ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А62-3004/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 12.12.2019 

Постановление изготовлено в полном объеме  16.12.2019

 Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Стахановой В.Н., судей  Большакова Д.В. и Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,                       при участии от заявителя – общества с ограниченной ответственностью агентство недвижимости «Гарант-Жилье» (г. Смоленск, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – ФИО2 (по доверенности от 16.01.2019), от заинтересованного лица – инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (г. Смоленск, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – ФИО3 (по доверенности от 30.10.2019 № 06-31/043571), рассмотрев в судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Смоленской области, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 02.10.2019 по делу № А62-3004/2019                        (судья Красильникова В.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью агентство недвижимости «Гарант-Жилье» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области                          с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (далее – инспекция, налоговый орган, ИФНС России по городу Смоленску, заинтересованное лицо) о признании недействительными решения об отказе в привлечении                                      к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.08.2018 № 9331                          и решение об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 28.08.2018 № 1303.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 02.10.2019 по делу                              № А62-3004/2019 признано недействительным решение ИФНС России по городу Смоленску об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.08.2018 № 9331 и решение об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 28.08.2018                        № 1303. Не согласившись с   данным  решением, ИФНС России по городу Смоленску обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение  суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований общества, ссылаясь                           на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение судом норма материального права. 

Общество отзыв на апелляционную жалобу не направило.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

Заслушав пояснения  представителей сторон, изучив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции                         не находит оснований для отмены или изменения  решения суда первой инстанции ввиду следующего. 

Как следует из материалов дела, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой заявлена сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации инспекцией установлено необоснованное применение налоговых вычетов по НДС                          в сумме 6 991 798 руб. 54 коп. (Акт от 30.05.2018 № 61329).

Инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности                             за совершение налогового правонарушения от 28.08.2018 № 9331.

Одновременно, в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), вынесено решение от 28.08.2018 № 1303                       об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной                к возмещению, согласно которому ООО АН «Гарант-Жилье» отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 6 991 798 руб. 54 коп.

Общество обратилось с жалобой в управление  Федеральной налоговой службы                 по Смоленской области (далее – УФНС России по Смоленской области, управление), решением управления от 12.02.2019 № 17 в удовлетворении жалобы отказано.

Общество, полагая, что решение налогового органа противоречит положениям                 НК РФ, нарушает его права и законные интересы, так как препятствует                                            в установленном порядке применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость,  обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

 В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,                              что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие)                      не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права           и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия                       для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов, решений и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие                     их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Из материалов дела усматривается, что 23.01.2018 ООО АН «Гарант-Жилье» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила                   139 576 руб.

Обществом 19.02.2018 представлена уточненная налоговая декларация                                 по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой сумма НДС, заявленного к возмещению                         из бюджета, составила 9 643 927 руб., в том числе:

По Разделу 3:

«Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 18%» – 775 424 руб.

«Сумма НДС» – 139 576.00 руб.

«Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» –                   139 576 руб.

«Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении                                  на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету» –                9 783 503 руб.

«Общая сумма НДС, к возмещению из бюджета по разделу 3» – 9 783 503 руб.

По раздел 7:

«Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС» по коду 1010292 – 395 975 руб.

«Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС» по коду 1010298 – 24 451 396 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки, инспекцией установлены основные поставщики товаров, работ, услуг:

– ООО «ДСК» ИНН 

<

***> по данному контрагенту сумма вычетов заявлена          в размере 9 664 785 руб. 29 коп.;

– ООО «БРИГ» ИНН 

<

***> по данному контрагенту сумма вычетов заявлена в размере 76 271 руб. 18 коп.;

– ООО «СМОЛГЕОТЕХПРОЕКТ» ИНН 

<

***> по данному контрагенту сумма вычетов заявлена в размере 41 186 руб. 44 коп.;

–  ОГУП   «Смоленсккоммунпроект»   ИНН   

<

***>   по   данному   контрагенту сумма вычетов заявлена в размере 1 260 руб..

Инспекцией признаны необоснованными заявленные обществом налоговые вычеты по НДС по указанным контрагентам.

ООО АН «Гарант-Жилье» ИНН 

<

***> состоит  на налоговом учете в ИФНС России по г. Смоленску с 16.09.2002. Юридический адрес: 

<

...>. Руководитель – ФИО4. Основным видом деятельности является деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика.

Как следует из материалов проверки, 08.07.2014 ООО АН «Гарант-Жилье» выдано разрешение на строительство объекта капитального строительства: «Микрорайон «Королевка» в г. Смоленске. Участок 3 (4-я очередь строительства). Полуподземный гараж-стоянка».

Судом установлено, что между обществом (заказчик) и ООО «ДСК» (Генподрядчик)  заключен генеральный договор строительного подряда от 08.07.2014 № К–Г–З/2014, согласно которому ООО «ДСК» обязалось выполнить своим иждивением (из своих материалов собственными либо привлеченными силами и средствами работы        по строительству полуподземного гаража–стоянки на участке № 3 (4-я очередь строительства) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске, в соответствии с заданием                 ООО АН «Гарант-Жилье». Сроки выполнения работ (период) 01.07.2014 – 31.10.2015. Стоимость работ не может превышать 64 906 802 руб. (в том числе НДС –                                              9 901 037 руб. 59 коп.). Оплата выполненных работ производится на основании предъявленного ООО «ДСК» счета после сдачи ООО «ДСК» и приемки                                       ООО АН «Гарант–Жилье» выполненных работ, оформленных актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Оплата работ осуществляется в течение 7 (семи) банковских дней                         с момента получения ООО АН «Гарант–Жилье» счета и счета–фактуры с приложение вышеуказанных документов  путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ДСК».

Представлены следующие документы:

– КС–3 за июль 2014 года на сумму 9 426 509 руб. 05 коп. (счет-фактура № 531                от 31.07.2014 на сумму 9 426 509 руб. 05 коп., в т.ч. НДС – 1 437 942 руб. 06 коп.),

– КС–3 за август 2014 года на сумму 18 970 350 руб. 15 коп. (счет-фактура                           № 656 от 31.08.2014 на сумму 9 543 841 руб. 10 коп., в т.ч. НДС – 1 455 840 руб. 17 коп.),

– КС–3 за сентябрь 2014 года на сумму 22 121 913 руб. 15 коп. (счет-фактура                        № 745 от 30.09.2014 на сумму 7 133 507 руб. 37 коп. в т.ч. НДС – 1 088 162 руб. 14 коп.),

– КС–3 за октябрь 2014 года на сумму 26 267 194 руб. 23 коп. (счет-фактура № 868 от 31.10.2014 на сумму 4 891 431 руб. 67 коп. в т.ч. НДС - 746 150 руб. 59 коп.),

– КС–3 за ноябрь 2014 года на сумму 32 923 315 руб. 55 коп. (счет-фактура № 933 от 30.11.2014 на сумму 7 854 223 руб. 16 коп. в т.ч. НДС – 1 198 101 руб. 84 коп.),

– КС–3 за декабрь 2014 года на сумму 38 183 782 руб. 86 коп. (счет-фактура № 1006 от 31.12.2014 на сумму 6 207 351 руб. 43 коп. в т.ч. НДС – 946 884 руб. 12 коп.),

– КС–3  за  январь  2015  года  на  сумму 42  258 348 руб. 70  коп.  (счет-фактура  №  37  от 31.01.2015 на сумму 4 807 987 руб. 69 коп.. в т.ч. НДС – 733 421 руб. 85 коп.),

– КС–3 за февраль 2015 года на сумму 48 238 025 руб. 08 коп. (счет-фактура № 80 от 28.02.2015 на сумму 7 056 018,13 руб. в т.ч. НДС – 1 076 341,75 руб.),

– КС–3   за  март  2015   года   на  сумму  50   761 546 руб. 06    коп.  (счет–фактура   №   139  от 31.03.2015 на сумму 2 977 754 руб. 76  коп. в т.ч. НДС – 454 233 руб. 78 коп.),

– КС–3 за апрель 2015 года на сумму 50 800 557 руб. 94 коп. (счет–фактура № 216 от 30.04.2015 на сумму 46 034 руб. 02 коп. в т.ч. НДС – 7 022 руб. 14 коп.),

– КС–3 за май 2015 года на сумму 52 286 591 руб. 95 руб. (счет–фактура № 290                    от 31.05.2015 на сумму 1 753 520 руб. 13 коп. в т.ч. НДС – 267 486 руб. 12 коп.),

– КС–3 за июнь 2015 года на сумму 53 325 864 руб. 85 коп. (счет–фактура № 398               от 30.06.2015 на сумму 1 226 342 руб. 02 коп. в т.ч. НДС – 187 069 руб. 12 коп.),

– КС–3 за июль 2015 года на сумму 53 665 524 руб. 45 коп. (счет–фактура № 478                 от 31.07.2015 на сумму 400 798 руб. 33 коп. в т.ч. НДС – 61 138 руб. 73 коп.),

– КС–3 за август 2015 года на сумму 53 693 251 руб. 55 коп. (счет–фактура № 541 от 31.08.2015 на сумму 32 717 руб. 98 коп. в т.ч. НДС – 4 990 руб. 88 коп.). 

Согласно заключенному между ООО АН «Гарант-Жилье»                                                         и ООО «СМОЛГЕОТЕХПРОЕКТ» договору № 152 от 05.06.2014,                                                ООО «СМОЛГЕОТЕХПРОЕКТ» оказывало обществу услуги по проведению негосударственной экспертизы проектной документации без сметы на участке № 3                        (4–я очередь строительства) в микрорайоне Королевка в г. Смоленске, полуподземный гараж–стоянка (счет–фактура № 152 от 05.06.2014 на сумму 270 000 руб., в том числе НДС – 41 186,44 руб.).

ООО «БРИГ» оказывало обществу услуги по разработке сметной документации               по объекту гараж подземный (счета–фактуры № 5 от 29.07.2014 на сумму 250 000 руб.,                   в том числе НДС – 38 135 руб. 59 коп., № 8 от 07.08.2014 на сумму 250 000 руб., в том числе НДС – 38 135 руб. 59 коп.).

Кроме того, ООО АН «Гарант-Жилье» заявлены налоговые вычеты по                        счету-фактуре № 232 от 14.08.2014 на сумму 8 260 руб., в том числе НДС – 1260 руб., выставленному ОГУП «Смоленсккоммунпроект».

Инспекцией признаны необоснованными заявленные обществом налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «ДСК» от 31.07.2014 № 531 (на сумму   9 426 509.05 руб., в т.ч. НДС – 1 437 942 руб. 06 коп.), от 31.08.2014 № 656 (на сумму                     9 543 841 руб. 10 коп., в т.ч. НДС – 1 455 840 руб. 17 коп.), от 30.09.2014 № 745 (на сумму 7 133 507 руб. 37 коп. в т.ч. НДС – 1 088 162,14 руб.), от 31.10.2014 № 868 (на сумму                        4 891 431 руб. 67 коп. в т.ч. НДС – 746 150 руб. 59 коп.), от 30.11.2014 № 933 (на сумму                 7 854 223 руб. 16 коп. в т.ч. НДС – 1 198 101 руб. 84 коп.), от 31.12.2014 № 1006 (на сумму 6 207 351 руб. 43 коп. в т.ч. НДС – 946 884 руб. 12 коп.), ООО «Бриг» от 29.07.2014 № 5 (на сумму 250 000 руб., в том числе НДС – 38 135 руб. 59 коп., от 07.08.2014 № 8                         (на сумму 250 000 руб., в том числе НДС – 38 135 руб. 59 коп.),                                                    ООО «СМОЛГЕОТЕХПРОЕКТ» от 05.06.2014 № 152 (на сумму 270 000 руб., в том числе НДС – 41 186 руб. 44 коп.), ОГУП «Смоленсккоммунпроект» от 14.08.2014 № 232                       (на сумму 8 260 руб., в том числе НДС – 1 260 руб.).

В свою очередь, основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС послужил вывод инспекции об истечении трехлетнего срока с момента возникновения права                         на применение налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам.

В частности, инспекция указала, что,  с учетом того, что обществом и ООО «ДСК»          подписаны КС-2, КС-3 двумя сторонами, а также ООО «ДСК» выставлены                      счета-фактуры в адрес ООО АН «Гарант-Жилье», следовательно, указанные в КС-2 работы приняты обществом на учет. Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных                 для указанных работ независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию. Спорные счета-фактуры получены обществом в 3, 4 кварталах 2014 года,    в эти же периоды приобретенные у поставщиков товары (работы, услуги) приняты  на учет. Вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным по работам, выполненным  и оприходованным в 3, 4 кварталах 2014 года, которые ранее к вычету не заявлялись, заявлены в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года,                       которая представлена 19.02.2018.

Суд первой инстанции правомерно не согласился с данными выводами инспекции, справедливо счел их необоснованными и противоречащими нормам законодательства                  о налогах и сборах ввиду следующего.

Право на вычет НДС как таковое возникает не ранее того момента,                                      как будет соблюдено основное условие - приобретение для облагаемых НДС операций, которых общество до завершения строительства вообще не осуществляет.

 Из пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные в статье 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом в  подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено,                                               что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику                                    при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ,                и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах 1 и 2 пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном в абзаце 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ.

В абзаце 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные в статье 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу положений абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных                     в статье 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм законодательства о налогах и сборах следует, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, могут быть приняты к вычету                                 при одновременном выполнении следующих условий:

– товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (абзац 2 пункт 1 статьи 172 НК РФ);

– у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный в соответствии                          с требованиями НК РФ (абзац 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ);

– приобретенные товар (работы, услуги) приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (абзац 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ).

При этом срок реализации права на вычет НДС ограничен тремя годами.                           Так, согласно пункту 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации               и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Такой же срок предусмотрен и для случаев возмещения НДС.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения              в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из вышеуказанных норм следует, что начало течения 3-летнего срока на принятие НДС к вычету совпадет с датой принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав только, если будут соблюдены остальные условия для принятия НДС к вычету, в т.ч. приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав именно для облагаемых НДС операций.

Посчитав, что все указанные выше условия соблюдены, инспекция отказала заявителю в вычете спорной суммы НДС исключительно по причине истечения 3-летнего срока на реализацию данного права. К такому выводу инспекция пришла только                             на основании того, что спорные счета-фактуры выставлены в 3, 4 кварталах 2014 года,                    а также ошибочного мнения о том, что право на вычет спорной суммы НДС возникло                         у общества с момента принятия в 2014 году на учет соответствующих товаров (работ, услуг). Также инспекция полагает, что поскольку спорный объект (гараж-стоянка)                        не является часть многоквартирного жилого дома (отдельно стоящий объект), положения Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений                        в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 214-ФЗ)                   на него не распространяются.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции                    о том, что данные выводы инспекции противоречат фактическим обстоятельствам                        и нормам права, ввиду следующего.

ООО АН «Гарант-Жилье» (застройщик) в отношении спорного гаража-стоянки заключены следующие договоры участия в долевом строительстве:

– от 01.07.2015 № К/А/2015, согласно которому дольщиком является                                  ООО «Гарант-жилье». Объект долевого строительства – 90/96 полуподземного                     гаража-стоянки общей площадью 2830,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка, участок № 3 (четвертая очередь строительства);

–  от 11.09.2014 № К/А-ММ № 3/2014, согласно которому дольщиком является ФИО5 Объект долевого строительства – 1/96 полуподземного гаража-стоянки общей площадью 2830,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка, участок № 3 (четвертая очередь строительства) – машино-место № 3;

– от 13.10.2014 № К/А-ММ № 81/2014, согласно которому дольщиком является ФИО6 Объект долевого строительства – 1/96 полуподземного гаража-стоянки общей площадью 2830,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка, участок № 3 (четвертая очередь строительства) – машино-место № 81;

– от 10.10.2014 № К/А-ММ № 32/2014, согласно которому дольщиком является ФИО7 Объект долевого строительства – 1/96 полуподземного гаража-стоянки общей площадью 2830,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка, участок № 3 (четвертая очередь строительства) – машино-место № 32;

– от 14.07.2015 № К/А-ММ № 77/2015, согласно которому дольщиком является ФИО8 Объект долевого строительства – 1/96 полуподземного гаража-стоянки общей площадью 2830,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка, участок № 3 (четвертая очередь строительства) – машино-место № 77;

– от 17.10.2014 № К/А-ММ № 65/2014, согласно которому дольщиком является ФИО9 Объект долевого строительства – 1/96 полуподземного гаража-стоянки общей площадью 2830,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка, участок № 3 (четвертая очередь строительства) – машино-место № 65;

– от 10.10.2014 № К/А-ММ № 79/2014, согласно которому дольщиком является ФИО10 Объект долевого строительства – 1/96 полуподземного гаража-стоянки общей площадью 2830,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка, участок № 3 (четвертая очередь строительства) – машино-место № 79.

В свою очередь, государственная регистрация данных договоров осуществлена                  в установленном порядке. 

Федеральным законом от 17.06.2010 № 119-ФЗ (далее – Закон № 119-ФЗ) внесены изменения, касающиеся вопросов долевого строительства, а именно: пункт 3                               статьи 149 НК РФ дополнен подпунктом 23.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: услуги застройщика на основании договора участия                    в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом  № 214-ФЗ                                 (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

В свою очередь, к объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Закон № 119-ФЗ вступил в силу 21.06.2010, за исключением положений статьи 4              в части освобождения от НДС услуг застройщика при исполнении договора участия                            в долевом строительстве, которые действуют с 01.10.2010.

Из статьи 2 Закона № 214-ФЗ следует, что объект долевого строительства - жилое или нежилое помещение, машино-место, подлежащее передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящее в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.

Таким образом, к иным объектам недвижимости Закон № 214-ФЗ относит                  машино-места и гаражи.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 4 Закона № 214-ФЗ по договору участия                      в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости. Договор заключается                        в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным                          с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В свою очередь, согласно фактическим обстоятельствам реализация машино-мест  в гараже-стоянке до получения разрешения на их ввод в эксплуатацию происходила                      по договорам долевого участия (далее – ДДУ), заключенным в соответствии                                            с Законом от № 214-ФЗ.

Следовательно, до ввода в эксплуатацию объектов недвижимости (как жилой,                так и нежилой) их реализация происходит только в рамках операций, не облагаемых НДС.

Права на все помещения в строящихся объектах недвижимости передаются Обществом дольщикам по ДДУ.

Из материалов дела следует, что 05.07.2015 подписан акт № 54 приемки законченного строительством объекта – полуподземного гаража – стоянки, а 20.07.2015 выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № RU 67 302000-83.

Поскольку все имевшиеся нежилые помещения были реализованы   в соответствии с договорами участия в долевом строительстве (на основании   Закона № 214-ФЗ), по ним отсутствовали операции, признаваемые объектами обложения НДС.

Однако впоследствии после окончания строительства ввиду финансовых трудностей участников долевого строительства указанные договоры на участие в долевом строительстве расторгнуты по соглашению сторон.

Так, договор от 01.07.2015 № К/А/2015, согласно которому дольщиком является ООО «Гарант-жилье», расторгнут 03.12.2015;

Договор от 11.09.2014 № К/А-ММ № 3/2014, согласно которому дольщиком является ФИО5 расторгнут 01.02.2016.

Договор от 13.10.2014 № К/А-ММ № 81/2014, согласно которому дольщиком является ФИО6 расторгнут 11.02.2016.

Договор от 10.10.2014 № К/А-ММ № 32/2014, согласно которому дольщиком является ФИО7 расторгнут 19.11.2015.

Договор от 14.07.2015 № К/А-ММ № 77/2015, согласно которому дольщиком является ФИО8 расторгнут 22.12.2015.

Договор от 17.10.2014 № К/А-ММ № 65/2014, согласно которому дольщиком является ФИО9 расторгнут 15.12.2015.

Договор от 10.10.2014 № К/А-ММ № 79/2014, согласно которому дольщиком является ФИО10 расторгнут 10.10.2015.

Из материалов дела также усматривается, что в связи с расторжением  договоров долевого участия и невозможностью заключения других договоров долевого участия полуподземного гаража-стоянки на 96 машино - мест руководителем общества принято решение о регистрации права собственности на полуподземный гараж-стоянку                    и принятии этого объекта на учет в качестве товара с целью дальнейшей реализации (Приказ от 25.02.2016).

Реализация полуподземного гаража-стоянки на 96 машино-мест по договорам купли-продажи, в отличие от договоров долевого участия, признается объектом налогообложения по НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ.

В свою очередь, 12.09.2016 в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись № 67-67/001-67/001/102/2016-1161/1 о праве собственности                                ООО АН «Гарант-Жилье» на полуподземный гараж-стоянку площадью 2 851,7 кв.м., расположенный по адресу: г. Смоленск, мкр. Королевка.

Таким образом, в первом квартале 2016 года выполнены все необходимые условия, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации, для применения вычетов НДС в суммах, предъявленных подрядчиками при строительстве полуподземного гаража-стоянки, а именно:

– приобретенные обществом работы (услуги) используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость;

– суммы налога на добавленную стоимость подтверждены счетами-фактурами, оформленными поставщиками (подрядчиками) в соответствии с законодательством Российской федерации;

– товары (работы, услуги) приняты на учет.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу                       о том, что право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика                         в том налоговом периоде, в котором соблюдены все предусмотренные в НК РФ условия для вычета, а, следовательно, в первом квартале 2016 года у общества возникло право                    на применение налоговых вычетов по НДС.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на предъявление                     к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. 

Из пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что налогоплательщик обладает правом                      на вычет в течение 3 лет с момента выполнения вышеуказанных условий (постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции                        о том, что согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок  с момента возникновения права на указанные вычеты у общества истекает в первом квартале                       2019 года.

Следовательно, в пределах этого срока (4 квартал 2017 года) общество воспользовалось правом на применение налогового вычета по суммам НДС, предъявленных подрядчиками при строительстве полуподземного гаража-стоянки. 

Вместе с тем в инспекцию обществом представлены документы, оформленные                  в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие законность и своевременность применения налоговых вычетов (договоры с подрядчиками, акты выполненных работ, счета-фактуры, договоры долевого строительства, соглашения                           о расторжении договоров долевого строительства).

При этом по результатам проверки инспекция не имела претензий                                         к их оформлению. Налоговый орган в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции                  не оспаривал и не ставил  под сомнение экономическую обоснованность расходов, фактическое несение обществом затрат по выполненным строительным работам, реальность их выполнения подрядчиками. Предъявленные обществу суммы НДС                   начислены подрядчиками и отражены в их декларациях за соответствующие периоды при расчете НДС к уплате в бюджет, что также не оспаривалось инспекцией.

В соответствии с положениями статей 65, 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается                            на соответствующий орган или должностное лицо.

При таких обстоятельствах  суд первой инстанции пришел к обоснованному                             выводу о том, что поскольку право на спорные налоговые вычеты возникло                                   в 1 квартале 2016 года, то вывод налогового органа о пропуске трехлетнего срока                           в отношении вычетов по НДС в сумме 6 991 798 руб. 54 коп. противоречит требованиям налогового законодательства, в связи с чем правомерно признал недействительным оспариваемое решение инспекции.

Заявленные в апелляционной жалобе инспекции  доводы  не влияют на законность и обоснованность обжалуемого решения, поскольку являлись обоснованием позиции  инспекции по делу, не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений действующего законодательства не свидетельствует о неправильном применении судом норм права.

При рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена                                    вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены  или изменения оспариваемого судебного акта.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренных частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Смоленской области от  02.10.2019 по делу                                               № А62-3004/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа               в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.                                  В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи                                                                              

                  В.Н. Стаханова

                  Д.В. Большаков

                  Н.В. Еремичева