АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-4293/2022

г. Владивосток

31 октября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2022 года . 

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тихомировой Н.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «РусаГриком» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 05.06.2007) 

к Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>,  дата государственной регистрации 15.04.2005)

о признании незаконным решения от 16.09.2021 №РКТ-10702070-21/004472 по классификации товара  

при участии:

от заявителя: не явились, извещены;

от таможенного органа: ФИО2, с/у, доверенность №1 от 10.01.2022 сроком до 31.12.2022, диплом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «РусаГриком» (далее – заявитель, общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Приморского края к Владивостокской таможне (далее – ответчик, таможенный орган) о признании незаконным решения от 12.12.2021 №РКТ-10702070-21/004472 по классификации товара.

В обоснование требований общество указывает, что ввезло товар – семена тыквы, предназначенные для изготовления масла, в связи с чем обоснованно классифицировало данный товар по коду 1207 99 960 0 (ставка ввозной пошлины – 3,75%, НДС – 10%) ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенный орган против требований возражал, считает оспариваемое решение правомерным, поскольку, исходя из Основных правил интерпретации ТНВЭД, описания товарных позиций и примечаний к ним и того обстоятельства, что семена тыквы не относятся к общепризнанным масличным культурам, заявителем ввезены не семена тыквы без оболочки, предназначенные для производства масла, а семена тыквы, предназначенные для пищевых целей, код 1212 99 950 0 ТН ВЭД ЕАЭС применен правильно, исходя из характеристик и назначения товара, заявленного декларантом.

Из материалов дела судом установлено, что обществом в сентябре 2021 года во исполнение контракта от 13.07.2017 №1307.2017 на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) был ввезен и задекларирован товар по ДТ №10702070/160921/0295399 «семена тыквы очищенные».

В графе 33 указанной ДТ декларантом заявлен классификационный код в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (по тексту – ЕТНВЭД ЕАЭС) - 1207 99 960 0, ставка ввозной таможенной пошлины на дату таможенного декларирования составила 3,75% НДС - 10%.

16.09.2021 в связи с выявлением признаков заявления недостоверных  сведений о классификации товаров таможенным постом декларанту направлены требования о предоставлении электронных документов.

17.09.2021 таможенным постом принято решение о необходимости проведения таможенного контроля. В тот же день таможенным постом декларанту было направлено решение о назначении таможенной экспертизы №10702070/170921/ДА/000701 в отношении товара №6, задекларированного по ДТ №10702070/160921/0295399.

14.10.2021 таможенным экспертом Регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивостока была проведена таможенная экспертиза, по результатам которой составлено заключение от 14.10.2021 № 12410002/0028326 (далее - Заключение ЦЭКТУ),

Принимая во внимание обстоятельства, установленные при экспертном исследовании, таможенный орган в ходе проведения камеральной таможенной проверки пришёл к выводу о том, что спорный товар подлежит классификации в субпозиции 1212 99 950 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Плоды рожкового дерева, морские и прочие водоросли, свекла сахарная и сахарный тростник, свежие, охлажденные, мороженные или сушенные, дробленные или недробленые; косточки плодов и их ядра, прочие продукты растительного происхождения (включая обжаренные корни цикория разновидности Cichorium intybus sativum, используемые главным образом для пищевых целей, в другом месте не поименованные или не включенные: прочие: прочие: прочие», которой соответствует ставка ввозной таможенной пошлины 5% от таможенной стоимости товара (в случае применения тарифной преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран), НДС - 10%. 

Изменение кода товара по единой ТН ВЭД ЕАЭС повлекло за собой изменение ставки НДС с 10% до 20%, так как льгота по уплате НДС в соответствии с НК РФ в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров, в частности в отношении семян и плодов прочих масленичных культур, дробленных и недробленых (кроме орехов ши) в размере 10% предоставляется только в отношении товаров классифицируемых в подсубпозиции 1207 10 00 0 - 1207 99 ТНВЭД ЕАЭС.

В связи с изменением классификационного кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товаров, таможенное декларирование которых осуществлено по ДТ № 10702070/160921/0295399 таможенным органом принято решение по классификации товара от 12.12.2021 №РКТ-10702070-21/004472. 

Таможенным органом было направлено в адрес общества требование от 12.12.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения заявленные в ДТ № 10702070/160921/0295399, согласно которому декларанту необходимо внести изменения в графы №№ 33, 36, 47, а также в графу «В» декларации на товары.

Не согласившись с решением таможенного органа, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской   Федерации   и   Высшего   Арбитражного   Суда   Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям пункта 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом.

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, вступил в силу 01.01.2015) в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, а также в соответствии с положениями указанного Договора.

В соответствии со статьей 108 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, в том числе документов, подтверждающие характеристики товаров, использованные при их классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, предварительное решение о классификации товаров, при его наличии, а в случае таможенного декларирования товаров (компонентов товаров), перемещаемых через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита - принятое таможенным органом любого государства - члена в отношении таких товаров предварительное решение о классификации товаров либо решение о классификации товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде. 

В силу положений статей 20, 50, 52 ТК ЕАЭС товары при их декларировании таможенным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. В случае установления нарушения правил классификации товаров, при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров. 

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза. 

В соответствии с положениями Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации. 

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

 Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД. 

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждена Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), который содержит Основные правила интерпретации (далее - ОПИ). 

В частности, ОПИ 1 установлено, что для юридических целей классификация товаров осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам. 

ОПИ 6 устанавливает, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. 

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). 

Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 утверждено Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров (далее – Положение). Разделом 3 Положения определен порядок применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД. 

Согласно названной норме ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5 Положения). 

Из пункта 6 Положения следует, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции). 

В силу пункта 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации. 

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6). 

Положениями статьи 3 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров вменена обязанность использовать все товарные позиции и субпозиции вышеназванной Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений. 

В основу систематизации в товарных позициях положены три основных принципа: материал, из которого изготовлен товар, химический состав и назначение товара. 

Таким образом, ОПИ 1 имеет приоритет над остальными правилами и требует, чтобы товар сначала классифицировался в соответствии с требованиями товарных позиций номенклатуры и связанными с ними примечаниями к разделам и группам; в силу ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования номенклатуры Гармонизированной системы; если текст товарной позиции точно и полно описывает какой-либо товар, то такой товар должен быть отнесён к указанной товарной позиции.  

Правила ОПИ 2 и 3 не применяются, пока не исчерпаются все возможности для определения товарной позиции в соответствии с ОПИ 1.

Классификация семян тыквы в соответствии с ТНВЭД ЕАЭС осуществляется в зависимости от назначения товара в следующих товарных позициях ТН ВЭД ЕАЭС: 

1207 ТН ВЭД ЕАЭС - для извлечения масла, 

1209 ТН ВЭД ЕАЭС - для посева, 

1212 ТН ВЭД ЕАЭС - используемые главным образом для пищевых целей.

Согласно Пояснениям ТН ВЭД к группе 12 «Общие положения» в товарные позиции 1201 - 1207 включаются семена и плоды, используемые для извлечения (прессованием или растворителем) пищевых или технических масел и жиров, независимо от того, предназначены они для посева или прочих целей. Однако в эти товарные позиции не включаются продукты товарной позиции 0801 или 0802, маслины, или оливки (группа 07 или 20) или некоторые семена и плоды, которые могут быть использованы для получения масла, но применяются главным образом для других целей, например, косточки абрикосов, персиков или слив (товарная позиция 1212) и какао-бобы (товарная позиция 1801).

Они также могут быть подвергнуты тепловой обработке, предназначенной главным образом для обеспечения лучшей сохранности (например, посредством инактивации липолитических ферментов и удаления части влаги), устранения горечи, инактивации непищевых факторов или для облегчения их использования. Однако такая обработка допустима, только если она не изменяет свойство плодов и семян как естественных продуктов и не превращает их в продукты, пригодные для более специфического использования.

В товарные позиции данной группы не включаются твердые отходы, получаемые при извлечении растительного масла из масличных семян или плодов масличных культур (включая обезжиренную муку тонкого и грубого помола) (товарная позиция 2304, 2305 или 2306).

Декларантом заявлен классификационный код 1207 99 960 0 ВЭД ЕАЭС «Семена и плоды прочих масличных культур, дробленые или недробленые: прочие: прочие: прочие».

Согласно пояснений к товарной позиции 1207 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются семена и плоды растений, используемые для извлечения пищевых или технических масел и жиров, кроме включенных в товарные позиции 1201-1206.

Согласно пояснений к тому VI в подсубпозицию 1207 99 960 0 ТН ВЭД ЕАЭС также включаются зеленые семена тыквы в мягкой оболочке, у которых генетически отсутствуют пробкообразный внешний слой оболочки семян (Cucurbita pero L. Convar. Citrullina Greb. Var. sturiaca и Cucurbila pero L. var. oleifera Pielsch). Такие тыквы в основном выращиваются для получения масла и не используются в качестве овощной культуры, семена которой включаются в подсубпозицию 1209 91 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 1212 ТН ВЭД ЕАЭС категория (Г) «Косточки плодов и их ядра, прочие продукты растительного происхождения (включая необжаренные корни цикория разновидности Cichorium intybus sativum), используемые главным образом для пищевых целей, в другом месте не поименованные или не включенные» - к данной категории продуктов относятся косточки плодов и их ядра и прочие продукты растительного происхождения, используемые главным образом, непосредственно или косвенно, для употребления в пищу, но в другом месте Номенклатуры не поименованные или не включенные.

Сюда поэтому включаются ядра персиков (в том числе нектаринов), абрикосов и слив (используемые в основном как заменители миндаля). Эти продукты включаются в данную товарную позицию, даже если они могут быть использованы для извлечения масла.

Таким образом, из приведенных положений Пояснений ТН ВЭД следует, что в товарную подсубпозицию 1207 99 960 0 ТН ВЭД ЕАЭС включаются семена тыквы, используемые для извлечения пищевых или технических масел и жиров. При этом, исходя из логического толкования текста товарной позиции 1207 и Пояснений ТН ВЭД к данной товарной позиции, к ней не могут быть отнесены семена тыквы, предназначенные для пищевых целей.

Вопрос о классификации спорной категории товаров (семена растения Cucurbita реро L. (известного как тыква), в шелухе, необжаренные, несоленые, пригодные для потребления человеком) также был рассмотрен Всемирной таможенной организацией на 42-й сессии. Согласно мнению данной Организации, этот продукт, предназначенный для пищевых целей, следует классифицировать в субпозиции 1212 99 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, что соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС на уровне первых 6 знаков.

Исходя из сведений, заявленных в фитосанитарном сертификате, предоставленном при таможенном оформлении, ООО «РусаГриком» ввезены и задекларированы семена тыквы сорта «CUCURBILA MOSCHATA DUSH» (тыква мускатная). 

Согласно пояснениям к товарной подсубпозиции 1212 99 950 0 ТН ВЭД ЕАЭС в данную подсубпозицию включаются косточки плодов и их ядра, прочие продукты растительного происхождения, используемые главным образом для пищевых целей, в другом месте не поименованы и не включены.

Суд отмечает, что культурные сорта тыквы (Cucurbita) принадлежат к трем основным видам; тыкве столовой, или обыкновенной (С. реро), мускатной (С. moschata) и крупноплодной (С. maxima). 

При анализе действующих нормативных документов установлено, что перечень сырья для производства тыквенного масла содержится в Приложении 4 к Техническому регламенту Таможенного союза TP ТС 024/2011 «Технический регламент на масложировую продукцию», согласно которому в качестве сырья для производства тыквенного масла указаны семена тыквы следующих ботанических наименований: - Cucurbita maxima Duchesne (тыква крупноплодная), Cucurbita pepo Linnaeus (тыква столовая, или обыкновенная). Ботаническое наименование тыквы мускатной Cucurbita moschata Duchesne не поименовано в приложении 4 TP ТС 024/2011. 

В номенклатурном перечне основных видов масличных растений ГОСТ Р ИСО 5507-2012 «Семена масличных культур, растительные масла и жиры. Номенклатура», утв. приказом Росстандарта от 03.05.2012 № 65-ст «Об утверждении национального стандарта» с 01.07.2013 (который является аутентичным переводом международного стандарта ИСО 5507:2002 «Семена масленичных культур, растительные масла и жиры. Номенклатура» (ISO 5507:2002 "Oilseeds, vegetable oils and fats -Nomenclature)), к основным видам масличных культур, из которых получают масло тыквенное, отнесены Cucurbita maxima Duchesne и Cucurbita pepo Linnaeus.

Ботаническое наименование семян тыквы мускатной Cucurbita moschata Duchesne в ГОСТ Р ИСО 5507-2012 также не приведено. Таким образом, при идентификации семян тыквы на предмет применения для получения масла необходимо соотнести ботаническое наименование семян тыквы, заявляемое участником внешнеэкономической деятельности, с ботаническими наименованиями, упоминаемыми в перечнях из TP ТС 024/2011 и ГОСТ Р ИСО 5507- 2012. 

В представленном заключении ЦЭКТУ, ботаническое наименование проверяемых товаров - Cucurbita moschata (Duchesne). Данное наименование отражает видовую принадлежность растения и в переводе с латинского языка означает «тыква мускатная». 

Тыква мускатная «Cucurbita moschata (duch)» имеет генетический пробкообразный внешний слой оболочки семени и не относится к тыквам, чьи семена имеют мягкую оболочку, то есть у которых генетически отсутствует пробкообразный внешний слой оболочки семян.

Аналогичный вывод содержится и в экспертизе ЦЭКТУ согласно которому, исследуемая проба, имеет генетический пробкообразный внешний слой оболочки семени, что согласно пояснениям к тому VI ТН ВЭД ЕАЭС исключает данный товар из товарной позиции 1207 ТН ВЭД ЕАЭС, так как у масличной тыквы генетически отсутствует пробкообразный внешний слой оболочки семян. 

Таким образом, учитывая, что задекларированные ООО «РусаГриком» семена тыквы, по ДТ № 10702070/160921/0295399 не возделываются как масличная культура, а применяются для пищевых целей, являются продовольственными товарами, они не могут классифицироваться в подсубпозиции 1207 99 960 0 ТНВЭД ЕАЭС. 

На основании вышеизложенного, в случае, если семена не используются исключительно для посева, для извлечения масла и пригодны для употребления в пищу человеком (при условии отсутствия технологической обработки, таких как обжарка), то классификация таких семян на основании основных правил интерпретации 1 и 6 должна осуществляться в товарной позиции 1212 ТН ВЭД ЕАЭС «Плоды рожкового дерева, морские и прочие водоросли, свекла сахарная и сахарный тростник, свежие, охлажденные, мороженные или сушенные, дробленные или недробленые: косточки плодов и их ядра, прочие продукты растительного происхождения (включая не обжаренные корни цикория разновидности Cichorium intybus sativum), используемые главным образом для пищевых целей, в другом месте не поименованные или не включенные». 

Таким образом, товар «семена тыквы очищенные», задекларированный обществом по ДТ №10702070/160921/0295399 подлежит классификации в подсубпозиции 1212 99 950 0 ТНВЭД ЕАЭС. 

По изложенному следует, что решения от 12.12.2021 №РКТ-10702070-21/004472 о классификации товара в соответствии с ЕТНВЭД ЕАЭС приняты таможенным органом правомерно и обоснованно.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Исходя из изложенного, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, суд отказывает в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «РусаГриком». 

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья    Тихомирова Н.А.