Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-259688/19-75-4456

г. Москва

17 декабря 2019 г.

Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 17 декабря 2019 года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорной А.Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания  ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «ФУД ЭКСПОРТ» (зарегистрированного по адресу: 115597, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 01.04.2016, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105523, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительными решений от 25.03.2019 г. №№ 45054, 45055  

при участии представителей 

от истца (заявителя) – представитель не явился, извещен,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 07.03.2019 г. № 149-и, ФИО3 по доверенности от 28.12.2019г № 176-И, ФИО4 по доверенности от 17.06.2019 г. № 163-И, ФИО5 по доверенности от 10.12.2019 г. № 197-и,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФУД ЭКСПОРТ» (далее – заявитель, Общество, ООО «ФУД ЭКСПОРТ», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 25.03.2019 г. №№ 45054, 45055.

Представитель заявителя, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явился, направив посредством телекоммуникационных каналов связи ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя заявителя. Дело в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ слушалось в отсутствии представителя заявителя.    

В ходе судебного заседания представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам оспариваемых решений, отзыва на заявление и письменных пояснений. 

Заслушав представителей ответчика, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества подлежат частичному удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что 05.08.2018 г. Общество представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 и 4 кварталы 2016 г. с нулевыми показателями. 

Инспекцией были проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по НДС, в ходе которых исходя из данных, содержащихся в федеральном информационном ресурсе "Беларусь-обмен", было установлено, что Общество, совершив экспортные операции в 3,4 кварталах 2016 года, документально не подтвердило (с соответствующим заполнением раздела 4 налоговых деклараций) правомерность применения по ним ставки 0%, а также не отразило данные операции как неподтвержденные с заполнением раздела 6 налоговых деклараций по НДС. 

В связи с установленным неправомерным занижением Обществом реализации по неподтвержденным в установленный 180-дневный срок экспортным операциям Инспекцией были приняты оспариваемые решения от 25.03.2019 г. №№ 45054, 45055  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением от 25.03.2019 г. № 45054 Инспекцией установлено неправомерное занижение Обществом реализации на сумму 51 983 514 руб. за 3 квартал 2016 г., в связи с чем доначислен НДС в сумме 9 357 032 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в  виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 1 871 406,60 руб.; Обществу было предложено отразить реализацию за пределы Российской Федерации (экспорт) в сумме 51 983 514 руб., начислить НДС в сумме 9 357 032 руб., уплатить доначисленые недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 

Решением от 25.03.2019 г. № 45055 Инспекцией установлено неправомерное занижение Обществом реализации на сумму 70 036 875 руб. за 4 квартал 2016 г., в связи с чем доначислен НДС в сумме 12 606 638 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в  виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 2 521 327,60 руб.; Обществу было предложено отразить реализацию за пределы Российской Федерации (экспорт) в сумме 70 036 875 руб., начислить НДС в сумме 12 606 638 руб., уплатить доначисленые недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 

Письмом Инспекции от 27.05.2019 г. № 12-12/028504 в решение от 25.03.2019 г. № 45055 в связи с исправлением допущенных технических ошибок были внесены изменения: неправомерное занижение реализации за 4 квартал 2016 год уменьшено до суммы 60 875 151 руб., доначисленный НДС – до суммы 10 957 527 руб., штраф – до суммы 2 191 505,40 руб. (т. 1 л.д. 75-76).

Общество, не согласившись с решениями Инспекции от 25.03.2019 г. №№ 45054, 45055, обратилось с апелляционными жалобами в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решениями которого от 26.06.2019 г. №№ 21-19/106920@, 21-19/106921@ они были оставлены без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с требованиями по настоящему делу.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что 25.10.2017 г. им посредством телекоммуникационных каналов связи в Инспекцию был направлен полный комплект документов, подтверждающий ставку 0% по спорным периодам; кроме того, в налоговый орган по новому месту учета в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве 25.01.2019 г. была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 г., в разделе 4 которой отражена в качестве документально подтвержденной по ставке 0% реализация на экспорт на сумму 261 542 385 руб. (в т.ч. за 3,4 кварталы 2016 г.) и представлен подтверждающий комплект документов. Вследствие подтверждения обоснованности применения ставки 0% у Инспекции отсутствовали основания для доначисления НДС по ставке 18% и привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.  

Судом установлено, что Обществом в 3 и 4 кварталах 2016 г. произведена реализация товаров (специи и бакалея) на экспорт в Республику Беларусь согласно счетам-фактурам, приведенным в оспариваемых решениях (таблицы – т. 1 л.д. 62, 69, уточненная за 4 квартал 2016 г. – т. 1 л.д. 75-76). 

﻿Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.

На основании положений п. 3 раздела II Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола. 

При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.

В силу п. 4 раздела II Протокола для подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии): 1) договоры (контракты), 2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена; 3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика); 4) ﻿транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена; 5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Согласно п. 5 раздела II Протокола документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов с нарушением срока, установленного настоящим пунктом, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства-члена.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, по истечении срока, установленного настоящим пунктом, уплаченные суммы косвенных налогов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары. Суммы пеней, штрафов, уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.

Абзацем вторым п. 9 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы для подтверждения ставки 0%, то операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

Общество в установленный 180-дневный срок обязанность по подтверждению обоснованности применения ставки 0% в отношении операций по реализации за 3, 4 кварталы 2016 года не исполнило (что следует из материалов дела и не опровергается самим Обществом). 

В представленных в Инспекцию 05.08.2018 г. уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2016 г. операции по реализации на экспорт ни в разделе 4 Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, ни в разделе 6 Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена, не отражены; НДС в связи с нарушением 180-дневного срока подтверждения правомерности применения ставки 0% по ставке 18% не исчислен и в бюджет не уплачен. 

Общество указывает, что 25.10.2017 г. (что также за пределами установленного 180-дневного срока) оно представило в Инспекцию документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, какого-либо документального подтверждения данного довода в материалы дела не представлено. 

Налоговый орган пояснил, что 25.10.2017 г. Обществом в Инспекцию были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 квартал 2016 г. с корректировкой 1 раздела, заполненным 6 разделом (операции, обоснованность применения ставки 0% по которым не подтверждена) и НДС, исчисленным с неподтвержденной по ставке 0% реализации (налог в бюджет уплачен не был). Тем самым 25.10.2017 г. Общество заявило спорные операции как подлежащие налогообложению по ставке 18% в связи с неподтверждением ставки 0%. Кроме того, после 25.10.2017 г. Общество еще трижды представляло уточненные налоговые декларации за данные периоды 01.11.2017 г., 29.12.2017 г. и 05.04.2018 г., в последние уточненные налоговые декларации представлены с нулевыми показателями.          

﻿Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Общество операции реализации товаров на экспорт, совершенные в 3 и 4 кварталах 2016 г., в качестве документально подтвержденных по ставке 0% в налоговых декларациях по указанным периодам самостоятельно не отразило, в установленный 180-дневный срок данную обязанность не исполнило; направленных ему в ходе камеральных налоговых проверок требований о представлении пояснений и подтверждающих документов не исполнило. В связи с чем у него возникла обязанность по отражению реализации на экспорт на сумму 51 983 514 руб. за 3 квартал 2016 г. и в сумме 60 875 151 руб. за 4 квартал 2016 г. как подлежащей налогообложению по ставке 18%, исчислении НДС в суммах 9 357 032 руб. и 10 957 527 руб. и уплате его в бюджет, которая Обществом в установленные сроки не была исполнена. 

Соответствующие выводы оспариваемых решений в изложенной части являются верными, в связи с чем требования Общества о признании их недействительным в этой части удовлетворению не подлежат. 

Более того, фактические обстоятельства настоящего дела дают основания для выводов о том, что неоднократное изменение Обществом данных налоговых деклараций по спорным периодам было направлено на избежание исполнения обязанности по исчислению и уплате НДС с неподтвержденной по ставке 0% реализации за счет использования положений п. 9.1 ст. 88 НК РФ (об исчислении сроков камеральной проверки при представлении уточненной налоговой декларации).  

﻿Соответствующее требованиям п. 1 ст. 80, п. 9 ст. 165 НК РФ заявление о подтверждении обоснованности применения ставки 0% по операциям реализации товаров на экспорт в сумме 51 983 514 руб. за 3 квартал 2016 г. и в сумме 60 875 151 руб. за 4 квартал 2016 г. было сделано Обществом только 25.01.2019 г. путем представления в налоговый орган по новому месту учета – в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г., в разделе 4 которой отражена реализация на общую сумму 261 652 385 руб., по которой документально подтверждена обоснованность применения ставки 0% (в нее входят суммы по спорным периодам).

Из представленного акта камеральной налоговой проверки Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве от 16.05.2019 г. № 17/7186, составленного по результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации, следует, что налоговый орган согласился с обоснованностью применения Обществом ставки 0% в отношении всей заявленной суммы подтвержденной реализации. 

Поскольку на момент принятия оспариваемых решений от 25.03.2019 г. №№ 45054, 45055 Общество в соответствии с п. 5 раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., а также п. 1 ст. 80, п. 9 ст. 165 НК РФ уже подтвердило обоснованность применения ставки 0% в отношении реализации на экспорт на сумму 51 983 514 руб. за 3 квартал 2016 г. и в сумме 60 875 151 руб. за 4 квартал 2016 г., то у Инспекции отсутствовали основания для доначисления Обществу налога по ставке 18% с сумм данной реализации и привлечения его к ответственности за неуплату данного налога, в связи с чем оспариваемые решения в части указанных выводов не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах и подлежат признанию недействительными. 

Вместе с тем в связи с несвоевременностью подтверждения Обществом обоснованности применения ставки 0%, нарушением им установленного 180-дневного срока подтверждения обоснованности применения льготной ставки у него возникает обязанность по уплате пени по НДС за соответствующий период просрочки (период, в течении которого у Общества имелась обязанность по уплате данного налога). 

С учетом вышеизложенного требования Общества о признании недействительными решений от 25.03.2019 г. №№ 45054, 45055  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части выводов о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов за 3 квартал 2016 г. в размере 1 871 406,60 руб., за 4 квартал 2016 г. в размере 2 191 505,40 руб., предложении уплатить доначисленные недоимку по налогу на добавленную стоимость - за 3 квартал 2016 г. в сумме 9 357 032 руб., за 4 квартал 2016 г. в сумме 10 957 527 руб., и доначисленные штрафы в размере 20% от неуплаченной суммы налога – за 3 квартал 2016 г. в размере 1 871 406,60 руб., за 4 квартал 2016 г. в размере 2 191 505,40 руб. подлежат удовлетворению судом. В удовлетворении остальной части заявленных требований (в том числе в части выводов мотивировочной части оспариваемых решений о неисполнении обязанности в установленный 180-дневный срок по исчислению и уплате НДС по общеустановленной ставке, уплате пени до момента подтверждения обоснованности применения ставки 0%, в твердой сумме в оспариваемых решениях она не определена) следует отказать.        

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика исходя из положений ст. 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации принятые в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ФУД ЭКСПОРТ» (зарегистрированного по адресу: 115597, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 01.04.2016, ИНН: 

<

***>) решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105523, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) от 25.03.2019 г. №№ 45054, 45055  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части выводов о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов за 3 квартал 2016 г. в размере 1 871 406,60 руб., за 4 квартал 2016 г. в размере 2 191 505,40 руб., предложении уплатить доначисленные недоимку по налогу на добавленную стоимость - за 3 квартал 2016 г. в сумме 9 357 032 руб., за 4 квартал 2016 г. в сумме 10 957 527 руб., и доначисленные штрафы в размере 20% от неуплаченной суммы налога – за 3 квартал 2016 г. в размере 1 871 406,60 руб., за 4 квартал 2016 г. в размере 2 191 505,40 руб.      

В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать. 

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 105523, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ФУД ЭКСПОРТ» (зарегистрированного по адресу: 115597, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 01.04.2016, ИНН: 

<

***>) 3 000 (три тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная