АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

22 марта 2022 года

Дело №

А55-36491/2021

 

Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2022 года.

Решение изготовлено в полном объеме 22 марта 2022 года.

 

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Мешковой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поповой Т.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, п. Стройкерамика, Самарская область, Волжский район, ИНН 

<

***> 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области, г.Новокуйбышевск, Самарская область 

о возврате 

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен; 

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 30.06.2021, удостоверение, диплом;

Установил:

Заявитель - индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее  ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором с учетом принятого судом уточнения предмета заявленных требований, принятого судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) просит обязать  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области  вернуть излишне уплаченную сумму налога в размере 127750,49 руб. за счет средств соответствующего бюджета.

          Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом в силу ч. 6 ст. 121, ст.123, 186 АПК РФ. От заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

        Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, ссылаясь на пропуск срока обращения в суд с требованием о возврате налога.

         Суд на основании ст. 156 АПК РФ рассмотрел дело в отсутствие представителя заявителя с учетом его надлежащего извещения.

          Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, доводы сторон, суд пришел к выводу о том, что заявленные предпринимателем требования не подлежат удовлетворению с учетом следующих установленных судом обстоятельств.

          Заявитель в обоснование требований указывает на то, что он узнал о переплате по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в мае 2021 года после получения требования № 17323 от 30.01.2021 г., после чего им было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 17750,49 руб.

         По результатам рассмотрения указанного заявления инспекцией было принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченного налога № 7472 от 18.06.2021 г. По причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате ) излишне уплаченной сумм налога (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты), что и стало причиной обращения заявителя в суд с рассматриваемым заявлением.

         Как следует из материалов дела,  ИП ФИО1 до 2018 года применял упрощенную систему налогообложения  (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы» и в течение 2016, 2017 года производил оплату налога в виде авансовых платежей. 

          На начало 2017 года у налогоплательщика имелась переплата по налогу по УСН «Доходы» за 2016 го в сумме 4763,49 руб. 

         Общая сумма авансовых платежей за 2017 года согласно представленным платежным поручениям и данным карточки  расчетов с бюджетом (далее  КРСБ) составила 170393 руб., что подтверждается платежными поручениями № 196 от 27.04.2017 на сумму 42806 руб., № 197 от 04.05.2017 на сумму 37604 руб.,  № 219 от 25.07.2017 на сумму 67077 руб. и № 243 от 17.10.2017. 

        23.12.2017 ИП ФИО1 подал заявление об изменении объекта налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и с 2018 года заявитель стал применять новый выбранный объект налогообложения и перечислять сумм налога в счёт уплаты налога по другому КБК.

         Согласно справке № 50395 о состоянии расчетов по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 27.12.2017 года переплата по налогу по УСН с объектом налогообложения «доходы»  составляла  175156 руб. 49 коп. Данная справка получена ИП ФИО1 29.12.2017  по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), что подтверждается представленным налоговым органом извещением о получении электронного документа.

           Таким образом, заявителю уже 29.12.2017 года было известно о состоянии расчетов по налогу по УСН с объектом налогообложения «доходы»   .

30.01.2018 ИП ФИО1 представлена декларация по УСН с объектом налогообложения «доходы» с исчисленным к уплате за 2017 год налогом в размере 47406 руб., в связи с чем переплата по налогу с объектом налогообложения «доходы» с учетом поданной декларации составила 127750 руб. 49 коп.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации. 

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). 

По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации. 

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. 

Статьей 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1). Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7). 

Как следует из пункта 2.5 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. 

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006 N 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. 

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). 

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 указанного Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. 

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности устанавливается в три года. Пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. 

Из перечисленных положений законодательства и разъяснений высшей судебной инстанции, а также правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. 

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. 

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика. 

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, а также постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. 

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщики - организации, применяющие УСН, по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. 

Согласно пункту 5 статьи 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. 

На основании изложенного, принимая во внимание основания перевода                                  ИП ФИО1  с 2018 года на уплату налога по  УСН с другим объектом налогообложения, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик должен был знать и фактически знал об отсутствии у него обязанности по исчислению и уплате налога по УСН с объектом  налогообложения «доходы» в момент представления налоговых деклараций по УСН  за 2016-2017 годы и уплаты исчисленных в них сумм налога. 

При проверке срока исковой давности суд исходит из того, что он не может начать течь ранее даты возникновения переплаты, которая в отношении сумм налога, уплаченных до подачи налоговых декларации, возникает в момент подачи деклараций (но не позднее срока, установленного для их представления в налоговый орган), а в отношении сумм налога, уплаченных после подачи соответствующих деклараций - в момент фактического исполнения налогового обязательства (уплаты налога в бюджет). 

        Исходя из обстоятельств дела и представленных доказательств заявителю уже 29.12.2017 года было известно о состоянии расчетов по налогу по УСН с объектом налогообложения «доходы» из указанной выше справке № 50395 о состоянии расчетов по налогам по состоянию на 27.12.2017 года, полученной по ТКС, согласно которой переплата по налогу по УСН с объектом налогообложения «доходы»  составляла  175156 руб. 49 коп.   .

Окончательно о факте переплаты налога  с объектом налогообложения «доходы»  заявитель узнал в момент подачи декларации по УСН за 2017 год, то есть 30.01.2018 года. 

В связи с чем, учитывая, что налоговую декларацию по УСН за 2017 год ИП ФИО1 представил в инспекцию 30.01.2018, а с исковым заявлением в суд  обратился только 10.12.2021 года (по системе «мой Арбитр»), трехлетний срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога по УСН за 2016 и 2017 годы является пропущенным. 

При таких обстоятельствах в  связи  с пропуском срока исковой давности в удовлетворении заявленного ИП ФИО1 требования следует отказать.

         На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя, поскольку судебный акт принят не в его пользу.

Руководствуясь ст. 167-170, 176, 180-182    

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 

Решение  может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

 

Судья

/

О.В. Мешкова