АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-9977/2024

Дело № А72-3015/2024

г. Казань

18 декабря 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2024 года Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2024 года 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,  

судей Ольховикова А.Н., Мосунова С.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н. (протоколирование ведется путем использования систем вебконференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)  

при участии представителей: 

индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО1, лично, паспорт,  

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области – ФИО2, доверенность № 36-09/00068 от 09.01.2024,  

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области на  

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 июля 2024 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2024 года  

по делу № А72-3015/2024 

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>), к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, об оспаривании решения об отказе в праве применения упрощенной системы налогообложения,  

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным отказа в применении упрощенной системы налогообложения, изложенного в письме УФНС России по Ульяновской области от 23.06.2023.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18 июля 2024 года удовлетворены требования предпринимателя, признан недействительным отказ УФНС России по Ульяновской области в праве индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>) применять упрощенную систему налогообложения, изложенный в письме УФНС России по Ульяновской области от 23.06.2023 № 11-44/40252@.  

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2024 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.  

Не согласившись с указанными судебными актами, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, считая выводы судов не соответствующими фактическим  

обстоятельствам дела и представленным доказательствам, просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требования предпринимателя.  

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.  

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в судебном заседании просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.  

Как следует из материалов дела и установлено судами, ФИО1, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 16.02.2023 и с момента регистрации она сдавала налоговую отчетность, уплачивала налоговые платежи по упрощенной системе налогообложения, не выделяя в первичных документах налог на добавленную стоимость.  

В связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года в установленный законом срок, УФНС России по Ульяновской области в адрес ИП ФИО1 направлено уведомление № 7944 от 12.05.2023 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета).  

Письмом от 23.06.2023 УФНС России по Ульяновской области сообщило заявителю неправомерном применении предпринимателем  

специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.  

Предприниматель, полагая, что отказ УФНС России по Ульяновской области в применении заявителем упрощенной системы налогообложения противоречит закону и нарушает его права, обратилась в суд с требованием о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа.  

Удовлетворяя заявленное требование, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.  

В силу пункта 2 статьи 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющими УСН, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.  

В подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять УСН.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" УСН, как специальный налоговый режим, установлена в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.  

Применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.  

Как неоднократно отмечалось Конституционным Судом Российской Федерации (постановления от 16.07.2004 N 14-П, определение от 12.07.2006 N 266-О), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.  

Если, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях превращается из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в  

силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо.  

В актах Конституционного Суда Российской Федерации также неоднократно отмечалось, что в силу требований статей 1 (часть 1), 2, 17 (часть 1), 18, 19 и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации применение условий реализации прав и свобод должно осуществляться на основе принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства (в том числе определения от 03.03.2015 N 417-О, от 02.04.2015 N 583-О).  

Принимая во внимание изложенное, при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.  

Налоговые органы, обладающие сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН хозяйствующим субъектом, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе требовать представления налоговой отчетности, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать (пункт 2 статьи 22, подпункты 1 и 5 пункта 1 статьи 31, пункт 2 статьи 32 НК РФ).  

В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с  

нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.  

Аналогичная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 563/10, Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 (пункт 1), Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019 (пункт 30).  

Судами установлено, что подача уведомлений об исчисленных суммах авансовых платежей и уплата авансовых платежей по УСН предпринимателем производилась не разово, а системно в длительный период времени (28.04.2023, 28.07.2023, 26.04.2024, 02.05.2024); денежные средства, уплаченные заявителем по УСН, принимались налоговым органом без возражений и отнесения их в невыясненные платежи и отражены в лицевом счете предпринимателя по упрощенной системе налогообложения; уведомление об отнесении указанного платежа к невыясненным ввиду отсутствия информации о применении предпринимателем упрощенной системы налогообложения налоговый орган в адрес предпринимателя не направлял; что расценено судами как действия, свидетельствующие о фактическом признании Налоговым органом права заявителя на применение специального налогового режима.  

Судами верно отмечено, что не проведя своевременно установленные НК РФ процедуры налогового контроля, налоговый орган утрачивает право применять положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения налогового статуса налогоплательщика.  

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к обоснованному выводу о том, что исчисляя и уплачивая УСН предприниматель своими действиями подтвердила волеизъявление использовать специальный налоговый режим.  

При таких обстоятельствах, обоснованы выводы судов об отсутствии у налогового органа правовых оснований для вынесения оспариваемого отказа в применении упрощенной системы налогообложения  

Иная оценка заявителем кассационной жалобы установленных по делу фактических обстоятельств, не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не является основанием для отмены принятых по делу судебных актов.  

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.  

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.  

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.  

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18.07.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2024 по делу N А72-3015/2024 оставить без изменения,  

кассационную жалобу - без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий судья А.Д. Хлебников  

Судьи А.Н. Ольховиков  

 С.В. Мосунов