ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998

http://2aas.arbitr.ru, тел. 

<

***>

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А28-5233/2021

г. Киров

11 июня 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2025 года.       

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2025 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Черных Л.И.,

судей Бычихиной С.А., Волковой С.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кряжевой У.Ю.,

при участии представителей

заявителя: ФИО1, 

заинтересованного лица: ФИО2, ФИО3,  

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ФИО4

на решение Арбитражного суда Кировской области от 23.11.2024 по делу № А28-5233/2021

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 

(ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области

(ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения налогового органа,

третье лицо: финансовый управляющий ФИО4 – ФИО5,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – заявитель, Предприниматель, ФИО4) обратилась в Арбитражный суд Кировской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (до правопреемства - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – Инспекция)) о признании недействительным решения Инспекции от 14.10.2020 № 29-17/6/12050 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Кировской области от 29.07.2021 по делу № А28-18508/2019 о несостоятельности (банкротстве) в отношении должника ФИО4 введена процедура реструктуризации долгов.

Определением Арбитражного суда Кировской области от 07.12.2021 по делу № А28-18508/2019 финансовым управляющим ФИО4 утвержден ФИО5.

ФИО5 (далее – финансовый управляющий) привлечен к участию в настоящем деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО4 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 06.04.2021, внесена запись о прекращении деятельности ФИО4 в качестве индивидуального предпринимателя 25.08.2024 в связи с исключением из ЕГРИП недействующего ИП. 

Решением Арбитражного суда Кировской области от 23.11.2024 по настоящему делу ФИО4 отказано в удовлетворении заявленных требований.

ФИО4 с принятым решением суда от 23.11.2024 не согласилась, обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Заявитель указывает, что судом не учтены обстоятельства, свидетельствующие о безденежности сделок по передаче спорных помещений ее брату  - ФИО7 Заявитель ссылается на решение Советского районного суда Кировской области от 21.10.2024 по делу № 2-88/2023 (2-489/2023). 

Управление в отзыве на апелляционную жалобу с доводами налогоплательщика не согласилось.

Финансовый управляющий в отзыве на апелляционную жалобу считает доводы заявителя подлежащими удовлетворению.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении ФИО4 проведена выездная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, результаты проверки отражены в акте от 26.02.2020 № 29-17/5/3841.

По итогам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 14.10.2020 № 29-17/6/12050 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ФИО4 привлечена к ответственности, предусмотренной статьей 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафов в размере 379 564 рублей; ФИО6 предложено уплатить 3 044 384 рубля 14 копеек недоимки по НДФЛ, НДС, страховым взносам, 741 097 рублей 03 копейку пеней.

Решением Управления от 29.01.2021 № 06-15/01280@ решение Инспекции от 14.10.2020 № 29-17/6/12050 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, ФИО6 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьей 11, пунктом 1 статьи 39, пунктом 5 статьи 145, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146, пунктом 3 статьи 161, пунктом 1 статьи 167, пунктом 5 статьи 174, пунктом 1 статьи 210, пунктом 1 статьи 223, статьями 227, 228, 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 2, 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ФИО4 в проверяемом периоде (2016-2018 годы) не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Основанием для доначисления ФИО4 налогов и страховых взносов послужили выводы налогового органа о том, что ФИО4 осуществляла предпринимательскую деятельность, получала доходы от продажи и сдачи в аренду недвижимого имущества, являлась арендатором недвижимого имущества, принадлежащего муниципальному образованию. 

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу пункта 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

Согласно пункту 4 статьи 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила данного кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, независимо от факта регистрации в качестве индивидуального предпринимателя признается налогоплательщиком в соответствии с нормами налогового законодательства.

Материалами дела подтверждается, что в 2016 году ФИО4 (продавец) реализовала недвижимое имущество в адрес ФИО7 (покупатель) по договорам купли-продажи от 10.08.2016: административное здание с кадастровым номером 43:05:330702:3251 стоимостью 600 000 рублей; помещение магазина с кадастровым номером 43:05:330702:5190 стоимостью 2 000 000 рублей; контору ЛПХ с кадастровым номером 43:05:330702:4742 стоимостью 600 000 рублей; склад с кадастровым номером 43:05:330703:1651 и земельный участок с кадастровым номером 43:05:330704:606 стоимостью 420 000 рублей; помещение универмага с кадастровым номером 43:05:330601:1330 стоимостью 1 600 000 рублей; здание кафе-бара «Елочка» с кадастровым номером 43:05:330702:4637 и  земельный участок с кадастровым номером 43:05:330702:1351 стоимостью 2 500 000 рублей; торговое помещение с кадастровым номером 43:05:330702:5330 стоимостью 1 600 000 рублей; нежилое деревянное здание с кадастровым номером 43:31:010099:99 стоимостью 120 000 рублей.

ФИО4 (покупатель) купила у ФИО7 (продавец) по договору купли-продажи от 27.07.2018 помещение магазина с кадастровым номером 43:05:330702:5190 стоимостью 800 000 рублей; по договору купли-продажи от 26.07.2018 склад с кадастровым номером 43:05:330703:1651 и земельный участок с кадастровым номером 43:05:330704:606 стоимостью 400 000 рублей; по договору купли-продажи от 30.07.2018 помещение универмага с кадастровым номером 43:05:330601:1330 стоимостью 1 700 000 рублей.

В 2018 году ФИО4 (продавец) реализовала в адрес ФИО8 (покупатель) по договору купли-продажи от 13.08.2018 помещение магазина с кадастровым номером 43:05:330702:5190 стоимостью 1 250 000 рублей; склад с кадастровым номером 43:05:330703:1651 и земельный участок с кадастровым номером 43:05:330704:606 стоимостью 430 000 рублей; в адрес ФИО9 (кредитор) по соглашению об отступном от 24.08.2018 помещение универмага с кадастровым номером 43:05:330601:1330 стоимостью 5 330 000 рублей.

Оценив указанные обстоятельства, представленные доказательства (том 3, договоры купли-продажи, соглашение об отступном, а также договоры купли-продажи, на основании которых до 2016 года ФИО4 было приобретено право собственности на названное недвижимое имущество, выписки из ЕГРН), суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции, что реализованное ФИО4 недвижимое имущество по своим функциональным характеристикам предназначено для использования в предпринимательской деятельности, ФИО4 в проверяемый период осуществляла предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по реализации недвижимого имущества.

Кроме того, ФИО4 осуществляла предпринимательскую деятельность по передаче недвижимого имущества в аренду.

В частности, ФИО4 (арендодатель) сдавала в аренду ФГБУ «ВНИИКР» (арендатор) помещение конторы ЛПХ с кадастровым номером 43:05:330702:4742: по договору аренды нежилого помещения от 11.03.2015 № 149/2015, заключенному на срок с 01.01.2015 по 27.12.2015; по договору аренды нежилого помещения от 26.11.2015 № 491/2015, заключенному на срок с 01.01.2016 по 29.12.2016 (листы дела 66, 71 том 4).

При этом в договорах аренды ФИО4 указала себя в качестве ИП. Согласно решению Инспекции, ФИО4 имела регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в период с 16.12.2008 по 08.05.2015 (лист дела 17 том 1).

По счету-фактуре от 31.01.2016 № 1, акту выполненных работ от 31.01.2016 № 1 ФИО4 предъявила арендатору стоимость аренды нежилого помещения за январь 2016 года в размере 5 000 рублей (листы дела 76, 89 том 4).

С учетом изложенного, а также учитывая доказательства получения ФИО4 стоимости реализации и сдачи в аренду недвижимого имущества, налоговый орган правильно установил, что доходы ФИО4 от осуществления предпринимательской деятельности по реализации недвижимого имущества составили 9 440 000 рублей в 2016 году, 7 010 000 рублей в 2018 году, от осуществления предпринимательской деятельности по передаче недвижимого имущества в аренду 5 000 рублей в 2016 году (страницы 6, 32, 33 решения Инспекции, том 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Предусмотренная в НК РФ возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 14.02.2024 № 6-П право на профессиональные налоговые вычеты не предоставляется физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, до внесения соответствующих изменений в правовое регулирование.

На основании пункта 26 статьи 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ, действие положений абзацев четвертого и пятого пункта 1 статьи 221 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период начиная с 2024 года.

В силу пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

В соответствии со статьей 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании пункта 16 статьи 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Как следует из документов, административное здание с кадастровым номером 43:05:330702:3251 стоимостью 600 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 (лист 139 том 3). В пунктах 3, 5 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 600 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Помещение магазина с кадастровым номером 43:05:330702:5190 стоимостью 2 000 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 (лист 49 том 3). В договоре предусмотрено, что расчет произведен полностью при подписании договора.

Контору ЛПХ с кадастровым номером 43:05:330702:4742 стоимостью 600 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 (лист 119 том 3). В пунктах 3, 5 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 600 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Склад с кадастровым номером 43:05:330703:1651 и земельный участок с кадастровым номером 43:05:330704:606 стоимостью 420 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 (лист 123 том 3). В пунктах 6, 8 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 420 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Помещение универмага с кадастровым номером 43:05:330601:1330 стоимостью 1 600 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 в редакции дополнительного соглашения от 10.08.2016 (листы 103, 105 том 3). В пунктах 3, 5 договора, в реквизитах подписи договора, в пункте 1 дополнительного соглашения предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 1 600 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Здание кафе-бара «Елочка» с кадастровым номером 43:05:330702:4637 и  земельный участок с кадастровым номером 43:05:330702:1351 стоимостью 2 500 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 (лист 79 том 3). В пунктах 6, 8 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 2 500 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Торговое помещение с кадастровым номером 43:05:330702:5330 стоимостью 1 600 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 (лист 71 том 3). В пунктах 3, 5 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 1 600 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Нежилое деревянное здание с кадастровым номером 43:31:010099:99 стоимостью 120 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 10.08.2016 (лист 91 том 3). В пункте 3 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 120 000 рублей получены продавцом, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

2018 год:

помещение магазина с кадастровым номером 43:05:330702:5190 стоимостью 1 250 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 13.08.2018 (лист 135 том 3). В пунктах 3, 5 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 1 250 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Склад с кадастровым номером 43:05:330703:1651 и земельный участок с кадастровым номером 43:05:330704:606 стоимостью 430 000 рублей ФИО4 реализовала по договору купли-продажи от 13.08.2018 (лист 107 том 3). В пунктах 6, 9 договора, в реквизитах подписи договора предусмотрено, что наличные денежные средства в сумме 430 000 рублей получены продавцом при подписании договора, настоящий договор является актом приема-передачи помещения.

Помещение универмага с кадастровым номером 43:05:330601:1330 стоимостью 5 330 000 рублей ФИО4 реализовала по соглашению об отступном от 24.08.2018 в счет исполнения обязательств по договору займа от 25.12.2013. В пунктах 1.2, 1.3, 2.4 соглашения предусмотрено, что срок исполнения обязательств по договору займа на указанную сумму наступил, соглашение является одновременно актом приема-передачи помещения (лист 75 том 3).

В отношении сдачи в аренду помещения: акт выполненных работ и счет-фактура на сумму 5 000 рублей выставлены ФИО4 арендатору 31.01.2016 за аренду помещения в январе 2016 года. 

Таким образом, налоговый орган правильно установил, что доход от сдачи имущества в аренду на сумму 5 000 рублей получен ФИО4 в 1 квартале 2016 года, доходы от реализации недвижимого имущества на сумму 9 440 000 рублей – в августе 2016 года, на сумму 7 010 000 рублей – в августе 2018 года.

Без учета доходов от реализации недвижимого имущества по договорам, согласно которым были проданы земельные участки (420 000 рублей и 2 500 000 рублей в 2016 году, 430 000 рублей в 2018 году), доходы от реализации недвижимого имущества составила 6 520 000 рублей в 2016 году и 6 580 000 рублей в 2018 году (только для целей НДС, а не НДФЛ).  

Следовательно, налоговый орган правильно начислил налогоплательщику по ставке 18/118 НДС за 3 квартал 2016 года в сумме 994 576 рублей (6 520 000 рублей х 18/118), НДС за 3 квартал 2018 года в сумме 1 003 729 рублей (6 580 000 рублей х 18/118). Решением Управления от 03.06.2025 № 34-17/1 в решение Инспекции от 14.10.2020 № 29-17/6/12050 внесены соответствующие изменения. Данные изменения не нарушают права налогоплательщика, а исключают из оспариваемого решения налогового органа превышение названных сумм НДС, соответствующие пени и штрафы по пункту 1 статьи 122 и статье 119 НК РФ. 

Довод заявителя, что ФИО7 (покупатель нежилого деревянного здания с кадастровым номером 43:31:010099:99) не передал ей денежные средства в сумме 120 000 рублей по договору купли-продажи от 10.08.2016, и имеется решение Советского районного суда Кировской области от 21.10.2024 по делу № 2-88/2024 (2-489/2023) о взыскании с ФИО7 в пользу ФИО4 120 000 рублей за проданный по договору купли-продажи от 10.08.2016 объект недвижимости, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Согласно решению суда общей юрисдикции, ФИО7 (ответчик) признал исковые требования, суд принял признание иска.

Согласно части 2 статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ) суд не принимает признание иска ответчиком, если это противоречит закону или нарушает права и законные интересы других лиц.

В частях 3 и 4 статьи 173 ГПК РФ предусмотрено, что при признании ответчиком иска и принятии его судом принимается решение об удовлетворении заявленных истцом требований. В случае непринятия судом признания иска ответчиком суд выносит об этом определение и продолжает рассмотрение дела по существу.

В силу части 4.1 статьи 198 ГПК РФ в случае признания иска ответчиком в мотивировочной части решения суда может быть указано только на признание иска и принятие его судом.

Следовательно, в случае признания иска ответчиком в судебном акте не указываются материально-правовые основания для удовлетворения иска, поскольку дело не рассматривается по существу (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 17099/09).

Таким образом, решение суда общей юрисдикции не влечет иных выводов для рассмотрения настоящего дела. Фактические обстоятельства не считаются установленными судебным актом суда общей юрисдикции, а подтверждаются представленными в настоящем деле доказательствами, из которых следует, что доход от реализации спорного недвижимого имущества получен ФИО4 в денежной форме в 3 квартале 2016 года. 

С учетом изложенного налоговый орган правильно для целей НДФЛ включил в налоговую базу доход, полученный ФИО4 от предпринимательской деятельности: в 2016 году в сумме 8 005 000 рублей (9 445 000 рублей – 1 440 000 рублей исчисленного изнутри НДС), в 2018 году в сумме 5 940 678 рублей (7 010 000 рублей – 1 069 322 рублей исчисленного изнутри НДС) – страница 41 решения Инспекции. Решение Управления от 03.06.2025 № 34-17/1 на нарушило права налогоплательщика, так как в части НДФЛ доходы налоговый орган не увеличил. 

Кроме того, налоговый орган учел профессиональные налоговые вычеты в размере стоимости приобретенных ФИО4 объектов недвижимого имущества (страницы 42, 43 решения Инспекции).

После применения профессиональных налоговых вычетов налоговая база для исчисления НДФЛ от предпринимательской деятельности составила: в 2016 году - 955 000 рублей (8 005 000 рублей – 7 050 000 рублей профессиональных налоговых вычетов); в 2018 году – 3 040 678 рублей (5 940 678 рублей – 2 900 000 рублей профессиональных налоговых вычетов).

В связи с чем суд апелляционной приходит к выводу о правомерном начислении налогоплательщику спорных сумм налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, о правильном привлечении заявителя к ответственности по статье 119, пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Довод заявителя апелляционной жалобы об истечении срока исковой давности не принимается во внимание. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Срок уплаты НДФЛ за 2016 год приходится на 2017 год (в течение которого было совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ), после окончания 2017 года, 3 квартала 2018 года и до момента вынесения решения Инспекции от 14.10.2020 № 29-17/6/12050 о привлечении к ответственности три года не истекли.

Следовательно, сроки давности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренные статьей 113 НК РФ, в части штрафов, указанных в резолютивной части решения Инспекции от 14.10.2020 № 29-17/6/12050, налоговым органом соблюдены. 

Решение Инспекции от 03.06.2025 № 34-17/1 не является решением о привлечении к ответственности, поэтому позиция заявителя об истечении срока исковой давности, срока давности привлечения к ответственности является необоснованной.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Материалами дела подтверждается, что по договору аренды муниципального имущества от 28.09.2010 № 30, заключенному между Отделом по управлению имуществом Верхнекамского района, выступающим от имени муниципального образования Верхнекамский муниципальный район Кировской области (арендодатель), и ФИО4 (арендатор), ФИО4 арендовала торговое помещение. Данный договор был расторгнут соглашением от 21.10.2016. ФИО4 уплатила арендодателю в августе 2016 года 37 096 рублей 92 копейки арендной платы (листы 105-116 том 4).

Следовательно, оспариваемым решением Инспекции от 14.10.2020 № 29-17/6/12050 налоговый орган правильно начислил ФИО4 5 658 рублей 85 копеек НДС за 3 квартал 2016 года, подлежащего уплате ФИО4 как налоговым агентом, а также соответствующие пени (страницы 38, 39, 68, 69 решения Инспекции).

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Кировской области об отказе ФИО4 в удовлетворении заявленных требований является законным и обоснованным. Суд первой инстанции правильно отклонил ссылки заявителя на иные судебные споры, в которых оспаривались сделки, и требования заявителя были оставлены без удовлетворения.

В связи с изложенным апелляционная жалоба ФИО4 удовлетворению не подлежит.  

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кировской области от 23.11.2024 по делу №А28-5233/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФИО4 – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Кировской области.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1–291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий                               

Судьи

Л.И. Черных

С.А. Бычихина

С.С. Волкова