АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 http://www.udmurtiya.arbitr.ru Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 7294/2023

г. Ижевск

11 августа 2023 года

резолютивная часть решения объявлена 07 августа 2023 г.  полный текст решения изготовлен 11 августа 2023 г.  

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А.  Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного  заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело  по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике, Управления  Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике,  

при участии в судебном заседании представителя заявителя по  доверенности от 13.06.2023 ФИО3, представителя ответчика по  доверенности от 30.05.2023 ФИО4,  

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2  обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о  признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике от 22.12.2022 № 27982  об отказе в возврате налогоплательщику переплаты по налогу, решения  Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от  06.02.2023 № 06-08/01866 по жалобе на указанное решение инспекции, об  обязании налогового органа уменьшить сумму переплаты на налоговые  обязательства по этому же налогу за 2022 год и отнести остаток в виде  положительного сальдо на единый налоговый счет.  

Ответчик – УФНС России по Удмуртской Республике требования  заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.  

Как следует из материалов дела, 19.04.2017 заявителем представлена в  Межрайонную ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике налоговая  декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной  системы налогообложения, за 2016 год. Сумма налога к уплате составила 204  559,00 руб. Налогоплательщиком уплачен налог в полном объеме платежным  поручением от 26.04.2017 № 33.  

15.12.2017 заявителем представлена в Межрайонную ИФНС России №  11 по Удмуртской Республике уточненная налоговая декларация по налогу,  

уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы  налогообложения, за 2016 год. В уточненной декларации отражен налог к  уменьшению в размере 204 559 руб.  

15.12.2022 заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о  возврате излишне уплаченного налога в размере 103009,05 руб.  

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по  Удмуртской Республике вынесено решение от 22.12.2022 № 27982 об отказе в  возврате налога в связи с тем, что заявление о возврате налога подано по  истечении трех лет со дня уплаты налога.  

Заявитель обжаловал указанное решение в вышестоящий налоговый  орган.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской  Республике от 06.02.2023 № 06-08/01866 жалоба заявителя оставлена без  удовлетворения.  

Несогласие заявителя с указанными решениями послужило основанием  для его обращения в арбитражный суд.  

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что налоговый  орган на протяжении 5 лет уменьшал переплату, сформировавшуюся в 2017  году, включая 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 г. Следовательно, переплата в  размере 103009,05руб. образовалась 03 мая 2022 года (по сроку уплаты  налога на 2021г.). С учетом того, что указанная сумма уменьшалась на сумму  очередных начисленных платежей по УСН, у налогоплательщика не  возникало потребности осуществить возврат указанной суммы.  Предполагалось, что и далее указанная переплата зачтется в счет  предстоящих платежей за 2022 год и т.д. Однако налоговый орган  заблокировал эту сумму и не уменьшил при подаче декларации на суммы  авансовых платежей за 2022 год. С 2023 года статья 78 НК РФ претерпела  изменения, утратили силу основания, на которые ссылается налоговый орган  в оспариваемом решении. Концепция отношений межу налогоплательщиком  и налоговым органом поменялась и налоговый орган теперь придерживается  того, чтобы у налогоплательщика всегда было положительное сальдо на  едином налоговом счете, откуда будут списывать очередные налоговые  платежи и не важно, когда оно сформировалось.  

Ответчик указал в отзыве, что заявитель представил уточненную  декларацию по УСН за 2016 год с уменьшением, в связи с чем образовалась  переплата, следовательно, налогоплательщику должно быть известно о  переплате в момент представления уточненной налоговой декларации по  УСН, то есть 15.12.2017, поскольку он самостоятельно вел бухгалтерский и  налоговый учет, представлял отчетность и уплачивал налоги. На момент  представления уточненной декларации по УСН заявитель знал о наличии  переплаты и не предпринял мер для ее возврата в срок, установленный  действующим законодательством. Заявитель имел возможность  своевременно обнаружить факт излишнего перечисления денежных средств  и имел возможность для правильного исчисления и перечисления налога в  

бюджет. Заявитель запрашивал и получал акты сверок расчетов с бюджетом,  был осведомлен об имеющейся переплате по УСН, при этом заявлений о  возврате (зачете) денежных средств за период 2019-2020 год в инспекцию не  поступало. Обстоятельств, не позволивших заявителю обратиться с  заявлением о возврате излишне перечисленных спорных сумм по УСН за  2016 год до истечения трехлетнего срока, не имеется, доказательств  обратного заявителем не представлено. Таким образом, трехлетний срок на  обращение с заявлением о возврате спорной денежной суммы истек,  следовательно, у налогового органа не имелось оснований для принятия  решения о ее возврате.  

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к  следующим выводам.  

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской  Федерации (в редакции, действовавшей на момент оспариваемого отказа в  возврате налога) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет  предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,  погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам  за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке,  предусмотренном настоящей статьей.  

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по  письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме  с усиленной квалифицированной электронной подписью по  телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный  кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в  соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в  течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого  заявления.  

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога  может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если  иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах  и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в  соответствии с международным договором Российской Федерации по  вопросам налогообложения.  

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от  21.06.2001 № 173-О разъяснено, что норма пункта 7 статьи 78 НК РФ не  препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока  обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в  порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае  действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда  лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1  статьи 200 ГК РФ).  

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или  должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом  оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в  

частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил  переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления  налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения  действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового  периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом  в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат  налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08).  

Материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что  спорная переплата по налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, образовалась в связи с  представлением заявителем в налоговый орган налоговой декларации за 2016  год с суммой исчисленного налога в размере 204 559 руб., уплатой  указанного налога платежным поручением от 26.04.2017 № 33 и  представлением 15.12.2017 заявителем уточненной налоговой декларации по  указанному налогу за 2016 год, в которой отражен налог к уменьшению в  размере 204 559 руб. Следовательно, о наличии переплаты заявителю было  известно в момент представления уточненной налоговой декларации15.12.2017.  

Также материалами дела подтверждается и не оспаривается  заявителем, что заявитель запрашивал и получал акты сверок расчетов с  бюджетом, был осведомлен об имеющейся переплате налога по УСН, в  течение 2017-2021г. был осведомлен о том, что налоговым органом ежегодно  осуществлялось уменьшение переплаты, сформировавшейся в 2017 году.  Таким образом, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате  спорной переплаты на момент обращения заявителя в налоговый орган с  заявлением от 15.12.2022 о возврате излишне уплаченного в 2017 году налогу  истек.  

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые  решения соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации.  

В силу ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит,  что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия  (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия,  должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому  акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает  решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.  

Поскольку судом не установлено факта несоответствия оспариваемых  решений закону (НК РФ), то оснований для удовлетворения заявленного  требования не имеется.  

С учетом вышеизложенных выводов судом отклоняются доводы  заявителя о том, что переплата в размере 103009,05руб. образовалась 03 мая  2022 года (по сроку уплаты налога на 2021г.).  

Также судом отклоняются доводы заявителя о незаконности  оспариваемых решений в связи с изменением в 2023 году статьи 78 НК РФ,  введении единого налогового счета, поскольку решение инспекции об отказе  

в возврате налога принято в 2022 году, то есть до вступления в действие  указанных изменений налогового законодательства.  

На основании 110 АПК РФ расходы по уплате государственной  пошлины относятся на заявителя.  

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики  

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного  производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение  месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через  Арбитражный суд Удмуртской Республики.  

Судья Е.А. Бушуева 

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 4:49:00

Кому выдана Бушуева Елена Анатольевна