АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-6600/2019

г. Тюмень

24 июня 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме 24 июня 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев дело, возбужденное по заявлению 

Автономного учреждения «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района»

к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиала № 1

о признании незаконным решения от 17.01.2019 № 2,

при участии представителей сторон: 

от заявителя: ФИО2 на основании трудового договора от 01.04.2019, ФИО3 на основании  доверенности от 22.05.2019, ФИО4 – директор,

от ответчика: ФИО5  по доверенности от 18.12.2018 №77, 

установил:

Автономное учреждение «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района» (далее - заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиала № 1 (далее - ответчик, Управление) о признании незаконным решения от 17.01.2019 № 2.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как установлено материалами дела, с 12.11.2018 по 30.11.2018 в отношении Учреждения проводилась выездная проверка (плановая) правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя АУ КЦСОН «Забота» ИМР» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В ходе проведения выездной проверки выявлено неправомерное применение Учреждением пониженного тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в 2015-2016 годах, а именно: Автономное учреждение «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района» в указанный выше период применяло льготный тариф, предусмотренный пунктом 11 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

По итогам проверки решением ГУ Тюменское региональное отделение ФСС РФ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 17.01.2019 № 2 (далее - Решение) и на основании акта документальной выездной проверки от 30 ноября 2018 года № 622 Автономное Учреждение «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района» за несоблюдение законодательства о страховых взносах привлечено к ответственности предусмотренной п.1 ст.46 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее - Федеральный закон №212-ФЗ), в виде штрафа в размере 188909,75 руб.;

А так же АУ «КЦСОН «Забота» ИМР» предлагается уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 944548, 76 руб. и пени по состоянию на 31.12.2016 г. в размере 17018,97 руб.

Не согласившись с принятым решением Учреждение обратилось в суд. 

Изучив материалы дела, исследовав и оценив в совокупности доказательства по делу, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для отмены оспариваемого решения, суду необходимо и достаточно установить, что данное решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя.

Судом установлено, что проверка проведена в соответствии статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное, социальное и медицинское страхование», Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшем до 01.01.2017), Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Действующим с 01.01.2012 года пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ право на применение пониженного тарифа страховых взносов предоставлено некоммерческим организациям (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющим упрощенную систему налогообложения и осуществляющим в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев, и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1-5.3 настоящей статьи.

Как следует из материалов дела, Автономное учреждение «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района» создано в соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее - Закон № 174-ФЗ), в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, в соответствии с распоряжением Главы Исетского района Тюменской области от 17.12.2007 №1248, «О создании автономного учреждения «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района Тюменской области» в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации органов государственной власти Тюменской области, полномочий органов местного самоуправления в сфере социальной защиты населения Исетского муниципального района.

Учредителем данного учреждения является Администрация Исетского муниципального района. От имени Исетского муниципального района функции и полномочия Учредителя осуществляет Администрация Исетского муниципального района, за исключением функций и полномочий, осуществление которых относится к компетенции иных органов местного самоуправления (должностных лиц) в соответствии с действующим законодательством (пункт 4 Устава Учреждения).

В соответствии с пунктом 3 Устава АУ КЦСОН «Забота» ИМР» является некоммерческой организацией.

В проверяемом периоде Учреждение находилось на упрощенной системе налогообложения, осуществляя в качестве основного вида деятельности предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона № 174-ФЗ финансовое обеспечение указанной в частях 1 и 2 вышеуказанной статьи деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных не запрещенных федеральными законами источников.

Согласно пункта 19 Устава источниками формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:

-имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления;

-бюджетные поступления в виде субсидий;

-средства от оказания платных услуг и выполнения платных работ;

-средства спонсоров и добровольные пожертвования граждан;

-иные источники, не запрещенные действующим законодательством. 

Согласно расчета доли дохода по видам деятельности, представленным на проверку заявителем, сумма дохода за 2015 год составила 23 780 441,50 руб., - 100 %, из них:

Сумма дохода по основной деятельности (целевые поступления) 23 072 219,00 руб., что составляет 97,02 %.

Сумма дохода по основной деятельности (внебюджетная деятельность) 708 222,50 руб., что составляет 2,98 % от общей суммы дохода.

Согласно расчета доли дохода по видам деятельности, представленным на проверку заявителем, сумма дохода за 2016 год составила 24 370 072,50 руб., - 100%, из них:

Сумма дохода по основной деятельности (целевые поступления) 23 702 280,00 руб., что составляет 97,26 %.

Сумма дохода по основной деятельности (внебюджетная деятельность) 667 792,50 руб., что составляет 2,74 % от общей суммы дохода.

Согласно пункта 4 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации" Учреждение входит в систему социального обслуживания, являющихся собственностью субъектов Российской Федерации и находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации. К государственным некоммерческим организациям относятся те организационно - правовые формы, которые учреждены на основе федеральных или региональных законов.

Следовательно, с учетом указанных норм, а также положений статьи 214 Гражданского кодекса Российской Федерации, Учреждение является государственным.

Правовой режим автономных учреждений регулируется Законом № 174-ФЗ. Этим законом предусматривается создание нового типа государственного (муниципального) учреждения-автономного учреждения, образуемого исключительно с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в лице соответствующих органов. Автономные учреждения представляют собой некоммерческие организации.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта и других целях, направленных на достижение общественных благ.

В соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон № 7-ФЗ) государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием. В соответствии с п.2 ст.9.1 Закона № 7-ФЗ типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные. В соответствии с п.1 ст. 123.22 Гражданского кодекса РФ государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением.

Государственные и муниципальные учреждения могут быть либо бюджетными, либо автономными. Автономные учреждения в обязательном порядке получают от своего учредителя государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), отказаться от выполнения которого автономное учреждение не вправе. Финансирование деятельности автономных учреждений из бюджета соответствующего уровня осуществляется в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания на выполнение государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) с учетом расходов на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества и уплату налогов, объектом налогообложения по которым выступает соответствующее имущество, а также с учетом мероприятий по развитию автономного учреждения, перечень которых определяется учредителем. Помимо выполнения задания учредителя автономные учреждения могут оказывать платные услуги, прямо предусмотренные в уставе автономного учреждения, и соответствовать уставным целям деятельности последнего.

Таким образом, автономное учреждение - это тип государственного (муниципального) учреждения с большой финансово-хозяйственной автономией.

Принятие Закона № 174-ФЗ имело целью предоставление большей свободы государственным (муниципальным) юридическим лицам в форме учреждений и большей имущественной самостоятельности. Автономное учреждение, так же, как и бюджетное или казенное, сохраняет для себя гарантию бюджетного финансирования. Так, пункт 1 статьи 20 Закона № 174-ФЗ закрепляет, что объем финансового обеспечения выполнения государственного или муниципального задания, установленного учредителем государственному или муниципальному учреждению (бюджетному или автономному), не может зависеть от типа такого учреждения. Соответственно, учредитель не может не дать автономному учреждению задание на оказание государственных или муниципальных услуг и субсидию на выполнение этого задания. Таким образом, он, следовательно, не может не предоставить автономному учреждению необходимое финансовое обеспечение.

Таким образом, учреждение, деятельность которого в своей основной части осуществляется в рамках государственного задания, (финансируемого из бюджетных средств, имеющее организационно-правовую форму «автономное учреждение», в силу прямого указания закона (подпункт 11 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ) не вправе применять пониженный тариф страховых взносов.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, страхователь является плательщиком страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

На основании части 1 статьи 18 и пункта 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в переходный период 2011-2027 годов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе согласно подпункту "т" здравоохранение и предоставление социальных услуг, применяются пониженные тарифы страховых взносов. Установленный размер пониженного тарифа в Фонд социального страхования Российской Федерации составляет 0 процентов (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Пункт 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ устанавливает право на применение пониженного тарифа страховых взносов с учетом условий, установленных ч. 5.1 - 5.3 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения.

Для применения указанного пониженного тарифа, плательщикам страховых взносов следует соблюдать в отношении вида экономической деятельности, названного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, критерий о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг при его осуществлении, установленный ч. 1.4 данной статьи.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с подпунктами 1 и 1.1. статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСНО учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах). Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные плательщиком доходы, и документов налогового и бухгалтерского учета.

Согласно подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится, имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Организация, финансируемая из бюджета, обязана использовать поступающие ей бюджетные средства в точном соответствии с размером и целевым назначением средств (в размере кодов (статей) экономической классификации), определенных соответствующими сметами расходов и реестрами на перечисление средств.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Таким образом, в целях применения норм п. 8 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, субсидии, хоть и не являются объектом обложения для УСНО, все же являются доходом для определения общего объема доходов и включаются в 100 % объем доходов организации. А для расчета доходов учитываемых при определении права на пониженный тариф (доходы от реализации продукции и (или) оказанных услуг) по льготному виду деятельности должны составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Средства, полученные организацией в рамках целевого финансирования, в том числе в виде субсидий на выполнение государственного задания, не относятся к доходам от реализации продукции и (или) оказанных услуг, поименованным в статье 249 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, в том числе субсидии и гранты, предоставляемые автономным учреждениям (абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), но согласно ч. 2 ст. 249 и ч. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ эти поступления в виде субсидий, предоставленных автономным учреждениям, включаются в общий состав доходов организации.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности учреждения, применяющего упрощенную систему налогообложения, является деятельность по предоставлению социальных услуг без обеспечения проживания ОКВЭД 85.32 (с 01.07.2016 ОКВЭД 88.10), то страховые взносы Учреждение вправе уплачивать по пониженным тарифам только в случае, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. При этом субсидии, предоставленные учреждению, в расчете доли дохода не учитываются.

Из материалов дела усматривается, что доходы Учреждения складываются из бюджетных поступлений в виде субсидий, а также доходов от оказания платных услуг (работ), иных источников. Доходы от оказания платных услуг (учитываемые при определении права на пониженный тариф) фактически не превышают 70 % от общего дохода Учреждения, поскольку страхователь не учитывает при определении данной доли в составе общего дохода учреждения, доходы, полученные в проверяемом периоде в виде целевых поступлений бюджетных средств за 2015-2016гг.

Так, согласно Расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 12 месяцев 2015 (Таблица 4.2) (форма 4-ФСС РФ), общая сумма дохода за 12 месяцев 2015 года составила 23 780 441,50 рублей, учитываемый доход от оказания платных услуг - 708 222,50 руб., что составляет 2,98% от общей суммы дохода. Согласно Расчету по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 12 месяцев 2016 (Таблица 4.2) (форма 4-ФСС РФ), общая сумма дохода за 12 месяцев 2016 года составила 24 370 072,50 рублей. Учитываемый доход от оказания платных услуг 667 792,50 рублей, что составляет 2,74% от общей суммы дохода.

Фонд оплаты труда работников Учреждения, непосредственно выполняющих полученное Учреждением государственное задание, формируется из средств целевого бюджетного финансирования, как и фонд оплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Материалами дела подтверждается, что в составе бюджетных средств на ведение уставной деятельности перечисляются средства для последующего их перечисления во внебюджетные фонды в виде страховых взносов.

Организация, финансируемая из бюджета, обязана использовать поступающие ей бюджетные средства в точном соответствии с размером и целевым назначением средств (в размере кодов (статей) экономической классификации), определенных соответствующими сметами расходов и реестрами на перечисление средств.

Таким образом, при определении доли доходов организации от основного вида экономической деятельности, субсидия и инвестиции, выделенные Учреждению, включаются в общую долю доходов организации, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом Учреждения от реализации продукции или оказанных услуг.

Кроме того, в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ государственные и муниципальные учреждения, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе, осуществляющие деятельность в области здравоохранения и социального обслуживания граждан, исключены из числа некоммерческих организаций, обладающих правом применять пониженный тариф при исчислении страховых взносов.

Учитывая вышеизложенное, у заявителя, являющегося муниципальным автономным учреждением и получающим средства на оплату труда сотрудников и на перечисление страховых взносов из бюджета, не имелось правовых оснований для применения  понижающего  коэффициента  при  исчислении  страховых  взносов за спорный период. Суд принимает во внимание, что бюджетные средства являются основным источником доходов Учреждения.

В Определении Конституционного суда РФ от 23.10.2014г. №2335-0 даются разъяснения о том, что осуществляя нормативно-правовое регулирование в указанной сфере, федеральный законодатель установил возможность применения пониженных тарифов для отдельных категорий плательщиков взносов. В частности, соответствующей льготой может воспользоваться некоммерческая организация, осуществляющая деятельность в области массового спорта, но не являющаяся государственным (муниципальным) учреждением, а также организация, основным видом экономической деятельности которой является прочая деятельность в области спорта. При этом указанные организации должны соблюсти ряд дополнительных условий, в том числе условие о получении определенной доли доходов от ведения уставной деятельности (части 1, 5.5 статьи 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Такое законодательное регулирование учитывает специфику муниципальных автономных учреждений, осуществляющих свою деятельность в соответствии с формируемым для них муниципальным заданием и, как правило, за счет финансового обеспечения выполнения этого задания в виде субсидий из соответствующего бюджета (часть 5 статьи 4 Закона № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»).

Следовательно, данное нормативно-правовое регулирование, распространяющееся в равной мере на все муниципальные автономные учреждения, не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

Неверное толкование Учреждением норм действующего законодательства повлекло не исчисление и не уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ за проверяемый период в сумме 944 548,76 рублей.

Таким образом, на основании решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 17.01.2019 № 2, Учреждению правомерно начислена недоимка за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 в размере 944 548,76 рублей.

В нарушение ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ (действующего в проверяемый период) несвоевременно перечислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. 

В соответствии с указанной статьей ежемесячный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный платеж. 

Порядок начисления пеней предусмотрен ст. 25 Закона № 212-ФЗ. В силу данной статьи пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за сроком уплаты сумм страховых взносов, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 3 и 7).

В соответствии с ч. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма пени составила в размере 17 018,97 рублей.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Поскольку судом установлено, что обязанность по уплате страховых взносов Учреждением не исполнена в определённые сроки в полном объёме, суд считает обоснованным начисление пени по оспариваемому решению  в сумме 17 018,97 рублей.

Следовательно, заявленные требования Учреждения в данной части удовлетворению не подлежат.

Как следует из оспариваемого решения, заявитель привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 47 закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 188 909,75 рублей.

Рассмотрев материалы дела, суд считает, что указанный штраф подлежит отмене, по следующим основаниям.  

Согласно пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Как следует из части 1 статьи 40 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ, нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность.

Привлечение к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, осуществляется органами контроля за уплатой страховых взносов (часть 2 статьи 40 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ).

Поскольку наличие события и состава правонарушения в силу ч. 1 ст. 40 Закона № 212-ФЗ является обязательным условием для привлечения виновного лица к ответственности, то отсутствие хотя бы одного из элементов состава правонарушения означает отсутствие оснований для привлечения к ответственности.

В силу ч. 6 ст. 39 Закона № 212-ФЗ в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов устанавливает: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах; образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного данным Федеральным законом; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного рассматриваемым Федеральным законом; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного рассматриваемым Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного данным Федеральным законом.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. 

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (ч. 9 ст. 39 Закона № 212-ФЗ).

Из анализа приведенных правовых норм следует, что решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по результатам рассмотрения материалов проверки после исследования акта проверки, иных материалов и с учетом возражений лица, в отношении которого проводилась проверка. Решение о привлечении страхователя к ответственности должно быть основано на документально подтвержденных фактах совершенного правонарушения.

В оспариваемом решении от 06.02.2014 № 15осс не описано, в чем заключается противоправность деяния относительно диспозиции ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ и в какой форме выражена вина страхователя.

При этом суд исходит из того, что сам по себе факт применения образовательным учреждением льготного тарифа не свидетельствует о наличии состава вмененного страхователю правонарушения.

Более того, судом установлено, что Учреждение  при применении льготного тарифа руководствовалось письмом Филиала №4 ГУ Тюменского регионального отделения ФСС РФ №01-60/3529 от 25 июля 2016 года, в котором дается разъяснение Закона в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 ФЗ-212, а не на основании п. 8, который применяет Филиал №1 Тюменского регионального отделения ФСС РФ.На основании этого же письма, при    формировании и утверждении сметы финансирования на 2015-2016 гг. расходы на уплату страховых взносов в ФСС не закладывались и не выделялись. АУ «КЦСОН «Забота» ИМР» в 2015-2016 гг. представляло необходимые отчеты в установленный срок и никаких вопросов у Фонда социального страхования не возникало.

Таким образом, суд приходит к выводу о недоказанности фондом обстоятельств, послуживших основанием для привлечения образовательного учреждения к ответственности по ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, в силу отсутствия обоснований наличия вины Учреждения.

При таких обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению частично.

В этой связи, в порядке восстановления нарушенного права заявителя, арбитражный суд считает необходимым обязать Государственное учреждение - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиала № 1 исключить из состава задолженности заявителя сумму штрафа, указанную в признанном частично недействительным решении от  17.01.2019 № 2, после получения судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 17.01.2019 № 2, вынесенное Государственным учреждением -  Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиала № 1 в части привлечения Автономного учреждения «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района» к ответственности на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.06.2009 № 212-ФЗ в виде штрафа.

Обязать Государственное учреждение - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиала № 1 исключить из состава задолженности заявителя сумму штрафа, указанную в признанном частично недействительным решении от  17.01.2019 № 2, после получения судебного акта.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиала № 1 в пользу Автономного учреждения «Комплексный Центр социального обслуживания населения «Забота» Исетского муниципального района» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Тюменской области.

 Судья

Бадрызлова М.М.