АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89, 

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-19157/22

г. Уфа

30 декабря 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 27.12.2022

Полный текст решения изготовлен 30.12.2022

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Бахтияровой Х.Р., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Уразаевой Т.А., рассмотрел  в судебном заседании дело по  заявлению

ООО КХ «Урожай» (ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Башкортостан 

третье лицо: АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "МЕЛЕУЗОВСКИЙ САХАРНЫЙ ЗАВОД" (453853, РЕСПУБЛИКА БАШКОРТОСТАН, МЕЛЕУЗОВСКИЙ РАЙОН, МЕЛЕУЗ ГОРОД, САЛАВАТА УЛИЦА, 2, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 25.07.2002, ИНН: 

<

***>).

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан от 28.03.2022г. № 11-20/3 в части доначисления налога на прибыль в размере 612 458 руб. и соответствующих пеней, как не соответствующее налоговому законодательству РФ.

при участии в судебном заседании: по протоколу.

ООО КХ "Урожай"  (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (далее - налоговая инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения  привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-20/3 от 28.03.2022 в части доначисления  налога на прибыль в сумме 612458,00 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов

Заявитель одновременно с заявлением подал ходатайство о принятии обеспечительных мер, в виде приостановления действия решения № 11-20/3 от 28.03.2011г. до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу. 

Определением суда от 08 июля 2022 года приостановлены действие решения № 11-20/3 от 28.03.2022 в части доначисления  налога на прибыль в сумме 612458,00 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по РБ к ООО КХ "Урожай"   (ИНН 

<

***>, КПП 

<

***>, 453485, Республика Башкортостан, Гафурийский район, с Бурлы ул Молодежная-1) до вступления судебного акта по делу А07-19157/2022 в законную силу. 

Определением Арбитражного  суда РБ от 18.08.2022 к участию в деле  в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,  был привлечён АО «Мелеузовский сахарный завод».  

Выслушав лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные документы, оценив доводы сторон, суд установил следующее. 

Межрайонной   ИФНС России №3 по Республике Башкортостан  в отношении  ООО КХ «Урожай»  ИНН/КПП ИНН 

<

***> КПП 021901001   была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2022  № 11-20/3. Данным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ), в сумме 9823 руб., а так же дополнительно начисленные налоги в сумме 1017434 руб., в том числе: НДС 92245руб., налог на прибыль 821622руб., водный налог в сумме 5383 руб., транспортный налог в сумме 5670 руб., налог на имущество организации в сумме                 92514 руб. и пени в сумме 415 954,33руб. 

Не согласившись с принятым решением налогового органа, налогоплательщик обратился в УФНС России по Республики Башкортостан с апелляционной жалобой, в которой просил решение инспекции отметить в части налога на прибыль организации  в сумме 612458,00 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов. 

Решением УФНС России по Республики Башкортостан от 06.06.2022 № 131/17 решение налогового органа от 28.03.2022 № 11-20/3 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятым решением, ООО КХ «Урожай»  обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о  признании недействительным решения   Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №11-20/3 от 28.03.2022, в части доначисления  налога на прибыль в сумме 612458,00 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов.  

Заявитель требования, изложенные в заявлении и пояснениях к нему поддерживает, представил документы в обоснование доводов.

В судебном заседании представители налогового органа требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему. 

3-е лицо представило отзыв.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, оценив все представленные доказательства в отдельности, относимость, допустимость и их достоверность, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

           Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В представленном заявлении ООО КХ «Урожай» указывает, что порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли определен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. 

 Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статье 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Расходы, уменьшающие налоговую базу налога на прибыль организаций, носят заявительный характер, в связи с чем на налогоплательщика возложена обязанность доказывать правомерность и обоснованность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям ст. 252 НК РФ. При этом документы, подтверждающие расходы, должны содержать достоверную информацию. 

ООО КХ «Урожай»  часть сахарной свеклы была реализована, часть передана на переработку АО «Мелеузовский сахарный завод»  (далее - АО «МСЗ») ИНН 

<

***> по договору на приемку и переработку давальческой сахарной свеклы урожая 2018г. Между АО «Мелеузовский сахарный завод» (Переработчик) и ООО КХ «Урожай» (Свеклосдатчик) заключен договор от 14.09.2018 №16/27-18 на приемку и переработку давальческой сахарной свеклы урожая 2018 года (подтверждающие документы представлены в ходе судебного заседания)

Согласно форме 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», за 2018 год, затраты по сахарной свекле составили 23785 тыс. руб. а именно:

Оплата труда – 2527 тыс. руб.

Семена – 2237 тыс. руб.

Удобрения – 1686 тыс. руб.

Средства защиты растений – 2010 тыс. руб.

Электроэнергия - 269 тыс. руб.

ГСМ -2670  тыс. руб.

Запасные части – 29 48 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы – 9438  тыс. руб.

Как видно из указанных статей затрат, услуги переработки сахарной свеклы на давальческой основе не включены в затраты по выращиванию сахарной свеклы урожая 2018.

Заявитель указывает на то, что данный факт также подтверждается формой 14-АПК «Отчет о производстве, затрат, себестоимости и реализации продукции первичной и промышленной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья» за 2018 год (Приложение10) по строке 142321 графа 7 (равная графе 8) отражены затраты по сахару в сумме 23785 тыс. руб., а так же графе 12 отражены прочие затраты в сумме 6177 тыс. руб.- затраты на услуги за переработку по договору на приемку и переработку давальческой сахарной свеклы урожая 2018 года. (40 % переданной сахарной свеклы Переработчику, выставлены в адрес АО «Мелеузовский сахарный завод». 

В представленном отзыве, налоговый орган просит заявленные требования ООО КХ «Урожай»  оставить без удовлетворения, указывает на обоснованность решения от 28.03.2022 № 11-20/3 в обжалуемой части, поскольку в нарушение пункта 1.3 статьи 284 НК РФ ООО КХ «Урожай» при реализации сахара в сумме 3 998 108,76 руб. налоговую ставку по налогу на прибыль организаций применена в размере 0%, подлежащей обложению по ставке 20%, так как:

- реализация сахара не связана с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции,

- реализация сахара не связана с реализацией произведенной и переработанной проверяемым лицом собственной сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, налоговый орган считает, что  ООО КХ «Урожай» неправомерно применило ставку 0% к выручке в сумме 3 998 108,76 руб. от реализации сахарного песка.

В соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. 

При этом п. 2 ст. 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, которые относятся в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70 процентов. 

Соответственно организации, отвечающие критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, определенной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ. 

В случае если организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, осуществляет переработку собственного сырья на давальческих началах сторонней организацией, то доходы, связанные с реализацией переработанной таким образом продукции, подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке. 

В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные документы бухгалтерского учета могут быть использованы и для ведения налогового учета, что следует из ст. 313 НК РФ.

ООО КХ «Урожай» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, основной вид деятельности – выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур. В проверяемом периоде общество применяло при исчислении налога на прибыль льготную ставку – 0 процентов. 

В ходе проверки на основании первичных документов установлено, что ООО КХ «Урожай» применяет налоговую ставку 0 процентов по доходам, полученным от реализации продукции, переработанной с привлечением АО «Мелеузовский сахарный завод» на давальческих началах. 

Между АО «Мелеузовский сахарный завод» (Переработчик) и ООО КХ «Урожай» (Свеклосдатчик) заключен договор от 14.09.2018 №16/27-18 на приемку и переработку давальческой сахарной свеклы урожая 2018 года. 

Согласно пункту 1 «Предмет договора» договора на приемку и переработку давальческой сахарной свеклы урожая 2018 года от 14.09.2018 №16/27-18, Свеклосдатчик обязуется поставить сахарную свеклу (сырье) в количестве 10 000 (десять тысяч) тонн в зачетном весе, допускается отклонение 20 (двадцать) процентов, а Переработчик обязуется принять и переработать сырье в сахар-песок, мелассу свекловичную и жом свекловичный сырой (готовая продукция) в порядке и на условиях, определенных условиями настоящего договора, и передать готовую продукцию Свеклосдатчику. Передача в переработку сырья сверх согласованного сторонами количества должна быть в письменном виде согласована с Переработчиком в срок до 1 октября 2018 года. 

Учитывая положения ст. 284, 346.2 НК РФ, Перечня № 458, постановления Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458, а также Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, Общероссийского классификатора видов экономической продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 № 17 (действовавшим в проверяемом периоде), сахар, являющийся результатом производства обрабатывающей промышленности, не может быть отнесен к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в связи с чем доход от реализации сахара не может быть квалифицирован как доход от реализации сельскохозяйственной продукции или продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства. 

В представленном отзыве АО «Мелеузовский сахарный завод» пояснил, что в 2018 между  ООО КХ «Урожай» и АО «МСЗ» был заключен договор на приемку и переработку давальческой сахарной свеклы урожая 2018 № 16/207-18 от 14.09.2018. В соответствии с договором ООО КХ «Урожай» обязалось поставить, а  АО «МСЗ» принять и переработать сахарную свеклу урожая 2018.  

В рамках Договора ООО КХ «Урожай» осуществило поставку сахарной свеклы урожая 2018 в количестве 9847,09 тн. АО «МСЗ» выставило в адрес ООО КХ «Урожай» счет-фактуры на услуги по переработке сахарной свеклы урожая 2018 года на сумму 9132977,49 руб., а ООО ЕХ «Урожай» в свою очередь выставило счет-фактуры на реализацию сахарной свеклы урожая 2018 года на сумму 9132977,49 руб.

В ходе судебного заседания заявитель представил документы, подтверждающие затраты на переработку сахарной свеклы.

 Так, согласно договору на приемку и переработку давальческой сахарной свеклы урожая 2018 года от 14.09.2018 №16/27-18, обществом АО «Мелеузовский сахарный завод» в адрес ООО КХ «Урожай» выставлены следующие счета-фактуры, товарные накладные от  30.09.2018 №1608; 30.09.2018 №1915; 10.10.2018 №2005; 10.10.2018 №1964; 20.10.2018 №2478; 20.10.2018 №2303; 31.10.2018 №2516; 31.10.2018 №2342; 10.11.2018 №2783; 10.11.2018 №2734; 20.11.2018 №2963; 20.11.2018 №2901; 30.11.2018 №2214; 30.11.2018 №3049; 31.12.2018 №3609; 31.12.2018 №3570 на сумму в размере 9132977,49руб. с учетом НДС

Заявитель указывает, что налоговым органом не учтены расходы в виде оплаты за переработку сахарной свеклы. 

В судебном заседании представитель налогового органа утверждает, что при расчете себестоимости продукции были учтены затраты на  услуги по переработке АО «МСЗ»  сахарной свеклы урожая 2018 года на сумму 9132977,49 руб. и исключены общехозяйственные расходы в сумме 9 438 тыс.руб.

Это  утверждение представителя налогового органа опровергается  материалами дела, в т.ч. актом проверки.

Как  следует из акта проверки и оспариваемого решения налоговым органом, при подсчете  допущены неточности  и произведен неверный расчет себестоимости сахара, в котором не были учтены затраты заявителя  на  услуги по переработке АО «МСЗ»  сахарной свеклы урожая 2018 года на сумму 9132977,49 руб.

Анализ общехозяйственных расходов в общей сумме 9 438 тыс. руб. производится на страницах 87-90 решения № 11-20/3 Межрайонной ИФНС № 3 по Республике Башкортостан от 28.03.2022 .

Общехозяйственные расходы состоят:

-Амортизация основных средств (столб № 16) 4393 тыс. руб.

-Проценты к уплате стока 2330 отчет о финансовых результатах за 12 месяцев 2018 года ООО КХ «Урожай» всего 4051 тыс. руб., относящиеся к производству сахарной свеклы 2 100 тыс. руб.,

-представлены средства на благотворительные мероприятия 138 тыс. руб.

-Списано по акту в 2018 году сельскохозяйственной техники на общую сумму 4 170 тыс. руб. по остаточной стоимости. Из них относящиеся к выращиванию сахарной свеклы на сумму - 1 782,73 руб.

-Убытки прошлых лет отчета о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства за 2017 года (форма 9-АПК) 1 024 тыс. руб.

В отношении амортизации основных средств, процентов к уплате, затрат на списание по акту сельскохозяйственной техники и убытков прошлых лет налоговым органом указывается, что документов не представлено.

В отношении сумма расходов на благотворительность 138 тыс. руб. указано: «согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитывается расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных права) и расходов, связанных такой передачей».

Однако для расчета себестоимости производства сахара используется данные формы 9-АПК в общей сумме 23 785 тыс. руб., в том числе общехозяйственные расходы                      9 438 тыс. руб. (ст. 91 Решения)., не уменьшенные в т.ч. и на сумму расходов на благотворительность.

Таким образом, из буквального содержания Решения не следует, что какие- либо из общехозяйственных затрат в сумме 9 438 тыс. руб. подлежат исключению.

В Решении № 131/17 от 06.06.2022 УФНС по Республике Башкортостан также ни слова не говорится об исключении из суммы затрат общехозяйственных расходов.

Напротив, указывается: «На основании представленных обществом документов, а именно: счетов-фактур, отчетов о произведенных затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма 9-АПК годовая), справок о затратах о по сахарной свекле за 2017, 2018, 2019 годы, расчетов реализации сахара за 2017, 2018, 2019 годы, налоговым органом определена налогооблагаемая база по налогу с учетом сумм калькуляций затрат и сумм реализации сторонним покупателям.

При этом ООО КХ «Урожай» документы, подтверждающие затраты на переработку сахарной свеклы в сумме 6 177 тыс. руб., отраженные по форме 14-АПК код строки 142320 столб № 12, не предоставлены.»

Согласно рекомендациям Минфина, которые даны в Письме от 02.05.2012 № 03-03- 06/1/214: при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией.

Как указано в решении налогового органа от 28.03.2022  №11-20/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственных организаций уже частично является интегрированной и при условии некоторых доработок может отражать в полном объеме информацию о создании стоимости и, соответственно, изменении капиталов организации, а, характеризующих результаты деятельности данной организации и ее устойчивое развитие на определенный период времени.  Так, информация о создании стоимости и показателях устойчивого развития сельскохозяйственной организации формируется в специальных формах отчетности в составе ее годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

К ним относятся: форма 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации», форма 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство», форма 9-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», форма 13-АПК «Отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства», форма 15-АПК «Отчет о наличии животных», форма 16-АПК «Баланс продукции», форма 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике» и др.

В приведенных формах, а также других формах отчетности (ф. 10-АПК, ф. 11-АПК, ф. 12-АПК, ф. 14-АПК) формируется более детализированная информация, характеризующая увеличение, уменьшение или трансформацию видов капиталов путем их взаимодействия и создания стоимости, а также о показателях социально-экономического развития деятельности организации.

Заявитель указывает на то, что указанные документы были представлены в рамках выездной проверки, а также с апелляционной жалобой (вх. от 06.05.2022г. №24461). Однако, налоговый орган не принял указанные налогоплательщиком доводы и не проанализировал указанные документы, что привело к нарушению прав и законных интересов Общества.

Как следует из текста оспариваемого решения, услуги переработки сахарной свеклы на давальческой основе не включены в затраты по выращиванию сахарной свеклы урожая 2018 года.

Заявитель указывает на то, что согласно Приказу Минсельхоза России от 13.06.2001 года №654 на субсчете 91-2 "Операционные расходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

На основании данного Приказа в дальнейшем м на 91 счет отнесена сумма переданной в счет переработки сахарной свеклы 7036192,21руб.

Согласно Приказу Минсельхоза России от 13.06.2001 года №654 конечный финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а также сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

В  представленном заявителем заявлении  и дополнениях к нему, согласно отчету №9-АПК произведен расчет себестоимости 1кг сахарного песка, а именно:

Затраты на производство - 23785000руб.

Общее количество полученного сахара - 891491 кг

Себестоимость 1 кг сахара 23785000 / 891491 = 26,68 руб.

Налогоплательщиком был проведен расчет прибыли, полученной от реализации покупателям сахара урожая за 2018 год:

Стоимость реализованного сахара - 23739014,28

Себестоимость сахара (дебет счета 90) - 19740905,52 руб. (общий объем реализации ( 739 914 кг х 26,68) 

Стоимость реализованного сахара - 23739014,28 руб.

Себестоимость сахара (дебет счета 90,91)-19740905,52+7036192,21=

26777097,70руб.

Соответственно финансовый результат: 23739014,28 - 26777097,70 =

(-) 3038083,51 руб., то есть по подсчетам Общества по итогам 2018 года по сахарной свекле получен убыток. 

В судебном заседании представитель заявителя  согласился с доводом  налогового органа о том, что расходы на благотворительность подлежат исключению из общехозяйственных расходов- в сумме 138 тыс.руб. 

Однако,  исключение  указанной  суммы из расходов, с учетом того, что налоговым органом при расчете себестоимости не были учтены расходы общества в виде оплаты за переработку сахарной свеклы,  не опровергает довода заявителя о том,  что при производстве сахарной свеклы им  по итогам 2018 года получен убыток. 

В связи с изложенным, суд удовлетворяет заявленные требования ООО КХ "Урожай" . 

Как было указано ранее, в рамках настоящего дела приняты обеспечительные меры. 

Принятыми определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 08 июля  2022 года обеспечительными мерами приостановлено действие решения № 11-20/3 от 28.03.2022 Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по РБ к ООО КХ "Урожай"   в части доначисления  налога на прибыль в сумме 612458,00 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов (ИНН 

<

***>, КПП 

<

***>, 453485, Республика Башкортостан, Гафурийский район, с Бурлы ул Молодежная-1) до вступления судебного акта по делу А07-19157/2022 в законную силу. 

Согласно положениям части 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

     На основании статьи 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине в сумме 3 000 руб. 00 коп. относятся на налоговый орган.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

Заявление ООО КХ «Урожай» (ИНН 

<

***>, КПП 021901001) удовлетворить. 

Признать недействительным решение  Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по РБ от 28.03.2022 №11/20/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 612 458 руб. и соответствующих пеней.

            Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №3 по Республике Башкортостан в пользу ООО КХ «Урожай» (ИНН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  в течение одного месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда  http://18aas.arbitr.ru.

Судья Х.Р. Бахтиярова