АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-240/2023

15 апреля 2024 года

г. Курск

 

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 09.04.2024.                                   

               Полный текст решения изготовлен 15.04.2024. 

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атрепьевой Е.А., рассмотрел в судебном заседании после объявленного перерыва дело по уточненному заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Континент+» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к УФНС России по Курской области 

о признании недействительным решения № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520 786 руб. 64 коп. (711380 руб. – 190593руб. 36 коп.), штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9190 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 руб. (1149 руб. - 1000 руб.) и пени в размере 12813 руб. 10 коп. (40906,47 руб. – 28093,37 руб.), 

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - УФРС по Курской области, ППК «Роскадастр» по Курской области, Комитет архитектуры и градостроительства г. Курска. 

В судебном заседании приняли участие представители: 

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО1  по доверенности от 28.12.2023 № 35-10/056980, предъявлено служебное удостоверение, диплом;

от УФРС по Курской области – не явился, извещен надлежащим образом;

от ППК «Роскадастр» по Курской области – не явился, извещен надлежащим образом;

от Комитета архитектуры и градостроительства г. Курска – не явился, извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд 

                                                                УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Континент+» обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Курской области о признании недействительным и отмене решения № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022.

Определением суда от 18.01.2023 заявление общества с ограниченной ответственностью «Континент+» было принято судом к производству.

Определением суда от 19.06.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ППК «Роскадастр» по Курской области, Комитет архитектуры и градостроительства г. Курска.

Определением суда от 29.05.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФРС по Курской области. 

В судебное заседание 12.09.2023 заявитель представил заявление об уточнении требований, в котором просит суд признать недействительным решение № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520 786 руб. 64 коп. (711380 руб. – 190593руб. 36 коп.) и соответствующих сумм пени и штрафа. Уточненные требования были приняты судом к производству. 

06.03.2024 общество с ограниченной ответственностью «Континент+»  представило через канцелярию суда ходатайство о принятии обеспечительных мер, в котором заявитель просит суд принять обеспечительные меры в виде приостановления до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу действия решения УФНС России по Курской области № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022.

Определением суда от 06.03.2024 ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Континент+» о принятии обеспечительных мер удовлетворено частично. Приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по настоящему делу действие решения УФНС России по Курской области № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520786 руб. 64 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении остальной части ходатайства отказано.

21.03.2024 общество с ограниченной ответственностью «Континент+» обратилось в арбитражный суд с ходатайством об отмене обеспечительных мер, в котором просит суд отменить меры по обеспечению иска в виде приостановления до вступления в законную силу окончательного судебного акта по настоящему делу действие решения УФНС России по Курской области № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520786 руб. 64 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Определением суда от 28.03.2024 ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Континент+» об отмене обеспечительных мер удовлетворено.   Отменены обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Курской области от 06.03.2024 по делу №А35-240/2023 в виде приостановления до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу действия решения УФНС России по Курской области № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520786 руб. 64 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил через сервис «Мой Арбитр» уточненные требования, которые суд принял к производству, просит суд признать недействительным решение № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520 786 руб. 64 коп. (711380 руб. – 190593руб. 36 коп.), штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9190 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 руб. (1149 руб. - 1000 руб.) и пени в размере 12813 руб. 10 коп. (40906,47 руб. – 28093,37 руб.). Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель УФРС по Курской области не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ППК «Роскадастр» по Курской области не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель Комитета архитектуры и градостроительства г. Курска не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании до 09.04.2023 до 12 час. 30 мин. для получения дополнительных документов по делу.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель УФРС по Курской области не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ППК «Роскадастр» по Курской области не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель Комитета архитектуры и градостроительства г. Курска не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Континент+» просит признать недействительным решение № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520 786 руб. 64 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9190 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 руб. и пени в размере 12813 руб. 10 коп., приводит в обоснование своей позиции следующие доводы.

Так, заявитель указывает, что объект недвижимости (объект незавершенного строительства) с кадастровым номером 46:29:102194:176, площадью 2 399,1 кв.м., расположенный по адресу: Курск г., пр-кт Дружбы, отсутствует в Перечне объектов имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), утвержденном решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 27.12.2018 № 01-18/1659.

Таким образом, по мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления ООО «Континент+» налога па имущество организаций за 2021 год.

Кроме того, в дополнительных пояснениях заявитель указал, что с 27.05.2021 объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102194:176 прекратил свое существование как объект незавершенного строительства, соответственно, исчисление налога на имущество организаций от кадастровой стоимости объекта в размере 45 951 785руб. 62 коп. с указанной даты и до конца налогового периода является неправомерным.

Налоговый орган в письменном отзыве и дополнениях указал, что решение в оспариваемой части является законным и обоснованным, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку в силу пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

По мнению налогового органа, доводы налогоплательщика являются несостоятельными, поскольку пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ установлено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень на очередной налоговый период, пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Таким образом, по мнению налогового органа, в случае, если до окончания налогового периода объект недвижимого имущества введен в эксплуатацию, как торговое здание и не был включен в перечень имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, то такое имущество подлежит включению в перечень на очередной налоговый период. В соответствии со статьей 378.2 НК РФ, ЗКО от 26.11.2003 № 57-ЗКО, Положением о комитете по управлению имуществом Курской области, комитет по управлению имуществом Курской области утвердил перечень на 2022 год объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В указанный перечень входит объект недвижимости «Торговое здание», расположенное по адресу: пр-т Дружбы, 32А. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Континент+», ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 23.12.2013, адрес (место нахождения): 305000, 

<

...>.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Континент+» в соответствии с положениями пункта 1 статьи 373 НК РФ является плательщиком налога на имущество организаций, в связи с чем, 26.04.2022 представило в налоговый орган декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 года с суммой исчисленного налога - 0 рублей (т. 1, л.д. 135-136).

Судом установлено, что в период с 26.04.2022 по 26.07.2022 ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Континент+» налоговой декларации по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, за 2021 год.  

Из материалов дела усматривается, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации было установлено, что за ООО «Континент+» с 02.06.2014 зарегистрирован объект недвижимости (объект незавершенного строительства) с кадастровым номером 46:29:102194:176, площадью 2399,1 кв. м., расположенный по адресу: Курск г., пр-кт Дружбы, дата снятия - 09.03.2022 года.

Судом установлено, что по данным налогового органа кадастровая стоимость спорного имущества составляет:

с 01.01.2021 года – 39989710 руб. 23 коп.;

с 05.04.2021 года – 45951785 руб. 62 коп. 

В связи с изложенным, налоговым органом произведен расчет налога на имущество организаций за 2021 год в отношении спорного объекта недвижимости, исходя из его кадастровой стоимости в следующем размере: 159959 руб. (399897107*1,6%*0,25)+551421 (45951786*1,6%*0,75)=711380 руб.

Кроме того, ИФНС России по г. Курску установлено, что заявителем нарушен срок представления налоговой декларации, установленный пунктом 3 статьи 386 НК РФ.

Как усматривается из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговым органом было установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 383 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на имущество организаций за 2021 год в размере 711380 руб., в том числе:

за 1 квартал – в сумме 159959 руб. 00 коп.;

за 2 квартал – в сумме 183807 руб. 00 коп.;

за 3 квартал – в сумме 183807 руб. 00 коп.;

за 4 квартал – в сумме 183807 руб. 00 коп. 

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 04.08.2022 №16-03/7561, в котором налоговый орган отразил факты и обстоятельства, по его мнению, подтверждающие налоговые правонарушения, допущенные ООО «Континент+» (т. 1, л.д. 137-139).

Как усматривается из материалов дела, ООО «Континент+», не согласившись с выводами проверяющих, руководствуясь пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, представило письменные возражения на акт проверки.

20.09.2022 налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений заявителя вынесено решение №16-03/6111, в соответствии с которым ООО «Континент+» доначислен налог на имущество организаций в размере 711 380 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в общем размере 36 587 руб., пени в сумме 87490 руб. 01 коп. (т. 1, л.д. 142-145).

Не согласившись с указанным решением, ООО «Континент+» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области. 

25.10.2022 решением УФНС России по Курской области № 460 апелляционная жалоба ООО «Континент+» на решение  ИФНС России по г. Курску от 20.09.2022 №16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 146-147).

Из материалов дела усматривается, что 12.03.2024 решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 780 (т. 3, л.д. 73-74) внесены изменения в решение ИФНС России по г. Курску № 16-03/6111 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части штрафа и пени:

срок уплаты – 20.09.2022 за год по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения: пени уменьшены на сумму  46583 руб. 54 коп. 

срок уплаты – 20.09.2022 за 12 месяцев 2021 по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения: штраф уменьшен на сумму 22802 руб. 00 коп.;

срок уплаты – 20.09.2022 за 12 месяцев 2021 по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения: штраф уменьшен на сумму 3446 руб. 00 коп.   

Посчитав, что решение ИФНС России по г. Курску от 20.09.2022 №16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в оспариваемой части не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Континент+» обратилось в Арбитражный суд Курской области с уточненным заявлением об оспаривании указанного решения в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520 786 руб. 64 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9190 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 руб. и пени в размере 12813 руб. 10 коп.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога  в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как указывалось ранее, ООО «Континент+» в соответствии с положениями пункта 1 статьи 373 НК РФ является плательщиком налога на имущество организаций, в связи с чем, 26.04.2022 представило в налоговый орган декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2021 года с суммой исчисленного налога - 0 рублей (т. 1, л.д. 135-136).

В соответствии с пунктом 3 статьи 386 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок предоставления декларации по налогу на имущество организации за 12 месяцев 2021 года – не позднее 30.03.2022 года.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что заявителем нарушен срок представления налоговой декларации, установленный пунктом 3 статьи 386 НК РФ.

Согласно статье 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

С учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 780 (т. 3, л.д. 73-74) о внесении изменения в решение ИФНС России по г. Курску № 16-03/6111 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ уменьшена на 3446руб. и составила 1149 руб. 

Судом проведен расчет штрафа, признан обоснованным.

Из материалов дела усматривается, что в оспариваемом решении «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 № 16-03/6111 сумма штрафных санкции отражена без учета обстоятельств, отягчающих ответственность.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено. 

С учетом изложенного, доводы налогового органа в отношении указанного эпизода решения суд признает обоснованными и подтвержденными материалами дела.

Как усматривается из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговым органом было установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 383 НК РФ налогоплательщиком не исчислен и не уплачен налог на имущество организаций за 2021 год в размере 711380 руб., в том числе:

за 1 квартал – в сумме 159959 руб. 00 коп.;

за 2 квартал – в сумме 183807 руб. 00 коп.;

за 3 квартал – в сумме 183807 руб. 00 коп.;

за 4 квартал – в сумме 183807 руб. 00 коп.

В соответствии со статьей 85 НК РФ сведения о правах юридических лиц на недвижимое имущество, в том числе о земельных участках, а также о транспортных средствах, поступают в налоговые органы от государственных органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию транспортных средств.

Согласно информации, представленной в материалы дела, за ООО «Континент+» с 02.06.2014 зарегистрирован объект недвижимости (объект незавершенного строительства) с кадастровым номером 46:29:102194:176, площадью 2399,1 кв.м., расположенный по адресу: Курск г., пр-кт Дружбы.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2019 № 379-ФЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Федеральный закон от 28.11.2019 № 379-ФЗ вступил в силу с 1 января 2020 года (статья 2) и применяется при налогообложении объектов налогообложения налогом на имущество, начиная с 1 января 2020 года.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (пункт 2 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (в редакции Закона Курской области от 25.11.2019 № 103-ЗКО) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В соответствии со статьей 3 Закона Курской области от 25.11.2019 №103-ЗКО настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2020 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. 

Опубликован указанный Закон Курской области на официальный сайт Администрации Курской области http://adm.rkursk.ru, 25.11.2019, и в газете «Курская правда», № 144 от 29.11.2019, а также на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 29.11.2019.

Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 года № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2020 года налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, не предусмотренные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень).

К объектам недвижимого имущества, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, объекты незавершенного строительства, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не должны быть указаны в Перечне объектов имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно подпункту 4 пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, принадлежащие организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения) объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), подлежат обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от их назначения, а также использования в деятельности организации (с учетом положений закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций).

Таким образом, довод заявителя об отсутствии спорного объекта недвижимости в Перечне объектов имущества на территории Курской области и, следовательно, отсутствии правовых оснований для доначисления налога па имущество организаций за 2021 год, является необоснованным.

Как усматривается из материалов дела, в обоснование заявленных уточненных требований ООО «Континент+» указало, что с 27.05.2021 объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:102194:176 прекратил свое существование как объект незавершенного строительства, так как был введен в эксплуатацию, соответственно, исчисление налога произведено неправомерно.

Судом отклоняется указанный довод заявителя как несостоятельный, поскольку пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ установлено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, в случае, если до окончания налогового периода объект недвижимого имущества введен в эксплуатацию как торговое здание и не был включен в Перечень имущества, указанный в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, то такое имущество подлежит включению в Перечень на очередной налоговый период.

В соответствии со статьей 378.2 НК РФ, Законом Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, Положением о комитете по управлению имуществом Курской области, комитет по управлению имуществом Курской области утвердил перечень на 2022 год объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

В указанный перечень был включен спорный объект недвижимости «Торговое здание» расположенное по адресу: пр-т Дружбы 32А.

При этом, в соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Доказательств, опровергающих указанные обстоятельства, заявителем в материалы дела не представлено. 

Как указывалось ранее, 12.03.2024 решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 780 (т. 3, л.д. 73-74) внесены изменения в решение ИФНС России по г. Курску № 16-03/6111 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части штрафов: срок уплаты – 20.09.2022 за 12 месяцев 2021 по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения: штраф уменьшен на сумму 22802 руб. 00 коп., срок уплаты – 20.09.2022 за 12 месяцев 2021 по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения: штраф уменьшен на сумму 3446 руб. 00 коп.   

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

12.03.2024 решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 780 (т. 3, л.д. 73-74) внесены изменения в решение ИФНС России по г. Курску № 16-03/6111 от 20.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» и Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части пени: срок уплаты – 20.09.2022 за год по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения: пени уменьшены на сумму  46583 руб. 54 коп.   

Судом установлено, что платежными поручениями от 20.03.2024 №5 и от 21.03.2024 №6 налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 634746руб. 21 коп., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9190 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1149 руб. и пени в размере 170 000 руб. заявителем оплачены в полном объеме

Доказательств, опровергающих указанные доводы налогового органа, заявителем в материалы дела не представлено. 

С учетом изложенных обстоятельств, у налогового органа имелись правовые основания для принятия оспариваемого решения, доначисления налога на имущество, начисления соответствующих пени и штрафов.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом камеральной проверки судом не установлено. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.  

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении уточненных требований  общества с ограниченной ответственностью «Континент+» о признании недействительным решения № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520 786 руб. 64 коп. (711380 руб. – 190593руб. 36 коп.), штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9190 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 руб. (1149 руб. - 1000 руб.) и пени в размере 12813 руб. 10 коп. (40906,47 руб. – 28093,37 руб.). 

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований  общества с ограниченной ответственностью «Континент+» о признании недействительным решения № 16-03/6111 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20.09.2022 в части доначисления налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2021 год в размере 520 786 руб. 64 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9190 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 руб. и пени в размере 12813 руб. 10 коп. отказать.  

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.     

 

Судья                                                                                                Е.М. Григоржевич