АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело  №А19-3066/2019

г.Иркутск

07 мая 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29.04.2019. 

Решение в полном объеме изготовлено 07.05.2019.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ТРАНС БАЙКАЛ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области от 26.10.2018 №01-15/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в редакции   решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 19.01.2019 №26-13/000034@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения, 

третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области,

при участии  в заседании:

от заявителя: ФИО2 – ликвидатора (паспорт)

от налогового органа: ФИО3, ФИО4 – представителей по доверенностям;

от Управления: ФИО3 – представителя по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ТРАНС БАЙКАЛ» (далее также – ООО «ТРАНС БАЙКАЛ», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, о признании недействительным решения Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области  (далее – инспекция, налоговый орган) от 26.10.2018 №01-15/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 1327728 руб., налога на прибыль в сумме 2334894 руб. 40 коп., пени по НДС в сумме 288021 руб. 98 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 274750 руб. 45 коп., привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 366262 руб. 24 коп. 

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представители инспекции требования не признали, сославшись на законность оспариваемого решения. 

Из материалов дела следует, что 24.08.2017 заместителем начальника Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области  принято решение №01-11/9 о проведении выездной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 08.08.2017.

Мотивированными решениями налогового органа от 13.09.2017 №01-17/7, от 08.12.2017 №01-17/10, от 16.02.2018 №01-17/3 проведение выездной налоговой проверки приостанавливалось на период с 13.09.2017 по 14.11.2017, с 08.12.2017 по 08.02.2018, с 16.02.2018 по 01.04.2018.

Проверка окончена 10.04.2018, акт налоговой проверки от 08.06.2018 №01-12/5 составлен в срок, установленный статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

30.07.2018 инспекцией решением  №01-44/1 срок рассмотрения материалов  налоговой проверки продлен до 07.08.2018.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, налоговым органом 07.08.2018 принято решение №01-11.1/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании ходатайства налогоплательщика о предоставлении дополнительных документов для рассмотрения материалов проверки 24.09.2018 инспекцией принято решение №01-44/2 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 01.10.2018.

01.10.2018 налоговым органом принято решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, рассмотрение материалов проверки назначено на 10 час. 00 мин. 26.10.2018.

 26.10.2018 Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области  рассмотрены материалы проверки и принято решение №01-15/7.  

Указанным решением заявителю доначислен НДС за 2 и 3 квартал 2016 года, налог на прибыль организаций за 2017 год в общей сумме 3662622 руб. 40 коп. и пени в сумме 562772 руб. 43 коп. Также Общество привлечено  к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 366262 руб. 24 коп.; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 26121 руб. 50 коп.

Не согласившись с названным решением налогового органа, Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 09.01.2019 №26-13/000034@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Основанием доначисления НДС явилось несоблюдение условий для применения налоговых вычетов по контрагентам ООО «Звезда» и ООО «Континент», основанием доначисления налога на прибыль организаций явилось занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности по контрагенту ООО ТТК «Крона».

Отсутствие реального осуществления финансово-хозяйственных отношений ООО «Звезда» с налогоплательщиком установлено исходя из следующих обстоятельств: предоставление ООО «Звезда» фиктивных, поддельных документов в регистрирующий орган о составе участников-учредителей организации; отсутствие ООО «Звезда» по юридическому адресу; отсутствие у ООО «Звезда» реальных объёмов товаров для поставки в адрес заявителя; отсутствие у ООО «Звезда» основных средств (земельных участков, зданий, сооружений,  складских помещений, оборудования, транспорта), собственных и привлеченных трудовых ресурсов.

Денежные потоки не подтверждают реальную хозяйственную деятельность ООО «Звезда»: движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер; денежные средства, перечислялись в адрес организаций, имеющих признаки лиц, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность; отсутствие  оплаты ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» за приобретенный товар у ООО «Звезда» в 2016 году; наличие кредиторской  задолженности  у  Общества  по договору  поставки  продукции от 06.04.2015 №ЗВ 04/06  перед  ООО «Звезда» в размере 13676403 руб.; реорганизация ООО «Звезда» в форме  присоединения к недействующему юридическому лицу, не имеющего расчетного счета.

Кроме того, в ходе проверки установлен формальный документооборот по отражению хозяйственной операции по приобретению товара у ООО «Звезда» в 2016 году: предоставление по одной хозяйственной операции нескольких разных по содержанию ТТН; товарная накладная  от 30.06.2016 №ЗВ 06/07 оформлена с нарушением порядка заполнения унифицированных форм первичной учетной документации, не содержит ссылку на  транспортные накладные; в ТТН от 30.06 2016 №№118,119,120 отражены недостоверные сведения об адресе отгрузки, об автотранспортных средствах, о водителях и количестве товаров, заявленных к перевозке.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено отсутствие реальной поставки товара  ООО «Континент» в адрес  заявителя, исходя из следующего:отсутствие у ООО «Континент» реальных объёмов проволоки и гвоздей для поставки в адрес ООО «ТРАНС БАЙКАЛ»; отсутствие у ООО «Континент» основных средств (земельных участков, зданий, сооружений,  складских помещений, оборудования, транспорта), собственных и привлеченных трудовых ресурсов.

Денежные потоки также не подтверждают реальную хозяйственную деятельность по приобретению проволоки и гвоздей ООО «Континент»: движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер; денежные средства, перечислялись в адрес организаций, имеющих признаки лиц, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность.

Кроме того, инспекцией установлено отсутствие фактической отгрузки товара по причине отсутствия у ООО «Континент» возможности складирования и отгрузки товаров с адресов, указанных в товарных накладных и товарно-транспортных накладных: с юридического адреса организации – 664019, 

<

...>, и адреса, указанного в ТТН: г.Иркутск, Металлобаза, ул.Розы Люксембург, 222; организациями, производящими реализацию и отгрузку металлоизделий, с указанного в ТТН адреса: г.Иркутск, Металлобаза, ул.Розы Люксембург, 222 не подтверждены  взаимоотношения с организациями: ООО «Транс Байкал», ООО ВСТК «Ангара», ООО «Континент», ООО «ТрансЛогСервис».

Не согласившись с налоговым органом, заявитель попросил арбитражный суд признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области  от 26.10.2018 №01-15/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 1327728 руб., налога на прибыль в сумме 2334894 руб. 40 коп., пени по НДС в сумме 288021 руб. 98 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 274750 руб. 45 коп., привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 366262 руб. 24 коп. 

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа, полагает, что инспекция делает необоснованный вывод о том, что представленные на проверку документы, подтверждающие хозяйственную операцию, оформлены с нарушением норм законодательства, соответственно не могут быть приняты к учету.

По мнению Общества, налоговым органом не установлено, что между ООО «ТРАНС БАЙКАЛ»  и ООО «Звезда», ООО «Континент» заключены ничтожные договоры поставки. По условиям договоров поставка метизной продукции осуществлялась в количестве и ассортименте, указанном в накладных ТОРГ-12 путем поставки продукции на склад покупателя силами и за счет поставщика. В договорах указаны адреса доставки, соответствующие адресам, указанным в товарно-транспортных накладных, и адресам погрузки вагонов.

В заявлении Общество указывает, что для получения налогового вычета по НДС им были представлены договоры, счет-фактуры, товарные накладные товарно-транспортные накладные, содержащие все необходимые сведения. Наличие указанных документов, по мнению Общества, свидетельствует о праве налогоплательщика получить заявленный вычет в полном объеме.

Также Общество указало, что товарно-транспортные накладные на дату камеральной проверки соответствующих периодов по НДС содержали техническую ошибку в государственном регистрационном номере транспортного средства, но в первичные документы налогоплательщиком внесены исправления, что исключает выводы налогового органа о нереальности сделки.

ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» полагает, что ссылка налогового органа об отсутствии площадей у ООО «Звезда» по адресу отгрузки: 

<

...>, у ООО ТТК «Крона» по адресу: 

<

...>, у ООО «Континет» по адресу: 

<

...> не свидетельствует о невозможности осуществления поставки с указанного адреса, поскольку факт отгрузки с металлобазы свидетельствует о хранении метизной продукции по данному адресу без идентификации принадлежности ТМЦ конкретному юридическому лицу и не исключает факт приобретения спорными контрагентами ТМЦ по указанным адресам.  

Межрайонная  инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Иркутской области требования заявителя не признала, сославшись на доводы, изложенные в оспариваемом решении и отзыве на заявление. 

Исследовав имеющиеся документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты. 

Согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации право на применение вычета у налогоплательщика НДС возникает при одновременном выполнении следующих условий:

- приобретаемые налогоплательщиком товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях;

- товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету;

- у налогоплательщика НДС имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

Согласно статьям 9 Федеральных законов Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ, от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц, указанных лиц, с указанием их фамилий й инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок оформления счетов - фактур, также предъявляются требования не только к наличию обязательных реквизитов, но и к достоверности информации, указанной в счетах - фактурах.

Исходя из приведенных норм, представляемые налогоплательщиком документы, отражающие определенные хозяйственные операции, с которыми связаны те или иные последствия в сфере налоговых правоотношений, должны содержать сведения, соответствующие действительным обстоятельствам.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании и первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. 

В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень внереализационных доходов.

Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее-Постановление №53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, не является основанием для ее получения, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу пунктов 5, 6 Постановления №53 о необоснованности налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи могут свидетельствовать следующие обстоятельства: невозможность реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или   технического   персонала,   основных   средств,   производственных   активов,   складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; взаимозависимость участников сделок; неритмичный или разовый характер хозяйственных операций; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Суд полагает обоснованным доначисление НДС, налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Звезда», ООО «Континент», ООО ТТК «Крона».

Из материалов дела установлено, что ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» по факту приобретения металлоизделий (гвоздей, проволоки) при исчислении НДС заявлены налоговые вычеты:

- за 2 квартал 2016 года в сумме 701695 руб. по счёту-фактуре от 30.06.2016            №3В06/07, выставленному ООО «Звезда»;

-  за 3 квартал 2016 года в сумме 626033 руб. по счетам-фактурам: от 31.07.2016            №281; от 15.09.2015 №425, выставленным ООО «Континент».

Согласно договору поставки продукции от 06.04.2015 №ЗВ 04/06, ООО «Звезда» продает и  поставляет в адрес Общества продукцию метизную в ассортименте по предварительной заявке покупателя, в количестве и номенклатуре, указанной в спецификации, являющейся приложением к договору. Стоимость продукции определяется стоимостью продукции по всем спецификациям, подписанным сторонами, и включает НДС. Поставка продукции осуществляется на основании согласованной спецификации, осуществляется силами и за счет Покупателя со склада Поставщика. Приемка товара по количеству и качеству осуществляется на складе Поставщика. 

В дополнительном соглашении от 07.04.2015 к договору поставки продукции определено, что поставка продукции осуществляется  силами поставщика или привлеченных третьих лиц за счет Покупателя на склад Покупателя. 

В подтверждение произведенных расходов Обществом представлены три варианта одной и той же товарной накладной по форме ТОРГ-12 от 30.06.2016 №3В 06/07 по контрагенту ООО «Звезда», которые имеют разное содержание. 

Налогоплательщиком в 2016 году по требованию инспекции от 19.08.2016  №13-22/1463 представлена товарная накладная от 30.06.2016 №3В 06/07, в которой наименование должности в строке  «Груз принял», «Груз получил грузополучатель» выполнено рукописным способом, подпись указанных лиц отсутствует; наименование должности в строке «Отпуск груза разрешил», «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел» не заполнено. 

В этой же товарной накладной, представленной в инспекцию 14.12.2017 (приложение к возражениям на акт проверки по результатам предыдущей выездной проверки, в составе заключения специалиста от 24.11.2017), и в товарной накладной, представленной в инспекцию 04.04.2018 (в составе заключения специалиста от 30.03.2018), реквизит о должности лица, принявшего груз, не заполнен.

В товарной накладной, представленной Обществом в 2016 году, подписи лиц в строках: «Отпуск груза разрешил», «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел» отражены без указания их фамилий и инициалов, необходимых для идентификации этих лиц; подписи лиц в реквизитах «Груз принял», «Груз получил грузополучатель» отражены с указанием  фамилий и инициалов, выполнены рукописным способом. В товарной накладной, представленной в инспекцию в 2017 году, подписи лиц в строках:  «Груз принял», «Груз принял грузополучатель» отражены без указания их фамилий и инициалов. В товарной накладной, представленной в инспекцию в 2018 году, подписи лиц в строках: «Отпуск груза разрешил», «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел», «Груз принял», «Груз принял грузополучатель» отражены с указанием их фамилий и инициалов, необходимых для идентификации этих лиц, выполнены рукописным способом.

В товарной накладной, представленной ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» в 2016 году, реквизит «дата составления документа» со стороны ООО «Звезда» 30.06.2016 выполнено рукописным способом, со стороны ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» - реквизит отсутствует. В товарной накладной, представленной в 2017 году, со стороны ООО «Звезда» 30.06.2016 выполнено машинописным способом, со стороны ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» - 30.06.2016 выполнено рукописным способом. В товарной накладной, представленной в 2018 году, дата составления документа от 30.06.2016 выполнена рукописным способом.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В соответствии с пунктом 15 Приказа Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Кроме того, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» определено, что товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Из положений указанных норм следует, что товарная накладная должна быть составлена единожды в момент совершения хозяйственной операции, экземпляры товарной накладной должны быть идентичными. Разные варианты товарной накладной свидетельствуют о ненадлежащем документальном оформлении факта оприходования товара.

В нарушение требований Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 №132 представленные Обществом три варианта одной и той же товарной накладной по контрагенту ООО «Звезда» не содержат таких реквизитов, как номер и дата транспортной накладной; номер и дата доверенности, на основании которой груз принят к перевозке; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности.

В подтверждение доставки товара к заключениям эксперта от 13.11.2017 и 27.03.2018 представлены разные товарно-транспортные накладные, в которых содержатся расхождения относительно номеров товарно-транспортных накладных, водителей, транспортных средств, номенклатуры и количества товара.

Общество в представленных в налоговый орган пояснениях от 27.10.2016 №№161027/3, 161027/5 по вопросам взаимоотношений с ООО «Звезда» указало, что товар, полученный от ООО «Звезда», доставлялся непосредственно поставщиком товара в места погрузки вагонов ООО ВСТК «Ангара» и хранился там по адресу: Иркутская область, Иркутский район, 50м. северо-западнее подъездных путей к пивобезалкогольному комбинату, в 150 м. западнее от границы с г. Иркутском.  Доверенности на приемку товара не выдавались. Товар принимал генеральный директор ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» ФИО5 

ФИО5 в ходе допроса пояснил (протокол допроса от 21.03.2017 №511), что товар принимал лично на арендованных тупиках. Доставка осуществлялась автомобильным транспортном поставщика. Поскольку поставка продукции по заключенному договору осуществляется силами и за счет Покупателя со склада Поставщика, пояснения Общества в части условий  поставки  противоречат условиям договора.

В транспортной накладной от 30.06.2016 №301Т указано автотранспортное средство марки HOWO с государственным номером 

<

***>. В то же время налоговым органом установлено, что марка транспортного средства с данным государственным номером – Land rover discovery, кроме того, данное транспортное средство является легковым, соответственно, оно не могло принимать участие в перевозке 42 тонн проволоки и 3.187 тонн гвоздей. 

Позже налогоплательщиком в инспекцию представлена исправленная ТТН, в которой изменён государственный номер транспортного средства. Соответствующие исправления заверены генеральным директором ООО «ТрансБайкал».

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В нарушение указанной нормы исправления в ТТН от 30.06.2016 №301Т не заверены подписями грузоотправителя - ООО «Звезда» (либо его правопреемника), а также водителя, чья подпись содержится в графе «груз к перевозке принял».

Суд отмечает, что основанием доначисления НДС по сделке с ООО «Звезда» явилось не только ненадлежащее оформление документов, которые являются основанием для предъявления налога к вычету, но и неподтверждение факта поставки товара от указанного контрагента.

В ходе проверки инспекцией установлено, что сведения о пункте погрузки ООО «Звезда», указанные в ТТН (г.Иркутск, кв Затон, ул.Набережная Иркута, 1А), являются недостоверными.

У поставщика отсутствуют обособленные подразделения по указанному адресу. В подтверждение довода о том, что по адресу отгрузки ООО «Звезда» могло хранить товар без оборудования стационарных рабочих мест либо приобрести товар у иных организаций, налогоплательщик не представил соответствующих доказательств. 

В то же время налоговый орган располагает пояснениями лиц, зарегистрированных по адресу 

<

...>, которые не подтвердили взаимоотношения с ООО «Звезда». Так, инспекцией получены соответствующие пояснения ООО «Фирма Паллада», ООО «Арктика», ООО «Вудтранс», ООО «Тех-Ас», ООО «СТК», ООО «ТЛК Мегаполис», ООО «Металлика», ООО «Энергокомплект».

ФИО6, заявленный в качестве водителя в ТТН на перевозку гвоздей и проволоки от контрагента ООО «Звезда», в ходе допроса указал (протокол от 02.03.2018 №01-22/2), что ООО «Звезда» ему не известно, перевозил в основном пиломатериал, в качестве перевозимых металлических изделий назвал листы железа, арматуру, швеллер.

ФИО7 также указал, что ООО «Звезда» ему не известно, металл он не возил, осуществлял перевозку пиломатериалов: доска, брус, круглый лес. На вопрос о том, какое физическое лицо нанимало его для перевозки гвоздей и проволоки, указал, что такие товары не принимал и не сдавал, товарно-транспортные накладные подписывал только при перевозке пиломатериалов.

Следовательно, указанные лица отрицают перевозку проволоки и гвоздей от организации ООО «Звезда». Пояснения ФИО7 о том, что от директора транспортной организации он получал разовые задания на перевозку, не свидетельствуют о перевозке им именно гвоздей и проволоки по данным заданиям, т.к. объём перевезённой продукции не характеризует перевозку в качестве разовой.

Налоговым органом также установлено отсутствие взаиморасчётов между ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» и ООО «Звезда». В  договоре  поставки  продукции от 06.04.2015 №ЗВ 04/06 отсутствуют условия  о сроках  оплаты  и ответственности  за   невыполнение обязательств. Кредиторская задолженность ООО «Транс Байкал» перед ООО «Звезда» по состоянию на 01.01.2016 составила 9076403 руб., по состоянию на 01.01.2017 - 13676403 руб. По расчетному счету ООО «Транс Байкал» перечисления в адрес ООО «Звезда» отсутствуют.

Руководитель ООО «Звезда» ФИО8 уклонился от явки в инспекцию для дачи показаний. 

Представленное ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» в ходе проверки заключение специалиста Ангарского городского отделения Общероссийской организации «Всероссийское пожарное общество», по мнению суда, не может свидетельствовать о принадлежности подписи в документах, исходящих от ООО «Звезда», ФИО8, поскольку в заключении отсутствует информация  о предупреждении специалиста об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, экспертиза выполнена не в рамках Налогового кодекса Российской Федерации. 

Кроме того суд обращает внимание, что заключение специалиста по результатам почерковедческого исследования от 27.03.2018 составлено специалистом Ангарского городского отделения  Общероссийской организации «Всероссийское пожарное общество», руководителем которого является ФИО2, назначенная ликвидатором ООО «ТРАНС БАЙКАЛ».

В отношении ООО «Звезда» инспекцией установлено, что организация зарегистрирована по адресу: 664049, 

<

...>, 18. По данному адресу зарегистрирована квартира, принадлежащая с 25.06.2012 на праве собственности руководителю ООО «Звезда» - ФИО8.

Основной вид деятельности организации – Строительство жилых и нежилых зданий. 

10.04.2014 в состав учредителей организации на основании личных заявлений о принятии в ООО «Звезда» и внесении вкладов вошли: ФИО9, ФИО10, ФИО11.

При этом, ФИО10 в ходе допроса указала (протокол допроса от 27.02.2018 №01-22/1), что не имеет никакого отношения к данной организации, денежные средства в качестве вклада в организацию не вносила.

Данисевич П.В.Г. в ходе допроса также сообщил (протокол допроса от 08.02.2017 №05-19/2680), что учредителем ООО «Звезда» никогда не являлся, никаких документов, связанных с участием в деятельности ООО «Звезда», не подписывал.

ФИО11 при допросе пояснил (протокол допроса от 27.03.2018 №01-22/4), что не помнит, кто именно предложил ему стать учредителем ООО «Звезда», учредителем данной организации он стал, понадеявшись на просьбу неустановленного лица о постройке моста в республике Бурятия. Так как взаимоотношений между ООО «Сибирь» (директором которого ФИО11 являлся) и ООО «Звезда» не было, то ФИО11 решил выйти из состава участников. Одновременно ФИО11 пояснил, что подпись в протоколе собрания участников ООО «Звезда» ему не принадлежит.

Земельные участки и складские помещения у ООО «Звезда» отсутствуют. 

21.04.2016 ООО «Звезда» приняло решение о реорганизации в форме присоединения к ООО «Империя-М», которое создано 07.04.2016 и зарегистрировано по адресу: 

<

...>. С момента постановки на учёт ООО «Империя-М» не открывались расчётные счета, налоговая и бухгалтерская отчётность в налоговый органе не представлялась, в ходе осмотра признаков нахождения данной организации по юридическому адресу не установлено.

Согласно анализу движения денежных средств расчетного счета ООО «Звезда» (ПАО АКБ "АВАНГАРД") за 2015-2016 годы, следует, что денежные средства перечислены организацией с назначением платежей за материалы, стройматериалы и товары.

Денежные средства перечислялись ООО «Звезда»  в адрес значительного числа организаций, включенных согласно сведениям Федеральной базы в группы рисков по критериям: отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствия основных средств, массового учредителя (участника), массового руководителя, массового адреса регистрации, непредставления налоговой отчетности, неисполнения требований о представлении документов (информации).

Организации, подтвердившие взаимоотношения с ООО «Звезда» в 2016 году,  не реализовывали в адрес последней металлоизделия ( проволоку, гвозди). 

В связи с чем налоговым органом не установлено реального приобретения металлоизделий (проволока, гвозди) ООО «Звезда» у тех  контрагентов, в адрес которых перечислены денежные средства с назначением платежей – «за стройматериалы», «за товар», а также не установлено реального приобретения металлоизделий (проволока, гвозди) ООО «Звезда» у контрагентов, отраженных ООО «Звезда» в книгах покупок за 1,2,3,4 кварталы 2015, 2016 годы.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Звезда» не может являться реальным поставщиком товара, в связи с приобретением которого Обществом заявлены налоговые вычеты.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по ООО «Континент» явилось нарушение статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщик должен подтвердить принятие товаров на учет.

В 2016 году согласно бухгалтерским проводкам ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» получение товара от ООО «Континент» не отражено. При анализе карточки счета 10.6 инспекцией не установлено у ООО «Транс Байкал» в 2016 году поступление, оприходование и списание материалов,  документально оформленных от имени ООО «Континент». 

При этом, счета-фактуры, полученные от ООО «Континент», отражены в книге покупок за 3 квартал 2016 года.

Под принятием на учет подразумевается операция отражения стоимости товаров (работ, услуг) на любом счете, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета. В отсутствие фактического оприходования товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета первичные документы (товарная накладная, ТТН) не могут свидетельствовать о выполнении условия для применения налогового вычета.

Условия для применения налогового вычета по контрагенту ООО «Континент», также как и по контрагенту ООО «Звезда», не выполнены в связи с отсутствием в товарных накладных ссылки на ТТН и незаполнением иных реквизитов, а также в связи с ненадлежащим внесением исправлений в ТТН от 31.07.2016 №247Т относительно регистрационного номера транспортного средства.

В ТТН,  представленных  Обществом, грузоотправителем указано ООО «Континент», адрес: 664019, 

<

...>, грузополучателем - ООО «ТРАНС БАЙКАЛ», плательщиком  за оказанные услуги  доставки указано ООО ВСТК «Ангара». Учитывая, что ООО ВСТК «Ангара» является основным заказчиком проверяемой организации,  факт   оплаты за  услуги доставки товара  свидетельствует о взаимозависимости   и согласованности действий    между  ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» и  ООО ВСТК «Ангара».           

  В качестве адреса отгрузки в товарно-транспортных накладных указан адрес: г.Иркутск, Металлобаза, ул.Розы Люксембург, 222. При этом, у ООО «Континент» обособленные подразделения отсутствуют.

Организации, зарегистрированные по данному адресу (ООО «Иркутск-Тара», ООО «Байкалскладснаб», ООО «Стройметтранс», ЗАО «Иркутск-вторчермет», ООО «Иркутский вторчермет», ООО «Восточно-Сибирский вторчермет»), взаимоотношения с ООО «Континент» не подтвердили. 

Согласно полученным ответам, организации не подтвердили факт взаимоотношений с ООО «Транс Байкал», ООО ВСТК «Ангара», ООО «ТрансЛогСервис», ООО «Континент». ООО «Континент» денежные средства в адрес перечисленных организаций также не перечисляло.

 Кроме того, у ООО «Континент» отсутствовала возможность складирования и отгрузки товаров как с юридического адреса организации: 664019, 

<

...>, являющегося нежилым помещением (принадлежащим ООО «РЕМОНТНО-МОНТАЖНЫЙ КОМБИНАТ ИРКУТСКОГО ОБЛПОТРЕБСОЮЗА»), указанного в товарной накладной, так и с адреса: г.Иркутск, Металлобаза, ул.Розы Люксембург, 222, указанного в ТТН.

В связи с чем,  налоговый орган обоснованно пришел к выводу об отсутствии фактической отгрузки товара с заявленных адресов, доставки товара и участия ООО «Транс Байкал», ООО «ТрансЛогСервис», ООО «Континент» в движении товара.

Согласно движению  денежных средств по расчетному счету Общества (АО «ВОСТСИБТРАНСКОМБАНК») налоговым органом установлено перечисление на расчетный счет ООО «Континент» 4104000 руб. за товар.

Из анализа расчетных счетов ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» установлено, что Общсетвом в 2016 году производились перечисления денежных средств в адрес организаций с назначением платежей – «за металлопрокат», «за металлоизделия», «за проволоку» в адрес  организаций, имеющие критерии  рисков: ООО «Тарком»,  ООО «Континент». Перечисления в адрес других организаций с аналогичными назначениями платежей не установлено. 

   В отношении ООО «Континент» налоговым органом в ходе проверки установлено, что организация зарегистрирована 14.03.2016 по адресу: 664099, 

<

...>. 

В соответствии с информацией Росреестра по данному адресу зарегистрированы нежилые помещения, принадлежащие с 03.10.2010 на праве собственности ООО «РЕМОНТНО-МОНТАЖНЫЙ КОМБИНАТ ИРКУТСКОГО ОБЛПОТРЕБСОЮЗА». 

Учредитель и руководитель организации - Мията Чер Сен. Основной вид деятельности «оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами».

 Из анализа движения денежных средств расчетного счета  ООО  «Континент» за период с 16.11.2016 по 06.03.2017 (дата закрытия счета) не установлено перечислений в адрес организации денежных средств от ООО «ТРАНС БАЙКАЛ». ООО «Континент» ликвидировано 25.05.2017 (через год деятельности).

    Денежные средства, поступившие на расчетный счет от ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» 20.07.2016 в размере 1654000 руб., 18.08.2016  в размере 2450000 руб. перечислены ООО «Континент» в адрес ООО «Восточный Ресурс», ООО «ГК Стройсистема».

  В результате анализа выписки расчетного счета ООО «Континент» установлено, что  за период с 28.04.2016 по 30.11.2016 (дата закрытия счета), поступления на расчетный счет от покупателей составили 146520642 руб. 71 коп., денежные средства перечислены организацией с назначением платежей за материалы, стройматериалы и товары  различным организациям.

Денежные средства перечислялись ООО «Континент»  в адрес значительного числа организаций, включенных согласно сведениям Федеральной базы в группы рисков по критериям: отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствия основных средств, массового учредителя (участника), массового руководителя, массового адреса регистрации, непредставления налоговой отчетности, неисполнения требований о представлении документов.

     Организации, подтвердившие взаимоотношения с ООО «Континент» в 2016 году,  не реализовывали в адрес последнего проволоку, гвозди. 

    Следовательно, налоговым органом не установлен факт реального приобретения металлоизделий (проволока, гвозди) ООО «Континент» у тех  контрагентов, в адрес которых перечислены денежные средства с назначением платежей – «за стройматериалы», «за товар» а также не установлено реального приобретения товаров (проволока, гвозди) ООО «Континент»  у контрагентов, отраженных  организацией в книгах покупок за 2016 год.

Проведенные мероприятия налогового контроля в отношении  ООО «ТрансЛогСервис», заявленного ООО «ТРАНС БАЙКАЛ»  в качестве перевозчика товара в их совокупности и взаимосвязи  опровергают  оказание  ООО «ТрансЛогСервис» услуг по перевозке товаров в адрес Общества в 2016 году в период сделки с ООО «Континент».  

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что представленные заявителем ТТН о поставке товаров от ООО «Континент» не подтверждают факт реального оказания услуг по отгрузке и перевозке товара.

Налог на прибыль организаций доначислен Обществу в связи с занижением внереализационных доходов на 11674472 руб., которые составляют сумму кредиторской задолженности перед контрагентом ООО ТТК «Крона».

Из представленных в ходе проверки документов установлено, что Обществом у ООО ТТК «Крона» приобретался  крепежный реквизит (гвозди, проволока, вагон-стойка). Документы по оплате приобретенных товаров (платежные поручения, приходные кассовые ордера) ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» не представило. 

  В качестве адреса отгрузки в товарно-транспортных накладных указан адрес: 

<

...>. 

В соответствии с данными справочно-информационной системы «2ГИС», по адресу: 

<

...>, находятся организации, реализующие металлопрокат, проволоку, стройматериалы (вагон-стойку), крепежные изделия. Данные организации не подтвердили факт взаимоотношений с ООО «ТРАНС БАЙКАЛ», ООО ВСТК «Ангара», ООО «ТрансЛогСервис», ООО ТТК «Крона». ООО ТТК «Крона» денежные средства в адрес перечисленных организаций также не перечисляло.

Кроме того, у ООО ТТК «Крона» отсутствовала возможность складирования и отгрузки товаров как с юридического адреса организации: 664049, 

<

...>, являющегося жилым помещением (домом, принадлежащим на праве собственности ФИО12 с 2008 по 2014 годы, являющимся отцом руководителя ООО ТТК «Крона» ФИО13), указанного в товарной накладной,  так и с адреса: 

<

...>, указанного в ТТН.

Согласно движению  денежных средств по расчетному счету Общества не установлено перечисления на расчетные счета ООО ТТК «Крона» 11674472  руб. за товар.

Из анализа расчетных счетов ООО «ТРАНС БАЙКАЛ» следует, что организацией в 2016 году производились перечисления денежных средств в адрес организаций с назначением платежей – «за металлопрокат», «за металлоизделия», «за проволоку» в адрес  организаций, имеющие критерии  рисков: ООО «Тарком», ООО «Континент». Перечисления в адрес других организаций с аналогичными назначениями платежей не установлено. 

В отношении ООО ТТК «Крона» налоговым органом в ходе проверки установлено, что организация зарегистрирована 08.08.2013 по адресу: 664081, 

<

...>.   Основной вид деятельности организации - «Торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки».

Учредитель и руководитель организации - ФИО13, который на допрос в инспекцию не явился.

ООО ТТК «Крона» ликвидировано 05.04.2017.

Суд полагает, что с учетом положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 419 Гражданского кодекса Российской Федерации налоговый орган обоснованно пришел к выводу о занижении заявителем налогооблагаемой прибыли в результате невключения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности, невозможной ко взысканию в связи с ликвидацией кредитора.

Довод заявителя о том, что при доначислении налога на прибыль организаций с учетом сумм кредиторской задолженности перед ООО ТТК «Крона» налоговый орган должен учесть убыток  от списания приобретенных товарно-материальных ценностей и услуг, который не был отражен в налоговых декларациях является необоснованным, поскольку сумма убытка, документально Обществом не подтверждена. 

Заявленные налогоплательщиком доводы судом оценены и в совокупности не опровергают правомерность выводов инспекции о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды с учетом приведенных выше правовых позиций, изложенных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».

При таких обстоятельствах, оценивая доказательства по делу в совокупности и взаимной связи, основываясь на законе и внутреннем убеждении, суд полагает, что налоговый орган правомерно в решении от 26.10.2018 №01-15/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  доначисил НДС в сумме 1327728 руб., налог на прибыль в сумме 2334894 руб. 40 коп., пени по НДС в сумме 288021 руб. 98 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 274750 руб. 45 коп., а также привлек Общество к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 366262 руб. 24 коп. 

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные ОБЩЕСТВОМ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ТРАНС БАЙКАЛ» требования удовлетворению не подлежат.  

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать. 

На решение может быть подана жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья                                                                                                                 Д.А. Филатов