ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А55-17582/2023

г. Самара

31 января 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 31 января 2024 года

 

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лихоманенко О.А.,

судей Некрасовой Е.Н., Корастелева В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алиевой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» на решение Арбитражного суда Самарской области от 03 октября 2023 года по делу № А55-17582/2023 (судья Матюхина Т.М.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г.Новокуйбышевск

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г.Самара

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области, г.Самара

- Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, г.Новокуйбышевск

о взыскании излишне уплаченных сумм,

с участием в судебном заседании:

от ООО «ТД «Роском» - представителя ФИО1 (доверенность от 28.05.2023),

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области - представителя ФИО2 (доверенность от 09.10.2023),

от УФНС России по Самарской области - представителя ФИО3 (доверенность от 09.01.2024),

от Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области - представителя ФИО3 (доверенность от 05.05.2023), 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (далее - ООО «ТД «Роском», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с исковым заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в пользу ООО «ТД «Роском» излишне уплаченной суммы налога в размере 7 357 944 руб. 49 коп.

Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области) и Межрайонная ИФНС России № 16 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 03.10.2023 по делу № А55-17582/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «ТД «Роском» в апелляционной жалобе и дополнениям к ней просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По его мнению, обжалованное судебное решение является незаконным и необоснованным.

Указывает, что общество не могло знать о наличии переплаты по налогу на прибыль в даты совершения авансовых платежей, поскольку переплата формируется по итогам налогового  периода.

Также ссылается на то, что трехлетний срок исковой давности должен исчисляться с даты, когда общество узнало, что его права нарушены. Однако, суд первой инстанции неверно определил начало течения срока исковой давности. Кроме того, часть обращений за возвратом излишне уплаченных налогов осуществлено в пределах трехлетнего срока на обращение за возвратом, предусмотренных статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что судом первой инстанции не учтено.

Подробно позиция ООО «ТД «Роском» изложена в апелляционной жалобе и письменных пояснениях к ней.

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области доводы апелляционной жалобы отклонило по основаниям, изложенным в письменном отзыве и дополнении  к нему.

Третье лицо - УФНС России по Самарской области доводы апелляционной жалобы отклонило по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

На основании статей 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей третьего лица - Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и дополнении к ней, отзывах на апелляционную жалобу и дополнении к ним, заслушав представителей сторон и УФНС России по Самарской области в судебном заседании, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ООО «ТД «Роском» является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.04.2021 по делу № А55- 32181/2020 ООО «ТД «Роском» признан несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим был утвержден ФИО4.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 16.01.2023 по делу № А55-32181/2020 производство о несостоятельности (банкротстве) ООО «ТД «Роском» прекращено в связи с заключением мирового соглашения.

Как указывает общество, в ходе проведения конкурсного производства конкурсным управляющим были получены от налогового органа информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-828 от 31.10.2022 и справка № 62709 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей от 08.11.2022, согласно которым, сумма излишне уплаченного ООО «ТД «Роском» налога составила 10 926 320 руб. 84 коп.

ООО «ТД «Роском» указывает, что налоговым органом отказано в возврате излишне уплаченного налога в размере 7 357 944 руб. 49 коп., что подтверждается сообщениями № 49019 от 24.10.2022, № 49018 от 24.10.2022, № 11863 от 22.05.2023, № 45474 от 26.09.2022, № 46578 от 03.10.2022, № 50616 от 09.11.2022, № 50614 от 09.11.2022, № 50612 от 09.11.2022, № 49015 от 24.10.2022.

Общество указывает, что названные отказы являются необоснованными. ООО «ТД «Роском» узнало о сумме излишне уплаченного налога только 20.01.2022, получив справку № 3232 от 19.01.2022. Ранее указанной даты ООО «ТД «Роском» не могло обратиться в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «ТД «Роском» в арбитражный суд с настоящим заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, не принял довод общества о том, что ООО «ТД «Роском» узнало о сумме излишне уплаченного налога только 20.01.2022, получив справку № 3232 от 19.01.2022 и ранее указанной даты ООО «ТД «Роском» не могло обратиться в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога с даты получения справки о состоянии расчетов по налогам.

В частности, суд первой инстанции указал, что справка № 3232 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 19.01.2022, на которую ссылается общество в качестве доказательства соблюдении им трехлетнего срока обращения в суд, может являться основанием для начала отсчета срока давности лишь в том случае, если только из нее общество узнало о наличии переплаты впервые, и ранее переплата объективно не могла быть выявлена другими способами.

Поскольку в силу положений статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, общество, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должно знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Исходя из указанного, суд первой инстанции сделал вывод о том, что об излишней уплате самостоятельно исчисленного и уплаченного налога общество должно было узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации. Однако на момент его обращения в арбитражный суд в 2023 году трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога пропущен.

Суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении решения судом первой инстанции неправильно применены нормы Налогового кодекса Российской Федерации и выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не отрицает наличие у ООО «ТД «Роском» переплаты по налогам в сумме 7 369 625 руб. 38 коп. Однако указывает, что названная переплата сформировалась свыше 3-х лет со дня уплаты налогов.

С 01.01.2023 внесены изменения в НК РФ и введен институт Единого налогового счета.

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо Единого налогового счета сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Из расчетного сальдо по Единому налоговому счету исключена сумма переплаты свыше 3-х лет.

С учетом изложенного, налоговый орган указывает, что переплата в размере 7 369 625 руб. 38 коп. со дня уплаты которой прошло более 3-х лет, не вошла в сальдо Единого налогового счета на 01.01.2023 и не подлежит возврату как излишне уплаченная сумма налогов, пеней и штрафов в силу положений статьи 78 НК РФ.

Между тем, суд апелляционной инстанции считает указанные доводы налогового органа необоснованными в части исчисления сроков на возврат налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Порядок таких зачетов и возвратов регламентирован главой 12 НК РФ, из анализа которой следует, что статья 78 НК РФ устанавливает режим зачета и возврата излишне уплаченных налоговых обязательств (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период).

В соответствии с положениями данной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Пункт 3 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу пункта 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 14 названной статьи правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ определено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, срок, установленный в статье 78 НК РФ, позволяет налогоплательщику без обращения в суд направить заявление о возврате налога в налоговый орган в случае излишней его уплаты вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (абзац четвертый пункта 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Доводы налогового органа о том, что 3-х летний срок обращения за возвратом излишне уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль следует исчислять с момента уплаты указанного авансового платежа основан на неправильном применении норм НК РФ.

Положения пункта 1 статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основанное на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.  Поэтому, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, такой платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного периода и налогового периода.

Окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль налогоплательщик определяет в декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому юридические основания для возврата излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль наступают с даты подачи налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее установленного срока ее представления в налоговую инспекцию.

Указанная правовая позиция основана по Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 и сохраняет свою актуальность, что подтверждено определением Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 по делу № А72-6529/2014.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» продлены на 3 месяца установленные НК РФ сроки представления налогоплательщиками, налоговыми агентами налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской (финансовой) отчетности, срок подачи которых приходится на март - май 2020 года (пункт 3).

Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль определен НК РФ и указанным постановлением Правительства РФ и определяется:

за 2019 год - до 28.06.2020;

за 2020 год - до 28.03.2021.

С учетом указанных обстоятельств 3-х летний срок на обращение за возвратом излишне уплаченного налога на прибыль за 2019 год истекает 30.06.2023, за 2020 год истекает 29.03.2024.

При  этом, ООО «ТД «Роском» обратилось с настоящим иском в Арбитражный суд Самарской области 01.06.2023, т.е. в пределах 3-х летнего срока давности.

Доводы налогового органа о том, что в силу положений подпункта "г" пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» оно распространяется только на субъектов малого и среднего предпринимательства, судом апелляционной инстанции отклоняются, как основанные на неправильном толковании указанного постановления.

Подпункт "г" пункта 1 регулирует изменение срока уплаты налогов и авансовых платежей для отдельных категорий лиц, осуществляющих экономическую деятельность, а не сроки представления налоговых деклараций.

В частности, материалами дела подтверждается, что ООО «ТД «Роском» имеет переплату по налогу на прибыль в сумме 228838 руб., подтвержденную платежными поручениями № 81 от 28.01.2019, № 340 от 28.02.2019, № 453 от 28.03.2019, № 944 от 29.04.2019, № 1142 от 28.05.2019, № 1439 от 28.06.2019, № 1750 от 29.07.2019, № 1751 от 28.08.2019, № 1987 от 12.09.2019, № 2116 от 28.10.2019, № 2460 от 28.11.2019№ 2461 от 25.12.2019, № 2679 от 30.12.2019, № 2880 от 25.12.2019, № 2925 от 21.02.2020, № 144 от 12.03.2020, № 215 от 21.02.2020, № 239 от 12.03.2020.

Заявлением № 7 от 28.09.2022 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты в указанном размере.

Решением налоговой инспекции № 46578 от 03.10.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 75421 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Более того, поскольку заявление подано в суд 01.06.2023, то и вся сумма переплаты в размере 228838 руб. подпадает под 3-х летний срок с момента предъявления налоговой декларации за налоговый период 2019 года и 2020 года.

Кроме того, ООО «ТД «Роском» имеет переплату по налогу на прибыль в сумме 279641 руб., подтвержденную платежными поручениями № 2162 от 30.09.2019, № 2458 от 28.10.2019, № 2677 от 30.12.2019, № 2923 от 28.014.2020, № 124 от 28.02.2020, № 229 от 30.03.2020, № 292 от 30.03.2020.

Заявлением № 12 от 08.11.2022 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты в указанном размере.

Решением налоговой инспекции № 50616 от 09.11.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 149119 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Более того, поскольку заявление подано в суд 01.06.2023, то и вся сумма переплаты в размере 279641 руб. подпадает под 3-х летний срок с момента предъявления налоговой декларации за налоговый период 2019 года и 2020 года.

Кроме того, ООО «ТД «Роском» имеет переплату по налогу на прибыль в сумме 1002094 руб., подтвержденную платежными поручениями № 956 от 29.04.2019, № 957 от 29.04.2019, № 1143 от 28.05.2019, № 1744 от 28.07.2019, № 1983 от 28.08.2019, № 2164 от 30.09.2019, № 2456 от 28.10.2019, № 2457 от 28.11.2019, № 2676 от 30.12.2019, № 2922 от 28.01.2020, № 123 от 28.01.2020, № 84 от 28.01.2020, № 339 от 28.02.2020, № 452 от 28.03.2020, № 627 от 28.03.2020.

Заявлением № 6 от 23.09.2022 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты в указанном размере.

Решением налоговой инспекции № 45474 от 26.09.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 545789 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Более того, поскольку заявление подано в суд 01.06.2023, то и вся сумма переплаты в размере 1002094 руб. подпадает под 3-х летний срок с момента предъявления налоговой декларации за налоговый период 2019 года и 2020 года.

Кроме того, ООО «ТД «Роском» имеет переплату по налогу на прибыль в сумме 4742326 руб., подтвержденную платежными поручениями № 291 от 30.03.2020, № 122 от 28.01.2020, № 228 от 28.02.2020, № 1986 от 28.08.2019, № 2455 от 28.10.2019, № 2675 от 28.11.2019, № 2921 от 30.12.2019, № 2161 от 30.09.2019.

Заявлениями от 19.05.2023, от 23.10.2022 № 8, от 23.10.2022 № 10 от 23.09.2022 № 7 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты в указанном размере.

Решениями налоговой инспекции соответственно № 11863 от 22.05.2023, № 11863 от 22.05.2023, № 49017 от 24.10.2022, № 49018 от 24.10.2022, № 45477 от 26.09.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 279641 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Более того, поскольку заявление подано в суд 01.06.2023, то и вся сумма переплаты в размере 4742326 руб. подпадает под 3-х летний срок с момента предъявления налоговой декларации за налоговый период 2019 года и 2020 года.

Кроме того, ООО «ТД «Роском» имеет переплату по налогу на прибыль в сумме 1088129 руб., подтвержденную платежными поручениями № 1985 от 28.08.2019, № 2160 от 30.09.2019, № 2454 от 28.10.2019, № 2674 от 28.11.2019, № 2920 от 30.12.2019, № 121 от 28.01.2020, № 227 от 28.02.2020, № 290 от 30.03.2020.

Заявлением № 9 от 23.10.2022 общество обратилось в налоговую инспекцию о возврате переплаты в указанном размере.

Решением налоговой инспекции № 49019 от 24.10.2022 обществу отказано в возврате переплаты.

Между тем, налоговым органом не учтено, что из указанной суммы переплаты 500900 руб. поданы в пределах 3-х лет с момента оплаты, предусмотренных ст.78 НК РФ.

Более того, поскольку заявление подано в суд 01.06.2023, то и вся сумма переплаты в размере 1088129 руб. подпадает под 3-х летний срок с момента предъявления налоговой декларации за налоговый период 2019 года и 2020 года.

Таким образом, ООО «ТД «Роском» представило надлежащие доказательства тому, что сумма переплаты по налогу на прибыль в размере 7341028 руб. предъявлена к возврату из бюджета в порядке предусмотренном ст.78 НК РФ и в пределах установленного 3-х летнего срока с момента когда общество узнало о наличии указанной переплаты по итогам фактического исчисления налога за налоговые периоды 2019 и 2020 годы.

С учетом изложенного, в указанной части заявленные обществом требования подлежат удовлетворению.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований судом первой инстанции отказано правомерно.

Так, заявляя о возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество в размере 6738 руб. 60 коп., общество указывает, что переплата подтверждается платежным поручением № 6 от 29.03.2019.

Обществу отказано в возврате указанной переплаты решением налогового органа № 39436 от 28.07.2022.

Таким образом, общество обратилось в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога за пределами установленного ст.78 НК РФ срока и не обосновало возможность возврата налога в судебном порядке, путем предъявления настоящего заявления.

Также, заявляя о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование в размере 6304 руб. 07 коп., общество не указало фактическую дату оплаты излишне уплаченного страхового взноса.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате 08.11.2022 № 13 и решением налогового органа № 50612 от 09.11.2022 ему отказано в возврате указанной переплаты.

Таким образом, общество обратилось в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога за пределами установленного ст.78 НК РФ срока и не обосновало возможность возврата страховых взносов в судебном порядке, путем предъявления настоящего заявления.

Также, заявляя о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц в размере 3509 руб., общество указывает, что переплата подтверждается платежным поручением № 2956 от 29.12.2018.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате 28.09.2022 № 5 и решением налогового органа № 46195 от 30.09.2022 ему отказано в возврате указанной переплаты.

Таким образом, общество обратилось в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога за пределами установленного ст.78 НК РФ срока и не обосновало возможность возврата налога в судебном порядке, путем предъявления настоящего заявления.

Подробно расчет и правовое обоснование заявленных требований приведены обществом в таблице, приложенной к дополнительным письменным пояснением от 11.01.2024.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции частично удовлетворяет апелляционную жалобу ООО «ТД «Роском», отменяет обжалуемое судебное решение в части отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль в размере 7341028 руб. в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права (пункты 3 и 4 части 1 статьи 270 АПК РФ) и, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 АПК РФ, принимает новый судебный акт об удовлетворении исковых требований в указанном размере.

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение как искового заявления, так и апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ, статьей 333.21 НК РФ относятся на Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области.

Требования сформулированы обществом, как просьба взыскать с налогового органа в его пользу переплату по налогам. Несмотря на отсутствие в требовании просьбы признать незаконным бездействие или решение налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что фактически обществом заявлено требование, которое рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ, поскольку по тексту искового заявления, общество выражает несогласие с принятым налоговым органом решением (отказом).

При обращении с заявлением в суд первой инстанции общество уплатило государственную пошлину в размере 59790 руб., что подтверждается платежным поручением № 20 от 29.05.2023.

Таким образом, государственная пошлина, излишне уплаченная обществом при обращении в суд в размере 56790 руб. подлежит возврату.

Также обществу следует возвратить излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в сумме 1500 руб., подтвержденную чек-ордером от 28.11.2023.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 03 октября 2023 года по делу № А55-17582/2023 отменить. Принять новый судебный акт.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) излишне уплаченную сумму налога в размере 7341028 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 4500 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 56790 руб., излишне уплаченную платежным поручением № 20 от 29.05.2023.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТД «Роском» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб., излишне уплаченную по чек-ордеру от 28.11.2023

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

 

Председательствующий

О.А. Лихоманенко

Судьи

Е.Н. Некрасова

 

В.А. Корастелев