АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ ФИО1 ул., д. 35/39, Пенза г., 440000, тел.: 

<

***>, факс: 

<

***>, http://www.penza.arbitr.ru  

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

 

 город Пенза Дело А49-4569/2025  

 06 августа 2025 года 

 Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения частично,  

 третье лицо: межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),  

 при участии в судебном заседании: 

 от заявителя – ФИО3 - представителя (доверенность от 24.07.2024, диплом), от ответчика - ФИО4 – ведущего специалиста-эксперта (доверенность от 28.05.2025, диплом), ФИО5 – начальника отдела (доверенность от 02.06.2025),  

 от третьего лица – не явились,  

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - налогоплательщик, предприниматель, ИП ФИО2) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Пензенской области (далее – налоговый орган, Управление) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 219 от 10.01.2025.  

 Позднее, заявитель уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решение Управления ФНС России по Пензенской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 219 от 10.01.2025 в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), за 2023 год в сумме 2184641,00  

руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 54616,00 руб.  

 Арбитражный суд на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принял уточнение заявленных требований.  

 В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 сослалась на то, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога по УСНО и привлечения к налоговой ответственности. Совпадение IP - адресов при сдаче отчетности индивидуальными предпринимателями, а также указание телефонного номера в банковском досье налогоплательщика в Сбербанке, принадлежащего другому лицу (ФИО6), не свидетельствуют о взаимозависимости этих лиц и совершении ими действий от одного лица.  

 Определением суда от 12.05.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу.  

 Ответчик представил письменный отзыв на заявление и дополнение к нему, согласно которым считает оспариваемое заявителем в части решение законным и обоснованным. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСНО за 2023 налоговым органом установлено необоснованное применение заявителем 0% ставки по УСНО за 2023, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства: формальная перерегистрация бизнеса на другое лицо, отсутствие материальных ресурсов у налогоплательщика для осуществления вида деятельности, наличие общих работников группы взаимозависимых лиц, контрагентов, совпадение IP-адресов по предоставлению отчетности, а также вывод денежных средств из оборота (95% дохода обналичено). В связи с указанными обстоятельствами налогоплательщику правомерно и обоснованно доначислен налог по УСНО за 2023 в сумме 2184641,00 руб. и он привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 54616,00 руб. Размер штрафа с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств снижен в 16 раз.  

 Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилось, представило письменный отзыв на заявление, в котором поддержало позицию налогового органа, и ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.  

 Арбитражный суд, учитывая мнения представителей заявителя и ответчика, руководствуясь статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определил: рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица.  

 В судебном заседании представитель заявителя поддержал уточненные заявленные требования и просил признать недействительным решение УФНС России по Пензенской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 219 от 10.01.2025 в части доначисления налога по УСНО за 2023 в сумме 2184641,00 руб., привлечения к ответственности по части 3 статьи 122 НК РФ в сумме 54616,00 руб. по основаниям, изложенным в заявлении.  

Представители ответчика требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему.  

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.  

 Индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 06.04.2022 за основным государственным регистрационным номером 

<

***>. Основной вид экономической деятельности – производство прочей верхней одежды (ОКВЭД 14.13).  

 В 2023 году налогоплательщик применял две системы налогообложения: патентную систему налогообложения (далее - ПСН) по виду деятельности «Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения» и УСНО (объект налогообложения – доходы). Адрес осуществления деятельности: 

<

...> зд. 8А.  

 18.04.2024 ИП ФИО2 представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по УСНО за 2023 год, сумма полученных доходов за налоговый период составила 58234970,00 руб., заявлена льготная ставка 0%, сумма исчисленного к уплате налога – 0 руб.  

 В период с 18.04.2024 по 18.07.2024 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по УСНО за 2023 год, по результатам которой составлен акт № 7396 от 01.08.2024 и дополнение к нему № 104 от 08.11.2024.  

 18.10.2024 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по УСНО за 2023 (корректировка № 1), согласно уточненной налоговой декларации сумма полученного дохода отражена в размере 10000000,00 руб., ставка – 6%, сумма налога к уплате в бюджет – 300000,00 руб.  

 По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговый орган 10.01.2025 принял решение № 219, в соответствии с которым предпринимателю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, за  

2023 год в сумме 2484641,00 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3750,00 руб., пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 62116,00 руб.  

 28.05.2025 Управлением принято решение № 11 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.01.2025 № 219, в соответствии с которым заявителю доначислен налог по УСНО за 2023 в сумме 2184641,00 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3750,00 руб., пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 54616,00 руб.  

 Основанием для доначисления налога и привлечения заявителя к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ послужил вывод налогового органа о необоснованном применении предпринимателем нулевой ставки по УСНО за 2023 год.  

 Решение Управления обжаловано ИП ФИО2 в порядке досудебного урегулирования спора в вышестоящий налоговый орган. Решением межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу № 9954-2025/000851/И от 24.04.2025 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.  

 Не согласившись с решением налогового органа в указанной выше части, заявитель обратился в арбитражным суд с соответствующим заявлением.  

 Суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.  

 В силу положений части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый ненормативный правовой акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

 Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).  

 В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.  

 В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.  

 Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.  

 Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.  

 Пункт 1 статьи 346.18 НК РФ предусматривает, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.  

 В силу пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.  

 Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 346.21 НК РФ).  

 Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.  

 В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ (в ред., действовавшей в спорный период) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на  

производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

 В соответствии с пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

 Пунктом 1 статьи 1-1 Закона Пензенской области от 30.06.2009 № 1754-ЗПО «Об установлении налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон № 1754 - ЗПО) на территории Пензенской области была установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, для индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона Пензенской области от 04 марта 2015 года № 2684-ЗПО «О внесении изменений в отдельные законы Пензенской области» и осуществляющих предпринимательскую деятельность по следующим видам экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029- 2014 (КДЕС РЕД. 2):  

Раздел А: Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство; Раздел С: Обрабатывающие производства; 55. Деятельность по предоставлению мест для временного проживания; 

62.Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги;  

63. Деятельность в области информационных технологий; 72. Научные исследования и разработки; 85. Образование; 87. Деятельность по уходу с обеспечением проживания; 88. Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания. 

 Группировка ОКВЭД из Раздела С относящиеся к обрабатывающим производствам - производство одежды, включает: все швейные изделия (готовые или сделанные по индивидуальному заказу) и предусматривает «Производство» и «Пошив по индивидуальному заказу».  

 В соответствии с пунктом 2 статьи 1-1 Закона № 1754-ЗПО налогоплательщики, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной  

регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.  

 В силу пункта 3 статьи 1-1 Закона № 1754-ЗПО по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.  

 Очевидно то, что преследуемая законодателем цель введения такого льготного налогообложения заключалась в том, чтобы поддержать впервые регистрируемых, то есть начинающих предпринимателей, на протяжении первых двух лет их деятельности (начале становления бизнеса), а не в том, чтобы существующие (действующие) производства были формально переведены на таких «предпринимателей».  

 Аналогичный вывод содержится в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2023 по делу № А49-45422023.  

 В ходе камеральной налоговой проверки Управлением установлено получение ИП ФИО2 необоснованной налоговой экономии, выразившееся в незаконном применении льготной ставки (0%) по УСНО за 2023 год.  

 Из анализа справок 2-НДФЛ, представленных работодателями ФИО2 за период с 2017 по 2023, следует, что с июля 2017 по октябрь 2019 она получала доход у ИП ФИО7 (зарегистрирована в качестве ИП с 20.01.2003, заявлены виды деятельности, связанные с производством одежды); с октября 2019 по май 2023 - у ИП ФИО8 (зарегистрирована в качестве ИП с 07.02.2013, заявлены виды деятельности, связанные с производством одежды); с 06.04.2022 по настоящее время — является индивидуальным предпринимателем.  

 ФИО2 с 06.04.2022 по май 2023 совмещала свою деятельность в качестве ИП с работой у ИП ФИО8  

 Согласно справкам 2 - НДФЛ за период 2022-2023 у предпринимателя оформлены сотрудники в количестве 14 человек. С апреля 2020 по июль 2022 большая часть сотрудников ИП ФИО2 была оформлена в организации ООО «ЭСТЕКС», дата образования 05.02.2020. Основной ОКВЭД 14.13 Производство прочей верхней одежды (дополнительные 14.12 Производство спецодежды, 14.19 Производство прочей одежды и аксессуаров одежды; также виды деятельности, связанные с оптовой и розничной торговлей). В 2021 и 2022 ООО «ЭСТЕКС» применяло УСНО (объект - доходы). ООО «ЭСТЕКС» находилось по адресу Пензенская обл., Кузнецк г. Белинского ул., 8А, в  

период с 23.03.2020 по 18.07.2022 года. В ходе проведения анализа расчетного счета ООО «ЭСТЕКС» установлены арендные платежи в адрес ГКУ «ПРОБИ».  

 В ходе проведения анализа расчетного счета ИП ФИО2 также установлены арендные платежи в адрес ГКУ «ПРОБИ» по договорам аренды имущества: № 530 от 01.08.2022, № 531 от 01.08.2022, № 532 от 01.08.2022 за помещения площадью 51,73 кв. м., 19,39 кв.м, и 222,05 кв. м. расположенные по адресу: 

<

...> зд. 8А.  

 Руководителем/ учредителем ООО «ЭСТЕКС» с момента образования являлась ФИО9  

 ФИО9 с 04.10.2010 по настоящее время является и индивидуальным предпринимателем. Основной ОКВЭД 14.19 Производство прочей одежды и аксессуаров одежды. На протяжении 2016-2023 годов сотрудники ИП ФИО2 также являлись сотрудниками ИП ФИО9 (таблица стр.7 решения).  

 С мая 2019 по апрель 2020 большая часть сотрудников ИП ФИО2 была оформлена у ИП ФИО10, (дата регистрации в качестве ИП с 11.02.2019 по 16.09.2022). Основной ОКВЭД, заявленный при регистрации в качестве ИП, - 14.13 Производство прочей верхней одежды (дополнительные - 14.12 Производство спецодежды, 14.19 Производство прочей одежды и аксессуаров одежды; также виды деятельности, связанные с оптовой и розничной торговлей). ИП ФИО10 применяла УСНО (объект - доходы). В 2019-2020 ИП ФИО10 в декларациях по УСН заявлена льгота, и применена ставка 0%. За 2021 представлена декларация по УСНО с нулевыми показателями.  

 В ходе проверки исследовалась трудовая деятельность ФИО10 На основании справок 2 – НДФЛ, представленных работодателями за период с июля 2016 по октябрь 2019, она получала доход у ИП ФИО7; с 11.02.2019 по 16.09.2022 являлась индивидуальным предпринимателем, в ноябре, декабре 2023 получала доход у ИП ФИО8  

 С мая 2017 по апрель 2019 года большая часть сотрудников ИП ФИО2 была оформлена у ИП ФИО11, (дата регистрации в качестве ИП с 13.01.2017 по 25.12.2019). Основной ОКВЭД, заявленный при регистрации, аналогичный ИП ФИО10 ИП ФИО11 применяла УСНО (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов, с 2019 доходы). За данные периоды ИП ФИО11 в декларациях по УСНО заявлена льгота и применена ставка 0%.  

 В ходе проверки исследовалась трудовая деятельность ФИО11 На основании справок 2 – НДФЛ, представленных работодателями за период с 2017 по 2023 год, с  

13.01.2017 по 25.12.2019 она являлась индивидуальным предпринимателем. С мая 2017 по 2023 год получала доход у ИП ФИО8  

 На основании установленных выше фактов налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что сотрудники, оформленные у ИП ФИО2, меняют место работы примерно в том же составе, каждые два года, работая у ИП и организаций, в том числе заявляющих льготную ставку по производству одежды.  

 На основании проведенного анализа сведений об операциях, осуществляемых в безналичном порядке по расчетным счетам ИП ФИО2 за 2023 год, общая сумма дохода составила 58234970 руб., что соответствует сумме дохода, отраженного в первичной налоговой декларации по УСНО за 2023 год.  

 Согласно анализу расчетных счетов ИП ФИО2 денежные средства получены от ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15 за услуги пошива. Далее денежные средства в размере 55681360 руб. (или 95% от общей суммы поступивших денежных средств) были перечислены со счетов ИП ФИО2 со следующими назначениями платежа: денежное вознаграждение по реестрам - 27438610 руб., доход от предпринимательской деятельности для зачисления на карту ФИО2 - 25104100 руб. (перечисления на личные счета ФИО2 открытых физическим лицом); перевод средств индивидуальным предпринимателем на личный счет по реестрам - 3138650 руб.  

 В результате анализа выписок по операциям по депозитным счетам ФИО2 установлено, что поступившие денежные средства на личные счета ФИО2 в сумме 55681360 руб. (95% от суммы поступивших на счет предпринимателя денежных средств) сняты в банкоматах г. Пензы, а также списаны с карты на карту через Мобильный банк, что свидетельствует о выводе денежных средств из оборота.  

 По расчетным счетам не установлены расходы, связанные с производством одежды (закупка ткани, фурнитуры, оборудования для шитья и иного оборудования, связанного с видом деятельности и т д).  

 При анализе контрагентов, от которых поступают денежные средства за пошив одежды, установлено, что данные индивидуальные предприниматели реализуют одежду через Маркетплейсы, у которых имеются сертификаты соответствия (декларации о соответствии), где они выступают в качестве «изготовителей» одежды. Также на данных ИП зарегистрированы товарные знаки выпускаемой одежды под брендами Кега (ИП ФИО16), GODDG (ИП ФИО8), Valandy (ИП ФИО8), Reprise (ИП ФИО14) и т.д.  

 Истребуемые в соответствии со статьей 93.1 НК РФ документы, а именно ТТН, договор на оказание транспортных услуг по перевозке сырья для пошива одежды и готовой продукции, путевые листы к договору на оказание транспортных услуг по перевозке сырья для пошива одежды и готовой продукции (с указанием, пункта погрузки и разгрузки сырья для пошива одежды и готовой продукции, ФИО водителей и гос. номеров транспортных средств); заказ наряд на давальческое сырье, отчет об использовании давальческого сырья; требование накладная на передачу давальческого сырья, сертификаты соответствия либо декларации о соответствии, свидетельство на товарный знак на одежду, сшитую ИП ФИО2, контрагентами не представлены.  

 В ответ на требования налогового органа ни ИП ФИО2, ни заказчиками услуг не представлены документы, подтверждающие перемещение сырья и готовой продукции, также не представлены сведения о пунктах погрузки и разгрузки сырья для пошива одежды и готовой продукции, ФИО водителей и гос. номеров транспортных средств (транспортные накладные, путевые листы, заказ наряд на давальческое сырье; отчет об использовании давальческого сырья; требование накладная на передачу давальческого сырья).  

 Согласно информации, содержащейся в банковском досье ИП ФИО2, представленной кредитным учреждением Сбербанк, в заявлении о присоединении к условиям предоставления услуг реестрового выпуска карт и/или зачисления денежных средств на счета физических лиц (Договор № 89055458 от 24.08.2022) в качестве контактного телефона по вопросам исполнения данного договора указан номер +79631033131. Согласно информации, содержащейся в приложении Getcontact, данный номер принадлежит ФИО6 Согласно информационным ресурсам налогового органа ФИО6 не являлась сотрудником ИП ФИО2 Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО6 с 2017-2023 являлась работником ИП ФИО17, ИП ФИО10, ИП ФИО11, и одновременно являлась сотрудником ИП ФИО8  

 В ходе анализа информационных ресурсов налоговым органом установлено предоставление отчетности и иных документов с одного IP-адреса (85.237.55.220) ИП ФИО2, ООО «ЭСТЕКС», ИП ФИО10, ИП ФИО11, а также ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО17, ИП ФИО13, ИП ФИО7, ФИО14, что указывает на согласованность их действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.  

 За период 2017-2023 установлена регистрация ИП и организации, в том числе заявляющих льготную ставку по производству одежды (2017 — 2019 - ИП ФИО11, 2019 – 2022 - ИП ФИО10, 2020 - по настоящее время - ООО «ЭСТЕКС», 2022 год - по настоящее время - ИП ФИО2). Индивидуальные предприниматели и организация при регистрации заявляли идентичные ОКВЭД по производству одежды. Работники с 2017 по 2023 переходили от одного работодателя к другому вновь открывшемуся индивидуальному предпринимателю/организации. В ходе анализа численности работников, заявленной ИП ФИО2, установлено, что физические лица, которые ранее работали у вышеуказанных предпринимателей, меняют место работы в том же составе примерно, каждые два года, работая у ИП и организации, в том числе, заявляющих льготную ставку по производству одежды, что свидетельствует о том, что деятельность по производству одежды началась задолго до государственной регистрации ИП ФИО2  

 Анализом расчетных счетов ИП ФИО2, ООО «ЭСТЕКС», ИП ФИО10, ИП ФИО11 установлено, что денежные средства, в основном, поступали от одних и тех же покупателей: ИП ФИО7 и ИП ФИО8 по договорам за услуги пошива. Сотрудники ИП ФИО2, сама ИП ФИО2, ИП ФИО10, ИП ФИО11 в разные периоды времени являлись сотрудниками ИП ФИО7 и ИП ФИО8  

 За период 2022-2023 не установлена закупка ИП ФИО2 оборудования для шитья и иного оборудования, связанного с данным видом деятельности. Сотруднику иных индивидуальных предпринимателей (ФИО6), не являющемуся работником ИП ФИО2, предоставлено право решать вопросы финансового характера в кредитном учреждении по договору, заключенному с предпринимателем.  

 Таким образом, налоговым органом в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком лишь формально соблюдены условия применения 0% ставки по УСНО за 2023 год, поскольку ведение предпринимательской деятельности по адресу: 

<

...> зд. 8, начиная с 2017 года, осуществлялось целой группой лиц (ООО «ЭСТЕКС», ИП ФИО10, ИП ФИО11, а также ИП ФИО9, ИП ФИО8).  

 Один индивидуальный предприниматель сменял другого, отработав лишь льготный период времени. Кроме того, ФИО10 и ФИО11 после снятия с учета в качестве ИП продолжали работать у ИП ФИО8  

 Использовался один и тот же IP - адрес для направления налоговой отчетности и электронная почта всеми ранее зарегистрированными в качестве индивидуальных  

предпринимателей лицами и заявителем. При этом у ИП ФИО2, ООО «ЭСТЕКС», ИП ФИО10, ИП ФИО11, а также ИП ФИО9, ИП ФИО8, ИП ФИО17, ИП ФИО13, ИП ФИО7, ИП ФИО14 разные адреса ведения деятельности, территориально удаленные друг от друга (г. Пенза, г. Сердобск Пензенской области, г. Кузнецк Пензенской области).  

 Бизнес по производству (пошиву) одежды - это не вновь созданная деятельность ИП ФИО2, а существующая, налаженная с 2017 года деятельность. ИП ФИО2 использовала в своей деятельности уже имеющиеся трудовые ресурсы, базу покупателей и осуществляла деятельность при отсутствии у нее производственных мощностей (оборудования) и сырья.  

 Правомерность указанного вывода косвенно подтверждается и представлением предпринимателем 18.10.2024 уточненной налоговой декларации по УСНО за 2023, в которой заявитель, существенно занизив доход по сравнения с первоначальной налоговой декларацией (10000000 руб. вместо 58234970 руб.), все же отразил налог по УСНО за 2023, подлежащий уплате в бюджет за указанный период, – 300000 руб. (применена налоговая ставка 6%).  

 При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно и обоснованно доначислил заявителю налог на УСНО за 2023 в сумме 2184641,00 руб. и привлек предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 54616,00 руб. Расчет налоговой санкции ответчиком представлен в материалы дела, судом проверен и признан правильным, порядок и методика его исчисления заявителем не оспорены.  

 Довод заявителя о том, что совпадение IP - адресов при предоставлении отчетности не является доказательством согласованности действий налогоплательщика и иных лиц, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, несостоятелен, поскольку оценка данному обстоятельству дана налоговым органом в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки и описанными выше.  

 На основании вышеизложенного суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.  

 В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы предпринимателя по уплате государственной пошлины в размере 40000 руб. подлежат отнесению на заявителя (за рассмотрение судом заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и заявления о принятии обеспечительной меры).  

 Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

решил:

в удовлетворении требований заявителя отказать. 

 Обеспечительные меры, принятые на основании определения Арбитражного суда Пензенской области по делу № А49-4569/2025 от 16.05.2025, отменить после вступления решения суда в законную силу.  

 Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном порядке в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Пензенской области.  

 Судья Н.Н. Петрова