АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-36404/2018

г. Новосибирск

13 марта 2019  года

Резолютивная часть решения объявлена   06 марта 2019  года

Полный текст решения изготовлен            13 марта 2019  года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Шашковой В.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению  индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Новосибирск  

к   Межрайонной  инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску  

о признании недействительным требования № 15890 по состоянию на 10.07.2018

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя –  ФИО2, паспорт, 

от  заинтересованного лица – ФИО3,  доверенность от 10.01.2019, ФИО4,  доверенность от 12.02.2019.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился   с заявлением к  Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Новосибирску  (далее – Инспекция, налоговый орган), в котором просит признать требование №15890 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 10.07.2018 недействительным.

Налоговый орган в своих возражениях и в судебном заседании  просит в удовлетворении заявленных требований отказать. 

Рассмотрев материалы дела,  выслушав доводы представителей сторон,  явившихся в судебное заседание, суд установил следующее.  

ФИО2 является  индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

МИФНС № 13 выставила ИП ФИО2 требование №15890  об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 10.07.2018.   Из требования следует, что за заявителем числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017 год в размере 23691,30 руб. и пени – 325,65 руб.  

Полагая требование необоснованным, предприниматель обжаловал его в УФНС России по Новосибирской области. Решением Управления от 21.08.2018 № 559 жалоба оставлена без удовлетворения.

Несогласие с выставленным предпринимателю требованием явилось основанием для обращения в суд.

Полагая требования заявителя подлежащими удовлетворению, суд исходит из следующего. 

В соответствии с ранее действовавшим законодательством, а именно ч. 1 ст. 14 ФЗ РФ № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ «В целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:... для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации».

Аналогичные нормоположения, касающиеся расчета страховых взносов на ОПС закреплены в пп. 1 п. 1, п.п. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) с 2017 года.

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть, без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

В письме ФНС России от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541 «Об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения» изложена позиция налогового органа, заключающаяся в том, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. 

Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Однако   позиция   налогового   органа,   изложенная   в   указанном   письме   и отстаивающая положений статьи 430 НК РФ, касающиеся определения размера страховых взносов на ОПС, перенесенная  из отмененного в 2016 году закона 212-ФЗ, не учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П.

Так, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 с. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Так же позиция налогового органа сделана без учёта сложившейся судебной практики Верховного Суда РФ, распространившей правовую позицию Конституционного Суда РФ на правоотношения, связанные с определением базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в определениях от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, от 03.08.2017 №304-3017-1872, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 пришла к выводу, что при УСН с объектом «доходы минус расходы» следует руководствоваться правовой позицией Конституционного Суда РФ по вопросу определения размера страховых взносов на ОПС для ИП, уплачивающего НДФЛ. 

Суть в том, что в этих целях доход ИП уменьшается на величину его фактических, документально подтвержденных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Эта позиция применима и в случае УСН с объектом «доходы минус расходы», поскольку принципы определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ и плательщиками, применяющими УСН (доходы минус расходы), одинаковы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,  изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, заявитель обоснованно считает  неправомерным требование от 10.07.2018 года № 15890 Межрайонной ИФНС № 13 по городу Новосибирску, согласно которому ему  доначислена сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в фиксированном размере 23 691,30 руб., определённая без учёта расходов, и пени в размере 325, 65 руб., поскольку оно основывается на нормах закона, который был законодательно отменен, как противоречащий правовым позициям и решениям КС РФ и ВС РФ.

Из представленной заявителем  налоговой декларации усматривается, что  его доходы по УСН в 2017 году составили 2 774 540 руб.,  расходы -  2 369 130 руб.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога заявителя по УСН в 2017 году составила 405 410 руб.

Страховые взносы, оплаченные заявителем за 2017 год, состояли из страховых взносов на ОПС и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС).

 Фиксированный размер страховых взносов на ОПС и ОМС, исходя из размера минимальной оплаты труда и тарифа страховых взносов в ПФР, составил 27 990 рублей. Дополнительные страховые взносы на ОПС за 2017 год, рассчитывались заявителем с учетом полученного дохода и произведенных при этом расходов за 2017 год, что не противоречит решению ВС РФ, составили 1054,10 рубля.

Платежным поручением № 12 от 27.06.2018 заявитель перечислил указанную сумму 1054,10 рубля в ИФНС №13.В оспариваемом требовании указанная сумма была учтена налоговым органом в счёт неправомерно начисленной задолженности, которую списали со счета заявителя в банке, обслуживающего заявителя, после принятия налоговым органом  решения № 21846 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В связи с  тем, что оспариваемое требование  налогового органа нарушает права заявителя в сфере предпринимательской и экономической деятельности, выставлено заявителю в нарушение требований налогового законодательства, оно подлежит признанию недействительным. 

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ и возлагаются на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110,  167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование №15890 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателе) по состоянию на 10.07.2018

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по г. Новосибирску в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 300 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья                                                                                        В.В.Шашкова