РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-54704/24-183-401

г. Москва

05 июня 2024 г.

Резолютивная часть решения объявлена 03 июня 2024 г. 

Полный текст решения изготовлен 05 июня 2024 г. 

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ПРАЙД» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к ИФНС России № 5 по городу Москве (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций от 03.11.2023 № 11-32/032392@, об обязании возвратить 2 442 357 руб. 00 коп., уплаченных за период с 2015 по 3 квартал 2019 г., 

от заявителя - ФИО1 (доверенность от 25.01.2024), ФИО2 (доверенность от 25.01.2024),

от заинтересованного лица - ФИО3 (доверенность от 16.05.2024), ФИО4 (доверенность от 17.10.2023),

от Правительства города Москвы - ФИО5 (доверенность от 29.11.2023),

УСТАНОВИЛ:

ООО «ПРАЙД» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к  ИФНС России № 5 по городу Москве о признании недействительным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций от 03.11.2023 № 11-32/032392@, об обязании возвратить 2 442 357 руб. 00 коп., уплаченных за период с 2015 г. по 3 квартал 2019 г.

Определением Арбитражного суда города Москвы 20.03.2024 заявление ООО «ПРАЙД» к ИФНС России № 5 по городу Москве о признании недействительным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций от 03.11.2023 № 11-32/032392@, об обязании возвратить 2 442 357 руб. 00 коп., уплаченных за период с 2015 г. по 3 квартал 2019 г. принято к производству. 

Определением Арбитражного суда города Москвы от 22.04.2024 по делу № А40-54704/24-183-401 завершено предварительное судебное заседание и назначено судебное разбирательство.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление ООО «ПРАЙД» к ИФНС России № 5 по городу Москве о признании недействительным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций от 03.11.2023 № 11-32/032392@, об обязании возвратить 2 442 357 руб. 00 коп., уплаченных за период с 2015 г. по 3 квартал 2019 г.

От представителя ИФНС России № 5 по г. Москве поступило ходатайство о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Правительство города Москвы.

Представитель заявителя не возражал против заявленного ходатайства о привлечении третьего лица.

Судом в порядке ст. 51 АПК РФ привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,  Правительство города Москвы.

От представителя Правительства города Москвы поступил отзыв для приобщения к материалам дела.

Судом в порядке ст. 41, 159, 184 АПК РФ приобщен к материалам дела представленный отзыв.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель ИФНС России № 5 по г. Москве возражал относительно удовлетворения заявленных требований.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

Как усматривается из материалов дела, ООО «ПРАЙД» (далее - заявитель, общество) является плательщиком налога на имущество организаций.

Заявителю на праве общей долевой собственности принадлежат следующие нежилые помещения с кадастровым номером 77:01:0006042:1225 в здании по адресу: 

<

...>.

Налоговая база в отношении здания с кадастровым номером 77:01:0006018:1062 (далее - объект), в котором расположены вышеуказанные помещения, за период 2015-2022 гг.  определена как его кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в соответствии с редакциями, действовавшими на 01.01.2016 г., 01.01.2017 г., 01.01.2018 г., 01.01.2019 г., 01.01.2020 г., 01.01.2021 г., 01.01.2022 г.).

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении указанных объектов недвижимого имущества за приведенные периоды ранее определялась как его кадастровая стоимость.

Вступившим в законную силу решением Московского городского суда от 01.11.2022 г. по административному делу № ЗА-3625/2022, оставленным без изменения апелляционным определением Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 13.04.2023 г. и кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 09.08.2023 г., удовлетворено административное исковое заявление административного истца (заявителя), а именно:

- признан недействующим с 01.01.2015 г. пункт 1546 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признан недействующим с 01.01.2016 г. пункт 944 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признан недействующим с 01.01.2017 г. пункт 5392 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признан недействующим с 01.01.2018 г. пункт 5604 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признан недействующим с 01.01.2019 г. пункт 6391 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признан недействующим с 01.01.2020 г. пункт 21644 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признан недействующим с 01.01.2021 г. пункт 1978 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- признан недействующим с 01.01.2022 г. пункт 5834 приложения 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

С целью осуществления возврата излишне уплаченного налога на имущество организаций в отношении помещений в здании с кадастровым номером 77:01:0006018:1062 за период 2015-2022 гг., обществом подготовлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 гг. По указанным декларациям проведены камеральные налоговые проверки.

Данные документы и решение Московского городского суда от 01.11.2022 г. по делу № ЗА-3625/2022 с отметкой о вступлении в законную силу направлены обществом в ИФНС России № 5 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) через телекоммуникационный канал связи с письменным обращением от 16.06.2023 г. о перерасчете по налогу на имущество за 2015-2022 гг. и возврате излишне уплаченных денежных средств.

ООО «ПРАЙД» повторно обращалось в ИФНС России № 5 по г. Москве 23.08.2023 г.

Инспекцией 05.07.2023 г. уменьшен налог на имущество и осуществлен возврат налога на имущество за период с 4 квартала 2019 г. по 2022 г.

ООО «ПРАЙД» 19.10.2023 обратилось через личный кабинет налогоплательщика с письменным обращением о пересчете и возврате налога на имущество за период с 2015 г. по 3 квартал 2019 г.

03.11.2023 получен ответ инспекции (№11-32/032392@) на обращение ООО «ПРАЙД», согласно которому по налоговым декларациям за период с 2015 г. по 3 квартал 2019 г. суммы к уменьшению не отражены в ЕНС в соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, а именно: в связи с пропуском трехлетнего срока, предусмотренного для обращения налогоплательщика за возвратом излишне уплаченного налога.

В целях соблюдения досудебного порядка урегулирования спора заявитель обжаловал бездействие должностных лиц ИФНС России № 5 по г. Москве в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве (далее - управление). Жалоба направлена в управление 20.11.2023 г.

Решением УФНС России по г. Москве (от 19.12.2023 г. № 21-10/150193@) жалоба заявителя на бездействие должностных лиц инспекции оставлена без удовлетворения.

Налоговый орган сослался на пропуск заявителем установленного законом трехлетнего срока, предусмотренного для возврата излишне уплаченного налога. 

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

Доводы заявителя судом проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Из части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон. 

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. 

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельноисчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговойбазы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. 

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09 указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. 

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. 

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. 

Таким образом, из буквального толкования приведенных норм права следует, что возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налогового кодекса Российской Федерации. 

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. 

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-Ф3) глава первая Кодекса дополнена статьей «11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». Изменения, внесенные Законом № 263-Ф3, вступили в силу с 1 января 2023 года.

В соответствии пунктом 2 статьи 11.3 Закона № 263-Ф3 «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или)признаваемых в качестве единого налогового платежа. 

На основании пункта 4 статьи 11.3 Закона № 263-Ф3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества). 

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Закона № 263-Ф3, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом (далее - суммы неисполненных обязанностей); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства). 

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Закона № 263-Ф3 в целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. 

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 1 Закона № 263-Ф3 при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными. 

Таким образом, в соответствии с алгоритмом формирования сальдо по ЕНС переплата по налогам (взносам), по которым с 01.01.2023 предусмотрено представление Уведомлений об исчисленных суммах, не участвует в формировании сальдо по ЕНС, так как авансовые платежи зарезервированы для предстоящих начислений. Переплата плательщика, имеющаяся по состоянию на 31.12.2022, за исключением переплаты свыше 3-х лет, включается в совокупную обязанность плательщика и резервируется на конкретных КБК. 

В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ при представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. 

При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Как указано в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (по заявлению ООО Фирма «Пантан»), от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 (по заявлению ООО «Красный Дом»), принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Подобный подход объясняется особенностями правового регулирования налога на имущество организаций.

На основании п. 1 ст. 383 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно п. 1 ст. 383 НК РФ (в ред. после 01.01.2023) налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает перечень в сети Интернет. 

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, проводятся мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, по результатам которых составляется соответствующий акт (пункт 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (далее - Порядок). 

В соответствии с пунктом 3.9 Порядка в случае несогласия с результатами мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости владелец объекта вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. 

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода. 

Из вышеизложенного следует, что о возникновении оснований для взимания налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода.                 

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, в том числе и после начала налогового периода, как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования объекта, так и в судебном порядке - путем оспаривания ненормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимости. 

С учетом особенностей правового регулирования трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. 

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика. 

Так, заявитель в заявлении указывает, что у общества возникло право на обращение в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога после вступления в законную силу решения Московского городского суда от 01.11.2022 по делу № ЗА-3625/2022.

Однако, данный подход к определению начала течения срока на обращение налогоплательщика за возвратом излишне взысканных сумм налога основан на неверном толковании норм материального права и противоречит позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23- 2253, от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265.

Как установлено в Определениях судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов, проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий и (или) опубликования нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода. 

Применительно к настоящему делу, спорным являются налоговые периоды за 2015-2019 гг. 

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в редакции постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП - Перечень на 2017 год, постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП - Перечень на 2018 год, постановления Правительства Москвы от 27.11.2018 № 1425-ПП - Перечень на 2019 год, от 26.11.2019 № 1574-ПП - Перечень на 2020 год соответственно. 

Здание с кадастровым номером 77:01:0006042:1225 включено в соответствующие пункты Постановления Правительства № 700-ПП. 

Первоначальные тексты названного постановления в соответствующих редакциях опубликованы на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru 28.11.2014, 26.11.2015, 26.11.2016, 28.11.2017, 27.11.2018.

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает.

Таким образом, общество на начало каждого из налоговых периодов (01.01.2015, 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, 01.01.2019) знало, что здание включено в оспариваемые перечни, тем самым, обладало сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имело возможность заранее принять меры по защите своих прав в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Определения Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 базируются на принципах правовой определённости, необходимой в целях сохранения стабильности финансовой системы и добросовестности налогоплательщика, который имеет возможность предпринимать меры по защите прав в административном и судебном порядке в нормативно установленные сроки. 

Судебной коллегией отмечено, что принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика. 

Таким образом, Верховный Суд Российской Федерации прямо указал на применение положений пункта 3 статьи 79 НК РФ к рассматриваемой ситуации с учетом особенностей рассматриваемых правоотношений и наличия возможности у налогоплательщика заранее принять меры по изменению расчета налога до момента исполнения налоговой обязанности. 

Ограничение права на возврат налога и выплату процентов указанным в Определении трехлетним сроком связано с поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением процентов по сути означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, что приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

Согласно части 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 383 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

Согласно части 2 статьи 3 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество, организаций» - авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. 

Согласно пункту 2 статьи 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. 

На основании статьи 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса. 

Статьей 3 Закона о налоге на имущество организаций предусмотрено, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 382 НК РФ в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса. 

Таким образом, положения налогового законодательства предусматривают исчисление и уплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций за истекшие отчетные периоды. 

По состоянию на 25.09.2023 налоговым органом установлено наличие положительного сальдо ЕНС в размере 2 266 944 руб.

Таким образом, в автоматическом режиме сформирована заявка на возврат и выгружена в УФК по заявлению общества на сумму 2 266 944 руб.

25.09.2023 заявка исполнена и обществом денежные средства получены на расчетный счет налогоплательщика.

16.06.2023, 29.08.2023, 19.10.2023 в инспекцию от заявителя поступили обращения, в которых налогоплательщик просил учесть переплату по налогу на имущество организаций за период с 2015 г. по 3 квартал 2019 г. и вернуть сумму налога.

По результатам рассмотрения инспекцией обращений заявителю направлено письмо от 03.11.2023 исх. №11-32/032391@, в котором сообщено о порядке возврата денежных средств в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, а также о представлении заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. Заявлений о распоряжении путем возврата (форма КНД 1112542) от общества в инспекцию не поступало.

С учетом изложенного и фактических обстоятельств, трехлетний срок образования переплаты в целях включения в сальдо ЕНС общества и на обращение заявителя за возвратом излишне взысканного налога на имущество должен исчисляться со дня уплаты налога за период с 2015 г. по 3 квартал 2019 г. При этом, трехлетний срок на представление такого заявления истек.

Таким образом, отказ в возврате оспариваемых заявителем сумм налога на имущество организаций правомерен.

С учетом вышеизложенного суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и заинтересованные лица в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. 

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 АПК РФ,  

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «ПРАЙД» отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд. 

Судья

Г.Э. Смирнова