ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-108779/2023

05 апреля 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     06 марта 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  05 апреля 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  О. В. Горбачевой, М. Г. Титовой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      М. А. Колосовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-1344/2024)  Санкт-Петербургского гуманитарного университета профсоюзов на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.12.2023 по делу № А56-108779/2023 (судья М. С. Черняковская), принятое

по заявление  Санкт-Петербургского гуманитарного университета профсоюзов

к          Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу

3-е лицо:  УФНС России по Санкт-Петербургу

о          признании незаконным сообщения 

при участии:  

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 26.10.2023), ФИО3 (доверенность от 14.02.2024), ФИО4 (доверенность от 13.12.2023)

от ответчика: ФИО5 (доверенность от 09.01.2024), ФИО6 (доверенность от 27.11.2023)

от 3-го лица: ФИО7 (доверенность от 12.09.2023)

установил:

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский гуманитарный университет профсоюзов» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; далее – учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным сообщения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 31.05.2023 № 3808970 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - управление) от 03.08.2023 № 27-25/36378@, а также обязании инспекции принять решение о наличии у учреждения налоговой обязанности по уплате земельного налога за 2022 год в сумме 117 709 руб. на основании применения льготы, установленной пунктом 2 части 3-3 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах» (далее – Закон № 81-11).

Решением суда от 07.12.2023 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе учреждение просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильное применение норм материального права. По мнению подателя жалобы, Закон № 81-11  не предусматривает отмену льготы по земельному налогу в случае передачи в аренду части здания; заключенный между учреждением и арендатором договор является смешанным договором с превалирующей долей правоотношений по оказанию услуг питания и заключен учреждением исключительно в целях реализации своей уставной деятельности. 

В судебном заседании представитель учреждения поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве, представитель управления поддержал позицию налогового органа.

Законность  и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как указывает заявитель, инспекцией в адрес учреждения направлено  сообщение от 31.05.2023 № 3808970  об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога, согласно которому сумма подлежащего к уплате за 2022 год земельного налога, исчисленного по налоговой ставке 1,5 %, исходя из налоговой базы 235 652 806 руб. 67 коп., составила 3 534 792 руб., размер налоговых льгот - 0 руб.

Не согласившись с обоснованностью исчисленного в сообщении земельного налога в размере 3 534 792 руб. и отказе в применении льготы, учреждение обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган орган. 

Решением управления от 03.08.2023 № 27-25/36378@ жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения учреждения в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал учреждению в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 №217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (в редакции от 25.11.2021, далее – Закон № 617-105) налоговые ставки устанавливаются с 1 января 2022 года в следующих размерах:

1) 0,01 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

2) 0,05 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и(или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и(или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

3) 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

4) 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.

Законом Санкт-Петербурга от 10.11.2022 № 627-101 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах»  статья 11-7-1 Закона № 81-11 дополнена пунктом 3-3.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3-3 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками земельного налога в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают земельный налог в размере 3,33% суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, предназначенных и используемых для размещения объектов здравоохранения и(или) социального обеспечения.

В силу пункта 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 указанные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и(или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование).

Положения абзаца первого пункта 4 статьи 11-7-1 Закона № 81-11 не распространяются на случаи, когда объекты (часть объекта) недвижимого имущества, находящиеся в государственной собственности Санкт-Петербурга и закрепленные за государственными учреждениями, подведомственными исполнительным органам государственной власти Санкт-Петербурга, переданы ими в безвозмездное пользование для нужд образования, культуры, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Как следует из материалов дела, учреждение владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 78:13:0007403:1, расположенным по адресу: 192238, 

<

...> (далее – земельный участок).

На основании представленной Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу информации инспекцией установлено, что  между учреждением и ООО «СИГМА» заключен договор аренды от 01.10.2021, по условиям которого  заявитель передал ООО «СИГМА» в аренду часть объекта недвижимости с кадастровым номером 78:13:0007403:1006 на период с 01.10.2021 по 31.08.2026. В установленном законом порядке договор прошел государственную регистрацию как договор аренды. 

Ссылка  общества на то, что договор аренды от 01.10.2021 нельзя признать заключенным, несостоятельна.

Согласно пункту 3 статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) в договоре аренды должны содержаться данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор - незаключенным. 

Предмет является существенным условием любого гражданско-правового договора и должен быть согласован (пункт 1 статьи 432 ГК РФ). 

Под предметом понимаются основные действия сторон в отношении определенного объекта (имущества), которые определяют цель заключения договора. Например, передача имущества, выполнение работ, оказание услуг и получение платы за это.

В силу пункта 1 статьи 652 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на земельный участок, который занят такой недвижимостью и необходим для ее использования. 

Пунктом 1.1 договора определен подлежащий передаче объект – части здания, расположенного по адресу: 

<

...>, лит. А, кадастровый номер здания – 78:13:0007403:1006.

По  условиям договора ООО «СИГМА» обязуется принять части здания во временное владение и пользование и уплачивать арендную плату в порядке и на предусмотренных договором условиях. Одновременно с территорией арендатор обязуется предоставить ООО «СИГМА» во временное владение и пользование технологическое оборудование и другое движимое имущество, перечень которого определен приложениями к договору. 

Цель использования ООО «СИГМА»арендуемой территории – организация столовой, кафе с полным производственным циклом для обеспечения возможности приобретения изготавливаемого им питания и приобретения продовольственных товаров потребителями, находящимися на территории (учащимися, сотрудниками университета и иными физическими лицами).

Арендная плата за пользование движимым имуществом включается в состав арендной платы за пользование и владение территорией (пункт 2.1 договора). 

Порядок оплаты согласован в разделе 4 договора аренды от 01.10.2021.

Разделом 9 договора установлена ответственность сторон договора.

Согласно подпункту 6 пункта 10.4 договора арендатор вправе в одностороннем порядке отказаться от договора при допущении ООО «СИГМА» двукратной просрочки в исполнении обязательства по внесению арендной платы или при допущении однократной просрочки в исполнении данного обязательства более чем на 20 календарных дней. 

В силу  пункта 13.6 договора положения договора толкуются в контексте договора как единого целого. 

В договоре объединены два вида обязательств:

- непосредственно связанные с предоставлением объекта во временное владение и пользование и уплатой арендной платы за предоставление объекта; 

- связанные с оказанием услуг по организации питания. 

Смешанный договор аренды и оказания услуг состоит из элементов договора аренды и оказания услуг, следовательно, смешанный договор аренды предполагает содержание существенных условия каждого из договоров. 

В данном случае существенные условия договора аренды согласованы сторонами (указано конкретное имущество, которое передано во временное пользование арендатору, указаны индивидуальные характеристики объекта аренды). 

Договором предполагается извлечение заявителем экономической выгоды в виде ежемесячных арендных платежей за арендуемый ООО «СИГМА» объект.  Арендная плата является платой не за оказываемые по договору услуги, а за пользование арендованным помещением. 

Смешанный характер договора не отменяет факта аренды переданного помещения, независимо от интерпретации заявителем его как договора по оказанию услуг. Общее намерение сторон договора включало в себя и условия об аренде. 

Довод заявителя о смешанном характере договора, в котором превалируют отношения по оказанию услуг, а отношения по аренде опосредуют отношения по оказанию услуг, отклонен апелляционным судом.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 28, пункта 1 статьи 37 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ) к компетенции образовательной организации в установленной сфере деятельности относится, в том числе, создание необходимых условий для охраны и укрепления здоровья, организации питания обучающихся и работников образовательной организации. 

При этом Закон № 273-ФЗ не обязывает заявителя заключать договор аренды с передачей во временное владение и пользование объекта и одновременным получением за пользование таким объектом ежемесячных арендных платежей. 

Согласно пункту 17 статьи 2 Закона № 273-ФЗ  под образовательной деятельностью понимается деятельность по реализации образовательных программ. 

В силу пункта 9 указанной статьи образовательная программа – это комплекс основных характеристик образования (объем, содержание, планируемые результаты) и организационно-педагогических условий, который представлен в виде учебного плана, календарного учебного графика, рабочих программ учебных предметов, курсов, дисциплин (модулей), иных компонентов, оценочных и методических материалов, а также в предусмотренных настоящим Федеральным законом случаях в виде рабочей программы воспитания, календарного плана воспитательной работы, форм аттестации.

Пунктом 5 статьи 28 Закона № 273-ФЗ образовательным организациям предоставлено право вести консультационную, просветительскую деятельность, деятельность в сфере охраны здоровья граждан и иную не противоречащую целям создания образовательной организации деятельность, в том числе осуществлять организацию отдыха и оздоровления обучающихся в каникулярное время (с круглосуточным или дневным пребыванием). 

В частности, образовательная организация может оказывать различные услуги, непосредственно связанные с учебным процессом, например питание студентов и преподавательского состава. 

Таким образом, питание напрямую не является образовательной деятельностью, под которой понимается деятельность по реализации образовательных программ. Организация питания – сопутствующая образовательной деятельности услуга. 

Согласно пункту 1.5 Устава учреждения, утвержденного постановлением Исполнительного комитета Федерации Независимых Профсоюзов России от 10.09.2009 №5-22 (далее – Устав), основным направлением деятельности Университета является реализация образовательных программ. 

Пунктом 1.6 Устава заявителю предоставлено право заниматься дополнительными видами деятельности, в которые входит осуществление предпринимательской и иной деятельности, не запрещенной законодательством Российской Федерации, в частности производство и реализация продуктов питания. Указанное свидетельствует о том, что Устав разделяет понятия осуществления заявителем образовательной деятельности как основной и деятельности по организации питания, которая в свою очередь не является образовательной, а является дополнительной, сопутствующей образовательной деятельности. 

При таких обстоятельствах, смешанный характер договора аренды от 01.10.2021 не отменяет факта передачи заявителем в аренду части принадлежащего ему здания.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере. 

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени. 

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию. 

В определении от 19.01.2005 № 41-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию. 

При таких обстоятельствах довод заявителя о том, что положениями пункта 4 статьи 11-7-1 Закона №81-11 не предусмотрен отказ в применении льготы в случае сдачи в аренду части здания,  правомерно отклонен судом, поскольку указанная норма не содержит изъятий (в том числе в отношении частичной аренды здания) из общего указания на то, что объекты, расположенные на земельном участке, в отношении которого планируется применение льготы, не должны быть переданы в аренду.

Иная интерпретация данной нормы представляет собой расширительное толкование закона, которое в силу изложенного выше не допускается при решении вопроса о применении налоговой льготы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что исчисление земельного налога в отношении спорного земельного участка должно осуществляться с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Отклонена судом апелляционной ссылка подателя жалобы на пункт 4 Закона № 81-11 (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2023 № 696-142), согласно которому налоговые льготы, установленные в статье 11-7-1, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок не передан в аренду (пользование), а также пояснительную записку к проекту Закона Санкт-Петербурга «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах». 

Указанные изменения в пункт 4 Закона № 81-11 вступили в силу с 01.01.2024. Законодатель при внесении этих изменений исходил из текущих экономических условий и не распространил возможность применения спорной льготы на предшествующие налоговые периоды.

Доводы учреждения, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 07.12.2023 по делу №  А56-108779/2023  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

 

Председательствующий

 

ФИО8

Судьи

 

О.В. Горбачева

 ФИО9