ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-15775/2024

Дело № А41-79804/23

11 сентября 2024 года

г. Москва

 

Резолютивная часть постановления объявлена 02 сентября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 сентября 2024 года 

 

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Катькиной Н.Н.,

судей Досовой М.В., Шальневой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания: ФИО1,

при участии в заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Московской области: ФИО2 по доверенности № 22-11/140 от 16.01.24,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Московской области на определение Арбитражного суда Московской области от 17 июня 2024 года по делу №А41-79804/23, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Московской области о включении требования в реестр требований кредиторов ФИО3,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России (Межрайонная ИФНС) № 11 по Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании требований по обязательным платежам в общем размере 21 063 рубля 12 копеек, в том числе: налог - 18 072 рубля, пеня - 2 991 рубль 12 копеек, обоснованными им включении в реестр требований кредиторов ФИО3 (л.д. 2).

Заявление подано на основании статей 11, 71, 213.8 Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.02 «О несостоятельности (банкротстве)».

Определением Арбитражного суда Московской области от 17 июня 2024 года заявленные требования были удовлетворены частично, в третью очередь реестра требований кредиторов должника было включено требование Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области в размере:

основной долг - 548 рублей, 4 250 рублей,

пеня - 143 рубля 26 копеек, в оставшейся части в удовлетворении требований отказано (л.д. 12-13).

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела (л.д. 15-16).

Законность и обоснованность определения суда проверены апелляционным судом в соответствии со статьями 266-268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя налогового органа, участвующего в судебном заседании, апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 23.07.23 Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области выставила в адрес ФИО3 требование № 73055 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а именно: 11 203 рубля недоимки по транспортному налогу с физических лиц, 2 071 рубль налога на имущество физических лиц, 1 763 рубля 19 копеек пени.

09.08.23 Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области направила в адрес ФИО3 налоговое уведомление № 108073064 об уплате налогов за 2022 год в размере 4 798 рублей, в том числе: 4 250 рублей - транспортный налог, 548 рублей - налог на имущество физических лиц.

23.11.23 Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области вынесла в отношении ФИО3 решение № 9175 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Московской области от 25 января 2024 года ФИО3 была признана банкротом, в отношении нее введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утвержден ФИО4. 

Обращаясь в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области указала на наличие у ФИО3 неисполненных обязательств перед бюджетом в сумме 21 063 рубля 12 копеек.

Принимая обжалуемое определение, суд первой инстанции указал, что заявителем пропущен срок на принудительное взыскание задолженности за период с 2018 по 2021 годы.

Апелляционный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно статье 32 Федерального закона N 127-ФЗ от 26.10.02 "О несостоятельности (банкротстве)" и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Отношения, связанные с банкротством граждан, регулируются главой X Закона о банкротстве, а в случае отсутствия в ней каких-либо положений - главами I - III.1, VII, VIII, параграфом 7 главы IX и параграфом 2 главы XI указанного Закона (п. 1 ст. 213.1 Закона о банкротстве).

В соответствии со статьей 2 Закона о банкротстве кредиторами признаются лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

Пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве закреплено, что в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона.

В силу пункта 1 статьи 100 Закона о банкротстве кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 35 от 22.06.12 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве", в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Обращаясь в арбитражный суд с настоящим заявлением, Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области указала, что ФИО3 имеет перед бюджетом неисполненные обязательства в общей сумме 21 063 рубля 12 копеек.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а требование, направляемое по результатам налоговой проверки - не позднее 10 дней после принятия соответствующего решения.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, процедура принудительного взыскания с налогоплательщика несвоевременно уплаченных налогов и пеней - длящийся процесс, на первом этапе которого налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога и пени с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 2 названной статьи закреплено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 статьи 58 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. При этом специальные положения о сроках направления налогового уведомления и уплаты вышеуказанных налогов предусмотрены только для случаев перерасчета налоговыми органами ранее исчисленных налогов (когда уплата соответствующего налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении, а налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 рабочих дней до наступления срока, указанного в нем).

Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области в предусмотренный пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации срок в адрес ФИО3 были направлены налоговые уведомления об уплате налогов № 78376386 от 23.08.19, № 59276015 от 01.09.2020, № 83709796 от 01.09.21, № 38939252 от 01.09.22.

Поскольку начисленные налоги ФИО3 уплачены не были, Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области направила налогоплательщику требования об уплате налога, пени, штрафа (с установленными сроками добровольной уплаты) № 29474 от 28.02.2020 на сумму 2 041 рубль 24 копейки, № 57900 от 21.12.2020 на сумму 1 721 рубль 64 копейки, № 64424 от 09.12.21 на сумму 4 772 рубля 34 копейки, № 68204 от 14.12.22 на сумму 4 801 рубль 36 копеек.

По смыслу абзаца второго пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 01.01.21), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Срок добровольной уплаты самого раннего из направленных ФИО3  требований (№ 29474 от 28.02.2020) истек 15.04.2020.

Общая сумма по требованиям № 29474 от 28.02.2020, № 57900 от 21.12.2020, № 64424 от 09.12.21 составляет 8 535 рублей 22 копейки, что было недостаточно для обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием задолженности.

Необходимый порог для обращения в суд (10 000 рублей) был достигнут после выставления требования № 68204 от 14.12.22, срок добровольной уплаты которого истек 26.12.22. 

Таким образом, с учетом положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная ИФНС № 11 по Московской области должна была обратиться в суд с требованием о взыскании задолженности в срок до 26.05.23 - то есть в течение 6 месяцев с даты истечения срока принудительного исполнения требования, после выставления которого совокупный размер обязательств ФИО3 превысил 10 000 рублей.

Между тем с 01.01.23 в силу вступили изменения, введенные Федеральным законом № 263-ФЗ от 14.07.22 в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие Единый Налоговый Счет (ЕНС).

В силу пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЭ от 14.07.22 (ред. от 27.11.23) с 01.01.23 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховыми взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с тем, что по состоянию на 23.07.23 у ФИО3 числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 15 037 рублей 19 копеек, Межрайонной ИФНС № 11 по Московской области в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации было сформировано требование № 73055 от 23.07.23 на сумму актуального сальдо ЕНС со сроком исполнения до 11.09.23, которое направлено должнику.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, то есть требование об уплате считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в указанный в нем срок в полном объеме является основанием для применения принудительных мер взыскания, предусмотренных статьями 46-48 Кодекса.

Исходя из фактических обстоятельств дела, требование № 73055 от 23.06.23 представляет собой сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и включают в себя всю задолженность ФИО3 перед бюджетом Российской Федерации на момент его формирования.

Срок добровольной уплаты по требованию № 73055 от 23.06.23 истек 11.09.23, следовательно, решение № 9175 от 23.11.23 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принято налоговым органом с соблюдением срока, установленного пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, вопреки выводам суда первой инстанции, возможность принудительного взыскания задолженности уполномоченным органом не утрачена, меры принудительного взыскания принимались налоговым органом в сроки, установленные налоговым законодательством.

При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции не имелось оснований для отказа в удовлетворении части требований, в связи с чем обжалуемое определение подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 3 части 4 статьи 272, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Московской области от 17 июня 2024 года по делу № А41-79804/23 отменить.

Признать требование Межрайонной ИФНС России  № 11 по Московской области в общем размере 21 063 рубля 12 копеек, в том числе: налог – 18 072 рубля, пеня – 2 991 рубль 12 копеек, обоснованным и включить в третью очередь реестра требований ФИО3

            Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в месячный срок со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

Н.Н. Катькина

 

Судьи:

 

М.В. Досова

 

Н.В. Шальнева