РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-274752/24-75-2282

г. Москва

03 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «АНК Экспорт» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным в полном объеме решения от 17.06.2024 № 20 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 25 февраля 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АНК-Экспорт» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительным в полном объеме решения от 17.06.2024 № 20 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель в судебное заседание не явился, об арбитражном процессе по делу, а также о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). Дело рассмотрено в отсутствие заявителя по правилам ч. 3 ст. 156 АПК РФ.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам, сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. 

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 28 132 733 руб., доначислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 118 633 483 руб.

Решением УФНС России по г. Москве от 14.08.2024 № 21-15/099306@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает, что выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом Решении, в полном объеме не соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и нарушают права Общества, по следующим основаниям:

На основании Решения Инспекции установлено неправомерное включение ООО «АНК-Экспорт» в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по взаимоотношениям контрагентами ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» ИНН 

<

***>, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» ИНН 

<

***>, ООО «ПИЛАН» ИНН 

<

***>, ООО «ЭРСТЭД» ИНН 

<

***>, ООО «ЮНИОН» ИНН 

<

***>, ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ» ИНН 

<

***>, ООО «ВИСКОНТИ» ИНН 

<

***>, ООО «РАУТ» ИНН 

<

***>, ООО «ЭЛЛЕРОН» ИНН 

<

***>, ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» ИНН 

<

***>, ООО «БЕЛСТРОЙ» ИНН 

<

***>, ООО «РЕГЕНТА» ИНН 

<

***>, ООО «ВЕРОНА» ИНН 

<

***>, ООО «АВАНТА» ИНН 

<

***>, ООО «ПЕРСОНА» ИНН 

<

***>, ООО «ВАЛЕНСИЯ» ИНН 

<

***>, ООО «САЛМА» ИНН 

<

***>, ООО «ТЕВАХОЛДИНГ» ИНН 

<

***>, ООО «СЕВЕР» ИНН 

<

***>, ООО «ПОСЕЙДОН» ИНН 

<

***>, ООО «ВИКТОРИЯ» ИНН 

<

***>, ООО «КОРАЛЛ» ИНН 

<

***>, ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» ИНН 

<

***> (далее – Спорные контрагенты), что привело к неуплате налога на прибыль в размере недоимки – 59 316 742 руб., а также неправомерное предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным Спорными контрагентами, что привело к неуплате НДС в размере недоимки – 59 316 741 руб. 

ООО «АНК-Экспорт» считает, что указанное Решение подлежит отмене, поскольку основано на неполном выяснении всех обстоятельств, имеющих значение для дела, отсутствии должной оценки и рассмотрения доказательств, представленных Налогоплательщиком, составлено с критическим количеством ошибок, строится на некорректном подходе и предположениях Налогового органа, а также противоречит материалам проверки и действующему законодательству Российской Федерации в сфере налогообложения, нарушает законные права Налогоплательщика.

По мнению Общества, Инспекцией допущены нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом Решения Инспекции от 17.06.2024 № 20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «АНК-Экспорт», поскольку не обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и возможность налогоплательщика представить объяснения; не обеспечена возможность ознакомиться со всеми материалами налоговой проверки и протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки, учесть их при защите своей позиции в вышестоящие налоговые органы; Инспекцией намеренно не предоставлена налогоплательщику имеющаяся информация для проведения налоговой реконструкции фактически понесенных расходов за проверяемый период и тем самым фактически отказано в ее проведении.

По мнению Общества, Инспекцией допущены следующие существенные нарушения в рамках проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля: игнорирование доказательств, представленных налогоплательщиком; доказательства совершения налогового правонарушения, представленные Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки не соответствуют реальным обстоятельствам финансово-хозяйственной деятельности Налогоплательщика; Расчет налогового органа не соответствует требованиям законодательства и действительным финансово-экономическим условиям исполнения налогоплательщиком своих обязанностей перед заказчиками.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Судом при рассмотрении дела установлено, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогам, сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 28 132 733 руб., доначислены налог на прибыль организаций и НДС в общей сумме 118 633 483 руб.

Как следует из оспариваемого Решения, по результатам проверки Инспекция пришла к выводу о несоблюдении Обществом в проверяемом периоде положений пункта 1 статьи 54.1 статей 171, 172, 252 НК РФ ввиду неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и необоснованного завышения расходов в результате использования формального документооборота между Обществом и спорными контрагентами: ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «ВИСКОНТИ», ООО «РАУТ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «ВЕРОНА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «ПОСЕЙДОН», ООО «ВИКТОРИЯ», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» (далее - спорные контрагенты), по операциям, связанным с приобретением товара (косметическая продукция) и оказанием маркетинговых услуг.

Оснований для признания недействительным решения Инспекции по процессуальным основаниям судом не установлено.

Довод Общества о том, что оно было лишено права участвовать в процессе итогового рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, подлежит отклонению, ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. 

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководите-ля) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой про-верки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. 

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. 

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 и пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ. 

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов. 

На основании решения от 29.12.2022 № 61 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20. 

Извещением от 30.10.2023 № 06-13/61-1 генеральный директор ООО «АНК-Экспорт» уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Составлены протоколы ознакомления с материалами налоговой проверки б/н от 22.11.2023 и от 28.11.2023. 

ООО «АНК-Экспорт» предоставлено заявление от 11.12.2023 № 21 об ознакомлении с материалами налоговой проверки и ходатайство от 12.12.2023 № 23 об отложении рас-смотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с неознакомлением в полном объеме с материалами налоговой проверки (ходатайство удовлетворено). 

Составлен протокол от 18.12.2023 б/н ознакомления с материалами налоговой провер-ки. Принято Решение от 18.12.2023 № 204 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на месяц. Указанное Решение и новое извещение от 18.12.2023 № 06-13/61-2 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 18.01.2024 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС). 

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, налогоплательщиком в Инспекцию представлены письменные возражения по Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20 (вх. № 000964 от 10.01.2024). 

На рассмотрение материалов налоговой проверки представители ООО «АНК-Экспорт» явились. Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.01.2024 б/н и протокол ознакомления с материалами налоговой проверки от 18.01.2024 б/н.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства или отсутствия таковых Инспекцией принято решение от 09.02.2024 № 24 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 29.03.2024 № 31/20доп к Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20.

Дополнение от 29.03.2024 № 31/20доп к Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20 с приложением материалов, полученных по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и извещение от 29.03.2024 № 06-13/61-3 о рассмотрении 14.05.2024 материалов налоговой проверки 05.04.2024 вручено представителю Общества по доверенности от 15.08.2023 Ильину Д.В. 

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ Обществом в Инспекцию представлены письменные возражения по дополнению от 29.03.2024 № 31/20доп к Акту выездной налоговой проверки от 30.10.2023 № 31/20 (вх. № 037840 от 26.04.2024). 

13.05.2024 ООО «АНК-Экспорт» предоставило ходатайство (вх. № 039487) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с невозможностью участия в нем уполномоченного представителя налогоплательщика адвоката Ильина Д.В. по причине занятости в процессуальных и следственных действиях в ГСУ СК РФ. 

В этой связи налогоплательщику по ТКС направлено новое извещение от 14.05.2024 № 06-13/16-4 о рассмотрении 16.05.2024 материалов налоговой проверки. 

16.05.2024 ООО «АНК-Экспорт» предоставило ходатайство (вх. № 040022) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с невозможностью участия в нем уполномоченного представителя налогоплательщика адвоката Ильина Д.В. по причине занятости в судебном заседании Никулинского районного суда г. Москвы. 

В связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 16.05.2024 № 58 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 17.05.2024. Указанное решение и новое извещение от 16.05.2024 № 06-13/16-5 о рассмотрении материалов налоговой проверки 17.05.2024 направлено налогоплательщику по ТКС, а также продублированы на мессенджер адвокату Ильину Д.В., адвокатом прочитаны, о чем имеется отметка в мессенджере). 

На рассмотрение материалов налоговой проверки представитель ООО «АНК-Экспорт» явился (представитель по доверенности Ильин Д.В.). Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.05.2024 б/н. 

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, проведенного 17.05.2024, представитель Общества ходатайствовал об отложении рассмотрения материалов проверки на 1 месяц с целью предоставления документов по фактическим расходам для проведения налоговой реконструкции. Кроме того, ООО «АНК-Экспорт» предоставлено письменное ходатайство (вх. № 040289 от 17.05.2024) об отложении рассмотрения материалов проверки, в котором Общество просит отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 1 месяц, обязуется предоставить документы для налоговой реконструкции не позднее чем через 2 недели и не возражает против вынесения Решения по результатам налоговой проверки в более поздние сроки.

В связи с необходимостью оценки возможного применения налоговой реконструкции, обеспечения возможности налогоплательщику предоставить параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде, вынесено решение от 17.05.2024 № 59 о продлении срока рассмотрения материалов выездной налоговой проверки до 17.06.2024. Генеральному директору ФИО1 вручено 05.06.2024 извещение от 04.06.2024 № 06-13/61-6 о рассмотрении материалов налоговой проверки 17.06.2024. 

17.06.2024 ООО «АНК-Экспорт» предоставило ходатайство (вх. № 044666) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с тем, что налогоплательщиком с 17.05.2024 проводится налоговая реконструкция фактически понесенных расходов за проверяемый период и невозможностью участия в нем уполномоченного представителя налогоплательщика адвоката Ильина Д.В. по причине занятости в процессуальных и следственных действиях в ГСУ СК РФ. При рассмотрении ходатайства об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вх. № 044666 от 17.06.2024) Инспекцией установлено следующее.

Несмотря на письменные обязательства, изложенные в протоколе рассмотрения материалов проверки от 17.05.2024 б/н и в письменном ходатайстве (вх. № 040289 от 17.05.2024), ООО «АНК-Экспорт» документы по фактическим расходам для проведения налоговой реконструкции (в сроки, указанные им же в письменном ходатайстве (вх. № 040289 от 17.05.2024) – не позднее чем через две недели) - не представлены. 

ООО «АНК-Экспорт» в ответ на требования от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр, от 13.07.2023 № 06-13/61/4тр, от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о представлении документов (информации) регистры бухгалтерского и налогового учета, карточки счетов, иные документы, отражающие размер расходов, учтенных в декларациях по налогу на прибыль за 2019-2021 гг. по иностранным контрагентам, не предоставлены, в связи с чем у налогового органа отсутствует информация о суммах фактически понесенных расходов при взаимоотношениях с иностранными поставщиками товара. 

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес ООО «АНК-Экспорт» выставлено требование от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о предоставлении документов (информации), в том числе в соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ» представить подтверждающие документы о лице (лицах), осуществляющих фактическое исполнение спорных сделок по приобретению косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, а также параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде. 

В ответ на указанное требование проверяемым налогоплательщиком не предоставлены параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде.

Таким образом, Инспекцией неоднократно в ходе проведения выездной налоговой проверки предоставлялась возможность ООО «АНК-Экспорт» предоставить документы для проведения налоговой реконструкции. 

Вместе с тем, поступившее ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вх. № 044666 от 17.06.2024) является пятым по счету, предоставленным в Инспекцию, что свидетельствует о злоупотреблении ООО «АНК-Экспорт» своими процессуальными правами, представленными лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, с целью необоснованного отложения срока принятия решения в соответствии с пунктом 7 статьи 101 НК РФ, и оказания противодействия оформлению результатов проверки. 

В связи с вышеизложенным, ходатайство об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (вх. № 044666 от 17.06.2024) Инспекцией оставлено без удовлетворения. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя). 

17.06.2024 материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие представителей ООО «АНК-Экспорт», о чем составлен соответствующий протокол от 17.06.2024 б/н. 

С учетом изложенного, доводы Заявителя, в указанной части, не могут быть признаны обоснованными.

В отношении довода Заявителя о том, что Инспекцией было отказано в ознакомлении с материалами налоговой проверки (выгрузка из базы ФТС) и протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки б/н от 17.06.2024, Инспекция сообщила следующее. 

Из информации, представленной Инспекцией следует, что от ООО «АНК-Экспорт» поступило письмо от 21.05.2024 № 51-ИФНС, согласно которому налогоплательщик просит предоставить выгрузку из базы ФТС по указанным ГТД на прилагаемый электронный носитель для проведения налоговой реконструкции фактически понесенных расходов за проверяемый период (уточнения отнесения имеющихся в распоряжении налогоплательщика инвойсов и фактур поставщика к конкретным ГТД и тем самым внесения в налоговые регистры фактически понесенных расходов при таможенном оформлении товаров). 

Письмом Инспекции от 28.05.2024 № 06-13/15990 Заявителю отказано в представлении запрашиваемой информации, поскольку, являясь импортером, ООО «АНК-Экспорт» должно иметь в собственном распоряжении декларации на товары, ввозимые на территорию РФ и/или закупаемые у российских поставщиков товары импортного производства. Также указано, что в случае необходимости восстановления утраченных документов налогоплательщик вправе обратиться к администратору информационного ресурса («Единая автоматизированная система таможенных органов» (ЕАИС ТО)) за предоставлением необходимых документов. Кроме того, налогоплательщику сообщено, что перечисленные в его письме декларации на товары содержат сведения о третьих лицах, которые не подлежат разглашению налоговыми органами в соответствии со статьей 102 НК РФ. 

Письмо Инспекции от 28.05.2024 № 06-13/15990 вручено 28.05.2024 генеральному директору ООО «АНК-Экспорт» ФИО1 

Кроме того, согласно части 3.1 статьи 100 НК РФ документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Указанные заявителем документы являются внутренними документами самого общества, в связи с этим их вручение положениями пункта 3.1 статьи 101 НК РФ не предусмотрено. Документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются (поскольку являются документами самого налогоплательщика) (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2020 по делу № А66-16119/2019, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2017 по делу № А40-27311/17).

Как указано выше материалы проверки рассмотрены в отсутствие представителей ООО «АНК-Экспорт» (протокол рассмотрения материалов проверки от 17.06.2022 б/н). Ходатайство об ознакомлении с протоколом рассмотрения материалов проверки в отсутствие представителей ООО «АНК-Экспорт» от 17.06.2022 б/н от налогоплательщика не поступало. 

В соответствии с положениями статьи 99 НК РФ в случаях, предусмотренных Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол (п. 4 ст. 101 НК РФ). 

Суть указанного документа сводится к фиксации основного хода рассмотрения материалов проверки. Этим документом дополнительно подтверждается и факт участия налогоплательщика в процедуре рассмотрения материалов проверки. Так, налогоплательщик в целях реализации своих прав должен быть письменно заблаговременно извещен о рассмотрении тех или иных материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). Таким образом, протокол направлен, помимо прочего, на реализацию прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки в его отношении. 

Вместе с тем отсутствие налогоплательщика не препятствует рассмотрению материалов проверки и вынесению налоговым органом соответствующего решения (п. 2 ст. 101 НК РФ). В таком случае в протоколе приводятся данные о надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. 

Каких-либо отдельных требований или рекомендаций по заполнению указанного протокола не предусмотрено (кроме тех, что указаны в самой форме протокола). Протокол составляется по ходу рассмотрения материалов проверки. Непосредственно порядок вручения протокола ничем не регламентирован.

В отношении довода Заявителя о том, что он не был ознакомлен с выгрузками информационного ресурса АСК НДС-2 и ему не были вручены книги покупок и продаж, а также сведения из налоговых деклараций всех участников так называемых «разрывных» цепочек, Инспекция сообщила, что в акте и в Решении по каждому контрагенту подробно отражены показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, сведения из информационного ресурса налогового органа АИС Налог-3 Пром с указанием присвоенных критериев рисков, при этом отсутствуют ссылки и графическое изображение «деревьев НДС» (выгрузки информационного ресурса АСК НДС-2). 

Инспекция отметила, что автоматизированная информационная система ФНС России предназначена для приема, обработки, предоставления данных и анализа налоговой информации и формирования информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных и иных сведений, система аккумулирует всю информацию, поступающую от многочисленных компонентов системы, наделяя налоговые органы в режиме онлайн большим объемом сведений о налогоплательщике и его контрагентах. Одним из компонентов системы является система АСК НДС-2, которая обеспечивает автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе получаемых сведений, реализуя риск-ориентированный подход при контроле за возмещением НДС и производя сравнение данных по той или иной операции по всей цепочке движения товара (работы, услуги) в автоматическом режиме. Если в цепочке организаций присутствует организация, которая уклоняется от отражения и уплаты НДС («фирма-однодневка»), такая организация будет выявлена данным программным комплексом. Сведения из этого налогового информационного ресурса также используются судами в качестве доказательств при рассмотрении дел. 

Между тем, ООО «АНК-Экспорт» ознакомлено с книгами покупок контрагентов Общества и контрагентов последующих звеньев по цепочкам операций, о чем составлены протоколы ознакомления от 28.11.2023 б/н, от 18.12.2023 б/н. 

Общество в заявлении указывает на то, что в дополнении к акту налоговой проверки и в Решении в качестве доказательств обоснованности своих доводов налоговый орган ссылается на копию протоколов допросов свидетеля ФИО2. Однако, при ознакомлении с материалами дополнительного налогового контроля уполномоченным представителем ООО АНК-Экспорт» установлено, что фактически указанный документ в налоговом органе отсутствует, а вместо него согласно сопроводительного письма из ИФНС России № 31 по г. Москве № 18-09/04545@ от 12.02.2024 имеется сканированный образ протокола допроса ФИО3, т.е. совершенно другого лица.

На данный довод Инспекция сообщила, что в соответствии с сопроводительным письмом ИФНС России № 31 по г. Москве № 18-09/04545@ от 12.02.2024 предоставлен сканированный образ протокола допроса ФИО3, к которому приложен протокол допроса физического лица ФИО2 от 12.01.2022 № 66, указанного в ЕГРЮЛ в качестве генерального директора ООО «ВИСКОНТИ» ИНН 

<

***> в период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт». 

Допрос проведен сотрудником ИФНС России № 31 по г. Москве, все данные, указанные в протоколе допроса от 12.01.2022 № 66, полностью соответствуют данным, указанным в отношении ФИО2 в ЕГРЮЛ в качестве генерального директора ООО «ВИСКОНТИ» ИНН 

<

***>. Таким образом, ИФНС России № 31 по г. Москве допущена «техническая» ошибка при указании фамилии физического лица только в сопроводительном письме.

Таким образом, в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Заявителю в соответствии с положениями статьи 101 НК РФ предоставлена возможность реализации всех предусмотренных НК РФ прав, в том числе, права знакомиться с материалами проверки, давать объяснения и представлять возражения, участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, в связи с чем существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией соблюдены.

Принимая во внимание вышеизложенное, Инспекцией соблюдены все существенные условия процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки; предусмотренные законом права проверяемого налогоплательщика соблюдены налоговым органом в полном объёме.

Судом при рассмотрении дела установлено, действия Инспекции соответствуют положениям НК РФ, проводимые мероприятия налогового контроля оформлены Инспекцией в соответствии с требованиями статей 100 и 101 НК РФ.

По существу заявленных требований Инспекция указала следующее.

ООО «АНК-Экспорт» является дистрибьютором профессиональных косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, медицинских клиник и спортивных центров в России, СНГ и странах Балтии. 

ООО «АНК-Экспорт» входит в группу компаний АНК, в которую также входят аффилированные юридические лица (100% владельцем акций, либо учредителем более 50% является ФИО4 (учредитель и бывший генеральный директор ООО «АНК-Экспорт»)): АО «Академия Научной Красоты» (головная организация), АО «МЕЗО-ЭКСПЕРТ», ЗАО «Агентство Вечных Ценностей», ООО «АНК-ЭКСПОРТ», ЗАО «АНК-ФАРМ», ООО «АНК-Москва», ООО «АНК-Сибирь», ООО «АНК-Санкт-Петербург», ЗАО «АНК-Екатеринбург», ЗАО «Академия Научной Красоты - Владивосток», ООО «АНК Нижний Новгород», ООО «Академия научной красоты - Казань», ЗАО «Академия Научной Красоты - Хабаровск», ООО «Академия Научной Красоты-Ростов-На-Дону», ЗАО «Академия Научной Красоты-Иркутск», ООО «Академия Научной Красоты-Тюмень», ООО «Академия Научной Красоты-Кубань», ЗАО «Академия Научной Красоты - Пермь», ООО «Анк-Медфарм», ООО «Анк-Самара», ООО «Анк-Уфа», ООО «Академия Научной Красоты-Юг», ООО «Академия Научной Красоты-Сочи», ООО «Академия Научной Красоты - Крым», ООО «ННК», ООО «Бьютиконсалт», ООО «БизнесБьюти», ЗАО «ВИВАКС», ООО «Место под солнцем», АО «40 ИН», ООО «АНК Технолоджи», ООО «АРТ Эджент», ООО «Нэйл-Студия», ООО «Агата Групп».

В ходе допроса (протокол допроса 16.08.2023 б/н) ФИО1 генеральный директор Общества, сообщила, что ООО «АНК-Экспорт» специально была зарегистрирована, чтобы напрямую приобретать товар у иностранных поставщиков. ООО «АНК-Экспорт» является единственной организацией-импортером из группы компаний АНК. ООО «АНК-Экспорт» в 2019-2021 гг. закупало продукцию под товарным знаком ВИВАКС только у АО «ВИВАКС» для ее экспорта и продажи по госконтрактам в поликлиники. Продукцию под товарным знаком ВИВАКС ООО «АНК-Экспорт» ни у каких сторонних организаций, кроме АО «ВИВАКС» в 2019-2021 гг. не приобретало. Правообладателем товарного знака ВИВАКС является АО «АНК». Основными поставщиками ООО «АНК-Экспорт» с середины 2020 года являлись иностранные компании. Алгоритм взаимоотношений с ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» абсолютно идентичен с организациями, с которыми были взаимоотношения ранее. В отношении остальных спорных контрагентов свидетель ничего пояснить не смогла. Первая прямая поставка товара под маркой ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE была осуществлена только 18.08.2020, до этого товар под данным товарным знаком приобретался через российских поставщиков.

Главный бухгалтер ООО «АНК-Экспорт» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) пояснила, что никогда не осуществляла взаимодействие с российскими поставщиками товара (услуг), никто из представителей перечисленных компаний (спорных контрагентов) с ней никогда не связывался по поводу внесения каких-либо корректировок и для обмена иной информацией касаемо налоговой и бухгалтерской отчетности. По некоторым организациям ООО «АНК-Экспорт» были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии). В отношении образовавшейся кредиторской задолженности ответственным лицом в организации является юрист – Ворыханов Вячеслав. В ООО «АНК-Экспорт» не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было.

Начальник склада ООО «АНК-Экспорт» ФИО6 (протокол допроса от 12.09.2023 б/н) в ходе допроса сообщила, что вся продукция поступала с таможен (с каких именно, не помню), продукция либо приезжала на машинах с иностранными номерами, либо с помощью привлеченных перевозчиков, перевозивших товар с таможен. Также в складское помещение отгружалась продукция российского производства под товарным знаком ВИВАКС с предприятия в г. Санкт-Петербург (ни от каких других поставщиков продукция под товарным знаком ВИВАКС не поставлялась), иной продукции российского производства на склад группы компаний АНК не отгружалось. Как правило приходили машины с товаром одного товарного знака, иногда могли быть включены до 3 брендов товарных знаков в одной поставке. Товарный знак ВИВАКС всегда поставлялся отдельно с предприятия в г. Санкт-Петербург». Спорные контрагенты свидетелю не знакомы.

По результатам допроса Ворыханова В.А., осуществлявшего (согласно сведениям, предоставленным генеральным директором ООО «АНК-Экспорт» ФИО1) контроль за добросовестностью поставщиков (протокол допроса от 21.08.2023 № б/н) установлено, что проверка российских поставщиков являлась формальной: у организаций не запрашивались никакие документы, подтверждающие их фактическую деятельность, не проверялась их деловая репутация, не проводился мониторинг рынка соответствующих товаров, не изучалась ценовая политика, наличие сайтов у поставщиков проверялось выборочно, при этом, они всегда отсутствовали. Свидетель в ходе допроса также пояснил, что не помнит, чтобы ООО «АНК-Экспорт» осуществляло торговлю продукцией российского производства. Спорные контрагенты свидетелю не знакомы. При этом, в опровержение слов ФИО5, Ворыханов В.А. пояснил, что представители группы компаний АНК в 2019-2021 гг. с просьбой по подготовке договоров по переуступке прав требования (договоров цессии) ко мне не обращались. Свидетель не помнит, чтобы в 2019-2021 гг. заключались договоры переуступки прав требования (договоры цессии).

В ходе проведения проверки в адрес ООО «АНК-Экспорт» были выставлены требования о представлении документов от 29.12.2022 № 06-13/61тр; от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр; от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр; от 13.07.2023 № 06-13/61/4тр; от 26.07.2023 № 06-13/61/5тр; от 15.08.2023 № 06-13/61/6тр; от 17.08.2023 № 06-13/61/7тр; от 24.08.2023 № 06-13/61/8тр; от 25.08.2023 № 06-13/61/9тр, от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп на которые Общество не представило все истребуемые документы (стр. 17-21 Решения Инспекции). При этом, Общество обосновывает частичным отсутствием документов выемкой, произведенной ИФНС России № 15 по г. Москве, от которой Инспекцией (на запрос от 23.08.2023 № 06-12/29720@ о предоставлении, в том числе, изъятых в ходе выемки первичных документов (договоров, приложений к договорам, счетов-фактур, актов выполненных работ, товарных накладных, УПД и иных документов) по взаимоотношениям ООО «АНК-Экспорт» с поставщиками товаров, работ и услуг) получен ответ, согласно которому установлено, что в ходе выемки ИФНС России № 15 по г. Москве документы и предметы, имеющие отношение к деятельности ООО «АНК-Экспорт», не изымались.

По результатам анализа банковских выписок, книг продаж, книг покупок за 2019-2021 гг. Общества установлено, что основными покупателями товара являются организации, входящие в группу компаний АНК, основными поставщиками товара являются иностранные компании, в адрес которых ООО «АНК-ЭКСПОРТ» (не включая в фактические взаимоотношения какие-либо промежуточные звенья) перечисляет денежные средства напрямую, являясь эксклюзивным дистрибьютором товаров этих компаний.

 Кроме того, установлено, что ООО «АНК-Экспорт» принято к вычету более 60% от общей суммы НДС по книгам покупок без оплаты по банку, при этом, ни договоры цессии, ни договоры переуступки, ни какие-либо пояснения на неоднократно выставленные требования ООО «АНК-Экспорт» не предоставлены.

Из анализа ГТД (стр. 31-39 Решения Инспекции), указанных в книгах покупок ООО «АНК-Экспорт» напротив счетов-фактур спорных контрагентов, установлено, что товар по ним завозился либо самим проверяемым налогоплательщиком, либо по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии, искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы-«однодневки». 

По ГТД, в которых получателями товара – импортерами указаны ООО «БИЗНЕСТОРГ», ООО «ВНЕШТОРГДИСКОНТ», ООО «ИНТЕРКОММЕРЦ» и ООО «ЛАКОТЕ», установлено, что фактически ООО «АНК-ЭКСПОРТ» товар не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, через транзитные «технические» компании - ООО «ДИНАМИКА», ООО «ЮНИПРОМ», ООО «БИЗНЕСБЬЮ ТИ», ООО «МЕГАТОР Г» и реализовывался в иных периодах в адрес организаций из группы компаний АНК. По результатам анализа таможенной стоимости товаров, приобретенных импортерами ООО «БИЗНЕСТОРГ», ООО «ВНЕШТОРГДИСКОНТ», ООО «ИНТЕРКОММЕРЦ», и стоимость товаров, приобретенных организациями из группы компаний АНК посредством включения в цепочки транзитных «технических» компаний установлено превышение таможенной стоимости более чем в 5 раз.  

Частично номера ГТД, указанных в книгах покупок напротив счетов-фактур по взаимоотношениям со спорными контрагентами, отсутствуют в базе «Таможня-Ф».

В отношении номенклатуры товара, указанного в ГТД, отраженных в книгах покупок ООО «АНК-Экспорт» при взаимоотношениях со спорными контрагентами, установлено, что на территорию РФ ввозился товар следующих товарных знаков: ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE, SKINEXIANS S.A.S, INDIBA S.A. (SORISA), CYNOSURE INC (PALOMAR), FORMATK SYSTEMS LTD, NEEDLE CONCEPT, LG CHEM, LTD, DERMOSCIENCES LIMITED, TEOXANE S.A. (TEOSYAL), REVITACARE SAS, PROMOITALIA GROUP SPA.

По результатам анализа информации, содержащейся в сети Интернет, а также из показаний генерального директора ООО «АНК-ЭКСПОРТ» ФИО1 установлено, что представительством бренда ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE в России является Академия научной красоты, бренд VIVAX разработан с участием Академии научной красоты, товарный знак VIVAX также принадлежит Академии научной красоты, изготовителем продукции VIVAX является головная организация группы компаний АНК - АО «АНК» ИНН 

<

***>, по остальным товарным знакам, указанным в ГТД, содержащимся в книгах покупок, Академия научной красоты является эксклюзивным дистрибьютором

В Решении Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «АНК-МОСКВА» ИНН 

<

***> (входит в группу компаний АНК) от 29.07.2022 № 27 установлено нарушение ООО «АНК-МОСКВА» налогового законодательства РФ по взаимоотношениям с ООО «ДИНАМИКА» ИНН 

<

***> и ООО «БИЗНЕСБЬЮТИ» ИНН 

<

***> (проверяемый период 2018-2019 гг.), которые в качестве технического звена вовлечены в поставку товара от импортеров до организаций в группу компаний АНК.

Также нарушения по взаимоотношениям с ООО «БЬЮТИКОНСАЛТ», которое в качестве технического звена вовлечено в поставку товара от импортеров до организаций в группу компаний АНК, отражены в Решении ИФНС России № 10 по г. Москве о привлечении к ответственности АО «МЕЗО-ЭКСПЕРТ» ИНН 

<

***> (входит в группу компаний АНК) от 26.05.2022 № 22-04/1232 (проверяемый период 2015-2017 гг.). Решением Арбитражного суда города Москвы от 24.04.2023 по делу № А40-180856/22-108-3101 позиция Инспекции поддержана в полном объеме. 

В отношении ООО «Бьюти-Лайн», Инспекцией установлено следующее.

Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «АНК-Экспорт», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. Группой компаний АНК создана полностью зависимая и подконтрольная организация ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» исключительно с целью налоговой экономии: фактически товар контрагентом не поставлялся, организация использовалась для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов.

Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства.

ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» зарегистрировано 18.02.2019 и исключена из ЕГРЮЛ 20.01.2022 на основании сведений о недостоверности об учредителе, руководителе (с августа 2020 года) и адресе.

ООО «АНК-Экспорт» в ответ на требования Инспекции от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) в отношении ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» представлены только договор от 01.04.2019 № 0104/19, заключенный с ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН»; платежные поручения, подтверждающие часть оплаты в адрес ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН»; УПД.

Между ООО «АНК-Экспорт» (Покупатель) и ООО «БЬЮТИ- ЛАЙН» (Поставщик) заключен договор от 01.04.2019 № 0104/19 поставки косметики в соответствии с заявками. Согласно п. 4.1 договора от 01.04.2019 № 0104/19, Покупатель оплачивает Товар по цене (с учетом НДС), указанной в счете, в течение 3-х дней с даты его выставления.

В представленных УПД по взаимоотношениям с ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» указан следующий товар: крема, маски, гели, сыворотки, ампулы, эмульсии, аппараты для криотерапии, аппараты для дермотонии и иные косметические средства.

Согласно представленным платежным документам (что также подтверждено банковскими выписками), ООО «АНК-Экспорт» произвело оплату в адрес ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» в размере 2 254 620 руб. При этом, согласно книгам покупок, ООО «АНК-Экспорт» приобрело у ООО «БЬЮТИ- ЛАЙН» в первом квартале 2019, 1 квартале 2020, 2 квартале 2020 товара на общую сумму 78 679 524 руб. (в том числе НДС – 13 113 254 руб.). в то же время, в ОСВ по счету 60 за 2021 год отражено сальдо на конец периода в сумме 50 652 572 руб. 48 коп. (а не 76 424 904 руб. 48 коп.).

ООО «АНК-Экспорт» в ответ на требования от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) не представлены ни договоры цессии, ни договоры переуступки права или иные документы (объяснения), обосновывающие отсутствие оплаты контрагентам.

Пояснения Обществом на требование Инспекции от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр, обосновывающие установленные расхождения (с приложением подтверждающих документов) не представлены. Главный бухгалтер ООО «АНК-Экспорт» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) на вопрос о пояснении установленных расхождений, пояснила, что в отношении ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии) с третьими лицами, которыми и была произведена оплата за ООО «АНК-Экспорт». 

По результатам анализа банковских выписок ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН», денежные средства в сумме 89 358 283 руб. (98% от всего дохода по банку) получены за косметику от организаций из группы компаний АНК (ООО «МЕЗО-ЭКСПЕРТ», АО «МЕЗО-ЭКСПЕРТ», ООО «АНК», ООО «АНК-МОСКВА», ООО «АНК-Экспорт»), что указывает на полную финансовую подконтрольность ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» группе компаний АНК. При этом, установлено, что никем не были внесены денежные средства в адрес ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» по договору переуступки за ООО «АНК-Экспорт».

При анализе книг покупок ООО «АНК-ЭКСПОРТ», книг продаж ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» выявлены «прямые» расхождения в суммах НДС, принятых ООО «АНК-Экспорт» к вычету во 2 квартале 2019 года и 1 квартале 2020 года (ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» сданы «нулевые» декларации по НДС за соответствующие периоды).

 В ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» в 2019 году осуществляли трудовую деятельность 5 сотрудников, также работавших в других организациях из группы компаний АНК.

При анализе IP-адресов, с которых осуществлялось движение денежных средств и сдача налоговой отчетности, установлено, что у ООО «АНК-Экспорт» и ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» совпадают IP-адреса 195.90.163.198, 46.226.103.6.

Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность. Таким образом, ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» предоставлением «нулевых» деклараций по НДС за 1 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года подтвердило отсутствие фактических взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт».

Согласно генерального директора ООО «АНК-Экспорт» ФИО1 (протокол допроса от 26.08.2021 б/н) сотрудник одной из организаций, входящих в группу компаний АНК (точно какой, не помню) ФИО7 учредила ООО «Бизнесбьюти» (предшественник ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН») взамен ранее созданной компании ООО «Бьютиконсалт», с целью поставки импортной продукции, также поставлявшейся напрямую из-за границы ООО «АНК-Экспорт». Впоследствии вместо ООО «Бизнесбьюти» было образовано ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН». Сотрудники ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» осуществляли ту же работу, что и в ООО «АНК-МОСКВА» и других компаний корпораций АНК. Часть сотрудников ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» фактически находились в офисе корпорации АНК, поскольку это являлось их основным местом работы. Алгоритм заказа товара был абсолютно таким же и с теми же контактными лицами, как ранее при работе с ООО «Бьюти-Консалт» и ООО «Бизнесбьюти».

Начальник отдела транспорта и логистики ООО «АНК-Экспорт» ФИО8 (протокол допроса от 09.06.2023 № б/н) сообщил, что основным поставщиком товаров была организация Академи (профессиональная косметика, для косметологов). Организация ООО «БЬЮТИ- ЛАЙН» ИНН 

<

***> не знакома.

Из показаний ФИО9 инженер по оборудованию (протокол допроса от 21.07.2021 б/н.) установлено, что ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» осуществляло абсолютно тот же вид деятельности, что и АО «АНК», и ООО «АНК-МОСКВА», теми же сотрудниками, по тому же адресу, руководство осуществляли те же лица, что и в других компаниях из группы АНК, разделение бизнеса отсутствует. ФИО9 не было известно, что он работал в разных организациях.

Из анализа книги покупок ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков. Контрагенты ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки фирм-«однодневок» и «технических» компаний, с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, с отказными протоколами допросов, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%.

Фактическое приобретение косметической продукции ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» отсутствует, с учетом несоответствия наименований платежей по банку ООО «БЬЮТИ- ЛАЙН» фактически представленным контрагентами документам, установлен вывод денежных средств организациями из группы компаний АНК через фирмы, осуществляющие реализацию товара (услуг) в розницу, в том числе, за наличный расчет, кроме того, частично расчетные счета ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» использовались иными физическими лицами для получения услуг.

По результатам анализа номенклатуры товара, указанного в УПД, представленных ООО «АНК- ЭКСПОРТ» по взаимоотношениям с ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН», установлено что в УПД в основномсодержатся общие наименования, не позволяющие идентифицировать товарный знак, однако, установлен перечень товара, позволяющий определить товарные знаки: ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE; INTHENSO; VIVAX.

Таким образом, включение во взаимоотношения взаимозависимой, подконтрольной организации ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» в цепочку поставки продукции, эксклюзивным дистрибьютором которой является Академия научной красоты (а в случае с брендом VIVAX – ООО «АНК-ЭКСПОРТ» приобретает товар только у АО «ВИВАКС», входящее в группу компаний АНК), не имеет деловой цели, а направлено исключительно на налоговую экономию. Кроме того, в периоды, в которых Академия научной красоты не являлась эксклюзивным дистрибьютором того или иного товарного знака, ООО «АНК-ЭКСПОРТ» товар, указанный в ГТД, импортерами по которым являются ООО «БИЗНЕСТОРГ», ООО «ВНЕШТОРГДИСКОНТ», ООО «ИНТЕРКОММЕРЦ» и ООО «ЛАКОТЕ», не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы - «однодневки».

В отношении ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ», Инспекцией установлено следующее.

Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «АНК-Экспорт», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово- хозяйственные взаимоотношения с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД». ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» по поставке товара (косметики) отсутствовали, организации использовались для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов.

Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства:

ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» зарегистрировано 31.07.2015, исключена из ЕГРЮЛ 20.01.2022 на основании сведений о недостоверности об учредителе, руководителе проверяемого периода ФИО10 (на основании его заявления) и адресе. В МИФНС России № 46 по г. Москве 13.12.2021 поступило заявление ФИО10, согласно которому он просит считать любые сведения о нем от имени ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» считать недостоверными.

ООО «ПИЛАН» зарегистрировано, исключена из ЕГРЮЛ 19.05.2020 на основании сведений о недостоверности об адресе.

ООО «ЭРСТЭД» зарегистрировано 05.12.2016, исключена из ЕГРЮЛ 15.12.2022 на основании сведений о недостоверности об адресе.

ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ» зарегистрировано 22.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ 16.12.2021 на основании сведений о недостоверности адреса.

ООО «РАУТ» зарегистрировано 28.06.2019, исключено из ЕГРЮЛ 25.06.2021 на основании сведений о недостоверности адреса.

ООО «БЕЛСТРОЙ» зарегистрировано 21.02.2019, исключено из ЕГРЮЛ 23.09.2021 на основании сведений о недостоверности адреса.

ООО «РЕГЕНТА» зарегистрировано 10.07.2020, исключено из ЕГРЮЛ 19.08.2021 на основании сведений о недостоверности адреса.

ООО «ТЕВАХОЛДИНГ» зарегистрировано 28.01.2019, исключено из ЕГРЮЛ 10.11.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса.

ООО «СЕВЕР» зарегистрировано 15.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 26.03.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса.

ООО «КОРАЛЛ» зарегистрировано 15.04.2019, исключено из ЕГРЮЛ 21.08.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса.

ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» зарегистрировано, 23.05.2019, исключено из ЕГРЮЛ 07.08.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса.

ООО «АНК-Экспорт» в ответ на требования Инспекции от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) в отношении ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» представлены только УПД, в отношении ООО «ЮНИОН», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» представлены договор поставки и УПД. 

Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «АВАНТА», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ПИЛАН», ООО «РАУТ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «СЕВЕР», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ»

В представленных УПД указан следующий товар: аппараты, насадки и фильтры к ним, молочко, кремы, гели, пилинги, лосьоны, скрабы, гель Teosyal, аппараты VIVAX CRYOPRO, аппараты диодной лазерной эпиляции Magma Spark и иные косметические средства. 

УПД ООО «ЭРСТЭД» датированы 3 кварталом 2021 года и подписаны со стороны ООО «ЭРСТЭД» генеральным директором организации в период с 22.11.2018 по 27.12.2019 ФИО11, при этом, в период взаимоотношений с ООО «АНК-ЭКСПОРТ» (3 квартал 2021 года) генеральным директором организации являлась ФИО12

УПД ООО «АВАНТА» подписаны генеральным директором ФИО13 (с 25.03.2022 – ФИО21) (является учредителем и руководителем другого контрагента ООО «САЛМА»), в отношении которой в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении указанного физического лица в качестве учредителя и руководителя организации. При визуальном сравнении подписи, содержащейся в паспорте, выданном на ФИО13, имеющемся в регистрационном деле ООО «АВАНТА», в подписях в УПД от имени ООО «АВАНТА» и в УПД от имени ООО «САЛМА» установлены значительные отличия.

ООО «ЮНИОН», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА» на поручение об истребовании документов Инспекции документы не представлены.

Генеральный директор ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» ФИО14 (протокол допроса от 01.11.2022 № б/н) продал фирму в 2019 году, УПД, датированные 3 кварталом 2020 года, не подписывал, деятельность ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ» велась от его имени неустановленными лицами, что является незаконным.

Перечисления денежных средств согласно банковским выпискам в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «СЕВЕР», отсутствуют.

В ОСВ по счету 60 за 2019 год отражены сведения в отношении ООО «РАУТ» по дебету – 0,00 руб., по кредиту – 6 758 000,00 руб., в ОСВ по счету 60 за 2020 год отражены сведения в отношении ООО «РАУТ»: по дебету – 6 011 920,03 руб., по кредиту - 0,00 руб., в ОСВ по счету 60 за 2021 год отражены сведения в отношении ООО «РАУТ»: по дебету – 746 079,97 руб., по кредиту - 0,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019-2021 гг., оплата в адрес ООО «РАУТ» отсутствует.

В ОСВ по счету 60 за 2019 год отражены сведения в отношении ООО «БЕЛСТРОЙ» ИНН 

<

***>: по дебету 2 715 220,00 руб., по кредиту – 2 715 220,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019 год, оплата в адрес ООО «БЕЛСТРОЙ» отсутствует.

В ОСВ по счету 60 за 2021 год отражены сведения в отношении ООО «АВАНТА»: по дебету 30 546 802,97 руб., по кредиту – 30 546 802,97 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019-2021 гг., оплата в адрес ООО «АВАНТА» отсутствует.

В ОСВ по счету 60 за 2019 год отражены сведения в отношении ООО «СЕВЕР»: по дебету 1 587 445,00 руб., по кредиту – 1 587 445,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2019 год, оплата в адрес ООО «СЕВЕР» отсутствует.

Пояснения Обществом на требование Инспекции от 24.08.2023 № 06-13/61/8тр, обосновывающие установленные расхождения (с приложением подтверждающих документов) не представлены. Главный бухгалтер ООО «АНК-ЭКСПОРТ» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) на вопрос о пояснении установленных расхождений, пояснила, что были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии) с третьими лицами, которыми и была произведена оплата за ООО «АНК-Экспорт». В организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было.

По результатам анализа банковской выписки ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «АВАНТА», ООО «СЕВЕР» установлено отсутствие внесенения денежные средства в адрес данных организаций по договору переуступки за ООО «АНК-Экспорт».

Генеральный директор ООО «АНК-Экспорт» ФИО1 (протокол допроса от 16.08.2023 № б/н) в ходе допроса относительно отсутствия перечислений ООО «АНК-ЭКСПОРТ» в адрес ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «СЕВЕР» сообщила, что не может ответить на этот вопрос, обязуемся предоставить всю информацию по данному вопросу в ближайшее время, а также документы, либо подтверждающие оплату, либо переуступку права требования, либо документы по взаимоотношениям с дебиторами и кредиторами, либо иные документы и пояснения по этому вопросу. У группы компаний АНК были финансовые сложности, недостаточность оборотных средств в связи с тем, что 70% товарных оборотов были потеряны в связи с организацией Пихель ФИО15 собственной компании, перезаключением договоров иностранными поставщиками с ООО «ЮБИ ЛАБ» и выхода Пихель ФИО15 из совместного бизнеса с ФИО4.» В отношении ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «СЕВЕР» ничего пояснить не смогла.

Согласно ОСВ 60 ООО «АНК-Экспорт» образовалась кредиторская задолженность с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» в размере 53 207 938 руб., с ООО «ПИЛАН» в размере 42 050 000 руб., с ООО «ЭРСТЭД» в размере 11 496 673 руб., с ООО «ЮНИОН» в размере 26 177 040 руб., с ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ» в размере 21 279 245 руб., с ООО «ПЕРСОНА» в размере 16 741 847 руб.

При этом, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» бухгалтерская отчетность за 2021 год в налоговый орган по месту учета не представлена, дебиторская задолженность в указанных размерах отсутствует, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально. 

ООО «ПИЛАН» в бухгалтерской отчетности за 2019 год отражена дебиторская задолженность только в размере 14 725 000 руб., в 2020 году организация исключена из ЕГРЮЛ, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально.

ООО «ЭРСТЭД» в бухгалтерской отчетности за 2021 год отражена дебиторская задолженность только в размере 7 374 000 руб., из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально.

ООО «ЮНИОН» бухгалтерская отчетность за 2020 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально.

ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ» бухгалтерская отчетность за 2020, 2021 гг. не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально.

ООО «ПЕРСОНА» бухгалтерская отчетность за 2021 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально.

Как следует из показаний главного бухгалтера ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 б/н) ООО «АНК-Экспорт» в организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было.

Сведения 2-НДФЛ за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-ЭКСПОРТ») на сотрудников ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ПИЛАН», в 3 квартале 2021 года (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») у ООО «ЭРСТЭД», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ЮНИОН», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «РАУТ», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «БЕЛСТРОЙ», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «РЕГЕНТА», за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «АВАНТА», за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ПЕРСОНА», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «СЕВЕР», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «КОРАЛЛ», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ», не подавались, таким образом, у организации отсутствуют трудовые ресурсы.

ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность.

Из анализа книги покупок ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков.

ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки фирм-«однодневок» и «технических» компаний, с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, с отказными протоколами допросов, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%. Совокупность установленных фактов непосредственно указывает на то, что организациями по цепочке спорных контрагентов не предполагалось вести фактическую финансово- хозяйственную деятельность, фирмы были созданы для «прикрытия» фиктивных затрат в интересах других организаций с целью уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, установлено наличие налоговых расхождений вида «разрыв» по НДС без оплаты по банку («бумажный» НДС), то есть источник формирования вычета НДС не создан.  

Из анализа банковских выписок спорных контрагентов установлено:

- ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА» - последнее движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось 14.01.2021, в период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт» (2 квартал 2021 г.) движение денежных средств отсутствует. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «ПИЛАН» получен доход в размере 126 230 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 126 221тыс. руб., все денежные средства (100%) обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «ЭРСТЭД» за период 2019-2021 гг. получен доход в общей сумме 8 958 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 7 548 тыс. руб., денежные средства перечисляются за СМР и строительные материалы. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «ЮНИОН» - последнее движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось 13.01.2020, в период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт» (3 квартал 2020) движение денежных средств отсутствует. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ» за период с 03.01.2019 по 01.12.2020 получен доход в размере 8 306 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 8 328 тыс. руб., все денежные средства перечисляются за автозапчасти и автохимию. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «РАУТ» за период с 25.11.2019 по 16.10.2020 получен доход в размере 60 957 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 60 957 тыс. руб., денежные средства в размере 24 080 тыс. руб. (40%) перечисляются за мясную продукцию, остальные денежные средства обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «БЕЛСТРОЙ» - получен доход в размере 8 767 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует, общая сумма расходных операций составила 8 761 тыс. руб., все денежные средства обналичиваются, перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «РЕГЕНТА» за период с 15.07.2020 по 04.02.2021 получен доход в размере 9 823 тыс. руб., из них поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» за косметику – 2 397 тыс.руб. (24%). Общая сумма расходных операций составила 9 822 тыс. руб., все денежные средства обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «АВАНТА» - получен доход в размере 22 442 тыс. руб. (общая сумма дохода контрагента меньше, чем общая сумма, отраженная в УПД, предоставленных ООО «АНК-Экспорт»), при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 22 436 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 15 437 тыс. руб. (69%) перечисляется в адрес ИП за СМР и строительные материалы, остальные денежные средства обналичиваются физическими лицами. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «ПЕРСОНА» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 29.03.2021 по 30.12.2021. За указанный период времени ООО «ПЕРСОНА» получен доход в размере 2 159 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 2 159 тыс. руб., все денежные средства перечисляются в адрес четырех физических лиц с наименованием платежа «заработная плата», при это, сведения 2-НДФЛ на указанных лиц ООО «ПЕРСОНА» поданы не были. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют. 

- ООО «ТЕВАХОЛДИНГ» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 30.01.2019 по 01.07.2019. За указанный период времени получен доход в размере 7 358 тыс. руб., при этом от ООО «АНК-Экспорт» поступило денежных средств в общей сумме 4 960 тыс.руб. (67%) за электронное оборудование, что не соответствует наименованию товара, поименованному в УПД (косметическая продукция). Общая сумма расходных операций составила 7 358 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 4 921 тыс. руб. (66%) перечисляется в адрес физических лиц с наименованием платежа «оплата под отчет», денежная сумма в размере 1 344 тыс.руб. (18%) – снятие с карты денежных средств, оформленной на генерального директора ФИО16, также денежные средства в размере 776 тыс.руб. (11%) перечисляются в адрес физического лица за разработку строительного проекта. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «СЕВЕР» - за период с 16.01.2019 по 16.03.2020 установлено, что ООО «СЕВЕР» получен доход в размере 11 012 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 10 998 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 4 984 тыс. руб. (45%) перечисляется в адрес физического лица за ремонт оборудования, остальные денежные средства (54%) обналичиваются. Перечисления за косметическую продукцию отсутствуют.

- ООО «КОРАЛЛ» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 17.04.2019 по 24.09.2019. За указанный период времени ООО «КОРАЛЛ» получен доход в размере 10 122 тыс. руб., от ООО «АНК- ЭКСПОРТ» поступило денежных средств в размере 606 тыс.руб. (6%) за косметику. Общая сумма расходных операций составила 10 121 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 8 831 тыс. руб. (87%) обналичивается или перечисляется на карты физических лиц. Перечисления за косметику отсутствуют.

- ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 28.05.2019 по 21.01.2020. За указанный период времени ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» получен доход в размере 10 783 тыс. руб., от ООО «АНК-Экспорт» поступило денежных средств в размере 303 тыс.руб. (3%) за косметику (кроме того, денежные средства поступили от организаций, входящих в ГК АНК: 3 577 тыс.руб. (33%) от ООО «АНК-МОСКВА», 497 тыс.руб. (5%) от АО «АНК» и 1 358 тыс.руб. (13%) от созданной ГК АНК подконтрольной компанией – ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН»). Общая сумма расходных операций составила 10 758 тыс. руб., вся сумма в полном размере обналичивается или перечисляется на карты физических лиц. Перечисления за косметику отсутствуют.

По результатам анализа номенклатуры товара, указанного в УПД, представленных ООО «АНК-Экспорт» по взаимоотношениям с ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» установлено что в УПД в основном содержатся общие наименования, не позволяющие идентифицировать товарный знак, однако, установлен перечень товара, позволяющий определить товарные знаки: ACADEMIE SCIENTIFIQUE DE BEAUTE; INTHENSO; VIVAX; NEEDLES; PALOMAR, TEOSYAL.

Таким образом, включение во взаимоотношения организации ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «РАУТ», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РЕГЕНТА», ООО «АВАНТА», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ТЕВАХОЛДИНГ», ООО «СЕВЕР», ООО «КОРАЛЛ», ООО «ЯРКИЕ КРАСКИ» фиктивно обладающих признаками юридического лица, в цепочку поставки продукции, эксклюзивным дистрибьютором которой является Академия научной красоты (а в случае с брендом VIVAX – ООО «АНК-Экспорт» приобретает товар только у АО «ВИВАКС», входящее в группу компаний АНК), не имеет деловой цели, а направлено исключительно на налоговую экономию. Кроме того, в периоды, в которых Академия научной красоты не являлась эксклюзивным дистрибьютором того или иного товарного знака, ООО «АНК-Экспорт» товар, указанный в ГТД, импортерами по которым являются ООО «БИЗНЕСТОРГ», ООО «ВНЕШТОРГДИСКОНТ», ООО «ИНТЕРКОММЕРЦ» и ООО «ЛАКОТЕ», не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы - «однодневки».

В отношении ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА», ООО «ПОСЕЙДОН», ООО «ВИКТОРИЯ», Инспекцией установлено следующее.

Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «АНК-Экспорт», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА» по оказанию маркетинговых услуг, с ООО «ПОСЕЙДОН» за буклеты, с ООО «ВИКТОРИЯ» за ежедневники брендированные, отсутствовали, организации использовались для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов.

Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства:

ООО «ЭЛЛЕРОН» зарегистрировано 08.06.2020, сведения о руководителе ООО «ЭЛЛЕРОН» ФИО17 признаны недостоверными, в ЕГРЮЛ 05.07.2023 внесена запись о предстоящем исключении юридического лица на основании сведений о недостоверности.

ООО «САЛМА» зарегистрировано 26.05.2020, регистрирующим органом 05.07.2023 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

ООО «ПОСЕЙДОН» зарегистрировано 12.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 18.09.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса.

ООО «ВИКТОРИЯ» зарегистрировано 07.11.2018, исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса.

ООО «АНК-Экспорт» в ответ на требования Инспекции от 02.02.2023 № 06-13/61/2тр, от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр о представлении документов (информации) в отношении ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА», ООО «ПОСЕЙДОН», ООО «ВИКТОРИЯ» представлены только УПД.

Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «ВИКТОРИЯ», ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ПОСЕЙДОН».

В представленных УПД по ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА» указана услуга: маркетинговое исследование рынка, в УПД по ООО «ПОСЕЙДОН» указан следующий товар: буклеты, в УПД по ООО «ВИКТОРИЯ» указан следующий товар: ежедневники брендированные. 

В представленном ООО «АНК-Экспорт» УПД от имени ООО «ВАЛЕНСИЯ» в качестве генерального директора и главного бухгалтера указан ФИО18, однако его подписи отсутствуют.

УПД ООО «САЛМА» подписаны генеральным директором ФИО13 (с 25.03.2022 – ФИО21, в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении указанного физического лица в качестве учредителя и руководителя организации. При визуальном сравнении подписи, содержащиейся в паспорте, выданном на ФИО13, в подписях в УПД от имени ООО «АВАНТА» и в УПД от имени ООО «САЛМА» установлены значительные отличия.

В УПД по взаимоотношениям с ООО «ПОСЕЙДОН» в наименовании товара указано «буклет», какую-либо информацию, позволяющую идентифицировать буклеты (их размеры, содержание, макеты и прочее), ООО «АНК-Экспорт» не представлены.

В УПД по взаимоотношениям с ООО «ВИКТОРИЯ» в наименовании товара указано «ежедневники», какую-либо информацию, позволяющую идентифицировать ежедневники (их размеры, содержание, макеты и прочее), ООО «АНК-Экспорт» не представлены.

ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА» на поручение об истребовании документов Инспекции документы не представлены.

Сведения 2-НДФЛ за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ВИСКОНТИ», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ЭЛЛЕРОН», за 2021 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ВАЛЕНСИЯ», за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «САЛМА», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ПОСЕЙДОН», за 2019 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ВИКТОРИЯ», не подавались, таким образом, у организации отсутствуют трудовые.

Перечисления денежных средств согласно банковским выпискам в адрес ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА», отсутствуют.

Генеральный директор ООО «АНК-Экспорт» ФИО1 (протокол допроса от 16.08.2023 № б/н) в ходе допроса относительно отсутствия перечислений ООО «АНК-Экспорт» в адрес ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА» сообщила, что не может ответить на этот вопрос, обязуемся предоставить всю информацию по данному вопросу в ближайшее время, а также документы, либо подтверждающие оплату, либо переуступку права требования, либо документы по взаимоотношениям с дебиторами и кредиторами, либо иные документы и пояснения по этому вопросу. У группы компаний АНК были финансовые сложности, недостаточность оборотных средств в связи с тем, что 70% товарных оборотов были потеряны в связи с организацией Пихель ФИО15 собственной компании, перезаключением договоров иностранными поставщиками с ООО «ЮБИ ЛАБ» и выхода Пихель ФИО15 из совместного бизнеса с ФИО4.». В отношении ООО «ВИСКОНТИ» – ничего не смогла пояснить, ответила, что не помнит, предоставит письменные пояснения по ранее направленным требованиям.

Согласно ОСВ 76.5 ООО «АНК-Экспорт» за 2021 год, на конец периода образовалась кредиторская задолженность с ООО «ВАЛЕНСИЯ» в размере 7 392 825 руб., ООО «САЛМА» в размере 5 178 300 руб.

При этом, ООО «ВАЛЕНСИЯ» бухгалтерская отчетность за 2021 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально.

ООО «САЛМА» бухгалтерская отчетность за 2020 год не сдана, из чего следует, что взаиморасчеты, связанные с исполнением договора между организациями не отражались зеркально.

Как следует из показаний главного бухгалтера ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 б/н) ООО «АНК-Экспорт» в организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было.

В ОСВ по счету 76.5 за 2021 год отражены сведения в отношении ООО «ВИСКОНТИ»: по дебету 13 568 000,00 руб., по кредиту – 13 568 000,00 руб., сальдо на конец периода – 0,00 руб., однако, согласно анализу выписки банков о движении денежных средств за 2021 год, оплата в адрес ООО «ВИСКОНТИ» отсутствует.

В ОСВ 76.5 за 2020 год на конец периода образовалась кредиторская задолженность с ООО «ЭЛЛЕРОН» в размере 5 753 898 руб., в 2021 году она была погашена, в то время как согласно банковской выписке, какие-либо платежи в адрес контрагента от ООО «АНК-Экспорт» отсутствуют, также не представлены какие-либо документы, обосновывающие отсутствие оплаты. 

Пояснения Обществом на требование Инспекции от 24.08.2023 № 06-13/61/8тр, обосновывающие установленные расхождения (с приложением подтверждающих документов) не представлены. Главный бухгалтер ООО «АНК-Экспорт» ФИО5 (протокол допроса от 25.08.2023 № б/н) на вопрос о пояснении установленных расхождений, пояснила, что в отношении ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН» были заключены договоры переуступки права требования (договоры цессии) с третьими лицами, которыми и была произведена оплата за ООО «АНК-Экспорт». В организации не списывалась кредиторская задолженность, в отношении образовавшейся кредиторской задолженности никаких судебных разбирательств с российскими поставщиками товаров (услуг) никогда не было.

По результатам анализа банковской выписки ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН» установлено отсутствие внесенения денежные средства в адрес спорных контрагентов по договору переуступки за ООО «АНК-Экспорт».

Генеральный директор ООО «ВИСКОНТИ» ФИО2 (протокол допроса от 12.01.2022) в ходе допроса сообщил, что никогда не являлся генеральным директором, учредителем в ООО «ВИСКОНТИ», никакого отношения к деятельности организации не имеет, какие-либо документы первичной бухгалтерской, либо налоговой отчётности от имени ООО «ВИСКОНТИ» никогда не подписывал.3

Генеральный директор ООО «ВАЛЕНСИЯ» ФИО18 (протокол допроса от 14.02.2022) сообщил, что регистрировала ООО «ВАЛЕНСИЯ» за денежное вознаграждение, хочет аннулировать подписанные ранее доверенности, первичные учетные данные, счета- фактуры, акты, накладные, договоры, налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность, представленную от его имени.

ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА», ООО «ПОСЕЙДОН», ООО «ВИКТОРИЯ» относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность.

Из анализа книги покупок ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА», ООО «ПОСЕЙДОН», ООО «ВИКТОРИЯ» и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков.

ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА», ООО «ПОСЕЙДОН», ООО «ВИКТОРИЯ» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки фирм-«однодневок» и «технических» компаний, с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, с отказными протоколами допросов, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%. Совокупность установленных фактов непосредственно указывает на то, что организациями по цепочке спорных контрагентов не предполагалось вести фактическую финансово- хозяйственную деятельность, фирмы были созданы для «прикрытия» фиктивных затрат в интересах других организаций с целью уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, установлено наличие налоговых расхождений вида «разрыв» по НДС без оплаты по банку («бумажный» НДС), то есть источник формирования вычета НДС не создан.  

По результатам анализа банковских выписок спорных контрагентов установлено:

- ООО «ВИСКОНТИ» - все денежные средства перечисляются за дермальные материалы, СМР, комплектующие транспортные услуги, какие-либо перечисления денежных средств, направленные на маркетинговое исследование рынка, отсутствуют.

- ООО «ЭЛЛЕРОН» - общая сумма расходных операций составила 10 612 тыс. руб., все денежные средства обналичиваются, какие-либо перечисления денежных средств, направленные на маркетинговое исследование рынка, отсутствуют.

- ООО «ВАЛЕНСИЯ» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 23.11.2020 по 31.03.2021, при этом, за указанный период времени получен доход 271 тыс.руб., расходные операции составили 160 тыс.руб. В 4 квартале 2021 года (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») движение денежных средств по расчетным счетам организации отсутствует, поступления денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» нет.

- ООО «САЛМА» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 02.06.2020 по 16.02.2021. За указанный период времени ООО «САЛМА» получен доход в размере 18 284 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. Общая сумма расходных операций составила 18 274 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 11 188 тыс. руб. (61%) перечисляется в адрес ИП за СМР и строительные материалы, остальные денежные средства обналичиваются физическими лицами. Перечисления за косметическую продукцию и оборудование отсутствуют.

- ООО «ПОСЕЙДОН» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 22.01.2019 по 28.02.2020. За указанный период времени ООО «ПОСЕЙДОН» получен доход в размере 14 284 тыс. руб., от ООО «АНК-Экспорт» поступило денежных средств в размере 1 567 тыс.руб. (11%) за полиграфическую продукцию (буклеты). Общая сумма расходных операций составила 14 284 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 5 250 тыс. руб. (37%) перечисляется в адрес ИП за ремонт оборудования, денежные средства в размере 4 819 тыс.руб. (34%) обналичиваются, денежная сумма в размере 1 507 тыс.руб. (11%) перечисляется за пшеницу в адрес ГКФХ, 869 тыс.руб. (6%) перечисляется в адрес ИП за стройматериалы, 773 тыс.руб. (5%) перечисляется за мясную продукцию. Перечисления за полиграфическую продукцию и расходные части для ее изготовления отсутствуют.

- ООО «ВИКТОРИЯ» - движение денежных средств по расчетным счетам организации осуществлялось только в период с 30.01.2019 по 02.09.2019. За указанный период времени ООО «ВИКТОРИЯ» получен доход в размере 21 569 тыс. руб., от ООО «АНК-Экспорт» поступило денежных средств в размере 1 205 тыс.руб. (5,6%) за полиграфическую продукцию. Общая сумма расходных операций составила 21 569 тыс. руб., основная сумма денежных средств в размере 11 083 тыс. руб. (51%) перечисляется в адрес многочисленных ИП за ремонт оборудования, уборку территории, СМР, денежные средства в размере 7 877 тыс.руб. (37%) обналичиваются, остальные денежные средства перечисляются в адрес юр.лиц и ГКФХ за пшеницу, горчицу, комплектующие(без НДС). Перечисления за полиграфическую продукцию и расходные части для ее изготовления отсутствуют.

Согласно протоколу допроса ИП ФИО19 (от 08.07.2021 б/н), в адрес которого от ООО «ВИКТОРИЯ» перечислено 696 тыс.руб. за ремонт оборудования, установлено что ООО «ВИКТОРИЯ» полностью выводились денежные средства либо путем прямого их снятия, либо через ИП, зарегистрированных за вознаграждение.

По результатам анализа информации, содержащейся в сети Интернет, установлено, что Корпорация Академия Научной Красоты (Academy of Scientific Beauty) является эксклюзивным дистрибьютором профессиональных косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, медицинских клиник и спортивных центров в России, СНГ и странах Балтии.

Компания 28 лет поддерживает репутацию сильнейшего игрока beauty-индустрии, тщательно отбирая самые авторитетные мировые бренды и предлагая инновационные методики в борьбе с возрастными изменениями.

Таким образом, установлено что группа компаний АНК в течение не одного десятка лет находится на рынке beauty-индустрии, располагает внушительной штатной численностью и предлагает маркетинговую поддержку сторонним организациям в этой сфере, таким образом, включение во взаимоотношения организаций ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «САЛМА» фиктивно обладающие признаками юридического лица, не имеют деловой цели, а направлено исключительно на налоговую экономию.

При анализе банковской выписки ООО «АНК-Экспорт» установлены реальные контрагенты ООО «БИВАТ» и ООО «МОН», поставляющие буклеты, дипломы, брошюры, стикеры, ООО «КАСПИГИФИТ» поставлявший ежедневники, и представившие документы в ответ на поручение Инспекции, подтверждающие взаимоотношения с Обществом, по результатам анализа которых установлено, что стоимость за один буклет и один ежедневник, приобретенный у реальных поставщиков товара, многократно меньше, чем стоимость буклета и ежедневника, указанная в УПД по взаимоотношениям с ООО «ПОСЕЙДОН» и ООО «ВИКТОРИЯ», что дополнительно указывает на отсутствие деловой разумной цели в привлечении указанных контрагентов.

В отношении ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС», Инспекцией установлено следующее.

Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «АНК-Экспорт», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» отсутствовали, организация использовалась для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов.

Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства:

В ответ на требование Инспекции от 26.07.2023 № 06-13/61/5тр в отношении взаимоотношений с ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» Общество предоставило карточку счета 60 по взаимоотношениям с контрагентом, платежные поручения, а также пояснительную записку от 19.08.2023, согласно которой сотрудниками ИФНС России № 15 по г. Москве были изъяты первичные документы налогоплательщика, в связи с чем нет возможности предоставить запрашиваемые документы.

При этом, как указывалось ранее Инспекцией установлено, что в ходе выемки ИФНС России № 15 по г. Москве документы и предметы, имеющие отношение к деятельности ООО «АНК-Экспорт», не изымались.

Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС».

Согласно банковской выписке ООО «АНК-Экспорт» в период с 26.02.2019 по 16.04.2020 перечислено денежных средств в размере 10 323 172 руб. за товар и косметику.

По результатам анализа книг продаж ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» за период с 1 квартала 2019 по 1 квартал 2020 установлено, что организация получает доход от более 70 юридических лиц и ИП, при этом, основной доход в размере 34 504 тыс. руб. (28%) получено от организаций из группы компаний АНК. 

Из анализа книг покупок ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» за период с 1 квартала 2019 по 1 квартал 2020 установлено более 80 поставщиков товара, основные из них: АО «ТАНДЕР» (магазины МАГНИТ), ООО «МЕТРО КЭШ ЭНД КЕРРИ», АО «ТК «МЕГАПОЛИС» (крупнейший российский дистрибьютор табачной продукции), ООО «ТД «ШКУРЕНКО» (магазины «у дома» в Омской области) - общая стоимость покупок у них составляет 54 млн.руб. (45%); более 30 ИП, основной вид деятельности которых – торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями - общая стоимость покупок у них составляет 42 млн.руб. (35%).

По результатам анализа банковской выписки за период с 06.01.2019 по 30.06.2021 установлено, что ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» получен доход в размере 141 031 тыс. руб., при этом, от организаций из группы компаний АНК и от вышеуказанных организаций.

Таким образом, установлено, что основная часть денежных средств перечисляется в адрес ритейлеров пищевых продуктов и табачных изделий, а также многочисленных ИП (основной вид деятельности которых – торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями), осуществляющих торговлю в розничной сети, в том числе за наличный расчет.

При анализе УПД, представленных ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» по взаимоотношениям с ООО «АНК-Экспорт», ООО «АНК-МОСКВА», АО «АНК», ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» установлено, что в наименовании товара указано: «сигареты, гели для душа, дезодоранты, джинсы, зубная паста, чай, кондитерские изделия и прочее».

С учетом того, что организации из группы компаний АНК осуществляют деятельность по торговле косметическими товарами, у них отсутствует необходимость в приобретении в крупном размере пищевых продуктов и табачных изделий, следовательно, понесенные Обществом расходы, связанные с осуществлением указанных выплат, не направлены на получение доходов и не могут быть признаны экономически оправданными затратами.

Кроме того, наименование платежа по банку «за косметику» не соответствует наименованию товара, указанного в представленных ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» УПД, также наименование товара, указанного в ГТД напротив счетов-фактур ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС», не соответствует наименованию товара в УПД. Установленные факты в совокупности указывают на создание организациями из группы компаний АНК фиктивного документооборота с ООО «ОПТПРОДУКТ ПЛЮС» с целью вывода денежных средств и налоговой экономии.

В отношении ООО «ВЕРОНА», Инспекцией установлено следующее.

Совокупностью мероприятий налогового контроля, установлены умышленные действия ООО «АНК-Экспорт», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ВЕРОНА» по оказанию транспортных услуг отсутствовали, организации использовались для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов.

Подтверждением налогового правонарушения являются следующие доказательства:

В ответ на требование Инспекции от 02.02.2023.2023 № 06-13/61/2тр и 29.03.2023 № 06-13/61/3тр в отношении взаимоотношений с ООО «ВЕРОНА» Общество предоставило только УПД и платежное поручение.

Только в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом письмом от 21.03.2024 № 04-ИФНС представило договор с ООО «ВЕРОНА».

В представленной УПД по взаимоотношениям с ООО «ВЕРОНА» указаны транспортные услуги. УПД подписаны со стороны ООО «ВЕРОНА» - генеральным директором ФИО20

ООО «ВЕРОНА» зарегистрировано 07.02.2020, исключено из ЕГРЮЛ 19.08.2021 на основании сведений о недостоверности адреса.

Инспекцией направлено поручение от 18.04.2023 № 06-12/4634 об истребовании документов (информации) у ООО «ВЕРОНА». Получено уведомление от 15.05.2023 № 16-19/551ж о невозможности исполнения поручения, документы по требованию не представлены, следовательно, взаимоотношения с ООО «АНК-Экспорт» не подтверждены.

Сведения 2-НДФЛ за 2020 год (период взаимоотношений с ООО «АНК-Экспорт») на сотрудников ООО «ВЕРОНА» не подавались, таким образом, у организации отсутствуют трудовые ресурсы. Транспортные средства у ООО «ВЕРОНА» отсутствуют. 

ОКВЭД 47.59.2 Торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах не соответствует предмету взаимоотношений по УПД.

Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность: последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2021 года с «нулевыми» показателями.

Из анализа книги покупок ООО «ВЕРОНА» за 3 квартал 2020 года и последующих звеньев установлены схемы, направленные на неправомерное применение вычетов по НДС путем искусственного наращивания цепочки поставщиков.

Таким образом, ООО «ВЕРОНА» и последующие звенья по цепочкам имеют признаки «технических» компаний и фирм-«однодневок», с отсутствующей численностью, отсутствием перечислений денежных средств от продавцов и в адрес покупателей, отказными протоколами допроса, исключены из ЕГРЮЛ, вычеты по цепочкам контрагентов составляют 100%. Совокупность установленных фактов непосредственно указывает на то, что организациями по цепочке контрагентов ООО «ВЕРОНА» не предполагалось вести фактическую финансово-хозяйственную деятельность, фирмы были созданы для «прикрытия» фиктивных затрат в интересах других организаций с целью уклонения от уплаты налогов.

Установлено наличие налоговых расхождений вида «разрыв» по НДС без оплаты по банку («бумажный» НДС), то есть источник формирования вычета НДС не создан.

Из анализа банковской выписки за период с 03.09.2020 по 27.07.2021 установлено, что ООО «ВЕРОНА» получен доход в размере 6 646 тыс. руб., из них поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт» за транспортные услуги – 403 тыс. руб. (6%). Общая сумма расходных операций составила 6 635 тыс. руб., денежные средства в размере 1 194 тыс. руб. (18%) обналичиваются, остальные денежные средства перечисляются в адрес многочисленных юридических лиц и ИП за сантехническое оборудование, перечисления за транспортные услуги и аренду транспортных средств отсутствуют.

Таким образом, вышеперечисленные обстоятельства в совокупности указывают на умышленные действия ООО «АНК-Экспорт», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем отражения в налоговой отчетности заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения: фактически финансово- хозяйственные взаимоотношения с ООО «ВЕРОНА» в 2020 году отсутствовали, организация использовалась для получения неправомерных вычетов по НДС и для неправомерного уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль путем искусственного завышения расходов.

Кроме того, в настоящее время генеральный директор ООО «АНК-Экспорт» - ФИО1 приговором Пролетарского районного суда г. Твери от 29.03.2022 по делу № 1-41/2022 привлечена к уголовной ответственности за совершение преступления, предусмотренного пп. а, г, ч. 2, ст. 194 Уголовного кодекса Российской Федерации. Судом установлено, что в период с 05.02.2016 по 13.07.2017 ФИО1, ФИО4, действуя группой лиц по предварительному сговору при таможенном оформлении товаров в тверском таможенном посту Тверской таможни уклонились от уплаты в бюджет Российской Федерации таможенных платежей, взимаемых с организации – ЗАО «Академия научной красоты», в особо крупном размере на общую сумму 137 058 851 руб. 53 коп. 

Все вышеперечисленные обстоятельства непосредственно свидетельствуют о том, что группа компаний АНК принимает участие в схемах по уклонению от уплаты налогов, с целью неуплаты (неполной уплаты) налогов, включая в цепочки взаимоотношений «технические» звенья и искажая сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете.

Общество в заявлении указывает, что Инспекцией проигнорированы доказательства, предоставленные налогоплательщиком, а именно, что в ходе проверки не учтены все документы и пояснения, предоставленные проверяемым налогоплательщиком.

Между тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проанализированы все документы и пояснения, предоставленные ООО «АНК-Экспорт» в ответ на выставленные требования (в том числе предоставленные с нарушением срока), а также все документы и информация, полученные в результате проведенных контрольных мероприятий. 

Налогоплательщик указывает, что проверяющими не учтено заключение договоров переуступки прав требования с ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «РАУТ», ООО «СЕВЕР», ООО «АВАНТА», ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН», ООО «ВИСКОНТИ». ООО «АНК-Экспорт» предоставлено соглашение об уплате долга третьим лицом, заключенное 21.12.2021 между ООО «АВАНТА», ООО «АНК-Экспорт» и ООО «СТОЛИЦА», согласно которому ООО «АНК-Экспорт» имеет задолженность перед ООО «АВАНТА» за товар, поставленный по договору поставки № 58 от 05.01.2021 в размере 30 546 802 руб. 97 коп., также ООО «СТОЛИЦА» имеет задолженность перед ООО «АНК-Экспорт». Стороны пришли к соглашению, что долг ООО «АНК-Экспорт» перед ООО «АВАНТА» будет уплачен ООО «СТОЛИЦА» по правилам ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации. Задолженность ООО «АНК-Экспорт» перед ООО «АВАНТА» и задолженность ООО «СТОЛИЦА» перед ООО «АНК-Экспорт» уменьшается (зачитывается) на сумму произведенного платежа в размере 30 546 802 руб. 97 коп. Соглашение составлено в трех экземплярах и подписано со стороны ООО «АНК-Экспорт» - ФИО1, со стороны ООО «АВАНТА» - ФИО21, со стороны ООО «СТОЛИЦА» - ФИО22 

Инспекцией установлено, что юридическое лицо, указанное в соглашении от 21.12.2021 б/н, установленное от имени ООО «АНК-Экспорт» как плательщик долга в адрес ООО «АВАНТА» - ООО «СТОЛИЦА» исключено из ЕГРЮЛ 14.06.2019 на основании сведений о недостоверности учредителя и руководителя ФИО22 

Таким образом, ООО «АНК-Экспорт» предоставлено фиктивное трехстороннее соглашение, заключенное спустя 2,5 года после исключения ООО «СТОЛИЦА» из ЕГРЮЛ, то есть с несуществующим юридическим лицом. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «АНК-Экспорт» и ООО «АВАНТА». 

ООО «АНК-Экспорт» предоставлено соглашение об уплате долга третьим лицом, заключенное 18.12.2021 между ООО «ВИСКОНТИ», ООО «АНК-Экспорт» и ООО «АНК-МОСКВА», согласно которому ООО «АНК-Экспорт» имеет задолженность перед ООО «ВИСКОНТИ» по договору на проведение маркетингового исследования от 05.04.2021 б/н в размере 13 568 000 руб.,00 коп., также ООО «АНК-МОСКВА» имеет задолженность перед ООО «АНК-Экспорт». Стороны пришли к соглашению, что долг ООО «АНК-Экспорт» перед ООО «ВИСКОНТИ» будет уплачен ООО «АНК-МОСКВА» по правилам ст.313 Гражданского кодекса Российской Федерации. Задолженность ООО «АНК-Экспорт» перед ООО «ВИСКОНТИ» и задолженность ООО «АНК-МОСКВА» перед ООО «АНК-Экспорт» уменьшается (зачитывается) на сумму произведенного платежа в размере 13 568 000 руб. 00 коп. Соглашение составлено в трех экземплярах и подписано со стороны ООО «АНК-Экспорт» - ФИО1, со стороны ООО «ВИСКОНТИ» - ФИО2, со стороны ООО «АНК-МОСКВА» - по доверенности от 18.12.2021 ФИО23 

Инспекцией установлено, что последняя декларация по НДС представлена ООО «АНК-МОСКВА» за 3 квартал 2020 года, декларация по налогу на прибыль – за 9 мес. 2020 года. Все расчетные счета ООО «АНК-МОСКВА» закрыты. 

Установлено, что 28.10.2021 произведена смена учредителя ООО «АНК-МОСКВА»: с физического лица ФИО4 (100%) на физическое лицо - ФИО24 (100%). При этом, ФИО24 имеет признаки «массового» учредителя (является учредителем в 8 организациях, зарегистрирован в Волгоградской области). 

Кроме того, 30.11.2020 вместо ФИО1 в качестве руководителя ООО «АНК-МОСКВА» назначена ФИО25. При этом, ФИО25 имеет признаки «массового» руководителя (является учредителем и руководителем в 12 организациях, зарегистрирована в Ростовской области). 

В регистрационном деле ООО «АНК-МОСКВА», состоящей на учете в ИФНС России № 2 по г. Москве, имеется заявление ФИО25, в котором она заявляет о недостоверности сведений о ней в качестве генерального директора ООО «АНК-МОСКВА». 

В ЕГРЮЛ 25.02.2021 внесены сведения о недостоверности адреса ООО «АНК-МОСКВА». 

Таким образом, ООО «АНК-Экспорт» предоставлено фиктивное трехстороннее соглашение, заключенное 18.12.2021 с фактически недействующей, начиная с 4 квартала 2020 года организацией ООО «АНК-МОСКВА», сведения о руководителе которого с 30.11.2020 являлись недостоверными (и, как следствие, он не мог кому-либо выдать доверенность на подписание данного соглашения), с закрытыми расчетными счетами. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «АНК-Экспорт» и ООО «ВИСКОНТИ». 

ООО «АНК-Экспорт» предоставило договор поставки от 30.11.2019 № 042, заключенный с ООО «РАУТ» и соглашение об уплате долга третьим лицом от декабря 2019 (дата не указана) б/н, заключенное между ООО «АНК-Экспорт», с ООО «РАУТ» и ООО «АНК-МОСКВА». 

Согласно предоставленному соглашению, ООО «АНК-Экспорт» имеет задолженность перед ООО «РАУТ» за товар, поставленный по договору поставки от 25.11.2019 № 112-19 (по договору от 25.11.2019 № 112-19 согласно банковской выписки денежные средства перечислялись в адрес ООО «ПАРАЦЕЛЬС» ИНН 

<

***> за косметику (без НДС)) в размере 6 758 000 руб., поскольку ООО «АНК-МОСКВА» имеет задолженность перед ООО «АНК-Экспорт». Стороны пришли к соглашению, что долг ООО «АНК-Экспорт» перед ООО «РАУТ» будет уплачен ООО «АНК-МОСКВА» по правилам ст.313 Гражданского кодекса Российской Федерации. ООО «АНК- МОСКВА» производит уплату долга в размере 6 758 000 руб. по реквизитам ООО «РАУТ» не позднее 31.12.2019. Задолженность ООО «АНК-Экспорт» перед ООО «РАУТ» и задолженность ООО «АНК-МОСКВА» перед ООО «АНК-Экспорт» уменьшается (зачитывается) на сумму произведенного платежа в размере 6 758 000 руб. Соглашение составлено в трех экземплярах и подписано со стороны ООО «АНК-Экспорт» - ФИО1, со стороны ООО «РАУТ» - ФИО26, со стороны ООО «АНК-МОСКВА» - никем не подписано. 

Инспекцией получена банковская выписка ООО «РАУТ» за проверяемый период 2019-2021 гг., установлено, что первое движение денежных средств осуществлено 25.11.2019, последнее – 16.10.2020. УПД на сумму 6 758 000 руб. (с НДС), представленный по взаимоотношениям с ООО «РАУТ», датирован 30.11.2019. Из анализа банковской выписки за период с 25.11.2019 по 16.10.2020 установлено, что ООО «РАУТ» получен доход в размере 60 957 тыс. руб., при этом поступление денежных средств от ООО «АНК-Экспорт», ООО «АНК-МОСКВА», а также каких-либо иных лиц в счет оплаты долга за ООО «АНК-Экспорт» отсутствует. 

Таким образом, ООО «АНК-Экспорт» предоставлено фиктивное трехстороннее соглашение, оформленное с существенными нарушениями (реквизиты без даты, ссылка на договор в соглашении не соответствует предоставленному, со стороны «плательщика» образовавшейся задолженности отсутствует подпись), фактически денежные средства по предоставленному соглашению в адрес ООО «РАУТ» не поступали. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «АНК-Экспорт» и ООО «РАУТ». 

Какие-либо документы (договоры цессии, договоры переуступки права или иные документы (объяснения), обосновывающие отсутствие полной оплаты в адрес ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН», ООО «АНК-Экспорт» ни в ходе налоговой проверки, ни в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены. Данное обстоятельство дополнительно подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «АНК-Экспорт» и ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН». 

Какие-либо документы (договоры цессии, договоры переуступки права или иные документы (объяснения), обосновывающие отсутствие оплаты в адрес ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «СЕВЕР», ООО «АНК-Экспорт» ни в ходе налоговой проверки, ни в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля не представлены. Данное обстоятельство также подтверждает отсутствие реальных взаимоотношений между ООО «АНК-Экспорт» и контрагентами ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «СЕВЕР».

Общество в заявлении указывает, что часть документации, ранее изъятая в ходе выемки, проведенной ИФНС России № 15 по г. Москве по взаимоотношениям ООО «АНК-Экспорт» с поставщиками товаров, работ, услуг, до настоящего времени не возвращены налогоплательщику указанным налоговым органом. 

Вместе с тем, из анализа документов, полученных Инспекцией от ИФНС России № 15 по г. Москве в ответ на письмо Инспекции от 23.08.2023 № 06-12/29720@ о предоставлении, в том числе, изъятых в ходе выемки первичных документов (договоров, приложений к договорам, счетов-фактур, актов выполненных работ, товарных накладных, УПД и иных документов) по взаимоотношениям ООО «АНК-Экспорт» с поставщиками товаров, работ и услуг, Инспекцией установлено что в ходе выемки ИФНС России № 15 по г. Москве документы и предметы, имеющие отношение к деятельности ООО «АНК-Экспорт», не изымались. 

ООО «АНК-Экспорт» было ознакомлено с ответом ИФНС России № 15 по г. Москве, о чем составлены протоколы ознакомления от 28.11.2023 б/н, от 18.01.2024 б/н.

Кроме того, в случае несогласия с действиями ИФНС России № 15 по г. Москве по невозврату документов, Общество имеет право обжаловать их действия в суде, при этом доказательств такого в настоящее дело не представлено, при этом предмет иска в настоящем деле является признание недействительным Решения Инспекции, в связи с чем заявление данных доводов неправомерно.

Общество в заявлении указывает, что Инспекция в Решении отказалась признать наличие расходов на приобретение налогоплательщиком фактически существующего товара и установить размер понесенных при этом расходов, а также применить реконструкцию с целью установления действительных затрат Общества. 

Инспекция сообщила, что ООО «АНК-Экспорт» в ходе проверки представлены карточки счетов бухгалтерского учета: 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») за 2019-2021 гг. по взаимоотношениям с контрагентами.

Инспекцией установлено, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2019, 2020, 2021 гг. по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» ООО «АНК-Экспорт» отразило расходы по взаимоотношениям со спорными контрагентами в общей сумме 296 583 709 руб. 

При этом, из анализа ГТД (проведенного сплошным методом), указанных в счетах-фактурах спорных контрагентов, отраженных в книгах покупок ООО «АНК-Экспорт» Инспекцией установлено, что товар по ним завозился либо самим Обществом, либо по данным ГТД, товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, при этом, в цепочки товарных потоков с целью увеличения стоимости, и, как следствие - налоговой экономии, искусственно включались транзитные «технические» компании и фирмы-«однодневки». 

По ГТД, в которых получателями товара – импортерами указаны ООО «БИЗНЕСТОРГ», ООО «ВНЕШТОРГДИСКОНТ», ООО «ИНТЕРКОММЕРЦ» и ООО «ЛАКОТЕ», установлено, что фактически ООО «АНК-Экспорт» товар не приобретало, по данным ГТД товар приобретался другими организациями из группы компаний АНК, через транзитные «технические» компании - ООО «ДИНАМИКА», ООО «ЮНИПРОМ», ООО «БИЗНЕСБЬЮ ТИ», ООО «МЕГАТОР Г» и реализовывался в иных периодах в адрес организаций из группы компаний АНК. По результатам анализа таможенной стоимости товаров, приобретенных импортерами ООО «БИЗНЕСТОРГ», ООО «ВНЕШТОРГДИСКОНТ», ООО «ИНТЕРКОММЕРЦ», и стоимость товаров, приобретенных организациями из группы компаний АНК посредством включения в цепочки транзитных «технических» компаний установлено превышение таможенной стоимости более чем в 5 раз.  

Частично номера ГТД, указанных в книгах покупок напротив счетов-фактур по взаимоотношениям со спорными контрагентами, отсутствуют в базе «Таможня-Ф».

Кроме того, Инспекцией установлено следующее:

- отсутствуют перечисления денежных средств в адрес, ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «СТОЛИЦА», ООО «ПИЛАН», ООО «ЭРСТЭД», ООО «АВАНТА», ООО «ЮНИОН», ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЕВРОТОРГ», ООО «ПЕРСОНА», ООО «ВИСКОНТИ», ООО «ВАЛЕНСИЯ», ООО «РАУТ», ООО «ЭЛЛЕРОН», ООО «САЛМА», ООО «БЕЛСТРОЙ», ООО «СЕВЕР», ООО «БЬЮТИ-ЛАЙН» (перечислено только 3% от оборота по книге покупок); 

- при отсутствии оплаты со стороны Общества, спорными контрагентами не предпринимались никакие действия к взысканию задолженности, что свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношениях между организациями; 

- дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности спорных контрагентов не отражалась зеркально с кредиторской задолженностью в отчетности ООО «АНК-Экспорт», что свидетельствует о фиктивном документообороте между организациями. 

Из анализа предоставленных ОСВ по счету 60.11 установлено, что ООО «АНК-Экспорт» также учитывало в расходах затраты в адрес иностранных поставщиков, фактически поставлявших товар. 

Обществом по взаимоотношениям с иностранными поставщиками товара предоставлены: копии контрактов с иностранными поставщиками; перечень ГТД на поставку товара от иностранных поставщиков. 

При этом Обществом в ответ на требования Инспекции от 29.03.2023 № 06-13/61/3тр, от 13.07.2023 № 06-13/61/4тр, от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о представлении документов (информации), не предоставлены, регистры бухгалтерского и налогового учета, карточки счетов, иные документы, отражающие размер расходов, учтенных в декларациях по налогу на прибыль за 2019-2021 гг. по иностранным контрагентам, в связи с чем у налогового органа отсутствует информация о суммах фактически понесенных расходов при взаимоотношениях с иностранными поставщиками товара. 

Из пункта 10 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ следует, что в целях реализации возможности налоговой реконструкции, бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Вместе с тем, при не раскрытии налогоплательщиком сведений и непредставлении подтверждающих их документов о действительном поставщике (подрядчике, исполнителе) и параметрах совершенных операций, как разъяснено в пункте 11 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, налогоплательщику не предоставляется ни право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, ни право на учет расходов по спорным операциям в полном объеме.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.11.2021 № 305-ЭС21-15612 по делу № А40-77108/2020, законодательство о налогах и сборах не допускает возможность извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, которые преследовали цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию. В названных случаях, право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль и право на применение налоговых вычетов по НДС может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес ООО «АНК-ЭКСПОРТ» выставлено требование от 09.02.2024 № 06-13/61/10тр/доп о предоставлении документов (информации), в том числе: 

- в соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ» представить подтверждающие документы о лице (лицах), осуществляющих фактическое исполнение спорных сделок по приобретению косметических средств, инъекционных препаратов и оборудования для предприятий индустрии красоты, а также параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде. 

В ответ на указанное требование проверяемым налогоплательщиком не предоставлены параметры спорных операций с учетом реального исполнения сделок в проверяемом периоде.

Поскольку ООО «АНК-Экспорт» не была раскрыта информация о реальных поставщиках товара, не представлены документы, подтверждающие приобретение товара у реальных контрагентов, а правовая позиция Общества по делу направлена на доказывание реальности выполнения поставки силами спорных контрагентов, основания для применения налоговой реконструкции в рассматриваемом случае отсутствуют. Альтернативный расчет налоговых обязательств ООО «АНК-Экспорт» не представлен.

Кроме того необходимо учитывать, что у Инспекции также отсутствует возможность по расчету действительных налоговых обязательств по ГТД, как на это указывает Общество, ввиду того, что по ГТД, указанным в книгах покупок ООО «АНК-Экспорт» напротив счетов-фактур спорных контрагентов, товар приобретался не только самим Обществом, но и по данным ГТД товар поставлялся в адрес иных участников группы компании «АНК», что свидетельствует об отсутствии возможности по проведению какого-либо расчета, в отсутствие документов, которые Общество отказывается представлять.

Также, согласно Определению Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2017 № 302-КГ16-19032 по делу № А33-14759/2015 анализ положений главы 21 Кодекса в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10).

У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Согласно сформированному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 19.08.2015 № 305-КГ15-9089, от 13.11.2015 № 305-КГ15-14956) подходу, налогоплательщику может быть отказано в праве на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат и налоговых вычетов по НДС в случае если из совокупности обстоятельств, установленных налоговым органом следует, что первичные учетные документы, представленные обществом в обоснование понесенных затрат и применения им вычетов по налогу на добавленную стоимость, не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений заявителя с названными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и незаконного возмещения сумм налога на добавленную стоимость из бюджета. Подобная позиция поддерживается в судебно-арбитражной практике.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. 

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд считает правомерными и обоснованными выводы налогового органа об умышленном искажении налогоплательщиком фактов хозяйственной жизни посредством вовлечения Обществом «технических» организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий дополнительного звена прикрывала фактическую деятельность проверяемого налогоплательщика.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья

М.В. Надеев