеме «однодневка» - ООО «Северпромгазкомплект» - конечный покупатель продукции, за 2016 г. составила 26 730 583,78 руб. (подробно на стр. 121-127 Решения Инспекции, приложения 10-14 к акту проверки).

Данные суммы использовались налоговым органом при определении по итогам налоговой проверки доходов, полученных налогоплательщиком, за налоговый период 2015-2016 годы. При этом налоговый орган вменил Обществу не всю сумму дохода, полученного организацией ООО «Северпромгазкомплект».

С учетом изложенного, Инспекцией установлено, что продукция, реализованная ООО «Северпромгазкомплект» в адрес своих заказчиков, произведена Обществом, поскольку само ООО «Северпромгазкомплект» и его иные поставщики, не имели материальных и трудовых ресурсов для изготовления продукции в соответствии с заявленными заказчиками требованиями. Кроме того, учитывая, что Общество изготавливает продукцию аналогичную или сходную продукции, указанной в первичных документах от ООО ТК «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ООО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой», ООО «Стронг», ИП ФИО3 у ООО «Северпромгазкомплект» в целом отсутствовала разумная экономическая причина приобретения данных товаров у указанных контрагентов, а не у Общества.

Инспекцией проведены допросы работников Общества с целью установления, в т.ч., возможности выполнения работ в рамках заключенных от имени ООО «Северпромгазкомплект» договоров с покупателями продукции: начальника конструкторского технологического бюро ФИО50 (протокол допроса свидетеля от 09.01.2020 № 1), ведущего инженера-конструктора ФИО51      (протокол   допроса   свидетеля      от   09.01.2020   №   2), нормировщика 1 категории ФИО52 (протокол допроса свидетеля от 10.01.2020 № 3), токаря 5 разряда ФИО53 (протокол допроса свидетеля от 13.01.2020 №4 фрезеровщика ФИО54 (протокол допроса свидетеля от 13.01.2020 № 5), шлифовщика 6 разряда ФИО55 (протокол допроса свидетеля от 14.01.2020 № 6), оператора станков с числовым программным управлением (ЧПУ) 2 разряда ФИО56 (протокол допроса свидетеля от 15.01.2020 № 7), старшего мастера ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 15.01.2020 № 8), ведущего инженера-технолога ФИО57 (протокол допроса свидетеля от 15.01.2020 № 9), фрезеровщика 4 разряда ФИО58 (протокол допроса свидетеля от 17.01.2020 № 10).

По результатам проведенных допросов налоговый орган пришел к выводу о том, что Общество обладало всеми необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Так, например, свидетели ФИО56, ФИО9, ФИО57 по представленной в ходе проведения допроса для обозрения техдокументации (чертежей) заказчиков ООО «Северпромгазкомплект» подтвердили, что в 2015 году и в 2016 году у Общества была техническая возможность изготовить такие детали. Свидетель ФИО51 показала, что в 2015 году и в 2016 году Общество изготавливало продукцию (детали) для ОАО «Красногорский завод им. Зверева», который по документам в указанный период являлся заказчиком исключительно ООО «Северпромгазкомплект».

Свидетель ФИО53 также подтвердил, что представленная ему техдокументация знакома, при исполнении должностных обязанностей в 2015-2016 г.г. сталкивался с техдокументацией (чертежами). ФИО54 сообщил, что представленные ему чертежи знакомы, с некоторыми из них он работал.

Также налоговым органом был допрошен водитель погрузчика Общества ФИО12 (протокол от 21.01.2020 г. №17), который пояснил, что в 2015, 2016 г.г. получал товар для ООО «Северпромгазкомплект», работал на автомобиле, принадлежащем ФИО5 (заместитель руководителя по производству Общества), который также выдавал ФИО12 доверенности на получение товара, доставляемого на территорию Общества. При этом, как показал ФИО12, он не обратил внимание, что действует от имени ООО «Северпромгазкомплект», так как всегда был трудоустроен в Обществе.

Все перечисленные свидетели, как и иные ранее допрошенные работники Общества, указали, что им не известно о нахождении в 2015, 2016 г.г. на одной территории Общества такой организации как ООО «Северпромгазкомплект», иные сотрудники, кроме работников самого Общества, на территории Общества отсутствовали.

Все опрошенные работники Общества были осведомлены о периоде деятельности Общества, в отношении которого производится допрос, дали достаточно точные пояснения, подтверждающие, что продукция, аналогичная поставляемой ООО «Северпромгазкомплект» в адрес заказчиков, им знакома и могла быть изготовлена работниками Общества и на имеющемся у данного общества оборудовании. Основания не доверять свидетельским показаниям, по мнению Инспекции, отсутствуют.

Показания указанных свидетелей и иные установленные обстоятельства подтверждают вывод Инспекции о том, что ООО «Северпромгазкомплект» не являлось самостоятельным хозяйствующим субъектом и продукция, реализуемая от его имени, производилась на мощностях и силами Общества. У ООО «Северпромгазкомплект» нет возможности для изготовления, доработки продукции (деталей) ввиду отсутствия производственных мощностей (станков, оборудования и т.д.), отсутствия трудовых ресурсов.

Таким образом, выявленные налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об умышленном использовании обществом подконтрольной, взаимозависимой, аффилированной организации ООО «Северпромгазкомплект» для заключения договоров с заказчиками и вовлечения в эту схему контрагентов, имеющих признаки фирм-«однодневок», с целью получения налоговой экономии по УСН в виде неправомерного занижения доходов Обществом.

Налоговым органом в ходе проведения проверки проведен сравнительный анализ объема потребленной Обществом электроэнергии и товарного баланса приобретенной и реализованной ООО «Северпромгазкомплект» продукции за 2015-2016 годы (подробно на стр.129-132 Решения Инспекции, приложения 15-18 к акту проверки). По результатам данного анализа выявлена практическая идентичность и полная зависимость показателей расхода электроэнергии и затрат по её оплате, произведенных Обществом, и показателей отгрузки ООО «Северпромгазкомплект» продукции заказчикам как в 2015 году, так и в 2016 году. В период исполнения ООО «Северпромгазкомплект» договоров с конечными покупателями наблюдается пропорциональное увеличение расхода электроэнергии и затрат по её оплате у ООО «Техкомплект». Соответственно, можно сделать вывод, что рост расхода электроэнергии связан с увеличением объема производимой Обществом продукции, в связи с передачей ему заказов покупателей ООО «Северпромгазкомплект».

Следует отметить, что продукция, изготовленная для АО «НЛП «Исток» им. Шокина», ЗАО «ГК «Электронинвест», ОАО «Красногорский завод им. С.А.Зверева», ОАО «НПО Геофизика-HВ», ОДО НЛП «Элтом», ООО НПК «Микрофор», ООО «СКБ «Электронинвест-модуль», ООО «Савитеп», ООО «ОП «Эксмаш» отличается сложностью, в т.ч., ввиду необходимости использования чертежей заказчиков, и требует высокой точности изготовления. Такое качество, как уже указывалось, может предоставить Общество, имеющее квалифицированный штат сотрудников и опыт работы по аналогичным заказам. Соответственно, для ООО «Северпромгазкомплект», которому указанные обстоятельства были известны, в случае наличия реальной необходимости найти субподрядчика для исполнения полученных заказов, было бы экономически разумно обратиться к данной организации, в том числе, с учетом близости территориального нахождения.

Таким образом, Инспекция считает, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Северпромгазкомплект» носила формальный характер и была организована учредителем и руководителем Общества ФИО4 (заключал договоры с заказчиками от имени ООО «Северпромгазкомплект») с привлечением других участников общества: ФИО3 (совместно с ФИО4 контактировал с заказчиками ООО «Северпромгазкомплект» на стадии исполнения договоров) в интересах реального производителя и продавца продукции - Общества.

Таким образом, управление и финансовые потоки обоих обществ находились под контролем одних и тех же лиц. При этом в ООО «Северпромгазкомплект» отсутствовали иные должностные лица, имеющие административную возможность каким-либо образом влиять на ее деятельность, кроме лиц, являющихся участниками Общества.

Кроме того, ФИО3 в качестве предпринимателя выступал для ООО «Северпромгазкомплект» поставщиком. Причем для ИП ФИО3 данная организация являлась единственным контрагентом. На расчетный счет ИП ФИО3 в 2015 г. перечислены со счета ООО «Северпромгазкомплект» денежные средства в сумме 3 061 000 руб., сняты наличные денежные средства со счета ИП ФИО3 в сумме 2 957 000 руб., одновременно установлен факт отсутствия расходов на приобретение реализованной в адрес ООО «Северпромгазкомплект» продукции, отсутствия расходов на приобретение материалов для изготовления реализованной продукции, отсутствия расходов на аренду техники, производственных помещений, производственного оборудования, необходимых для выполнения работ и услуг, отсутствия расходов на оплату труда наемных работников, необходимых для процесса производства (изготовления) продукции, реализованной для ООО «Северпромгазкомплект» в соответствии с заключенным договором с ООО «Северпромгазкомплект» (подробно на стр. 17,18 Решения Инспекции).

В такой ситуации учредитель Общества ФИО5, являясь заместителем директора по производству, а также лицом, с его слов, непосредственно доставлявшим  Обществу материалы, закупленные от имени ООО «Северпромгазкомплект» и подписывающим от имени указанного лица платежные документы, не мог не знать о способе организации хозяйственной деятельности Общества с участием ООО «Северпромгазкомплект» и применяемой его обществом «схеме» ухода от налогообложения.

Следовательно, в 2015, 2016 г.г. лицами, имеющими право и возможность определять способ ведения финансово-хозяйственной деятельности Общества в т. ч. с применением незаконных способов налоговой оптимизации, являлись ФИО4, ФИО3 и ФИО5

При этом ФИО4 и ФИО3 в силу занимаемых ими должностей в ООО «Северпромгазкомплект» были полностью осведомлены, что данное общество не имеет необходимых ресурсов, чтобы самостоятельно выполнять заказы для конечных покупателей. Также указанные лица, в силу наличия открытых источников, позволяющих проверить добросовестность контрагентов, в том числе, на официальном сайте ФНС России, не могли не понимать, что ИП ФИО3, ООО ТК «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Сторидж», ООО «Элит», ООО «Сервис», ООО «Таконик», ООО «Армада», ООО «Стройгород», ООО «Комплексные системы», ООО «Метастрой» и ООО «Стронг» не являются реальными хозяйствующими субъектами, а значит допускали, что оформление документов с участием указанных лиц может иметь неблагоприятные налоговые последствия для ООО «Техкомплект».

О том что, должностным лицам Общества был понятен риск наступления неблагоприятных последствий, в том числе в виде проведения налоговой проверки и доначисления налога, свидетельствует тот факт, что с 15.01.2019, то есть после получения решения о проведении выездной налоговой проверки от 20.12.2018 № 09-21/57 Общество подало уведомление об отказе от применения УСН, и с указанной даты до настоящего времени, применяет общепринятую систему налогообложения, что привело к увеличению налоговой нагрузки (сводный анализ результатов деятельности, согласно бухгалтерской и налоговой отчетности за 2017-2019 г.г. приведен в индивидуальных карточках налогоплательщика).

В свою очередь обороты по расчетному счету ООО «Северпромгазкомплект» с 2019 г. снизились более чем на 80% (выписка банка 2018-2020 г.г.), что подтверждает вывод Инспекции о том, что данная организация была создана как вспомогательная в целях оптимизации налогообложения Общества. С 2020 г. ООО «Северпромгазкомплект» не сдавало налоговую отчетность, движение по расчетному счету прекратилось. 06.08.2021 ООО «Северпромгазкомплект» исключено из ЕГРЮЛ как недействующая организация. Указанный факт свидетельствует, что участник и должностные лица ООО «Северпромгазкомплект» не были заинтересованы в деятельности организации и подтверждает вывод Инспекции о формальном характере деятельности организации.

Следует также отметить, что согласно выпискам по расчетному счету налогоплательщика за 2019, 2020, 2021 г.г., т.е. после перехода на общепринятую систему налогообложения и прекращения деятельности ООО «Северпромгазкомплект», ЗАО «ГК Электронинвест», ОАО «НЛП Элтом», ООО «Микрофор», ООО «Савитеп» являются контрагентами Общества.

Кроме того, в функции начальника отдела кооперации ООО «Северпромгазкомплект» ФИО8 входила исключительно доставка товара конечным покупателям, рабочего места у него не было и какой-либо иной информацией о деятельности организации он не располагает, что следует из его протоколов допросов от 17.07.2019 № 314 и от 24.01.2020 №32. При этом ФИО8 с 18.02.2011 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Как следует из операций по расчетному счету Общества за 2019-2021 г.г. ИП ФИО8 оказывает организации транспортные услуги, т.е. продолжает выполнять для организации те же обязанности, что и в период работы Общества через ООО «Северпромгазкомплект».

Таким образом, Инспекцией правомерно указано на искажение заявителем фактов хозяйственной жизни, которое повлекло за собой уменьшение суммы подлежащего уплате налога и сделан вывод о нарушении Обществом требований пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Северпромгазкомплект» носила формальный характер и была организована учредителем и руководителем (в проверяемый период) Общества ФИО4, который заключал договоры с заказчиками от имени ООО «Северпромгазкомплект» с привлечением других участников Общества, а именно ФИО3 (совместно с ФИО4 контактировал с заказчиками ООО «Северпромгазкомплект» в интересах реального производителя и продавца продукции - Общества).

ООО «Северпромгазкомплект» было создано в интересах Общества и функционировало как вспомогательная организация, не осуществляющая самостоятельной деятельности, в том числе, для сокрытия реального дохода Общества в целях незаконной налоговой оптимизации.

Кроме того Управление в соответствии с положениями п. 3 ст. 31 Кодекса вынесло решение от 07.09.2023 № 8 об отмене частично решения нижестоящего налогового органа, согласно которому вышестоящий налоговый орган посчитал возможным уменьшить суммы доначислений налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ООО «Техкомплект»:

-   за 2015 год - на уплаченный ИП ФИО3 налог по УСН в размере 183 750 руб.;

-   за 2015 год - на уплаченные контрагентами - юридическими лицами ООО «Северпромгазкомплект» суммы налогов в размере 1 817 руб.(245+357+768+447);

-   за 2016 год — на уплаченные контрагентами- юридическими лицами ООО «Северпромгазкомплект» суммы налогов в размере 7 872 руб. (1006+95+551 +889+60+71+5 5+63 8+3 45+42+42+88+2229+1761);

- соответствующие суммы пени.

Таким образом, суммы доначисленного Обществу налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежат уменьшению: за 2015 год на 185 567руб. (183 750+1817), за 2016 подлежат уменьшению на 7 872 руб., суммы пени в размере 85 962,86 рублей.

В частности, как ранее указывала Инспекция, в отношении ИП ФИО3 установлено, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 21.01.2015, прекратил деятельность 16.03.2016, также он являлся главным бухгалтером ООО «Северпромгазкомплект» и Общества, учредителем Общества. В 2015-2016 г.г. ФИО3 получал доходы и в ООО «Северпромгазкомплект», и в Обществе.

Согласно выписке банка о движении денежных средств, основным и единственным контрагентом ИП ФИО3 в 2015 году являлось ООО «Северпромгазкомплект».

Установлено, что в 2015 г. на счет ИП ФИО3 перечислены со счета ООО «Северпромгазкомплект» денежные средства в сумме 3 061 000,00 руб., произведено снятие денежных средств со счета ИП ФИО3 в 2015 г. в сумме 2 957 000,00 рублей.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ИП ФИО3 не приобретал реализованную в адрес ООО «Северпромгазкомплект» продукцию, материалы для изготовления продукции, не нес расходы на аренду техники, производственного оборудования и помещений. У ИП ФИО3 отсутствовали трудовые ресурсы, необходимые для процесса производства (изготовления) продукции.

Однако согласно имеющимся у налогового органа данным, ИП ФИО3 применял УСН, объект налогообложения «доходы», в соответствии с налоговой декларацией по УСН за 2015 год сумма полученного дохода составила 3 062 500 рублей, сумма исчисленного налога за 2015 год составила 183 750 рублей, данная сумма налога была ИП ФИО3 уплачена. С учетом того, что ООО «Северпромгазкомплект» было единственным контрагентом ИП ФИО3, ИП ФИО3 был вовлечен в создание формального документооборота по хозяйственным отношениям с ООО «Северпромгазкомплект», однако задекларировал сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и уплатил ее в бюджет, Управление посчитало возможным уменьшить сумму доначисленного налогоплательщику налога по УСН за 2015 год на сумму уплаченного ИП ФИО3 налога в размере 183 750 рублей.

В отношении налогов, исчисленных сомнительными поставщиками ООО «Северпромгазкомплект» (ООО «Таконик», ООО «Метастрой», ООО «Стронг», ООО «Сторидж», ООО «Армада», ООО «Сервис», ООО «Элит», ООО «Комплексные системы», ООО «Торговая компания «Аквамарин», ООО «Андромеда», ООО «Стройгород»), Управление установило следующее. При анализе налоговых обязательств вышеуказанных организаций, относящихся к периодам спорных взаимоотношений с ООО «Северпромгазкомплект», было установлено, что ряд организаций не уплачивали исчисленные ими суммы налогов, однако некоторые спорные контрагенты производили уплату НДС и налога на прибыль организаций.

Информация о том, с каких конкретно операций сомнительными контрагентами ООО «Северпромгазкомплект» были исчислены суммы налогов отсутствует, были проанализированы налоговые обязательства вышеуказанных юридических лиц за периоды спорных взаимоотношений с ООО «Северпромгазкомплект».

Вышестоящий налоговый орган, исследовав данные книг продаж и деклараций по налогу на прибыль организаций, принял во внимание процент, который составляет доля исчисленного НДС спорным контрагентом по операциям с ООО «Северпромгазкомплект» от общей суммы исчисленного НДС, какой процент составляет стоимость продаж без НДС в адрес ООО «Северпромгазкомплект» от общей суммы доходов от реализации и на основании вышеуказанных процентных соотношений установил суммы уплаченного НДС и налога на прибыль организаций.

Таким образом, Управление во исполнение постановления суда кассационной инстанции при определении налоговых обязательств ООО «Техкомплект» посчитало возможным учесть как налоги, уплаченные ИП ФИО3, так и налоги, уплаченные спорными контрагентами -организациями ООО «Северпромгазкомплект».

Оснований для уменьшения доходов Общества на доходы ИП ФИО3 не имеется, поскольку налогоплательщику - Обществу налоговым органом не вменялся доход данного предпринимателя при определении налоговых обязательств.

С учетом установленных при рассмотрении дела обстоятельств, в отношении заявителя правомерно применены положения ст. 54.1 Налогового кодекс Российской Федерации.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов и  определяет общее правило о недопустимости искажения налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, а также об объектах налогообложения в случае, если такие искажения приводят к уменьшению налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Положения статьи 54.1. НК РФ по своему содержанию являются новыми легальными требованиями к налогоплательщикам, цель которых определена необходимостью исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формальных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Положения ст. 54.1 НК РФ полностью соответствует ранее действующим и применяющимся судами положениям Постановления Пленума ВАС РФ N 53, поскольку данная норма применяется именно к случаям умышленного искажения данных о сделках с единственной целью незаконного уменьшения налоговой базы или налога.

Учитывая установленные Инспекцией обстоятельства, подтверждающие умышленность действий Общества по созданию схемы, направленной на неуплату налога,  Инспекцией правомерно скорректированы налоговые обязательства налогоплательщика за счет увеличения дохода от реализации произведенной продукции и подлежащего в связи с этим уплате налога. Доводы Общества не незаконности оспариваемого решения не подтверждаются представленными доказательствами, в связи с чем, отклоняются.

С учетом изложенного, оснований для отмены оспариваемого решения суд не усматривает, в связи с чем, отказывает Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Техкомплект" (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

А.Н. Соловьев