ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-1048/2024

Дело № А41-59098/23

16 февраля 2024 года

г. Москва

 

Резолютивная часть постановления объявлена  14 февраля 2024 года 

Постановление изготовлено в полном объеме  16 февраля 2024 года 

 

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

 председательствующего судьи Боровиковой С.В.,

судей: Бархатовой Е.А., Виткаловой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1

в судебном заседании участвуют представители:

от  ООО  «Компания Мостострой» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) - ФИО2 по доверенности от 14.08.2023;

от  Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Московской области: ФИО3 по доверенности от 29.12.2023, ФИО4 по доверенности от 13.02.2024;

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Красногорску Московской области - ФИО5 по доверенности от 26.12.2023;

рассмотрев апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Компания Мостострой» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) на решение Арбитражного суда Московской области от 13 декабря 2023 года по делу № А41-59098/23

 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Компания Мостострой» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Красногорску Московской области о признании недействительным решения,  

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Компания Мостострой» (далее – ООО «Компания Мостострой»,) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Московской области (далее –, Инспекция,) и Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Красногорску Московской области (далее – ИФНС России по г. Красногорску Московской области, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 06.12.2022 № 10-/02352дсп

Решением Арбитражного суда Московской области от 13 декабря 2023 года по делу № А41-59098/23 в  удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом ООО «Компания Мостострой», обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что судом не полностью исследованы обстоятельства, имеющие значение для дела, а так же неправильно применены нормы материального права.  

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании апелляционного суда представитель истца доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.  Заявил ходатайства о назначении экспертизы и об отложении судебного разбирательства.

Представитель ответчика и третьего против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, сославшись на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта. Возражали против заявленных ходатайств.

Выслушав объяснения представителей  истца и ответчика, исследовав и  оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд находит апелляционную жалобу  не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области в соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), представленной 31.12.2021 ООО «Компания Мостострой». 

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Обществом в проверяемом периоде в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость по взаимоотношениями с контрагентами ООО «Вектрон» ИНН 

<

***>, ООО «Строй Экспресс» ИНН 

<

***>, ООО «Изобетон» ИНН 

<

***>, ООО «Диалог +» ИНН 

<

***>, ООО «Арт» ИНН 

<

***>, ООО «Оксфорд Мтм» ИНН 

<

***>, ООО «Алексгрупп» ИНН 

<

***>. 

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 06.04.2022 № 10-58/00667 (далее – Акт). 30.11.2022 налоговым органом рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, Акт, дополнения к Акту налоговой проверки от 21.10.2022 № 10-59/02035дсп, от 15.07.2022 № 10-58/01462дсп (далее – Дополнение к акту), письменные возражения налогоплательщика.

 По результатам рассмотрения материалов Инспекцией вынесено решение от 06.12.2022 № 10-59/02352дсп об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), которым заявителю доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 40 740 916 руб. и в порядке, установленном статьей 75 НК РФ, начислены пени в размере 23 756 707 руб. 

Заявитель, не согласившись с оспариваемым решением, в порядке, установленном главой 19 НК РФ, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области, Управление) с апелляционной жалобой. 

В представленной жалобе заявитель сообщил, что налоговым органом не доказано вменяемое Обществу нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Решением Управления № 07-12/021193@ от 12.04.2023 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. 

По мнению заявителя, установленные в отношении спорных контрагентов обстоятельства не свидетельствуют о нарушении заявителем налогового законодательства, а взаимозависимость Общества и спорных контрагентов не доказана. Общество отмечает, что факт уплаты налога контрагентами в небольших размерах не является налоговым правонарушением, а претензии налогового органа, предъявляемые в связи с такой уплатой, следует адресовать спорным контрагентам. 

Кроме того, по мнению налогоплательщика, установленные в отношении спорных контрагентов факты ненахождения по месту регистрации (нахождения по адресу массовой регистрации) не являются доказательством нарушения Обществом налогового законодательства. 

Таким образом, заявитель сообщает, что не является выгодоприобретателем при указанном правонарушении, и просит отменить оспариваемое решение полностью. В ходе судебного разбирательства по настоящему делу Инспекцией в материалы дела представлено решение № 10-39/02765 от 23.11.2023 о внесении изменений в оспариваемое решение, которым была произведена корректировка (уменьшение) суммы пени по оспариваемому решению на основании Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами». 

Сумма пени по оспариваемому решению была уменьшена до 18 694 648 руб., то есть на 5 062 059 руб. 

Оснований для прекращения производства по делу в данной части по п. 25 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.22 № 21 не имеется, так как оспариваемое решение инспекции в данной части не было отменено или пересмотрено, изменена лишь сумма пени, подлежащая уплате в бюджет в связи неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, что носит характер исправления технической ошибки, а не отмены или пересмотра оспариваемого решения.

В связи с изложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно указал следующее.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетовфактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. 

Таким образом, применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счетафактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ. 

Как разъясняется в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. 

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. 

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. 

В соответствии с пунктом 2 указанного Постановления № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

 Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ. 

Согласно пункту 3 Постановления № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). 

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления № 53). 

Как указано в пункте 5 Постановления № 53, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. 

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами 0305 соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Письмо ФНС России от 10.03.2021), исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. 

Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки. 

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ. 

Таким образом, в рамках применения положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. 

Как следует из материалов дела, ООО «Компания Мостострой» зарегистрирована 01.06.2018. 

Основным видом деятельности Общества является: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Компания Мостострой» является многопрофильной строительнопроизводственной компанией, специализирующейся на транспортном и промышленном строительстве, производстве строительно-монтажных и буровых работ. Налоговым органом в связи с представлением ООО «Компания Мостострой» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года проведена камеральная налоговая проверка Общества. 

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что по состоянию на 29.04.2022. 

Обществом представлена 21 уточненная налоговая декларация по НДС за проверяемый период с «нулевыми» показателями. 

Так, Обществом 31.12.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка № 20) за 3 квартал 2018 года, в которой исключены вычеты на сумму 34 926 342 руб. по контрагентам ООО «Рислинг» и ООО «Альянс», ранее признанным Инспекцией сомнительными, и принят к вычету НДС в сумме 40 740 916 руб. 69 коп. по взаимоотношениям с ООО «Вектрон», ООО «Строй Экспресс», ООО «Изобетон», ООО «Диалог+», ООО «Арт», ООО «Оксфорд МТМ», ООО «Алексгрупп». 

Указанными контрагентами в адрес заявителя «поставлялись» следующие товары: мазут и технические масла (ООО «Вектрон»), балки ж/б, арматура и армакаркасы (ООО «Строй Экспресс»), сухие бетонные смеси, песочногравийные смеси и шпатлевка (ООО «Изобетон»), сваи (ООО «Арт»), плиты БМП (ООО «Оксфорд МТМ»), асфальтная крошка, доски (в ассортименте), обсадные инвентарные трубы, трубы гофрированные и бетонолитные, фанера ламинированная (ООО «Алексгрупп»), а также оказаны консультационные услуги в сфере IT (ООО «Диалог+»). 

В этой связи налоговым органом в адрес заявителя направлено требование о представлении пояснений от 11.01.2022 № 62, в котором Инспекцией указано на необходимость пояснения причин принятия к вычету НДС в большем размере, а также запрошены сведения о взаимоотношениях Общества с заявленными контрагентами и сведения о счетах-фактурах, послуживших основанием для принятия НДС к вычету. 

Заявителем указанное требование не исполнено, какие-либо сведения и первичные документы по взаимоотношениям с контрагентами, в том числе договоры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), акты сверки, карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, копии договоров на транспортировку, сертификаты на продукцию не представлены. Вместе с тем, заявителем в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно на стадии рассмотрения материалов, полученных в рамках мероприятий дополнительного налогового контроля, представлены универсально-передаточные акты и счета-фактуры по взаимоотношениям со спорными контрагентами. 

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов в ходе которого установлено, что спорные контрагенты отвечают признакам технических организаций.

 1. ООО «Вектрон» 

По взаимоотношениям с ООО «Вектрон» установлено, что по юридическому адресу организация не находится, в ЕГРН 11.06.2019 внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Основной вид деятельности с 04.03.2015 по настоящее время «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками». 

 Руководитель и учредитель – ФИО6 с 04.03.2015 по настоящее время. 

Согласно сведениям, полученным инспекцией по форме 2- НДФЛ и РСВ доход с 2018 года по настоящее время нигде не получал. В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией 28.09.2022 направлено поручение в МРИ ФНС России № 51 по г. Москве о допросе руководителя ООО «Вектрон» ФИО6 № 6665. До настоящего времени ответ не получен. 

Среднесписочная численность 1 чел. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимого имущества отсутствуют. Сведения об расчетных счетах: Коммерческий Банк «Максима» (Общество с Ограниченной Ответственностью), 105118, 

<

...>, счет № 40702810700000004269, дата открытия 26.05.2015, дата закрытия 29.09.2016.

 Таким образом, на момент совершения сделки у ООО «Вектрон» отсутствовали открытые расчетные счета. Представленные уточненные декларации за 3 квартал 2018 года ООО «Вектрон» подписаны от имени ФИО6 ИНН 

<

***> ЭЦП, выданным ООО «Омега» ИНН 

<

***>. 

В соответствии с пунктом 5 статьи 17 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (ред. от 02.07.2021) «Об электронной подписи» в случае досрочного прекращения или истечения срока аккредитации удостоверяющего центра квалифицированный сертификат, выданный аккредитованным удостоверяющим центром заявителю, прекращает свое действие. 

По данным, полученным от Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве, протокол допроса свидетеля ФИО6 № 243 от 18.02.2022 установлено, что согласно сайту Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации Аккредитация удостоверяющего центра ООО «Омега» ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) досрочно прекращена 15.12.2021, в связи с чем, налоговые декларации, подписанные ЭЦП, выданных ООО «ОМЕГА», и представленные после 15.12.2021 считаются недействительными. 

ООО «Вектрон» 28.12.2021 представлена вторая уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года без изменений. IP - адрес, с которого производилась отправка уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года 28.12.2021 проверен посредством сайта 2ip.ru, позволяющего определить местонахождение отправителя. Местонахождением IP - адреса 168.119.101.204 United States. 

Указанный факт означает, что 1Р - адрес является скрытым, и установить по нему местонахождение выхода в интернет отправителя не представляется возможным. 

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Вектрон» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, 9 исчисленной к уплате в бюджет. 

Сумма налога к уплате в бюджет по декларации НДС за 3 квартал 2018 года составила 368 руб. В книге покупок декларации НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Вектрон» отражен единственный поставщик ООО «НЕФТЕТРЕЙД». 

В книге продаж единственный покупатель ООО «Компания Мостострой». ООО «Вектрон» заявлены вычеты по счетам фактурам с ООО «НЕФТЕТРЕЙД» за 2 квартал 2017 года, 4 квартал 2017 года, 2 квартал 2018 года. 

Проведен анализ отчетности, представленной ООО «НЕФТЕТРЕЙД», в ходе которого, установлено, что ООО «НЕФТЕТРЕЙД» за 3 квартал 2017 года 18.03.2022 представлена 14 уточненная декларация, реализация в адрес ООО «Вектрон» не отражена. 

18.03.2022 представлена 22 уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2017 года реализация в адрес ООО «Вектрон» не отражена. 18.03.2022 представлена 24 уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2018 года, реализация в адрес ООО «Вектрон» не отражена. 

Следует отметить, что ООО «КОМПАНИЯ МОСТОСТРОЙ» 30.12.2021 представлена уточненная декларация № 20, в которой заявлены вычеты по контрагенту ООО «Вектрон». ООО «Вектрон» за 2018 год представлены следующие декларации: декларация по налогу на прибыль за 3, 6, 9 месяцев с нулевыми показателями. 

Расчет по страховым взносам, Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) с нулевыми показателями. 

При предоставлении уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года 27.12.2021 с оборотами, уточненные декларации по налогу на прибыль не предоставлялись. Согласно выписке банка ООО «Компания Мостострой» до настоящего времени отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Вектрон».

 В адрес ООО «Компания Мостострой» в соответствии со статьей 93.1 НК РФ направлено требование № 4750 от 23.12.2021г. о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Вектрон» (получено, в соответствии с извещением о получении электронного документооборота 11.01.2022г.) в рамках камеральной проверки уточненной декларации под № 20 корректировки. 

В ответ на требование ООО «Компания Мостострой» представлены следующие пояснения, что запрашиваемые документы относятся к 3 кварталу 2018 года и при камеральной проверки первичной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года у налогового органа не возникло вопросов по данному контрагенту, все первичные документы сданы в архив, по мере поступления первичных документов из архива они будут незамедлительно представлены в налоговый орган. 

Однако ООО «Компания Мостострой» не представило уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) по форме КНД 1125045 (Приложение № 1 к приказу ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@). 

Кроме того, в первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года и последующих корректирующих налоговых декларацией по НДС за 3 квартал 2018 года с 1 по 19 номерах корректировок, представленных ООО «Компания Мостострой», счета-фактуры по контрагенту ООО «Вектрон» в вычетах не заявлялись. 

Пояснения и уточненная налоговая декларация, в которой заявлен спорный контрагент, подписаны ФИО7, при этом в период представления первичной налоговой декларации за 3 квартал 2018 года подписантом декларации являлся ФИО8 

Таким образом, пояснения действующих лиц, ответственных за достоверность сведений, отраженных в уточненной налоговой декларации, свидетельствуют о намеренном внесении в налоговую декларацию недостоверных сведений, непредставлении документов для проведения налоговым органом контрольных мероприятий. 

Первоначально спорный контрагент был заявлен в уточненной налоговой декларации № 20, представленной 23.12.2021, и соответственно контрольные мероприятия начали проводиться с данной даты, однако ООО «Компания Мостострой» документы по спорному контрагенту представлены только 24.08.2022, то есть после получения акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки, неоднократного выставления налоговым органом требований о их представлении, а именно: № 4750 от 23.12.2021, № 3828 от 31.08.2022. 

Данное поведение Общества свидетельствует об умышленном уклонении от выполнения обязанности, предусмотренных налоговым законодательством с единственной целью - неуплаты НДС за счет создания формального документооборота с технической организацией. 

По взаимоотношениям с ООО «Вектрон» представлены только копии счетов фактур, установлено, что все счет-фактуры датированы одной датой - 31.07.2018, при этом, что цена за единицу измерения одного и того же товара отличается. 

Предметом поставки в адрес ООО «Компания Мостострой» являлись мазут, масло. Заявителем в рамках судебного разбирательства представлено ходатайство о приобщении к материалам дела документов (указывающих на необходимость приобретать мазут). 

В ходатайстве налогоплательщик указывает, что, по мнению налогового органа, Обществом не подтвержден факт использования товара, указанного в данных счет-фактурах (мазут, масло), в производстве или дальнейшей его перепродаже, а также отсутствие реализации товара, приобретенного у ООО «Вектрон».

 Между тем, данные документы не были представлены Обществом ни в период проведения камеральной проверки, ни в ходе проведения дополнительных мероприятий, ни в ходе рассмотрения акта, дополнительного акта, апелляционной жалобы. 

В адрес ООО «Компания Мостострой» не однократно выставлялись требования о предоставлении пояснений по существу сделки с ООО «Вектрон»  № 3828 от 31.08.2022, № 999 от 28.02.2022, № 1699 от 11.04.2022, № 4750 от 23.12.2021. 

В ответ на требования документы и пояснения не предоставлялись. В рамках судебного разбирательства проведен анализ представленной служебной записки от 15.10.2018.

 В служебной записке указано на необходимость создать не сжигаемый запас мазута на 7 дней (35 тонн) в зимней период, в связи с потребностями в поставках мазута в зимний период по различным причинам (неоплата, сломалась машина, погодные условия).

 Однако, согласно представленным счетам - фактурам в адрес ООО «Компания Мостострой» ООО «Вектрон» 31.07.2018 поставлен мазут в количестве 1 362 т. И согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за 3 квартал 2018 года приобретенный мазут не использовался. 

Таким образом, на 01.10.2018 запас мазута составлял 1 362 т. 

Согласно представленной служебной записке расход в день составляет 5 т. (35 т / 7дн). 

Таким образом, приобретенного мазута у ООО «ВЕКТРОН» хватило бы на 272,4 дня. Данная служебная записка, датированная 15.10.2018 подтверждает факт, что ООО «Вектрон» не осуществлял поставку мазута.

Так же согласно сведениям об основных характеристиках объекта недвижимости кадастровый номер 27:22:0020902:135 (мазутохранилище) объем составляет 1 244 м3. А объем мазута, приобретенного у ООО «ВЕКТРОН» составляет: Плотность мазута при 20 градусах Ср=890-1000кг/м3, объем равен массе, деленной на плотность V=m/pV=1000кг/890кг/м3=1,123 м3 V=1 362 820/890= 1 531 м3 Таким образом, приобретенный мазут 31.07.2018 не мог бы храниться в мазутохранилище. 

ООО «Компания Мостострой» сообщило, что приобретенные масла, мазут использовались для 200 транспортных средств (предметов лизинга), приобретенных у ООО «Кредит Европа Лизинг» по договору финансовой аренды (лизинга) от 21.09.2018 № 2019140-00. 

Однако пояснения, каким образом использовались масло и мазут, в материалы дела не представлены. 

Также не представлены документы, подтверждающие факт использования ГСМ, а именно документы об оприходовании и списании ГСМ в производственную деятельность: заправочные ведомости, путевые листы, товарно-транспортные накладные с указанием автомобилей, маршрутов поездок и пунктов назначения, данные из системы «Платон», учетная политика компании, где есть пункт об учете ГСМ расходов (по нормативам или без них), приказ об утверждении норм расхода ГСМ, акты списания, ведомости.

 Кроме того, арбитражным судом установлено, что у ООО «Вектрон» основной вид деятельности заявлен 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками». 

В 3 квартале 2018 года у ООО «Вектрон» отсутствовал открытый расчетный счет, не установлены платежи, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении деятельности по торговле мазутом и маслами. Таким образом, торговля мазутом и маслами является не типичным видом деятельности. 

В графе грузоотправитель указано: 

<

...>, этаж 2, комната 17, офис 9. В графе грузополучатель указано: 

<

...>, помещение А. 

Согласно информации, полученной из сети Интернет, по вопросу условий хранения мазута, установлено, что для хранения мазута применяются специальные баки-резервуары. Главная особенность хранения мазута в резервуарах проистекает из его химического состава и физико-химических реакций, к которым склонен материал. 

В частности, на первый план выходит вязкость вещества, которая требует периодического подогрева. Адрес грузополучателя, указанный в счетах-фактурах: «

<

...>, помещение А» является офисным помещением. 

Следовательно, по адресу 

<

...>, помещение А (офис), отсутствуют резервуары для хранения мазута по представленным счетам-фактурам. 

Таким образом, сведения в счетах-фактурах недостоверны. 

О недостоверности также свидетельствует следующий факт. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведен анализ возможности транспортировки количества мазута по данным счетам-фактурам, составленным от одной даты. 

Установлено, что у контрагента отсутствовала техническая и финансовая возможность перевозить грузы. 

Совокупность доказательств свидетельствует о создании Обществом формального документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды.

 Согласно представленным счетам - фактурам в адрес ООО «Компания Мостострой» контрагентом 31.07.2018 поставлен мазут в количестве 1 362 т., что соответствует 1 404 000 л. 

Произведен расчет, необходимого количества мазутовозов для перевозки: 1 404 000/37 000=37,9. 

Таким образом, для перевозки мазута понадобилось бы 38 мазутовозов. Согласно представленным счетам-фактурам в адрес ООО «Компания Мостострой» спорным контрагентом 31.07.2018 поставлено масло в количестве 27 940 л., что соответствует 25 565 кг. или 25 т. 

Согласно сведениям, полученным из сети интернет, грузоподъемность тенд автопоезд составляет 15-20 тонн, тенд - евро грузоподъемность 20-25 тонн. 

Таким образом, для поставки масла понадобится 1 автомобиль. Таким образом, для поставки 31.07.2018 должно было использовано 38 мазутовозов и 1 автомобиль тенд - евро. Данный факт подтверждает нереальность сделки. 

В собственности ООО «Вектрон», согласно имеющейся в налоговом органе информации, отсутствуют транспортные средства, отсутствуют склады. 

Также, на основании проведенного анализа расчетного счета ООО «Вектрон» перечислений денежных средств за оказание транспортных услуг или за аренду  транспортных средств, а также перечислений денежных средств с назначением платежа «аренда складских помещений» не установлено, так же отсутствую перечисления денежных средств за покупку мазута. 

Следовательно, спорный контрагент не мог осуществить поставку в адрес ООО « Компания Мостострой». Кроме того, перевозка мазута должна производится по правилам транспортировки опасных грузов. 

Налоговым органом установлено, что для перевозки мазута необходимо получение специального разрешения, выдаваемого ГОСАВТОНАДЗОРОМ. 

Инспекцией в Центральное межрегиональное управление государственного автодорожного надзора Федеральной службы по надзору в сфере транспорта (Центральное МУГАДН) г. Москва направлен запрос о выдаче такого разрешения ООО «Компания Мостострой», ООО «Вектрон», ООО «Нефтетрейд» (контрагент 2-го звена) в 2018 году. Согласно ответу ГОСАВТОНАДЗОРА, сведения о выдаче разрешений указанным компаниям в реестре разрешительных документов не содержатся. 

Так как ни Обществом, ни его контрагентом в ходе проверки документы по требованиям не представлены. 

Учитывая, совокупность установленных обстоятельств, факт хозяйственных взаимоотношений между ООО «Вектрон» и Обществом не подтвержден. Обществом создан формальный документооборот с целью неуплаты НДС. 

2. ООО «Строй Экспресс» 

По взаимоотношениям с ООО «Строй Экспресс» установлено что, по юридическому адресу организация не находится, в ЕГРН внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) Основной вид деятельности – «Строительство жилых и нежилых зданий». 

Руководитель: с 10.04.2015 по настоящее время – ФИО9. 25.03.2022 внесены сведения о недостоверности (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем). 

Имеет задолженность по уплате налогов: исполнительные производства 1 текущее на сумму 5 000 руб., 18 завершенных на сумму 223 564 руб., по 18 – не установлено местонахождение. Среднесписочная численность: 1 чел. 

Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимого имущества отсутствуют. 

Сведения о расчетных счетах: – Коммерческий Банк «Максима» (Общество с Ограниченной Ответственностью), 105118, 

<

...>, № 130702810900000004522, дата открытие: 11.08.2016, дата закрытия: 11.10.2017; 

– Публичное акционерное общество «Промсвязьбанк», 109052, 

<

...>, № 0702810100000034270, дата открытия: 01.07.2015, дата закрытия: 23.08.2016. 

Таким образом, на момент совершения сделки у ООО «Строй Экспресс» отсутствовали открытые расчетные счета. 

ООО «Строй Экспресс» 25.10.2018 представлена первичная налоговая декларации по НДС за 3 квартал 2018 года без отражения реализации в адрес ООО «Компания Мостострой». 

ООО «Строй Экспресс» представлено 6 уточненных деклараций по НДС за 3 квартал 2018 года. 26.12.2021 представлена пятая уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой в разделе 9 книги продаж добавлен покупатель ООО «Компания Мостострой». 

В книгу покупок добавлены счет фактуры за 2017 год по взаимоотношениям со следующими контрагентами: ООО «Эмпирада», ООО «Трейд Металл», ООО «Лайтбокс», ООО «Грат-Вэст». ООО «Строй Экспресс» 29.12.2021 представлена шестая уточненная декларация без изменений. 

Налоговая отчетность проводилась с иностранного IP - 49.12.106.156 India. 

Указанный факт означает, что IР - адрес является скрытым и установить по нему местонахождение выхода в интернет отправителя не представляется возможным. 

В налоговой декларации по НДС ООО «Строй Экспересс» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. 

Сумма налога к уплате в бюджет по декларации НДС за 3 квартал 2018 года составила 24 422 руб. 

За 2018 год ООО «Строй Экспресс» представлены следующие декларации и расчеты: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) (за 3,6,9 месяцев 2018 года), Расчет по страховым взносам (за 3,6,9,12 месяцев 2018 года) с нулевыми показателями. 

При предоставлении уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года не представлена уточненная декларация по налогу на прибыль. 

Согласно выписке банка ООО «Компания Мостострой» до настоящего времени отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Строй Экспресс». 

Данные факты свидетельствует о построении искусственных договорных отношений, имитацию реальной экономической деятельности, направленных на создание видимости соблюдения требований НК РФ, с целью предъявления к вычету налога на добавленную стоимость. 

В ответ на требование № 4750 от 23.12.2021 ООО «Компания Мостострой» представлены пояснения о том, что при проведении внутреннего аудита, установлено, что кредиторская задолженность по контрагентам ООО «Альянс» и ООО «Рислинг» переуступлена контрагентам ООО «Строй Экспресс», ООО «Диалог +», ООО «Алексгрупп», ООО «Изобетон» и  представлен реестр документов «Поступление (акт, накладная, УПД)» за 3 квартал 2018 года по контрагенту ООО «Строй Экспресс». Однако в отношении кредиторской задолженности по контрагентам ООО «Альянс» и ООО «Рислинг» следует отметить, что уступка требования не влияет на порядок налогообложения по сделке, из которой это требование возникло. 

Поскольку при реализации товаров (работ, услуг) НДС был начислен исходя из договорной цены на дату их реализации, и оснований пересчитывать этот НДС нет. 

Ссылка налогоплательщика в пояснениях на переуступку право требования долга ООО «Строй Экспресс» по контрагентам ООО «Альянс» и ООО «Рислинг» согласно статье 155 НК РФ относится к налоговой базе по НДС, соответственно к вычетам по НДС отношения не имеет. 

Пояснения и уточненная налоговая декларация, в которой заявлен спорный контрагент подписаны ФИО7, при этом в период представления первичной налоговой декларации за 3 квартал 2018 года подписантом декларации являлся ФИО8 

Таким образом, пояснения действующих лиц, ответственных за достоверность сведений, отраженных в налоговой декларации, свидетельствуют о намеренном внесении в налоговую декларацию недостоверных сведений, непредставлении документов для проведения налоговым органом контрольных мероприятий. 

Первоначально спорный контрагент был заявлен в уточненной налоговой декларации с № 20, представленной 23.12.2021, и соответственно контрольные мероприятия начали проводиться с данной даты, однако ООО «Компания Мостстрой» документы по спорному контрагенту представлены только 24.08.2022, то есть после неоднократного выставления налоговым органом требований о их представлении, а именно: № 4750 от 23.12.2021, № 3828 от 31.08.2022. 

Данное поведение Общества свидетельствует об умышленном уклонении от выполнения обязанности, предусмотренных налоговым законодательством с единственной целью – неуплаты НДС за счет создания формального документооборота с технической организацией. 

По взаимоотношениям с ООО «Строй Экспресс» представлены только копии счетов-фактур. Исходя из анализа представленных счетов-фактур, предметом поставки в адрес ООО «Компания Мостострой» являлась арматура, армокаркасы, балка ж/б. 

Тогда как у ООО «Строй Экспресс» основной вид деятельности заявлен «Строительство жилых и нежилых зданий», что не соответствует виду деятельности контрагента заявленным операциям 

В 3 квартале 2018 года у спорного контрагента не установлены платежи, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении деятельности по торговле арматурой, армокаркасами. 

Кроме того у организации отсутствовали платежи, характерные для действующих организаций: оплата аренды, коммунальных услуг, расходы на хозяйственные и канцелярские товары, ремонт оргтехники, перечисление заработной платы сотрудникам и т.п. 

В ходе анализа представленных счетов-фактур установлено, что все счетфактуры датированы одной датой – 31.07.2018, при этом цена за единицу измерения одного и того же товара отличается. В графе грузоотправитель указано: 

<

...>, корпус этаж 2 пом. III, комната 34. В графе грузополучатель указано: 

<

...>, помещение А.

 Согласно информации, полученной из сети Интернет, по вопросу условий хранения арматуры, аромокаркасов установлено, что арматуру хранят в закрытом сухом помещении. Когда нет возможности оставить на складе, на стройплощадке делают навес с деревянным настилом. Можно ставить груз на бетонную площадку. Если арматура будет складирована на открытом грунте, начинается процесс коррозии. Ее придется очищать от ржавчины или полностью заменять, ведь ржавчина усложняет процесс сварки, увеличивает время на строительство, уменьшает толщину прута, что сказывается на ее свойствах. 

Хранение осуществляется на ровной поверхности, плотной текстуры, с небольшим наклоном, чтобы не скапливалась вода. Адрес грузополучателя, указанный в счетах-фактурах «

<

...>, помещение А» является офисным помещением. Следовательно, по адресу 

<

...>, помещение А (офис), отсутствуют места для хранения арматуры, армокаркасов, балки ж/б, приобретенного у ООО «Строй Экспресс». 

Таким образом, сведения в счетах-фактурах недостоверны, создан формальный документооборот для формального соблюдения права на налоговый вычет по НДС. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведен анализ возможности транспортировки количества товара по данным счетам-фактурам, составленным от одной даты. Установлено, что у контрагента отсутствовала техническая и финансовая возможность перевозить грузы. 

Проведен расчет необходимого количества автотранспортных средств для осуществления поставок заявленного объема товара, по результатам которого установлено, что для осуществления заявленных поставок в количестве 362 т в проверяемом периоде понадобилось бы 18 автомобилей. 

Отсутствие документов и перечислений, подтверждающих данную поставку, характеристика заявленного контрагента, указывают на создание Обществом формального документооборота с заявленным контрагентом. 

Данный факт подтверждает нереальность сделки с ООО «Строй Экспресс». 

В собственности ООО «Строй Экспресс», согласно имеющейся в налоговом органе информации, отсутствуют транспортные средства, склады. 

Перечислений денежных средств за оказание транспортных услуг или за аренду транспортных средств и перечислений денежных средств с назначением платежа «аренда складских помещений» не установлено, так же отсутствуют перечисление денежных средств за покупку арматуры, армокаркасов, балки ж/б, таким образом, доставка товара поставщиком не могла производиться. 

ООО «Строй Экспресс» документы по взаимоотношениям с ООО «Компания Мостостострой» не представлены. 

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией 17.02.2022 направлено поручение в МРИ ФНС России № 33 по г. Москве о допросе руководителя ООО «Строй Экспресс» ФИО9, в ходе которого установлено, что организация ООО «Строй Экспресс» ей не знакома, ей не известно, что она является руководителем, доход никогда не получала, никакие документы не подписывала, счетов не открывала, никаких регистрационные действия не производила. 

Сведения, отраженные в уточненных декларациях НДС за 3 квартал 2018 года, представленных в 2021 году, не подтверждает. 

3. ООО «Изобетон» 

По взаимоотношениям с ООО «Изобетон» установлено что, по юридическому адресу организация не находится, в ЕГРН 26.11.2020 и 26.08.2021 внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). Инспекций 26.01.2022 в ИФНС № 29 по г. Москве направлено поручении о проведение осмотра по юридическому адресу ООО «Изобетон» № 10- 58/00093@. 

До настоящего времени ответ не получен. 

Основной вид деятельности – производство товарного бетона Руководитель: ФИО10 с 22.03.2018 по настоящее время. 

Учредитель: с 06.09.2016 по настоящее время ФИО11. Среднесписочная численность 1 чел. 

Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимого имущества отсутствуют Сведения об расчетных счетах: – Публичное акционерное общество «Сбербанк России», филиал Московский банк, 109544, Москва, ул. Большая Андроньевская, д. 6, № счета 40706810738000040403, дата открытия: 06.09.2017; – Банк ВТБ (публичное акционерное общество), филиал «Центральный» в 

<

...>, 

<

...>, № счета 40702810700150007181, дата открытия: 21.09.2016; – Публичное акционерное общество «Сбербанк России», филиал Московский банк, 109544, Москва, ул. Большая Андроньевская, д. 6, № счета 40702810838000067827, дата открытия: 29.08.2017, дата закрытия: 07.05.2020. 

ООО «Изобетон» 28.01.2019 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 года без отражения реализации в адрес ООО «Компания Мостострой». В разделе 9 книги продаж ООО «Изобетон» первичной декларации отражен единственный покупатель ООО «Эвстрой» сумма НДС составила 256 789 руб. 

ООО «Изобетон» 28.12.2021 представлена уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года № 1 и 01.02.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года № 2 , в которых в разделе 9 книги продаж отражен единственный покупатель ООО «Компания Мостострой» (100%), реализация в адрес ООО «Эвстрой» исключена из раздела 9 книги продаж. 

В книге покупок декларации НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Изобетон» отражен единственный поставщик ООО «Изобетон». За 2018 год ООО «Изобетон» представлены следующие декларации и расчеты: 

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) (за 3, 6, 9, 12 месяцев 2018 года), Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2018 года с нулевыми показателями, Расчет по страховым взносам за 3, 6, 9 мес. 2018 года, Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (за 3, 6, 9 месяцев 2018 года), НДС за 1,2,3,4 кварталы 2018 года. 

При предоставлении уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года не представлена уточненная декларация по налогу на прибыль. В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Изобетон» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. 

Сумма налога к уплате в бюджет по декларации НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Изобетон» составила 337 руб. Установлено, что отправка уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с иностранного IP - адреса 168.119.101.204 United States. 

В ходе проведения проверки установлены факты, свидетельствующие о подконтрольности/зависимости сомнительного контрагента, а так же согласованности действий между ООО «Компания Мостострой» и ООО «Изобетон», а именно возможности соблюдения формального права на вычет с использованием технической организации. 

При анализе данных программного комплекса АСК НДС-2 на основе представленных сведений из книги покупок (раздел 8) уточненной декларации за 3 квартал 2018 года ООО «Компания Мостострой» установлено, что доля заявленных налоговых вычетов по НДС по сомнительному контрагенту ООО «Изобетон» (финансовая подконтрольность) составила 12,46 %, тогда как, доля налоговых вычетов по НДС по иным контрагентам за 3 квартал 2018 года составила менее 2 %. 

Доля реализации ООО «Изобетон» в адрес ООО «Компания Мостострой» за 3 квартал 2018 года составила 100 %. 

Таким образом, установлена финансовая подконтрольность и зависимость ООО «Изобетон» от организации ООО «Компания Мостострой». 

Согласно выписке банка ООО «Компания Мостострой» до настоящего времени отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Изобетон». 

По расчетным счетам ООО «Изобетон» 28.05.2018 вынесены решения о приостановлении операций по счетам. 

Согласно выписке банка ООО «Изобетон» за 3 квартал 2018 года отсутствуют поступления от заказчиков, перечисление денежных средств осуществляется в адрес руководителя ФИО10 с назначением платежа «зарплата» на общую сумму в размере 143 438 руб., других перечислений, характерные для «сущностной» организаций отсутствуют, а именно: оплата аренды, коммунальных услуг, оплаты поставщикам и т.п. 21.02.2022 проведен допрос ФИО10, в ходе которого он подтвердил, что являлся руководителем ООО «Изобетон» до увольнения в 2019 году. До увольнения подписывал и предоставлял отчетность. Декларации, представленные после 2019 года не подписывал и не предоставлял в налоговый орган.

 Так же пояснил, что все операторы связи, оказывающие услуги по предоставлению бухгалтерской и налоговой отчетности, могут считать недействительными все электронно-цифровые подписи, полученные им для электронного документооборота по ООО «Изобетон», а ИФНС № 29 по г. Москве может аннулировать декларации по НДС, представленные после 2019 года 

В ответ на требование № 4755 от 27.12.2021 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Изобетон» Обществом представлены следующие пояснения о том, что при проведении внутреннего аудита, установлено, что кредиторская задолженность по контрагентам ООО «Альянс» и ООО «Рислинг» переуступлена контрагентам ООО «Строй Экспресс», ООО «Диалог+», ООО «Алексгрупп», ООО «Изобетон» и представлен реестр документов «Поступление (акт, накладная, УПД)» за 3 квартал 2018 года по контрагенту ООО «Изобетон». 

Ссылка налогоплательщика в пояснениях на переуступку право требования долга ООО «Изобетон» по контрагентам ООО «Альянс» и ООО «Рислинг» согласно статье 155 НК РФ относится к налоговой базе по НДС, соответственно к вычетам по НДС отношения не имеет. 

По взаимоотношениям с ООО «Изобетон» представлены только копии счетов-фактур, исходя из анализа представленных счетов-фактур, предметом поставки в адрес ООО «Компания Мостострой» являлись смесь, бетон. 

Тогда как у ООО «Изобетон» основной вид деятельности заявлен производство товарного бетона. 

В 3 квартале 2018 года у ООО «Изобетон» не установлены платежи, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении деятельности по торговле смесями. 

Таким образом, торговля смесями является не типичным видом деятельности для ООО «Изобетон». В ходе анализа представленных счетов фактур установлено, что все счета-фактуры датированы одной датой – 30.09.2018, при этом цена за единицу измерения одного и того же товара отличается. 

В графе грузоотправитель указано: г. Москва, 

<

...>. В графе грузополучатель указано: 

<

...>, помещение А. Адрес грузополучателя, указанный в счетах-фактурах «

<

...>, помещение А» является офисным помещением. 

Следовательно, по адресу: 

<

...>, помещение А (офис), отсутствуют резервуары для хранения смесей, приобретенных у ООО «Изобетон». 

Согласно информации, полученной из сети Интернет, бетон - это производственный строительный материал, приготавливаемый из смеси в определенных пропорциях песка, цемента, а так же крупно фракционного заполнителя в виде щебня. Будучи разведенным водой, бетон не может храниться и должен быть использован в ближайшее время. 

Согласно информации, полученной из сети Интернет, по вопросу условий хранения смеси сухой ремонтной, установлено, что смесь необходимо хранить в упакованном виде, на деревянных поддонах, избегая увлажнения, замораживания и обеспечивая сохранность упаковки, в крытых сухих складских помещениях с относительной влажностью воздуха не более 60 %. 

В собственности ООО «Изобетон», согласно имеющейся в налоговом органе информации, отсутствуют склады. Также, согласно анализу расчетного счета ООО «Изобетон», перечислений денежных средств с назначением платежа «аренда складских помещений» не установлено. 

Согласно представленной ООО «Компания Мостострой» оборотносальдовой ведомости по счету 41 за 3 квартал 2018 года реализация бетона в 3 квартале 2018 года не производилась. Оприходовано именно на счет 41, как покупные товары, а не для собственных нужд, на счет 10.

 При этом учтено, что оборотно-сальдовые ведомости по остальным счетам не представлены, регистры налогового учета не представлены, документы по оприходованию не представлены. 

Таким образом, сведения в счетах-фактурах недостоверны, создан формальный документооборот для формального соблюдения права на налоговый вычет по НДС. Установлено, что у контрагента отсутствовала техническая и финансовая возможность перевозить грузы. 

Произведен расчет необходимого количества автотранспортных средств для поставки заявленного объема товара: для поставки 30.09.2018 должно было бы использовано 13 автобетономешалок и 822 автомобилей тенд - евро. 

В ходе анализа движения по расчетному счету ООО «Изобетон» установлено, что у организации отсутствуют платежи, характерные для действующих организаций: оплата аренды, коммунальных услуг, расходы на хозяйственные и канцелярские товары, ремонт оргтехники, перечисление заработной платы сотрудникам и т.п. А так же отсутствуют перечисления денежных средств за покупку бетона, смеси. 

Следовательно, ООО «Изобетон» не мог осуществить поставку в адрес общества.

4. ООО «Диалог+» 24.10.2018 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое  лицо). 

Однако 14.12.2018 прекращена процедура исключения юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с поступлением заявлений от заинтересованных лиц. 27.01.2022 в ЕГРН внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). 

Основной вид деятельности – Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки. Руководитель и учредитель: ФИО12 ИНН 

<

***> с 18.05.2016 по настоящее время. 

Согласно сведениям, полученным инспекцией по форме 2-НДФЛ и РСВ, ФИО12 в 2018 году доход не получал, с апреля 2019 года по март 2021 года получал доход в закрытое акционерное общество Булочно-кондитерский комбинат «Коломенский». 

Среднесписочная численность 1 чел. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимого имущества отсутствуют. 

Сведения о расчетных счетах: – Публичное акционерное общество «Сбербанк России», филиал Московский банк, 109544, Москва, ул. Большая Андроньевская, 

<

...>, дата открытия счета: 01.07.2016, дата закрытия счета: 14.05.2020. 

В отношении ООО «Диалог+» вынесены следующие решения о приостановлении операций на счетах № 24267 от 22.08.2017, № 25996 от 23.11.2017, № 5265 от 21.05.2018, № 30210 от 27.12.2019, № 30545 от 27.12.2019. 

В связи с этим движения по счету в 2018 году отсутствовали. ООО «Диалог+» за 3 квартал 2018 года по сроку предоставления 25.10.2018 декларация по НДС не представлена. 24.12.2021 представлена первичная декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, 26.12.2021 представлена уточненная декларация без изменений. 

В книге покупок декларации НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Диалог+» отражен единственный поставщик ООО «Диалог+». 

В книге продаж единственный покупатель ООО «Компания Мостострой». ООО «Компания Мостострой» 30.12.2021 представлена уточненная декларация № 20, в которой заявлены вычеты по контрагенту ООО «Диалог+». ООО «Диалог+» за 2018 год представлена только первичная и уточненная декларации по НДС за 3 квартал 2018 года иные декларации и расчеты не представлены. 

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Диалог+» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. 

Сумма налога к уплате в бюджет по декларации НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Диалог+» составила 101 руб. На основе представленных сведений из книги покупок (раздел 8) уточненной декларации за 3 квартал 2018 года ООО «Компания Мостострой» установлено, что доля заявленных налоговых вычетов по НДС по сомнительному контрагенту ООО «Диалог+» (финансовая подконтрольность) составила 11,14 % , тогда как доля налоговых вычетов по НДС по иным контрагентам за 1 квартал 2018 года составила менее 2%. 

Доля реализации ООО «Диалог+» в адрес ООО «Компания Мостострой» за 3 квартал 2018 года составила 100 %. 

Таким образом, установлена финансовая подконтрольность и зависимость организаций. 

Согласно выписке банка ООО «Компания Мостострой» до настоящего времени отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Диалог+». Расчетный счет ООО «Диалог+» закрыт 14.05.2020г. 

Новые счета с момента закрытия расчетного счета до настоящего времени не открывались. 

Согласно анализу банковской выписки ООО «Диалог+» движение денежных средств в 2018 году отсутствовало. 

Данные факты свидетельствует о построении искусственных договорных отношений и имитацию реальной экономической деятельности, направленных на создание видимости соблюдения требований НК РФ, с целью предъявления к вычету налога на добавленную стоимость. 

В ответ на требование № 4753 от 23.12.2021 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Диалог+» ООО «Компания Мостострой» представлены следующие пояснения о том, что при проведении внутреннего аудита, установлено, что кредиторская задолженность по контрагентам ООО «Альянс» и ООО «Рислинг» переуступлена контрагентам ООО «Строй Экспресс», ООО «Диалог +», ООО «Алексгрупп», ООО «Изобетон» и представлен реестр документов «Поступление (акт, накладная, УПД)» по контрагенту ООО «Диалог+». 

Однако, документы, отраженные в реестре по взаимоотношениям с ООО «Диалог+» не представило. 

Первоначально спорный контрагент был заявлен в уточненной налоговой декларации с № 20, представленной 23.12.2021, и соответственно контрольные мероприятия начали проводиться с данной даты, однако ООО «Компания Мостострой» документы по спорному контрагенту представлены только 24.08.2022, то есть после неоднократного выставления налоговым органом требований об их представлении, а именно: № 4753 от 23.12.2021, № 3828 от 31.08.2022. 

Данное поведение Общества свидетельствует об умышленном уклонении от выполнения обязанности, предусмотренных налоговым законодательством с единственной целью – неуплаты НДС за счет создания формального документооборота с технической организацией. 

По взаимоотношениям с ООО «Диалог+» представлены только копии счетов-фактур. Исходя из анализа представленных счетов-фактур, предметом поставки в адрес Общества являлось оказание консультационных услуг в сфере ИТ, все счет-фактуры датированы одной датой – 30.09.2018. 

Счета-фактуры не содержат детализацию консультационных услуг. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляется оправдательными документами. Одним из таких документов служит акт приемки оказанных услуг. 

В акте об оказании услуг, на основании которого осуществляется оплата услуг исполнителя, должно быть отражено фактическое исполнение договорных обязательств исполнителя (письмо Минфина России от 05.04.2005 № 03-03-1-04/1/170). 

В ином случае осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подверженности. 

При этом акт сдачи-приемки должен содержать необходимые обязательные реквизиты, перечень которых установлен в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. 

По данному вопросу имеется арбитражная практика, когда судами не принимались в качестве документов, подтверждающих обоснованность расходов, акты сдачи-приемки услуг, поскольку в них не содержалась конкретная информация о проведенных консультациях, представленных рекомендациях и выполненных работах, а также они носили обезличенный характер и не содержали расчета стоимости оказанных услуг (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2016 № А19-39593/05-51-Ф02- 2541/06-С1). 

В Постановлении ФАС Северно-Западного округа от 01.02.2006 № А13- 11980/04-15 суд указал на то, что общие ссылки на оказание консультационно-информационных услуг, содержащихся в актах сдачи-приемки оказанных по договорам услуг, не позволяют сделать вывод о том, какие конкретно услуги были оказаны организации и в каком объеме, с какой целью и как эти услуги повлияли на ее деятельность, в связи с чем расходы на оплату данных услуг нельзя признать экономически обоснованными. Отсутствие данных, подтверждающих целесообразность обращения к организациям, оказывающим консультационные или иные информационные услуги, указывает на направленность умысла на уклонение от уплаты налога. 

У ООО «Диалог+» отсутствуют платежи, характерные для действующих организаций: оплата аренды, коммунальных услуг, расходы на хозяйственные и канцелярские товары, ремонт оргтехники, перечисление заработной платы сотрудникам и т.п. 

А так же отсутствуют платежи, свидетельствующие о видении деятельности по оказанию консультационных услуг в сфере ИТ. 

Отсутствует информация в открытом доступе об ООО «Диалог+», свидетельствующая о ведении им реальной экономической деятельности, так как во всех общедоступных ресурсах, в том числе в Интернете отсутствуют контакты, по которым можно связаться с представителями контрагента в целях заключения сделки, также отсутствуют интернет сайт.

Следовательно, ООО «Диалог+» не мог осуществить оказание услуг в адрес Общества. 

5. ООО «Арт» 

Основной вид деятельности – Торговля оптовая бытовыми электротоварами. Руководитель и учредитель: ФИО13 с 28.02.2013 по настоящее время. Согласно сведениям, полученным инспекцией по форме 2- НДФЛ и РСВ, с 2018 года за ФИО13 представлена только одна справка ООО «Арт» за октябрь 2021 года, однако сумма выплата составила 0 руб.

 Среднесписочная численность 1 человек. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимого имущества отсутствуют Сведения об расчетных счетах: – Акционерное общество «ГЕНБАНК» 295011, 

<

...>, № счета 40702810400000004861, дата открытия: 10.07.2013. 

Имеются действующие решения МРИ ФНС России № 51 по г. Москве о приостановлении операций по счетам. ООО «Арт» 03.10.2018 представлена первичная налоговая декларации по НДС за 3 квартал 2018 года с нулевыми показателями, 21.12.2021 представлена первая уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года, в которой в разделе 8 книги покупок ООО «Арт» отражены вычеты по счетам-фактурам самого налогоплательщика за 4 квартал 2017 года, а в разделе 9 книги продаж отражен единственный покупатель ООО «Компания Мостострой» (100 %). 

ООО «Арт» 23.12.2021 представлена вторая уточненная декларация без изменений. ООО «Компания Мостострой» 30.12.2021 представлена уточненная декларация № 20, в которой заявлены вычеты по контрагенту ООО «Арт».

 Эти обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. 

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Арт» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. ООО «Арт» за 2018 год представлена следующие декларации и расчеты за 2018 год: Единая (упрощенная) налоговая декларация за 3, 9, 12 месяцев 2018 года, Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, Расчет по страховым взносам с нулевыми показателями, Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6- НДФЛ) с нулевыми показателями. 

При предоставлении уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года уточненные декларации по налогу на прибыль не предоставлялись. Согласно выписке банка ООО «Компания Мостострой» до настоящего времени отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Арт». 

Кроме того по расчетному счету ООО «Арт» вынесены решения о приостановлении операций № 42909 от 17.09.2018, № 44066 от 15.04.2021, № 57743 от 29.04.2021 (решения о возобновлении операций по указанным решениям до настоящего времени не вынесены). Согласно выписке банка ООО «Арт» движение по расчетному счету за 2018 год отсутствует. 

Данные факты свидетельствует о построении искусственных договорных отношений и имитацию реальной экономической деятельности, направленных на создание видимости соблюдения требований НК РФ, с целью предъявления к вычету налога на добавленную стоимость.

 В ответ на требование № 4748, 4782 от 27.12.2021 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Арт» Обществом представлены следующие пояснения, что запрашиваемые документы относятся к 3 кварталу 2018 года и при камеральной проверке первичной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года у налогового органа не возникло вопросов по данному контрагенту, все первичные документы сданы в архив, по мере поступления первичных документов из архива они будут незамедлительно представлены в налоговый орган. 

Таким образом, в пояснениях проверяемого налогоплательщика содержат недостоверные сведения. 

Пояснения и уточненная налоговая декларация, в которой заявлен спорный контрагент подписаны ФИО7, при этом в период представления первичной налоговой декларации за 3 квартал 2018 года подписантом декларации являлся ФИО8 

Таким образом, пояснения действующих лиц, ответственных за достоверность сведений, отраженных в налоговой декларации, свидетельствуют о намеренном внесении в налоговую декларацию недостоверных сведений, непредставлении документов для проведения налоговым органом контрольных мероприятий. 

По взаимоотношениям с ООО «Арт» представлены, только копии счетов фактур. Исходя из анализа представленных счетов-фактур, предметом поставки в адрес ООО «Компания Мостострой» являлось приобретение свай. 

Тогда как у ООО «Арт» основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая бытовыми электротоварами». В 3 квартале 2018 года у ООО «Арт» не установлены платежи, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении деятельности по торговле сваями. 

Таким образом, торговля сваями является не типичным видом деятельности для ООО «Арт». В ходе анализа представленных счетов фактур установлено, что все счета-фактуры датированы одной датой 30.09.2018, при этом цена за единицу измерения одного и того же товара отличается. 

В графе грузоотправитель указано: г. Москва, 

<

...>, комната 2. В графе грузополучатель указано: 

<

...>, помещение А. У ООО «Арт» отсутствуют платежи, характерные для действующих организаций: оплата аренды, коммунальных услуг, расходы на хозяйственные и канцелярские товары, ремонт оргтехники, перечисление заработной платы сотрудникам и т.п. 

Перечисление денежных средств за оплату свай. Адрес грузополучателя, указанный в счетах-фактурах «

<

...>, помещение А» является офисным помещением. Следовательно, по адресу 

<

...>, помещение А (офис), отсутствуют места для хранения свай приобретенных у ООО «Арт». 

Таким образом, сведения в счетах-фактурах недостоверны, создан формальный документооборот для формального соблюдения права на налоговый вычет по НДС.

 Отсутствует информация в открытом доступе об ООО «Арт» свидетельствующих о ведении им реальной экономической деятельности, так как во всех общедоступных ресурсах, в том числе в Интернете отсутствуют контакты, по которым можно связаться с представителями контрагента в целях заключения сделки, также отсутствуют интернет сайт. 

В собственности ООО «Арт» согласно имеющейся в налоговом органе информации отсутствуют транспортные средства, перечислений денежных средств за оказание транспортных услуг или за аренду транспортных средств. 

В собственности ООО «Арт» согласно имеющейся в налоговом органе информации, отсутствуют склады, перечислений денежных средств с назначением платежа «аренда складских помещений» не установлено. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведен анализ относительно необходимого количества автомобилей для поставки от ООО «АРТ», установлено, что для поставки товара должно было бы использовано 111 автомобиль тенд - евро. 

Следовательно, ООО «Арт» не мог осуществить поставку в адрес общества. 6. ООО «Оксфорд МТМ» По взаимоотношениям с ООО «Оксфорд МТМ» установлено что, в ЕГРН внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) Основной вид деятельности – Торговля оптовая одеждой и обувью. Руководитель с 31.10.2017 по настоящее время – ФИО14 ИНН 

<

***>. 

Согласно сведениям, полученным Инспекцией по форме 2-НДФЛ и РСВ, ФИО14 с 2018 года получал доход за январь 2018 года в ООО «РД РИТЕЙЛ» ИНН 

<

***> в размере  27923 руб. 62 коп., у ФИО15 ИНН 

<

***> за октябрь 2018 года в размере 16 300 руб., за ноябрь 2018 года в размере 21 674 руб. 64 коп. Учредители: – ФИО16 773138402840 3 350 руб. (33,5 %) с 31.10.2017 по настоящее время; – ФИО17 504025366431 3 350 руб. (33,5 %) с 31.10.2017 по настоящее время; – ФИО14 

<

***> 3 300 руб. (33 %) с 31.10.2017 по настоящее время. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. 

Земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимого имущества отсутствуют. Сведения об расчетных счетах: – Акционерное общество «Тинькофф Банк», 127287, 

<

...> № счета 40702810910000230966, дата открытия счета: 21.11.2017. ООО «Оксфорд МТМ» по сроку предоставления 25.10.2018 декларация по НДС не представлена.

 24.12.2021 представлена первичная декларации по НДС за 3 квартал 2018 года. 26.12.2021 представлена первая уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года. 

В книге покупок отражены счет-фактуры с ООО «Оксфорд МТМ» за 4 квартал 2017 года, а в книге продаж отражен единственный покупатель (100%) ООО «Компания Мостострой». ООО «Оксфорд МТМ» 26.12.2021 представлена вторая уточненная декларация без изменений. 

ООО «Компания Мостострой» 30.12.2021 представлена уточненная декларация № 20, в которой заявлены вычеты по контрагенту ООО «Оксфорд МТМ».

 Эти обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего.

 В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Оксфорд МТМ» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет.

Сумма налога к уплате в бюджет по декларации НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Оксфорд МТМ» составила 12 руб. В ходе проведения проверки установлены факты, свидетельствующие о подконтрольности/зависимости сомнительного контрагента, а так же согласованности действий между ООО «Компания Мостострой» и ООО «Оксфорд МТМ», а именно возможности соблюдения формального права на вычет с использованием технической организации. 

При анализе данных программного комплекса АСК НДС- 2 на основе представленных сведений из книги покупок (раздел 8) уточненной декларации за 3 квартал 2018 года ООО «Компания Мостострой» установлено, что доля заявленных налоговых вычетов по НДС по сомнительному контрагенту ООО «Оксфорд МТМ» (финансовая подконтрольность) составила 9,40 %, тогда как, доля налоговых вычетов по НДС по иным контрагентам за 3 квартал 2018 года составила менее 2 %. 

Доля реализации ООО «Оксфорд МТМ» в адрес ООО «Компания Мостострой» за 3 квартал 2018 года составила 100 %. За 2018 год ООО «Оксфорд МТМ» представлены следующие декларации: Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год (первичная и уточненная) (сумма полученных доходов за 2018 год согласно декларации составила 139 850 руб.), первичная и уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2018 года (даты представления 24.12.2021, 26.12.2021). 

При предоставлении деклараций по НДС за 3 квартал 2018 года, декларации по налогу на прибыль за 2018 год не представлены.

 Согласно выписке банка ООО «Компания Мостострой» до настоящего времени отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «ОКСФОРД МТМ». 

Согласно банковской выписке ООО «Оксфорд МТМ» за 2018 год на расчетный счет поступило денежных средств на общую сумму 194 тыс. руб. от ООО «РПК ПРО ПРОГРЕСС», ФИО18, ООО «КОНРЕКТОЛОГ», ООО «ЯНДЕКС», ФИО19, ООО «ГИФТС ЭНД ФЛАУЭРС», однако поступления от ООО «Компании Мостострой» отсутствуют. 

В дальнейшем поступившие денежные средства ООО «Оксфорд МТМ» перечисляются на расчетный счет физического лица ФИО20 в размере 141 тыс. руб.

 Операции характерные для «сущностной» организации отсутствуют, а именно: оплата поставщикам за аренду, коммунальные услуги, зарплата, уплата налогов и т.д.

 Данные факты свидетельствует о построении искусственных договорных отношений и имитацию реальной экономической деятельности, направленных на создание видимости соблюдения требований НК РФ, с целью предъявления к вычету налога на добавленную стоимость.

 В ответ на требование № 4771 от 23.12.2021 о представлении документов (информации) ООО «Компания Мостострой» представлены следующие пояснения, что запрашиваемые документы относятся к 3 кварталу 2018 года и при камеральной проверки первичной декларации по НДС за 3 квартал 2018 года у налогового органа не возникло вопросов по данному контрагенту, все первичные документы сданы в архив, по мере поступления первичных документов из архива они будут незамедлительно представлены в налоговый орган. 

Кроме того, в первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года и последующих корректирующих налоговых декларацией по НДС за 3 квартал 2018 года с 1 по 19, представленных ООО «Компания Мостострой», счета-фактуры по контрагенту ООО «Оксфорд МТМ» в вычетах не заявлялись. 

Первоначально спорный контрагент был заявлен в уточненной налоговой декларации № 20, представленной 23.12.2021, и соответственно контрольные мероприятия начались проводиться с данной даты, однако ООО «Компания  Мостострой» документы по спорному контрагенту представлены только 24.08.2022, то есть после неоднократного выставления налоговым органом требований об их представлении, а именно: № 4771 от 23.12.2021, № 3828 от 31.08.2022г. 

По взаимоотношениям с ООО «Оксфорд МТМ» представлены, только копии счетов-фактур. Исходя из анализа представленных счетов-фактур, предметом поставки в адрес ООО «Компания Мостострой» являлось приобретение Плит БМП П1- 200М, Бетона В-20. 

Тогда как у ООО «Оксфорд МТМ» основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая одеждой и обувью». В 3 квартале 2018 года у ООО «Оксфорд МТМ» не установлены платежи, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении деятельности по торговле Плитами БМП П1-200М, Бетоном В-20. 

Таким образом, торговля плитами БМП П1- 200М, Бетоном В-20 является не типичным видом деятельности для ООО «Оксфорд МТМ». В ходе анализа представленных счетов-фактур установлено, что все счетфактуры датированы одной датой 30.09.2018. 

При этом цена за единицу измерения одного и того же товара отличается. В графе грузоотправитель указано: г. Москва, 

<

...>, помещение II, комната 3. В графе грузополучатель указано: 

<

...>, помещение А. У ООО «Оксфорд МТМ» отсутствуют платежи, характерные для действующих организаций: оплата аренды, коммунальных услуг, расходы на хозяйственные и канцелярские товары, ремонт оргтехники, перечисление заработной платы сотрудникам и т.п. 

Отсутствуют платежи подтверждающие покупку Плит БМП П1-200М, Бетона В-20. Адрес грузополучателя, указанный в счетах-фактурах «

<

...>, помещение А» является офисным помещением. 

Следовательно, по адресу 

<

...>, помещение А (офис), отсутствуют места для хранения Плит БМП П1-200М, Бетона В-20 приобретенного у ООО «Оксфорд МТМ». 

Таким образом, сведения в счетах-фактурах недостоверны, создан формальный документооборот для формального соблюдения права на налоговый вычет по НДС. О недостоверности также свидетельствует следующий факт. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведен анализ возможности транспортировки количества товара по данным счетам-фактурам, составленным от одной даты. Установлено, что у контрагента отсутствовала техническая и финансовая возможность перевозить грузы. 

Совокупность доказательств свидетельствует о создании Обществом формального документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, проведен анализ, сколько необходимо было автомобилей для поставки от ООО «Оксфорд МТМ».

Таким образом для поставки 30.09.2018 должно было использовано 1 автобетономешалка и 69 автомобиль тенд - евро. 

Данный факт подтверждает нереальность сделки с ООО «Оксфорд МТМ».

 Согласно информации, полученной из сети Интернет, бетон – это производственный строительный материал, приготавливаемый из смеси в определенных пропорциях песка, цемента, а так же крупно фракционного заполнителя в виде щебня. Будучи разведенным водой, бетон не может храниться и должен быть использован в ближайшее время. 

Согласно представленной ООО «Компания Мостострой» оборотносальдовой ведомости по счету 41 за 3 квартал 2018 года реализация бетона в 3 квартале 2018 года не производилась.

 В собственности ООО «Оксфорд МТМ» согласно имеющейся в налоговом органе информации, отсутствуют транспортные средства, отсутствуют склады.

 Перечислений денежных средств за оказание транспортных услуг или за аренду транспортных средств, а также перечислений денежных средств с назначением платежа «аренда складских помещений» не установлено, таким образом, доставка товара поставщиком не могла производится. 

Следовательно, ООО «Оксфорд МТМ» не мог осуществить поставку в адрес ООО «Компания Мостострой». 

7. ООО «Алексгрупп» Основной вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. 

Руководители: ФИО21 с 31.08.2015 по 29.05.2018, ФИО22 с 30.05.2018 по настоящее время. В ЕГРН внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице). 

Учредители: ФИО21 с 31.08.2015 по 29.05.2018, ФИО22 с 30.05.2018 по настоящее время. 19.09.2022 проведен допрос руководителя ООО «Алексгрупп» в ходе которого установлено, что в 2018-2019 гг. ему предложили заработать денег и стать учредителем и руководителем фирмы. 

Фактически руководство ООО «Алексгрупп» никогда не осуществлял и является номинальным руководителем.

 Обязанности руководителя не исполнял, только оформил фирму на себя.

 Какой вид деятельности у ООО «Алексгрупп» ему не известно, адрес место нахождения не известен, договоры на аренду помещений не заключал. 

Какую систему налогообложения применяет ООО «Алексгрупп» ему не известно. Как руководитель ООО «Алексгрупп» не подписывал никакие документы, доверенность на подпись документов не выдавал. 

Кто подписывал финансово-хозяйственные документы ООО «Алексгрупп» ИНН 

<

***> ему не известно. С 2018 года не предоставлял и никого не просил предоставлять декларации. Декларации по НДС не подписывал. 

Среднесписочная численность 1 чел. Филиалы и обособленные подразделения отсутствуют. Земельные участки, транспортные средства и объекты недвижимого имущества отсутствуют. 

Сведения об расчетных счетах: – Коммерческий Банк «Максима» (Общество с Ограниченной Ответственностью) 105118, 

<

...>, № счета 40702810800000004376, дата открытия счета: 14.10.2015, дата закрытия счета: 15.12.2021. 

В отношении ООО «Алексгрупп» вынесены решения о приостановлении операций по счетам, а именно: № 67062 от 23.11.2018, № 5359 от 18.02.2019, № 10340 от 25.03.2019, № 55775 от 19.11.2020, № 21139 от 26.03.2021, № 26269 от 14.04.2021, № 104317 от27.10.2021, № 116629 от 09.12.2021г.. 

ООО «АЛЕКСГРУПП» 25.10.2018 представлена первичная декларации по НДС за 3 квартал 2018 года в книге продаж отражен единственный контрагент ООО «Юридическая фирма «Практика», сумма НДС – 14 949 руб. 21.12.2021 представлена первая уточненная декларация, 23.12.2021 представлена четвертая уточненная декларация ООО «Алексгрупп», в которой в разделе 8 книги покупок отражены поставщики ООО «ШПОН ТЕХ», ООО «Алексгрупп», ООО «СТРОЙ ЭКСПРЕСС», ООО «ПРОФЕССИОНАЛ», а в книге продаж отражен покупатели: ООО «Алексгрупп», ООО «Компания Мостострой», ООО «ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА «ПРАКТИКА». ООО «Алексгрупп» 23.12.2021 представлена уточненная декларация без изменений. 

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Алексгрупп» отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет. 

Сумма налога к уплате в бюджет по декларации НДС за 3 квартал 2018 года ООО «Алексгрупп» составила 990 руб. За 2018 год ООО «Алексгрупп» представлены следующие декларации и расчеты: 

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3, 6, 9, 12 месяцев 2018 года, Расчет по страховым взносам за 3, 6, 9, 12 месяцев, Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 3, 6, 9, 12 месяцев 2018 года. 

При предоставлении уточненных деклараций по НДС декларации по налогу на прибыль не предоставлялись. Налоговая отчетность представлена с иностранного IP - адреса. Местонахождением IP - адреса 5.62.56.61 Colombia. 

ООО «Компания Мостострой» 30.12.2021 представлена уточненная декларация № 20, в которой заявлены вычеты по контрагенту ООО «Алексгрупп». 

Согласно выписке банка ООО «Компания Мостострой» до настоящего времени отсутствует перечисление денежных средств в адрес ООО «Алексгрупп». 

Согласно выписке банка ООО «Алексгрупп» движение денежных средств за 3 и 4 кварталы 2018 года отсутствуют. 

Данные факты свидетельствует о построении искусственных договорных отношений и имитацию реальной экономической деятельности, направленных на создание видимости соблюдения требований НК РФ, с целью предъявления к вычету налога на добавленную стоимость. 

В ответ на требование требование № 4747 от 23.12.2021 о представлении документов (информации) ООО «Компания Мостострой» представлены следующие пояснения о том, что при проведении внутреннего аудита, установлено, что кредиторская задолженность по контрагентам ООО «АЛЬЯНС» и ООО «РИСЛИНГ» переуступлена контрагентам ООО «Строй Экспресс», ООО «Диалог +», ООО «Алексгрупп», ООО «Изобетон» и представлен реестр документов «Поступление (акт, накладная, УПД)» по контрагенту ООО «Алексгрупп».

 Кроме того, в первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года и последующих корректирующих налоговых декларацией по НДС за 3 квартал 2018 года с 1 по 19, представленных ООО «Компания Мостострой», счета-фактуры по контрагенту ООО «Алексгрупп» в вычетах не заявлялись. 

Пояснения и уточненная налоговая декларация, в которой заявлен спорный контрагент подписаны ФИО7, при этом в период представления первичной налоговой декларации за 3 квартал 2018 года подписантом декларации являлся ФИО8 

Таким образом, пояснения действующих лиц, ответственных за достоверность сведений, отраженных в налоговой декларации, свидетельствуют о намеренном внесении в налоговую декларацию недостоверных сведений, непредставлении документов для проведения налоговым органом контрольных мероприятий. 

По взаимоотношениям с ООО «Алексгрупп» представлены, только копии счетов-фактур. Исходя из анализа представленных УПД, предметом поставки в адрес ООО «Компания Мостострой» являлись Gigant Трубный ключ № 2 угол 90 гр 1.5*, KRASS 1000 Резак трехтрубный, комбинированный/вентильный/с мундштуком, аварийное ограждение 1*50/100, адаптер для промывочной головки обсад. Трубы d=1000мм, адаптер для промывочной головки обсадютрубы d=1000мм, асфальтная крошка с доставкой, доска (хвоя) Сорт 1 25*100*6000, доска (хвоя) сорт 1 50*150*6000, доска антисептированная 40*100*6000 2 сорт, доска антисептированная 40*100*6м, доска обрезная 40*150*6000 обработанная консервантом бесцветным, доска обрезная ЕВ 25*100*6000 ГОСТ (сорт 2) 66 шт., в 1м. куб. профилир, журнал укладки асфальтобетонной смеси (80стр., мягкая обложка (тонкий картон)), опечатать, прошнуровать, пронумеровать, керн-труба (надсекатель) колонковая с промыв, Головкой д/обсад. Тр. D=100, ключ трубный рычажный № 0 литой, лента оградительная 250п.м 75 мм, бело красная ЛО-250/75, набор разноцв. мелков д/асфальта, Норд резак пропановый Nord-S 100 П труб Д-535, обсад. инвен. трубы, обсадные инвентарные трубы (секция 4м d=800 мм), обсадные инвентарные трубы (коронка с забьями типа BRd=800мм) (К003739), талон на утилизацию лома асфальтовых и асфальтобетонных покрытий труба 10120-100 гофрированная 20 мм пвх, труба бетонолитная, труба гофрированная двухсторонняя 75 мм с протяжкой с муфтой красная (50м), труба гофрированная ПНД 50мм с протяжкой черная (10м), труба обсадная 620мм, секция дл.4м, труба проф. 60*30*2.5, фанера ламинированная.

 У ООО «Алексгрупп» основной вид деятельности заявлен «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарнотехническим оборудованием». 

В 3 квартале 2018 года у контрагента не установлены платежи, которые могли бы свидетельствовать о фактическом ведении деятельности по торговле данных ТМЦ.

 Таким образом, торговля указанными ТМЦ является не типичным видом деятельности для ООО «Алексгрупп». 

В ходе анализа представленных счетов фактур установлено, что все счета-фактуры датированы одной датой 31.07.2018, при этом цена за единицу измерения одного и того же товара отличается. 

У ООО «Алексгрупп» отсутствуют платежи, характерные для действующих организаций: оплата аренды, коммунальных услуг, расходы на хозяйственные и канцелярские товары, ремонт оргтехники, перечисление заработной платы сотрудникам и т.п. 

Так же отсутствуют перечисление денежных средств на приобретения ТМЦ которые в дальнейшем реализованы в адрес ООО «Компания Мостострой». Адрес грузополучателя, указанный в счетах-фактурах «

<

...>, помещение А» является офисным помещением.

 Следовательно, по адресу 

<

...>, помещение А (офис), отсутствуют места для хранения товаров приобретенных у ООО «Алексгрупп». Таким образом, сведения в счетах-фактурах недостоверны, создан формальный документооборот для формального соблюдения права на налоговый вычет по НДС. В собственности ООО «Алексгрупп», согласно имеющейся в налоговом органе информации, отсутствуют транспортные средства, склады. 

Также, на основании проведенного анализа расчетного счета ООО «Алексгрупп» перечислений денежных средств за оказание транспортных услуг или за аренду транспортных средств и перечислений денежных средств с назначением платежа «аренда складских помещений» не установлено. 

Исходя из вышеизложенного следует, что ООО «Алексгрупп» обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей фактическую деятельность: отсутствует численность, отсутствует материальные (производственные) ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства), отсутствует по адресу, заявленному при регистрации, отсутствует уплата налога на добавленную стоимость).

 В числе основных контрагентов, отсутствуют реально действующие организации, имеющие возможность осуществить поставку какого-либо товара. 

В ходе проведения мероприятий налогового контроля проведен анализ возможности транспортировки количества товара по данным счетам-фактурам, составленным от одной даты. 

Установлено, что у контрагента отсутствовала техническая и финансовая возможность перевозить грузы. 

Совокупность доказательств свидетельствует о создании Обществом формального документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды.

 В ходе проведения мероприятий налогового контроля, проведен анализ, сколько необходимо было автомобилей для поставки от ООО «Алексгрупп». 

Установлено, что для поставки 31.07.2018 должно было бы использовано 9 автомобилей тенд - евро. Данный факт подтверждает нереальность сделки с ООО «Алексгрупп». 

Инспекцией в целях установления характера взаимоотношений проверяемого налогоплательщика со спорными контрагентами проведены допросы сотрудников ООО «Компания Мостострой», а именно генеральных директоров ФИО7, действующего с 20.02.2021 по настоящее время, ФИО8 действующего в период с 02.03.2018 по 15.06.2020, и бухгалтера ФИО23, исполнявшей обязанности в период с марта 2018 года по март 2020 года. 

Так, генеральный директор ФИО8, действующий в проверяемом периоде, сообщил, что спорные контрагенты ему не знакомы, какую-либо первичную документацию по взаимоотношениям с ними он не подписывал, доверенность на заключение договоров с указанными организациями не выдавал, впервые о спорных контрагентах узнал во время допроса. 

Аналогичные показания даны бухгалтером ФИО23, кроме того ФИО23 сообщено, что на конец 3 квартала 2018 года отложенных вычетов по НДС у Общества не имелось, а вся документация хранилась в офисе, расположенном в городе Москве. Крапива Д.А сообщено, что спорные контрагенты ему знакомы, однако пояснить характер и обстоятельства возникновения взаимоотношений с указанными организациями он не может. 

При этом, ФИО7 отмечено, что вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами являются отложенными и обнаружены в ходе внутреннего аудита, а первичные документы по взаимоотношениям с указанными организациями «возможно находятся» на базе в городе Комсомольск-на-Амуре. 

При этом показания ФИО7 и ФИО23 являются противоречивыми, что также свидетельствует о фиктивном характере взаимоотношений со спорными контрагентами. 

Отсутствие у сотрудников Общества, непосредственно отвечающих за заключение договоров и бухгалтерский учет в проверяемом периоде, сведений о заявленных контрагентов, свидетельствует о нереальности таких взаимоотношений. 

Установленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют о том, что Общество намеренно создало формальный документооборот со спорными контрагентами без цели получения реального хозяйственного результата с единственной целью уменьшения налогообложения. 

Выявленные Инспекцией обстоятельства в их совокупности свидетельствуют о наличии умысла в действиях налогоплательщика, указывают на конкретные действия налогоплательщика (его должностных лиц), которые были направлены на незаконное уменьшение налоговой обязанности по уплате НДС и приведены доказательства, которые свидетельствуют об умышленном причинении вреда бюджету. 

Общество, принимая к учету фиктивные первичные документы и внося информацию о несуществующих сделках по приобретению ТМЦ в налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, регистры бухгалтерского и налогового учета, не могло не осознавать противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). 

Установлены факты неоднократного представления уточненных налоговых деклараций по НДС, в которых обществом за один и тот же налоговый период изменены организации, по сделкам с которыми применены налоговые вычеты.

 В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией собрана совокупность доказательств того, что заявленные контрагенты не выполняли работы (не оказывали услуги, не поставляли товарно-материальные ценности) в рамках сделок с Обществом, равно как и доказано, что налогоплательщиком были совершены умышленные действия по созданию формального документооборота в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами с целью завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. 

Установлено наличие совокупности обстоятельств, характеризующих контрагентов как «технических» компаний. 

Установленные обстоятельства свидетельствуют о направленности действий на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии. 

Выявленные в ходе проверки факты по указанным сделкам позволяют сделать вывод о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения Арбитражного суда Московской области.

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки.

При изложенных обстоятельствах апелляционный суд считает, что выводы суда первой инстанции основаны на полном и всестороннем  исследовании материалов дела,  при правильном применении норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

 Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 13 декабря 2023 года по делу № А41-59098/23   оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. 

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

 

Председательствующий

 

С.В. Боровикова

Судьи

 

Е.А. Бархатова

 Е.Н. Виткалова