АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

 

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3463/2023

04 марта 2024 года

г. Курск

                                                Резолютивная часть решения объявлена 26.02.2024 г.

                                                                    Полный текст решения изготовлен  04.03.2024 г. 

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эко Текс»  

к  УФНС России по  Курской области 

о признании незаконным решения УФНС,

3-е лицо: Индивидуальный предприниматель  ФИО2

  в судебном заседании приняли участие представители: 

     от заявителя: ФИО3 – представитель по доверенности от 05.12.2022  

     от ответчика: ФИО4 – заместитель начальника  правового отдела № 2   по доверенности от 28.12.2023

    от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом 

    Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд 

 

У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Эко Текс» заявило требование о признании  недействительным  решения УФНС России  по Курской области от 17.02.2023г. №1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г. с учетом решения УФНС России по Курской области от 29.03.2023 г. № 27 о внесении  изменений в решение № 1480 от 17.02.203  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. (С учетом уточнений). 

   Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, а также на отсутствие законных оснований для принятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с  ИП ФИО2, поскольку реальными поставщиками каучука синтетического в 4 квартале 2021 г. являлись ООО «СИБТРЕЙД» и ООО «СМАРТХИМ», что подтверждается представленными документами, в действительности Общество использовало формальный документооборот в целях получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов по НДС. 

     Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, в порядке ст. 51 АПК РФ Индивидуальный предприниматель ФИО2 в отзыве на заявление поддержал доводы ООО «ЭКО ТЕКС», указав в частности, на реальность совершенных с данной организацией сделок и фактическую поставку товара, а также представил копии  подтверждающих документов. Представитель в заседание не явился. 

       Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

      Общество с ограниченной ответственностью «ЭКО ТЕКС»  зарегистрировано в качестве юридического лица   и состояло  на налоговом учете в ИФНС  России   по г. Курску с 16.02.2016 года.   

    Как  следует из материалов дела,  будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, 25.01.2022 г. ООО «ЭКО ТЕКС» представило в налоговый орган по месту учета  первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, в соответствии с которой  налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20% составляет 75 059 817 руб., сумма НДС исчисленная- 19 898 424, общая сумма налоговых вычетов - 19 006 028 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате в бюджет - 892 396 рублей.

28.02.2022 года представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартала 2021 года (№ корректировки 1), налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20% составляет 75 095 050 руб., сумма НДС исчисленная -19 905 471 руб., общая сумма налоговых вычетов - 19 006 028 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате в бюджет - 899 443 рублей.

04.05.2022 года представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартала 2021 года (№ корректировки 2), налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20%» составляет 75 361 605 руб., сумма НДС исчисленная -19 972 282 руб., общая сумма налоговых вычетов - 18 998 142 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате в бюджет - 974 140 рублей.

23.05,2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года (№ корректировки 3), налоговая баз о реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20% составляет «75,361 605 руб., сумма НДС исчисленная- 19 972 282 руб., общая сумма налоговых вычетов 18 998 142 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате  в бюджет- 974 140 рублей. '

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 9342  от 06.09.2022 г., согласно которому по результатам проверки установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к вычету  за 4 квартал 2021 г. в сумме 3823143  руб. 00 коп.  по сделкам и счетам-фактурам, полученным от  ИП ФИО2,  что привело к занижению налоговой базы и, соответственно, не уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 3823143  руб.   По результатам проверки предлагалось доначислить ООО «ЭкоТекс»  сумму неуплаченного налога в размере 3823143  руб., начислить пени за неуплату налога и привлечь ООО «Эко Текс»   к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

28.10.2022 г. налоговым органом было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в период с 28.10.2022 г. по 28.11.2022 г.  проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, результаты которых оформлены Дополнением к Акту налоговой   проверки  № 48 от 19.12.2022 .

Налогоплательщик не согласился  с выводами налогового органа в Акте налоговой         проверки № 9342 от 06.09.2022 г.  и представил возражения, согласно которым, в частности, указал, что товар был поставлен ИП ФИО2, что подтверждается представленными документами, выводы проверяющих безосновательны, документы, представленные ООО «Эко Текс», в подтверждении права на уменьшение налоговой обязанности, отражают достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, фактически деятельность налогоплательщика и его контрагентов обусловлена деловой целью и направлена на получение реального экономического эффекта, инспекция не представила доказательств совершения ООО «ЭКО ТЕКС» и его контрагентом согласованных действий, направленных на искусственное создание  условий для возмещения НДС и нереальности хозяйственных операций., ИП ФИО2 налоговую отчетность представляет в установленном порядке и сроки, имеет расчетный счет, на который поступает оплата его контрагентов и с которого предприниматель производит, в свою очередь, платежи контрагентам, достоверность отчетных данных предпринимателя налоговым органом, и в ходе камеральной проверки под сомнение не ставится. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.       

Рассмотрев акт  камеральной налоговой проверки, дополнение к акту, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, налоговый орган 17.02.2023 г. принял решение № 1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь ООО «ЭКО ТЕКС» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 764628 руб. 50 коп. в соответствии с п. 3 ст. 122 НК ПРФ в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога 3823143 руб. 00 коп.(размер штрафа снижен в два раза), начислить пени по состоянию на 17.02.2023 г., предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.   

29.03.2023 г. налоговым органом было принято решение № 27 о внесении изменений в Решение № 1480 от 17.02.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения, которым размер штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ был уменьшен еще в два раза до суммы 382314 руб. 25 коп. Ксерокопии решений приобщена к материалам дела.

    Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и в установленном ст. 101.2 НК РФ порядке   обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, ссылаясь, в частности,  на несогласие с выводами, изложенными в акте налоговой проверки и решении УФНС России по Курской области, документы, предоставляемые ООО « ЭКО ТЕКС» (налогоплательщиком) в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, отражают достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика, 

все хозяйственные операции со спорным контрагентом, по мнению налогоплательщика, были реальными, Обществом в ходе проверки налоговому органу были представлены все первичные документы, подтве5рждающие реальность произведенных хозяйственных операций, Обществом проявлена должная степень осмотрительности, решение налогового органа является немотивированным и необоснованным, Управлением Федеральной налоговой службы не доказана

недобросовестность ООО «ЭКО ТЕКС» (налогоплательщика) и направленность его действий на получение необоснованной налоговой выгоды в результате сделки с ИП ФИО2 в 4 кв. 2021г., фактически деятельность ООО « ЭКО ТЕКС» (налогоплательщика) и его контрагентов обусловлена деловой целью и направлена на получение реального экономического эффекта; налогоплательщиком проявлена должная степень осмотрительности при выборе ИП ФИО2 в качестве поставщика товара.

Решением от 05.04.2023 г. № 40-7-14/01603@ Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу жалоба ООО «ЭУКО ТЕКС» на решение УФНС России по Курской области от 17.02.2023 № 1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решения от 29.03.2022 № 27 о внесении изменений в решение от 17.02.2023 № 1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  оставлена без удовлетворения. 

   По мнению  налогового органа, основанием для доначисления налогоплательщику  налога на добавленную стоимость послужили те обстоятельства, что в обжалуемом Решении Инспекцией признан доказанным факт несоблюдения  ООО «Эко Текс» условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по сделкам с ИП ФИО2 ИНН 

<

***> (далее -Контрагент), поскольку в действительности Общество использовало формальный документооборот в целях получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов по НДС.

Проверкой установлено, что ИП ФИО2 не закупался металлоотделитель МО-800, каучук СКМС-30 АРКМ-15, каучука СКИ-3 синтет., измельчитель резины (Дробилка) 2ЕБША, тип ОЗИ 800/1200 9-3, следовательно, он не мог поставить указанный товар в адрес ООО «Эко Текс» в 4 квартале 2021 года.

Также, в рамках проверки установлено, что реальными поставщиками каучука синтет. СКИ 3, СКМС-30 АРКМ 15 для ООО «Эко Текс» в 4 квартале 2021 года являлись ООО «СИБТРЕЙД» ИНН 

<

***>, ООО «СМАРТХИМ» ИНН 

<

***>, что подтверждается представленными документами и длительными взаимоотношениями между ними.

Сведения, представленные УГИБДД УМВД России по Курской области, показания ФИО5 и ФИО6 указывают, что перевозка оборудования и каучука транспортными средствами Ивеко государственный регистрационный знак М606ОС69 и 27950А (Хендай) государственный регистрационный знак 

<

***> в адрес Заявителя не осуществлялась.

Кроме того, согласно данным сети Интернет, грузоподъёмность автомобиля марки 27950А (Хендай) составляет 3500 - 4000 кг, что указывает на невозможности перевозки каучука массой 9 240 кг и 8 820 кг за один рейс.

Также, о нереальности сделки между ООО «Эко Текс» и ИП ФИО2 по поставке спорного товара свидетельствует отсутствие расчетов ИП ФИО2 с водителем ФИО6 и собственниками транспортных средств ФИО5 и ФИО7, указанными в транспортных накладных.

Таким образом, сведения, указанные в транспортных накладных не достоверны, что подтверждает формальность финансово-хозяйственных отношений Заявителя и ИП ФИО2

Проверкой установлено, что ИП ФИО2 не закупался металлоотделитель МО-800, каучук СКМС-30 АРКМ-15, каучука СКИ-3 синтет., измельчитель резины (Дробилка) 2ЕБША, тип ОЗИ 800/1200 9-3, следовательно, он не мог поставить указанный товар в адрес ООО «Эко Текс» в 4 квартале 2021 года.

Также, в рамках проверки установлено, что реальными поставщиками каучука синтет. СКИ 3, СКМС-30 АРКМ 15 для ООО «Эко Текс» в 4 квартале 2021 года являлись ООО «СИБТРЕЙД» ИНН 

<

***>, ООО «СМАРТХИМ» ИНН 

<

***>, что подтверждается представленными документами и длительными взаимоотношениями между ними.

В ходе проверки установлено, что согласно договорам аренды движимого имущества (оборудования) от 12.05.2021, от 27.12.2021 № 01/12 Арендодатель -ООО «Курский завод полимерных изделий» обязуется предоставить Арендатору - ООО «Эко Текс» во временное владение и пользование движимое имущество (далее - Оборудование) в соответствии со Спецификацией, являющейся неотъемлемой частью Договора. Цель использования Оборудования - производство изделий из вулканизированной резины. В представленной спецификации в числе движимого имущества (оборудования) указана Дробилка 2ЕБША, тип ОЗИ 800/1200 9-3 в полной комплектации. Договор от 12.05.2021 заключен на срок до 11.11.2021 и вступает в силу с 13.05.2021. Договор от 27.12.2021 № 01/12 заключен на срок до 17.05.2022 и вступает в силу с 11.11.2021.

Указанные факты свидетельствуют об использовании ООО «Эко Текс» в производственной деятельности Дробилки 2ЕБША, тип ОЗИ 800/1200 9-3 в полной комплектации в рамках договора аренды движимого имущества (оборудования) от 12.05.2021 и отсутствии необходимости дополнительного приобретения аналогичного оборудования у спорного контрагента.

Кроме того, согласно анализу оплаты АО «Курские электрические сети» за потребляемую электроэнергию ООО «Эко Текс» за период с 4 квартала 2021 по 2 квартал 2022 налоговым органом установлено, что в среднем расход потребляемой Налогоплательщиком электроэнергии не увеличился, что также свидетельствует о том, что дополнительное оборудование в данный период в эксплуатацию не вводилось.

Таким образом, документальное подтверждение реальности поставки металлоотделителя МО-800, каучука СКМС-30 АРКМ-15, каучука СКИ-3 синтет., измельчителя резины (Дробилка) 2ЕБША, тип ОЗИ 800/1200 9-3, по сделкам с ИП ФИО2 не установлено.

ИП ФИО2 изначально сделки с ООО «Эко Текс» не отражал, так как представил первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года с нулевыми показателями.

В рамках проверки в соответствии со статьей 92 Кодекса ООО «Эко Текс» направлено письмо от 29.03.2022 № 24-26/008804 о согласовании даты и времени проведения осмотра. Налогоплательщик не предоставил налоговому органу возможность осмотреть, металлоотделитель МО-800, измельчитель резины (Дробилка) 2ЕБША, тип 08И 800/1200,9-3, якобы приобретенные у ИП ФИО2 в 3 и 4 квартале 2021 года, что свидетельствует о воспрепятствовании в установлении реальности взаимоотношений между ними.

С учетом изложенного, Обществом создан формальный документооборота с ИП ФИО2 без реальных хозяйственных отношений с целью получения налоговой экономии в результате заявления налоговых вычетов по НДС, что свидетельствует о несоблюдении условий, содержащихся в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ.

     Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в решении, доначислением ему налога на  добавленную стоимость,  начислением соответствующих пеней и санкций, поскольку, по мнению налогоплательщика, при проведении проверки не выявлены какие-либо дефекты заполнения первичных документов и счетов-фактур, Документы, предоставляемые ООО « ЭКО ТЕКС» (налогоплательщиком) в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, отражают достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика. Управлением Федеральной налоговой службы не доказана недобросовестность ООО « ЭКО ТЕКС» (налогоплательщика) и направленность его действий на получение необоснованной налоговой выгоды в результате сделки с ИП ФИО2 в 4 кв. 2021г. Фактически деятельность ООО « ЭКО ТЕКС» (налогоплательщика) и его контрагентов обусловлена деловой целью и направлена на получение реального экономического эффекта; налогоплательщиком проявлена должная степень осмотрительности при выборе ИП ФИО2 в качестве поставщика товара. Общество считает, что материалы проверки содержат достаточную совокупность документов, в которых указаны все необходимые сведения, позволяющие установить существо и реальность хозяйственной операции по сделке ИП ФИО2 ИНН 

<

***>. Как следует из налоговой отчетности ООО «ЭКО ТЕКС» общая сумма предъявленного к вычету НДС по поставщику ИП ФИО2 ИНН 

<

***> согласно счету-фактуре (УПД) № 429 от 20.12.2021г. составляет 3 823 143,00 руб. Согласно учетных данных налогового органа ИП ФИО2 ИНН 

<

***> состоит на учете в ИФНС России по г. Курску с 21.12.2018 года. Основной вид деятельности (ОКВЭД 46.90) -Торговля оптовая неспециализированная. Как признают проверяющие ИП ФИО2 ИНН 

<

***> налоговую отчетность представляет в установленном порядке и сроки, имеет расчетный счет, на который поступает оплата от его контрагентов и с которого предприниматель производит, в свою очередь, платежи своим контрагентам. Согласно представленной ИП ФИО2 ИНН 

<

***> налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, налоговая база от реализации товаров (работ услуг) по ставке 20% составляет 182 417 660 руб., сумма НДС исчисленная -36 483 532 руб., общая сумма налоговых вычетов -36 421 916 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате в бюджет - 61 616 рублей. Достоверность отчетных данных предпринимателя налоговым органом, и в ходе камеральной проверки под сомнение не ставится. По запросам налогового органа в ходе настоящей камеральной проверки ИП ФИО2 предоставил запрошенные документы за период с 01.10.2021 по 31.12.2021.В ходе проверки     налоговому органу предоставлены комплекты документов по сделке, как ООО «ЭКО ТЕКС» (налогоплательщиком), так и его контрагентом ИП ФИО2, которые по своему содержанию полностью идентичны. Проверяющие бездоказательствено, на основании умозаключений указывают, что у ИП ФИО2 отсутствует закупка каучука СКИ-3 синтет., каучука СКМС-30 АКРМ-15, измельчителя резины (Дробилка) 2ЕЮЧА, тип С8Н 800/1200 9-3, следовательно, он не мог поставить указанный товара в адрес ООО «ЭКО ТЕКС» в 4 квартале 2021г., так как сам его не закупал. Допросы свидетелей носят формальный характер и проверяющие допрашивали работников, которым в силу их служебного положения не могло быть это известно- ФИО13 - оператор линии прессования стружки, ФИО8 - региональный менеджер, ФИО9 - контролер. ФИО10 работал в должности оператор пресса. Цех с измельчителями резины находился в другом здании, там находился шрёдер и 2 дробилки. Как следует из обстоятельств, установленных в ходе камеральной проверки, поставленные ИП ФИО2 ТМЦ оплачены Обществом, что подтверждается документально и налоговым органом не опровергается (Согласно расчетного счета ООО «ЭКО ТЕКС» ИНН 

<

***> в 4 квартале 2021г. перечислено в адрес ИП ФИО2 300 000 руб. с назначением платежа «Оплата по Договору поставки №01/7 от 01.07.2021г.», В 1 квартале 2022г. перечислено 500000 рублей с назначением платежа «оплата за материалы по договору №01/10 от 01.10.2020г.» и 387 584 с назначением платежа «оплата за материалы по договору №01/10 от 01,10.2020г».

Операции по приобретению, а также их оплате и постановке на балансовый учет указанных в Акте товаров от ИП ФИО2 отражены в бухгалтерском и налоговом учете ООО « ЭКО ТЕКС ». Инспекцией не представлены в материалы дела доказательства недобросовестности самого Общества при исполнении им налоговых обязанностей и наличия согласованных неправомерных действий с контрагентом, направленных на получение  налоговой  выгоды,  равно  свидетельствующих о том,  что Обществу должно было или могло было быть известно о каких-либо нарушениях налогового законодательства, допущенных его контрагентами. Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что в действиях ООО « ЭКО ТЕКС» не имеется каких-либо нарушений действующего законодательства. Вычет по налогу на добавленную стоимость получены обоснованно, при выборе контрагентов проявлена необходимая осмотрительность, хозяйственные операции были реальными. Данный вывод подтверждает и сама налоговая инспекция, не предъявляя каких-либо претензий по налогу на прибыль не принимает те же самые документы, как подтверждающие возможность вычета по НДС. Нельзя согласиться с доводами об умышленных действиях ООО «ЭКО ТЕКС», направленных на создание видимости соблюдения требования Кодекса, с целью предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в части получения лицензии на линию дробильного оборудования «Дробилка» Измельчитель резины 2Е1ША, тип 08Н 800/1200 9-3, в связи с тем, что получение лицензии и нахождение ее в составе документооборота никакими нормами права не предусмотрено. Таким образом, нарушений налогового законодательства в деятельности налогоплательщика ООО «ЭКО ТЭКС» не имеется.

С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в суд с требованием о признании недействительным решения УФНС России по Курской области  от 17.02.2022г. № 1480 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Эко Текс» к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения от 29.03.2022 г. № 27 о внесении изменений в решение от 17.02.2023 № 1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. (С учетом уточнений). 

  Данное требование  заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям. 

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в частности, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

 требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе, в частности,  требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

    В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

    В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

    Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. 

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

 объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

        При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.   

    В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются, в частности:

организации;

индивидуальные предприниматели.

    Согласно ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях, в частности, в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

  Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

  Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после приятии на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  Вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. 

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

  В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

   В счете-фактуре должны быть указаны: 

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору) контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.  

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1)          товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии сглавой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2)         товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов. подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога. предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории. находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). имущественным правам может быть-предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или используются для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); имеется надлежащим способом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств. предусмотренных п. 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Невыполнение хотя бы одного из указанных условий влечет отказ в учете таких операций в целях налогообложения.

При этом следует указать, что налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового  контроля  оценивает не только  формальное  соответствие  представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым Кодекс связывает представление права на вычет по НДС.

Пунктами 1 - 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Вместе с тем первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций, а также иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная правовая позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10, от 30.10.2007 №8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

 Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, следует из материалов дела, будучи в соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, 25.01.2022 г. ООО «ЭКО ТЕКС» представило в налоговый орган по месту учета  первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, в соответствии с которой  налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20% составляет 75 059 817 руб., сумма НДС исчисленная- 19 898 424, общая сумма налоговых вычетов - 19 006 028 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате в бюджет - 892 396 рублей.

28.02.2022 года представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартала 2021 года (№ корректировки 1), налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20% составляет 75 095 050 руб., сумма НДС исчисленная -19 905 471 руб., общая сумма налоговых вычетов - 19 006 028 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате в бюджет - 899 443 рублей.

04.05.2022 года представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартала 2021 года (№ корректировки 2), налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20%» составляет 75 361 605 руб., сумма НДС исчисленная -19 972 282 руб., общая сумма налоговых вычетов - 18 998 142 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате в бюджет - 974 140 рублей.

23.05,2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года (№ корректировки 3), налоговая баз о реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20% составляет «75,361 605 руб., сумма НДС исчисленная- 19 972 282 руб., общая сумма налоговых вычетов 18 998 142 руб., сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая к уплате  в бюджет- 974 140 рублей. '

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 9342  от 06.09.2022 г., согласно которому по результатам проверки установлено завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к вычету  за 4 квартал 2021 г. в сумме 3823143  руб. 00 коп.  по сделкам и счетам-фактурам, полученным от  ИП ФИО2,  что привело к занижению налоговой базы и, соответственно, не уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 3823143  руб.   По результатам проверки предлагалось доначислить ООО «ЭкоТекс»  сумму неуплаченного налога в размере 3823143  руб., начислить пени за неуплату налога и привлечь ООО «Эко Текс»   к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

28.10.2022 г. налоговым органом было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в период с 28.10.2022 г. по 28.11.2022 г.  проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, результаты которых оформлены Дополнением к Акту налоговой   проверки  № 48 от 19.12.2022 .

Налогоплательщик не согласился  с выводами налогового органа в Акте налоговой         проверки № 9342 от 06.09.2022 г.  и представил возражения, согласно которым, в частности, указал, что товар был поставлен ИП ФИО2, что подтверждается представленными документами, выводы проверяющих безосновательны, документы, представленные ООО «Эко Текс», в подтверждении права на уменьшение налоговой обязанности, отражают достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, фактически деятельность налогоплательщика и его контрагентов обусловлена деловой целью и направлена на получение реального экономического эффекта, инспекция не представила доказательств совершения ООО «ЭКО ТЕКС» и его контрагентом согласованных действий, направленных на искусственное создание  условий для возмещения НДС и нереальности хозяйственных операций., ИП ФИО2 налоговую отчетность представляет в установленном порядке и сроки, имеет расчетный счет, на который поступает оплата его контрагентов и с которого предприниматель производит, в свою очередь, платежи контрагентам, достоверность отчетных данных предпринимателя налоговым органом, и в ходе камеральной проверки под сомнение не ставится. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.       

Рассмотрев акт  камеральной налоговой проверки, дополнение к акту, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, налоговый орган 17.02.2023 г. принял решение № 1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь ООО «ЭКО ТЕКС» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 764628 руб. 50 коп. в соответствии с п. 3 ст. 122 НК ПРФ в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога 3823143 руб. 00 коп.(размер штрафа снижен в два раза), начислить пени по состоянию на 17.02.2023 г., предложить налогоплательщику уплатить указанные недоимку, пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.   

29.03.2023 г. налоговым органом было принято решение № 27 о внесении изменений в Решение № 1480 от 17.02.2023 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения, которым размер штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ был уменьшен еще в два раза до суммы 382314 руб. 25 коп.

В обжалуемом Решении Инспекцией признан доказанным факт несоблюдения Обществом во 4 квартале  2023 года требований п. 1 ст. 54.1, ст. 171 НК РФ по взаимоотношениям с ИП ФИО2 

      Как следует из оспариваемого решения налогового органа,  ООО «Эко Текс» занимается производством изделий из вулканизированной резины, не включенных в другие группировки (код ОКВЭД 22.19.7). Налогоплательщиком в Налоговой декларации, в том числе, заявлены налоговые вычеты в размере 3 823 143 руб. по контрагенту индивидуальному предпринимателю ФИО2 .ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 21.12.2018, основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). У предпринимателя отсутствовали работники, так как он в 2021 год не представлял отчетность в качестве налогового агента.

В подтверждение заявленных вычетов Налогоплательщиком, а также ИП ФИО11 представлены первичные документы (договора поставки от 01.07.2021 № 01/07, от 01.10.2021 № 01/10 со спецификациями, от 10.12.2021 № 10/12, УПД со статусом 1 (счет-фактура и передаточный акт), транспортные накладные, платежные поручения).

По результатам камеральной налоговой проверки Управлением сделан вывод о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2021 года на сумму 3 823 143 руб. по счетам-фактурам, составленным от ИП ФИО11, по поставке металлоотделителя МО-800, каучука СКМС-30 АРКМ-15, каучука СКИ-3 синтет., измельчителя резины (Дробилка) 2ЕБША, тип ОЗН 800/1200 9-3 на основании следующих обстоятельств.

Согласно представленному договору поставки от 01.07.2021 № 01/07 ИП ФИО2 обязуется поставлять (передавать в собственность Покупателя), а ООО «Эко Текс» обязуется принимать и оплачивать оборудование, в том числе металлоотделитель МО-800.

На основании пункта 2.1. договора Поставщик осуществляет поставку оборудования в срок не позднее 30 сентября 2021. Доставка оборудования до склада (объекта) Покупателя по  адресу:  

<

...> осуществляется силами Поставщика. Стоимость доставки товара входит в цену товара.

Согласно пункту 4.2 договора Покупатель оплачивает оборудование после поставки оборудования Поставщиком и после осуществления работ по установке и шеф-монтажу согласно графику платежей до 30.11.2024.

Таким образом, фактически договором предусмотренная рассрочка платежа более чем на 3 года.

В подтверждение факта доставки металлоотделителя МО-800 представлена транспортная накладная от 16.07.2021, в соответствии с которой перевозчиком являлся ИП ФИО2, водителем - ФИО6 (далее - ФИО6), доставка осуществлялась транспортным средством Ивеко М606ОС/АР262246. Указанное транспортное средство зарегистрировано за ФИО5 (далее - ФИО5) (письмо УГИБДД УМВД России по Курской области от 21.04.2022 № 028999).

Согласно договору поставки от 01.10.2021 № 01/10, заключенного ИП ФИО2 с ООО «Эко Текс», Поставщик обязуется поставить продукцию, обозначенную в спецификации, а Покупатель обязуется принять поставленную продукцию и оплатить ее на условиях договора. В представленных спецификациях от 05.10.2021, от 10.10.2021, от 17.10.2021, от 20.10.2021, от 05.11.2021, от 20.11.2021 указана поставка каучука СКМС-30 АРКМ-15 в количестве 18 480 кг, каучука СКИ-3 синтет. - в количестве 30 240 кг.

В подтверждение факта доставки каучука СКМС-30 АРКМ-15 и каучука СКИ-3 синтет. - в количестве 30 240 кг представлены транспортные накладные от 05.10.2021, от 11.10.2021, от 18.10.2021, от 20.10.2021, от 05.11.2021, от 19.11.2021 , согласно которым перевозчиком являлся ИП ФИО2, водителем - ФИО6, доставка осуществлялась транспортным средством Хендай 

<

***>. Указанное транспортное средство зарегистрировано за ФИО7 (письмо УГИБДД УМВД России по Курской области от 21.04.2022 № 028999)

Согласно договору поставки от 10.12.2021 № 10/12, заключенного ИП ФИО2 с ООО «Эко Текс», Поставщик обязуется поставлять (передавать в собственность Покупателя), а Покупатель обязуется принимать и оплачивать в порядке и на условиях, определенных договором следующее оборудование: Измельчитель резины (Дробилка) 2ЕБША, тип ОЗН 800/1200 93, 2012 года выпуска.

Пунктом 4.2 договора предусмотрено, что Покупатель оплачивает оборудование после поставки оборудования Поставщиком и после осуществления работ по установке и шеф-монтажу в следующем порядке и размере: до 30 августа 2022 года - 3 500 000 руб.; до 30 сентября 2022 года - 3

550 258 рублей.

В подтверждение факта доставки измельчителя резины (Дробилки) 2ЕБША, тип ОЗН 800/1200 9-3, 2012 года выпуска представлена транспортная накладная от 20.12.2021, согласно которой перевозчиком являлся ИП ФИО2, водителем - ФИО6, доставка осуществлялась транспортным средством Ивеко М606ОС/АР262246. Согласно письма УГИБДД УМВД России по Курской области от 21.04.2022 № 028999, указанное транспортное средство зарегистрировано за ФИО5 

Допрошенный в качестве свидетеля собственник транспортного средства с государственным регистрационным знаком М606ОС69 ФИО5 (протокол допроса от 19.04.2022 № 63) пояснил, что финансово-хозяйственных отношений с Заявителем и ИП ФИО2 не имел, с ФИО6 не знаком и трудовой договор с ним не заключал.

Водитель ФИО6 (протокол допроса от 26.05.2022 № 1250) пояснил, что с 23.04.2021 не занимался предпринимательской деятельностью, так как ему ампутировали ногу, является инвалидом 1 группы, с ИП ФИО2, ФИО5, ФИО7 не знаком, перевозки груза на транспортных средствах с государственными регистрационными знаками М606ОС69, АР262246 и 

<

***> не осуществлял, транспортные накладные от ИП ФИО2 в адрес ООО «Эко Текс» не подписывал, товар, указанный в них не перевозил, оплату от ИП ФИО2 не получал.

Кроме того, на основании сведений Центра автоматизированной фиксации административных правонарушений в области дорожного движения ГИБДД УМВД России по Курской области на автомобиле 27950А (Хендай) с государственным регистрационным знаком 

<

***> 21.11.2021 в 09.30 зафиксировано административное правонарушение в области дорожного движения по адресу: 1100 РОССИЯ, 36ФД-0008 Р-193 ВОРОНЕЖ-ТАМБОВ, 23; на автомобиле ИВЕКО с государственным регистрационным знаком М606ОС69 01.12.2021 в 09.58 зафиксировано административное правонарушение в области дорожного движения по адресу: Воронежская область, г. Воронеж, пересечение Ленинского проспекта и ул. Героев Стратосферы.

Таким образом,  сведения, представленные УГИБДД УМВД России по Курской области, показания ФИО5 и ФИО6 указывают, что перевозка оборудования и каучука транспортными средствами ИВЕКО государственный регистрационный знак М606ОС69 и 27950А (Хендай) государственный регистрационный знак 

<

***> в адрес Заявителя не осуществлялась.

Кроме того, согласно данным сети Интернет, грузоподъёмность автомобиля марки 27950А (Хендай) составляет 3500 - 4000 кг, что указывает на невозможности перевозки каучука массой 9 240 кг и 8 820 кг за один рейс.

Также, о нереальности сделки между ООО «Эко Текс» и ИП ФИО2 по поставке спорного товара свидетельствует отсутствие расчетов ИП ФИО2 с водителем ФИО6 и собственниками транспортных средств ФИО5 и ФИО7, указанными в транспортных накладных.

Таким образом, сведения, указанные в транспортных накладных не достоверны, что подтверждает формальность финансово-хозяйственных отношений Заявителя и ИП ФИО2, и опровергает довод налогоплательщика о представлении Обществом всех необходимых документов, подтверждающих спорный налоговый вычет.

Проверкой также установлено, что ИП ФИО2 не закупал металлоотделитель МО-800, каучук СКМС-30 АРКМ-15, каучука СКИ-3 синтет., измельчитель резины (Дробилка) 2ЕШЧА, тип С8И 800/1200 9-3, следовательно, он не мог поставить указанный товар в адрес ООО «Эко Текс» в 4 квартале 2021 года.

В рамках проверки установлено, что реальными поставщиками каучука синтет. СКИ 3, СКМС-30 АРКМ 15 для ООО «Эко Текс» в 4 квартале 2021 года являлись ООО «СИБТРЕЙД» ИНН 

<

***>, ООО «СМАРТХИМ» ИНН 

<

***>, что подтверждается представленными документами и длительными взаимоотношениями между ними.

В ходе проверки установлено, что согласно договорам аренды движимого имущества (оборудования) от 12.05.2021, от 27.12.2021 № 01/12 Арендодатель - ООО «Курский завод полимерных изделий» обязуется предоставить Арендатору - ООО «Эко Текс» во временное владение и пользование движимое имущество (далее -Оборудование) в соответствии со Спецификацией, являющейся неотъемлемой частью Договора. Цель использования Оборудования - производство изделий из вулканизированной резины. В представленной спецификации в числе движимого имущества (оборудования) указана Дробилка 2ЕИЧА, тип С8И 800/1200 9-3 в полной комплектации. Договор от 12.05.2021 заключен на срок до 11.11.2021 и вступает в силу с 13.05.2021. Договор от 27.12.2021 № 01/12 заключен на срок до 17.05.2022 и вступает в силу с 11.11.2021.

Кроме того, согласно анализу оплаты АО «Курские электрические сети» за потребляемую электроэнергию ООО «Эко Текс» за период с 4 квартала 2021 по 2 квартал 2022 налоговым органом установлено, что в среднем расход потребляемой Налогоплательщиком электроэнергии не увеличился, что также свидетельствует о том, что дополнительное оборудование в данный период в эксплуатацию не вводилось.

Таким образом, документальное подтверждение реальности поставки металлоотделителя МО-800, каучука СКМС-30 АРКМ-15, каучука СКИ-3 синтет., измельчителя резины (Дробилка) 2ЕИЧА, тип С8И 800/1200 9-3, по сделкам с ИП ФИО2 не установлено.

Также налоговой проверкой установлено, что ИП ФИО2 изначально сделки с ООО «Эко Текс» не отражал, так как представил первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года с нулевыми показателями. 1Р-адрес представления отчетности ИП ФИО2 - 82.118.29.111. Согласно данным сайта https://2ip/ru/ whois/  провайдера связи по 1Р-адресу 82.118.29.111 определить не предоставляется возможным в виду того, что для сокрытия реального места нахождения используется специальная программа для сокрытия 1Р-адресов (Denver United State).

Основным поставщиком ИП ФИО2 в 4 квартале 2021 года является ИП ФИО12 (далее - ИП ФИО12), которой денежные средства от предпринимателя не перечислялись, что подтверждается анализом расчетного счета, и которая в первичной декларации по НДС не отражала реализацию в адрес ИП ФИО2

В ходе проведенного УФСБ России по Курской области совместно с ИФНС России по г. Курску 09.07.2021 обследования здания, помещения, расположенного по адресу: 

<

...> «а» установлено, что на втором этаже двухэтажного здания находятся помещения ООО «Промсервис» (рабочие кабинеты, коридор). В ходе осмотра рабочих мест в кабинете обнаружены и исследованы 22 цифровых носителя информации, в том числе на имя ФИО2 (носитель информации Кшокеп Ьпе с сертификатами на имя ФИО2, серийный номер 01Р7 9381 0097 АВ45 АВ49 ВБ77 08С8 7РСБ 08, дата окончания 8 июля 2021 года), на имя ФИО12 (носитель информации Кшокеп Ьпе с сертификатами на имя ФИО12, серийный номер 02Р 01В 003С АБЕВ ВБ4Б 8848 Е2С1 7159ВР, дата окончания 3 сентября 2022 года).

В рамках проверки в соответствии со статьей 92 Кодекса ООО «Эко Текс» направлено письмо от 29.03.2022 № 24-26/008804 о согласовании даты и времени проведения осмотра, в ответе на которое Общество сообщило, что осмотр дробилок, приобретенных у ИП ФИО2, в производстве не может быть осуществлен, данное оборудование представляет повышенную опасность для окружающих лиц. В соответствии с требованиями безопасности ГОСТ 12. 02. 042-2013 и нормативными документами по охране труда и технике безопасности, осмотр этого оборудования может быть осуществлен после прохождения инструктажа по охране труда и технике безопасности и специального обучения. Поскольку оборудование работающее, у лиц должно быть разрешение на работу с данным оборудованием и прочие меры, для снижения риска безопасности для человека.

Таким образом, Налогоплательщик не предоставил налоговому органу возможность осмотреть, металлоотделитель МО-800, измельчитель резины (Дробилка) 2ЕКЫА, тип 08И 800/1200,9-3, приобретенные, по утверждению налогоплательщика,  у ИП ФИО2 в 3 и 4 квартале 2021 года

Согласно анализу расчетного счета ООО «Эко Текс» за период 01.10.2021 по 03.11.2022 установлено, что в адрес ИП ФИО2 в 4 квартале 2021 года перечислено 300 000 руб. с назначением платежа «Оплата по Договору поставки № 01/7 от 01.07.2021»; в 1 квартале 2022 года перечислено 887 584 рублей с назначением платежа «оплата за материалы по договору № 01/10 от 01.10.2020».

          Вместе с тем, сумма сделки, заявленная в книге покупок в отношении ИП ФИО2 в 4 квартале 2021 года, составляет 22 938 858 руб.

        Как указал налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика, Обществом создан формальный документооборота с ИП ФИО2 без реальных хозяйственных отношений с целью получения налоговой экономии в результате заявления налоговых вычетов по НДС, что свидетельствует о несоблюдении условий, содержащихся в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ.

Довод заявителя о том, что непредставление документов за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 (акта сверки расчетов с контрагентами; информации о контрагентах и их представителях, контактные номера телефонов и адреса электронной почты, у которого приобретался товар (каучук СКИ-3 синтет., каучук СКМС-30 АКРМ-15, измельчитель резины (Дробилка) 2ЕШЧА, тип 08И 800/1200 9), и непредставление Налогоплательщиком сертификатов качества, технических паспортов, иных документов, подтверждающих качество используемых (поставляемых) контрагентом материалов, и контактных данных лиц, представляющих Контрагента, доверенности на представление интересов (Ф.И.О., телефон, электронный адрес и т.д.), не имеет значения для права на применение налогового вычета, является ошибочным.

В соответствии с требованиями Кодекса налогоплательщиком на проверку должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить параметры спорной сделки. При непредставлении налогоплательщиком документов либо представлении недостоверных сведений и документов по спорной сделке, в силу наличия формального документооборота со спорными контрагентами, следует считать указанную операцию документально неподтвержденной, что дает право налоговому органу отказать в применении налоговых вычетов по НДС.

В отношении довода Налогоплательщика о том, что налоговым органом по аналогичным документам не предъявлено претензий по налогу на прибыль организаций за спорный период, необходимо отметить следующее.

ООО «Эко Текс» 28.03.2022 представило первичную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль организаций за 2021 год. Сумма налога к уплате в бюджет по данной декларации составила 15 650 рублей.

Положения главы 25 Кодекса не предусматривает обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль документы, подтверждающие правильность исчисления налога.

По общему правилу налоговые органы не вправе истребовать в ходе камеральной проверки дополнительные сведения и документы (пункт 7 статьи 88 Кодекса), поэтому камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год проводилась без истребования документов, нарушения в ходе проверки налоговым органом не установлены, выездная налоговая проверка не проводилась.

Доводы Заявителя о документальном подтверждении Обществом сделки со спорным контрагентом и проявлении им должной степени осмотрительности, являются несостоятельными, поскольку представление Обществом формального пакета документов само по себе не подтверждает реальность поставки оборудования и товара при наличии доказательств, опровергающих исполнение между ними договорных обязательств.

Вопреки мнению Налогоплательщика, допросы работников Общества ФИО13, ФИО8, ФИО9, ФИО10 не являются формальными, их показания оценивались налоговым органом наряду с иными доказательствами.

Изложенные в оспариваемом Решении факты и обстоятельства, в их совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют об умышленных действиях Общества, направленных на искажение реальных налоговых обязательств посредством построения искусственных договорных отношений, имитации реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между Заявителем и спорным контрагентом при отсутствии фактического исполнения условий договорных отношений. Проведенной проверкой установлено, что сведения в представленных для проверки документах на осуществление поставки оборудования и каучука спорным контрагентом и Заявителем являются недостоверными и не подтверждают действительную поставку и стоимость хозяйственных операций.

            Доводы Заявителя в опровержение позиции налогового органа, отраженные в заявлении, фактически сводятся лишь к критической оценке представленных Управлением доказательств, при этом никаких опровергающих обстоятельств и документальных доказательств не приведено.

           Все перечисленные обстоятельства проверкой признаны подтверждением отсутствия поставки товаров от имени ИП ФИО2

            Подтверждение привлеченным к участию в деле в качестве третьего лица ИП ФИО2 указанных сделок и предоставление документов не опровергает доводы налогового органа и сделанные им выводы. В частности, в обоснование подтверждения совершения указанных сделок и доставки товара и  ппроверяемым налогоплательщиком и ИП ФИО2 в ходе рассмотрения анстоящего дела были представлены копии транспортной накладной от 18.07.2021 г. во исполнение договора поставки № 01/07 от 01.07.2021 г на поставку металлотделителя., от 05.10.2021 г. во исполнение договора поставки № 01/10 от 01.10.2021 г. на поставку каучука, от 11.10.2021 г. , от 18.10.2021 г., от 20.10.2021 г. от 05.11.2021 г., от 19.11.2021 г. В указанных транспортных накладных водителем указан ФИО6, который при допросе в ходе налоговой проверки указал, в частности, (протокол допроса №1250 от 26.05.2022 г.), что 23.04.2021 г. ему ампутировали ногу и он является инвалидом 1 группы.  Таким образом, указание недостоверных сведений в представленных транспортных накладных приводит к тому, что все остальные связанные с данными транспортными документами документы вызывают сомнение в их достоверности, так же как и сам факт совершения сделок с указанным контрагентом.    

На основании вышеизложенного и в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1, п. 5, п. 6 ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «Эко Текс»  необоснованно предъявило к налоговому вычету НДС за 4 квартал 2021 года в общей сумме 3823143 рубля.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, вычету согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет (абзацы первый и второй пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса).

 Применение налогоплательщиками вычетов по НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности, то есть является формой налоговой выгоды. Обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункты 4 и 9 постановления Пленума N 53) или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом, в силу того, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц ведется преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (пункт 10 постановления Пленума N 53).

При этом ввиду косвенного характера НДС неуплата участниками сделок данного налога в бюджет является признаком, который может привести к выводу о наличии у налогоплательщика - покупателя цели уклонения от налогообложения и необоснованного возмещения названного налога из бюджета в результате согласованных действий хозяйствующих субъектов. Однако упомянутое уклонение требует подтверждения доказательствами и предполагает оценку судом как доказательств (сведений), полученных в результате проведения мероприятий налогового контроля, так и доводов налогоплательщика, касающихся объективной связи приобретения соответствующих товаров (работ, услуг) для использования в предпринимательских целях (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 № 2635/09 и от 25.02.2010 № 12670/09).

 Как указывал Верховный Суд Российской Федерации в Определениях от 14.05.2020 г. № 307-ЭС19-27597 и от 28.05.2020 г. № 305-ЭС19-16064, оценка проявления налогоплательщиком должной осмотрительности не сводится к выявлению изъянов в эффективности и рациональности его хозяйственных решений. В тех случаях, когда налоговым органом не ставится вопрос об участи налогоплательщика в уклонении от уплаты НДС в результате согласованных действий с поставщиками (пункт 9 постановления Пленума № 53), но приводятся  доводы о том, что налогоплательщик знал или должен был знать об уклонении его поставщика, поставщиков предыдущих звеньев от уплаты НДС (пункт 10 постановления Пленума № 53), при  оценке данных доводов судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах.

Согласно подходу, изложенному в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09, от 12.02.2008 № 12210/07, проявление надлежащей осмотрительности предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.

       Как указывает  Федеральная налоговая служба в письме от 23.03.2017 г. №ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды»    налоговым органам следует исходить из того, что об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды путем совершения операции с проблемным контрагентом или путем создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов, могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок), а также (или) доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

При отсутствии доказательств подконтрольности спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику налоговым органам необходимо исследовать и доказывать недобросовестность действий самого налогоплательщика по выбору контрагента и обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену). В этом случае налоговыми органами в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на налогоплательщика не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денежных средств по выпискам банков.    

    В целях оценки действий налогоплательщика необходимо оценивать обоснованность выбора контрагента проверяемым налогоплательщиком, исследовать вопросы, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора контрагентов, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.

Таким образом, при оспаривании правомерности применения налоговых вычетов по основаниям, связанным с отсутствием экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщиком-покупателем, к обстоятельствам, подлежащим установлению помимо данного факта также относится реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, либо в отсутствие такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

       Из материалов дела следует, что в совокупности приведенные обстоятельства свидетельствуют о таком построении налогоплательщиком своей деятельности, в том числе с использованием искусственной схемы, когда созданы формальные условия для уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом. 

  Доводы налогоплательщика  не принимаются судом.

 Основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость являются счета-фактуры, полученные налогоплательщиком от его контрагентов и иные документы не предусмотрены. Указание в счетах-фактурах недостоверных сведений лишает налогоплательщика права применять указанные счета-фактуры для целей предусмотренных налоговым законодательством, причем не зависимо от фактического наличия и последующей реализации полученных товаров, несмотря на указание налогоплательщика, что указанные товары могли быть получены от других поставщиков.

      Также неосновательны и доводы налогоплательщика в отношении процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при проведении  проверки. В соответствии с п. 14 ст. 101 АПК РФ  несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Указанные налогоплательщиком нарушения к таким нарушениям не относятся. 

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

     При таких условиях требования заявителя о признании недействительным решения  ИФНС России  по г. Курску  от  17.02.2022 г. № 1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3823143 руб. 00 коп. необоснованны и подлежат отклонению. 

    Также правомерно и привлечение налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость.

  Вместе с тем, суд счел возможным с учетом положений ст.ст. 108,112 НК РФ принять во внимание характер деятельности налогоплательщика,  социальную направленность выпускаемой им продукции, и снизить размер санкции в два раз до 191157 руб. 15 коп.

Таким образом, требование налогоплательщика о признании недействительным решения ИФНС России  по г. Курску от 26.05.2022 № 21-28/14  о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит удовлетворению частично, в части признания незаконным оспариваемого решении в части  привлечения к ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 191157 руб. 15 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 г.  

   В остальной части требования налогоплательщика подлежат отклонению. 

    Расходы по госпошлине относятся на налогоплательщика в полной сумме. 

    В судебном заседании 26.02.2024 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

     Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319  АПК РФ, арбитражный суд      

 

Р Е Ш И Л :

Требования Общества с ограниченной ответственностью «ЭКО ТЕКС» удовлетворить частично.      

     Признать  недействительным, как несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст.ст.21,22,31,32,75,88,100,101,112,114,122 решение УФНС России  по Курской области от 17.02.2023г. №1480 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г. в части   начисления штрафа за неуплату налога (сбора) в результате иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года  в сумме 191157 руб. 15 коп.

      В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

      Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия,  через Арбитражный суд Курской области.

       

Судья                                                                                              Д.А. Горевой