АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

27 октября 2017 года

Дело №

А55-21260/2017

 

      Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2017 года.

      Решение изготовлено в полном объеме 27 октября 2017 года.

      Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мешковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания       ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании    дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Дизель Трейд", (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>), Россия, 443022, г. Самара, Самарская область, пр-д Мальцева, д.7,4 эт.,пом.473

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары, 

 Россия, 443023, г. Самара, Самарская область, пер. Брусчатый, д.38

о признании недействительными решения  № 13046 от 03.05.2017  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 1507 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.07.2017

при участии в заседании

от заявителя – директор ФИО2, протокол № 1/14 от 08.12.2014, паспорт, устав, выписка из ЕГРЮЛ; ФИО3 по доверенности от 01.08.2017, паспорт; адвокат Жирова М.Ю. по доверенности от 13.03.2017, удостоверение адвоката; 

от заинтересованного лица / ответчика – ФИО4 по доверенности от 17.08.2017, удостоверение; ФИО5 по доверенности от 07.08.2017, удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дизель Трейд" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Советскому району г. Самары, в котором просит:

- признать недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ), решение ИФНС по Советскому району г. Самары № 13046 от 03.05.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 

- признать недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, требование № 1507 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.07.2017, вынесенное ИФНС России по Советскому району г. Самары в отношении ООО «Дизель Трейд».

От заявителя поступило заявление о частичном отказе от заявленных требований в части требования о признании недействительным требования   Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары № 1507 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.07.2017.

Отказ от иска в данной части не противоречит закону, не нарушает прав иных лиц, подписан уполномоченным лицом  с соблюдением ст. 62 АПК РФ, в связи с чем его следует принять, и производство по делу в части требования Общества с ограниченной ответственностью "Дизель Трейд" о признании недействительным требования   Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары № 1507 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.07.2017 прекратить на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ. Процессуально-правовые последствия отказа от иска в указанной части, предусмотренные ст. 151 АПК РФ, заявителю разъяснены и известны.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования о признании недействительным решения ИФНС по Советскому району г. Самары № 13046 от 03.05.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, сославшись на представленные доказательства. 

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары (далее – инспекция, налоговый орган) просит отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, указывая на то, что позиция заявителя основана на неправильном толковании и применении норм права, в частности пп. 11 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов за август 2016, представленной ООО «Дизель Трейд».

Согласно материалам проверки  ООО «Дизель-Трейд» осуществило  ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан фракции газойлевой прямогонной производства АО «Конденсат», Республика Казахстан по договору поставки №46/2016 от 20.06.2016, заключенного с  поставщиком ТОО «Нефтэк», Республика Казахстан, г. Уральск. 

В ходе камеральной налоговой проверки данной декларации Инспекцией было установлено, что фракция прямогонная газойлевая (далее – ФПГ), в соответствии с нормами главы 22 НК РФ «Акцизы», соответствует техническим характеристикам средних дистиллятов, которые с 01.01.2016 относятся к  подакцизным товарам и согласно пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ подлежат налогообложению при ввозе товаров акцизами. 

По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 28.12.2016г. №33046 (далее - акт).

Не согласившись с выводами, изложенными в акте, Заявитель представил письменные возражения, по результатам рассмотрения которых Инспекцией принято решение №13046 от 03.05.2017 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение). При этом доводы Заявителя, изложенные в возражениях на акт проверки, оставлены Инспекцией без удовлетворения.

Указанным решением Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 47680 рублей за неуплату акциза на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, 8 582 рубля за неуплату НДС на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Также установлена недоимка в сумме 238 402 рубля по акцизам, в сумме 42 912 рублей по НДС, начислены соответствующие пени в сумме 9 458 рублей.

Заявитель, не согласившись с выводами, изложенными в решении, 08.06.2017 г. обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. По результатам рассмотрения указанной жалобы Управлением ФНС России по Самарской области принято решение от 13.07.2017 г. № 03-15/25856@ об оставлении апелляционной жалобы ООО Дизель Трейд» без удовлетворения.

26.07.2017 г. ИФНС РФ по Советскому району г. Самары выставила Требование № 1507 об уплате налога, сбора, пени, штрафа процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.07.2017 г., согласно вынесенному Решению на сумму 347034,89 рублей.

ООО «Дизель Трейд» не согласно с решением и требованием в полном объеме, считает их не соответствующими закону и иным нормативным правовым актам, нарушающими права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской деятельности.  Заявитель полагает, что ввезенная им ФГП является тяжелым дистиллятом и не подлежит обложению акцизом.

Исследовав и оценив доказательства по делу, оценив доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в подтверждение заявленных требований и возражений, суд  приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям. 

Согласно материалам проверки  ООО «Дизель-Трейд» осуществило  ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан фракции газойлевой прямогонной производства АО «Конденсат», Республика Казахстан по договору поставки №46/2016 от 20.06.2016, заключенного с  поставщиком ТОО «Нефтэк», Республика Казахстан, г. Уральск. 

ООО  «Дизель Трейд» заключен договор  купли-продажи ФГП от 20.06.2016 №46/2016 с ТОО «НЕФТЭК» (Республика Казахстан).

Согласно п.1.1 договора  Продавец обязуется продать, а Покупатель обязуется  принять и оплатить ФГП производства АО «Конденсат» Республика Казахстан. 

В соответствии с п.6.10 договора Продавец обязан поставить товар вместе с сопроводительными документами, перечень которых указан в заключаемых дополнительных соглашениях. 

Во исполнение данного договора ТОО «НЕФТЭК»  в августе 2016 года поставило в адрес ООО «Дизель Трейд» ФГП производства АО «Конденсат», Технические условия СТ АО 15336125-03-2009. 

В налоговый орган представлены заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, договор поставки ФГП, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, паспорт качества на поставленный товар, выданный заводом изготовителем.

В ходе рассмотрения заявления и документов установлено, что ООО «Дизель Трейд»  осуществило  ввоз на территорию РФ нефтепродуктов.

В соответствии с нормами ст. 181 НК РФ нефтепродукты  относятся к подакцизным товарам. 

Так, в соответствии с пп.11 п.1 ст.181 НК РФ средними дистиллятами в целях налогообложения акцизами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

- плотность не менее 750 кг/м3 и не более 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия;

- значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.

Качество нефтепродуктов  удостоверяется оформляемыми при отгрузке паспортами (сертификатами) качества, подтверждающими соответствие товара техническим условиям, в соответствии с которыми осуществляется их производство. 

Характеристики товара в целях налогообложения акцизом отражаются в паспортах качества на нефтепродукты. 

При рассмотрении паспорта на ФГП от 14.08.2016 №176 СТ АО 15336125-03-2009, представленного ООО «Дизель Трейд",  инспекцией обоснованно  установлено, что по своим физико-химическим характеристикам  данный товар относится в целях налогообложения акцизом к средним дистиллятам, поскольку соответствует всем критериям, указанным в пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Стандартом организации АО "Конденсат"   «Фракция газойлевая прямогонная»   Технические условия  СТ АО 15336125-03-2009 в соответствии с которым осуществлялось производство продукции  определено:

 «Раздел 3 Технические требования

3.1. Основные параметры и характеристики

3.1.1  Фракция газойлевая прямогонная должна соответствовать требованиям настоящего стандарта.

3.1.2  По физико-химическим показателям фракция газойлевая прямогонная МТУ должна соответствовать требованиям и нормам настоящего стандарта, указанным в таблице.

                                                                                                                                Таблица 

№

Наименование показателя

Норма

Метод испытаний

лето

зима

1

Плотность при температуре 20 градусов Цельсия, не более

830

820

ГОСТ 3900

2

Массовая доля общей серы,%, не более

0,70

0,60

ГОСТ 19121

В том числе: массовая доля общей серы меркаптановой,%, не более

0,16

0,16

ГОСТ 17323

3

Кинематическая вязкость,мм2/с, при 20 С, не более

6,0

3,2

ГОСТ 33

4

Коксуемость 10%-ного остатка,% мас., не более

0,30

0,30

ГОСТ 19932

5

Температура помутнения

Минус 5

Минус 10

ГОСТ 5066

(второй метод)

6

Температура застывания

Минус 10

Минус 24

ГОСТ 20287

7

Температура вспышки определяемая в закрытом тигле, С, не ниже

40

35

ГОСТ 6356

8

Фракционный состав, С

50% перегоняется при температуре, не более

96% перегоняется при температуре, не более

280

360

250

340

ГОСТ2177

9

Массовая доля золы, %, не более

0,010

0,010

ГОСТ 1461

3.2 Требования к сырью и материалам

Сырьем для производства ФГП является «Конденсат газовый нестабильный нефтегазоконденсатного Карачаганакского месторождения» СТ АОЗТ 385207941000-003-2006. 

Фракция газойлевая прямогонная МТУ – средняя фракция углеводородов от прямой перегонки после стабилизации конденсата газового нестабильного Карачаганакского газоконденсатного месторождения».

В соответствии с пп.11 п.1 ст.181 НК РФ средними дистиллятами в целях налогообложения акцизами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 750 кг/м3 и не более 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.

Таким образом, ФГП производства АО "Конденсат" Технические условия  СТ АО 15336125-03-2009, приобретенная  ООО "Дизель Трейд" у ТОО «НЕФТЭК», по своим  характеристикам полностью соответствует нормам  пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ в целях налогообложения акцизом: вырабатывается в результате первичной переработки газового конденсата, не относится ни к одному из перечисленных в данном пункте видов товара, имеет плотность при температуре 20 градусов С  в пределах не менее 750 кг/куб. м и не более 930 кг/куб. м и показатель  температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба),  в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

ООО «Дизель Трейд» в заявлении ссылается на заключение эксперта АО «ВНИИ по переработке нефти» ФИО6 от 11.04.2017, в котором, по мнению налогоплательщика, сделан однозначный вывод о том, что «ФГП не относится к средним дистиллятам в смысле, придаваемом данному термину пп.11 п.1 ст.181 НК РФ». В частности, товар не соответствует положениям НК РФ по температуре перегонки 90% объема смеси. 

А именно, на вопрос 4 о соответствии ФГП физико-химическим характеристикам, установленным пп.11 п.1 ст.181 НК РФ, экспертом дан ответ: «по показателям температуры не соответствует.  В указанном выше интервале температур (не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия) перегоняется 60% ФГП».

Однако доводы заявителя и выводы эксперта АО «ВНИИ по переработке нефти» ФИО6 основаны на неправильном толковании и применении положений пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ. 

В пп. 11 п.1 ст. 181 НК РФ указано: «- значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее  90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия» при отнесении товара в целях налогообложения акцизом к «средним дистиллятам».

Изменения в пп.11 п.1 ст. 181 НК РФ внесены Федеральным законом от 23.11.2015  N 323-ФЗ и вступили в действие с 01.01.2016.  До указанной даты в соответствии с пп.11 п.1 ст. 181 НК РФ подакцизным признавалось топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия;

 С 01.01.2016  формулировка изменена, пп.11 п.1 ст. 181 НК РФ  регламентирует показатель температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 мм.рт.ст.).

            Суд учитывает также, что Федеральным законом от 23.11.2015 N 323-ФЗ с 01.01.2016 также внесены изменения  в пп.10 п.1 ст.181 НК РФ при отнесении товара к прямогонному бензину. В частности, в отношении критерия температуры перегонки:   формулировка «…смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба»  изменена с 01.01.2016   «значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия». Из изложенного, логично предположить, что для средних дистиллятов определена 90%-ная точка перегонки в границах от 215 до 360 градусов Цельсия.

Изучив полемику по рассматриваемой теме в средствах массовой информации и формулировки пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ в первоначальной и измененной редакции, суд приходит к выводу, что  формулировка в отношении температуры перегонки смеси внесена законодателем намеренно с целью ликвидировать обращение на рынке суррогатного дизтоплива, произведенного на основе различного рода средних дистиллятов (печной, судовой, маловязкий и т. д.). 

         Утверждение  налогоплательщика, что ФГП не относится к средним дистиллятам, так как в требуемом интервале температур от 215 до 360 градусов Цельсия перегоняется 62%, а не 90%  ФГП  не соответствует  положениям пп.11 п.1 ст. 181 НК РФ, основано на неверном токовании нормы права.  

В связи с этим следует отметить, что налогоплательщик, поставил перед экспертом вопрос, изменив формулировку, установленную НК РФ в отношении  показателя температуры перегонки 90% смеси при отнесении средних дистиллятов к подакцизным товарам. 

А именно, в вопросе № 3 заключения указано: «Сколько процентов объема смеси ФГП  перегоняется в температурном диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия не выше 360 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба?».

 Вместо вопроса, в формулировке НК РФ: «Каково  значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба)? Находится ли данное значение температуры в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия?».

Вместе с тем, налоговый орган обращает внимание, что на странице 5 заключения экспертом приведен рисунок (кривая разгонки нефтепродукта), построенная по результатам испытаний, приведенных в протоколе №11323, из которого следует, что значение температуры при которой перегоняется 90% продукта лежит между 305 и 335 градусами Цельсия, т.е. выше 215 и ниже 360 градусов Цельсия.

Также, анализируя показатели фракционного состава, указанные в паспорте  качества на ФГП от 14.08.2016 №176 (96% смеси перегоняется при температуре 323,6 градусов Цельсия) (стр. 3 заключения), эксперт делает вывод: «логично предположить, что температура перегонки 90% объема смеси укладывается в верхний предел (360 градусов Цельсия)». 

Таким образом,  содержащиеся в заключении эксперта данные подтверждают, что температура перегонки 90% объема смеси ФГП лежит  между 215 и 360 градусами Цельсия, что соответствует положениям пп.11 п.1 ст.181 НК РФ в части отнесения товара – ФГП  к средним дистиллятам в целях налогообложения акцизом.  

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.  Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Заключение эксперта, представленное заявителем в качестве доказательства, не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера. Заключение эксперта исследуется и оценивается  при всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого отдельно взятого доказательства, собранного по делу, и их совокупности с характерными причинно-следственными связями между ними.

Техническими условиями СТ АО 15336125-03-2009 на фракцию газойлевую прямогонную АО «Конденсат» установлены показатели температур перегонки 50% и 96% объема смеси.  Величина 90% перегоняемой смеси лежит между значениями 50% и 96%.     Cогласно нормативам ТУ фракционный состав (температура перегонки) ФГП характеризуется следующими показателями: 

№

Наименование показателя

Норма

Метод испытаний

лето

зима

8

Фракционный состав, С

50% перегоняется при температуре, не более

96% перегоняется при температуре, не более

280

360

250

340

ГОСТ2177

т.е. 90%-ная точка перегонки  не выходит за диапазон температур, установленныхпп.11 п.1 ст. 181 НК РФ  в целях признания средних дистиллятов подакцизным товаром (не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов).

Фактическое значение температуры перегонки 90% смеси, указанное в паспорте качества на фракцию газойлевую прямогонную СТ АО 15336125-03-2009 №176 от 13.08.2016 (дата выдачи 14.08.2017), представленного ООО «Дизель Трейд»  на товар, ввезенный  из Казахстана в августе 2017, находится в пределах нормативов:  50% ФГП перегоняется при температуре  228,2% градусов Цельсия,  96% ФГП перегоняется при температуре 340,1 градусов Цельсия.

         Утверждение  налогоплательщика, что ФГП не относится к средним дистиллятам, так как в требуемом интервале температур от 215 до 360 градусов Цельсия перегоняется 62%, а не 90%  ФГП  не соответствует  положениям пп.11 п.1 ст. 181 НК РФ.  

Позиция налогового органа подтверждена  письмами  ФГБОУ ВО  «СамГТУ» от 21.08.2017 №52/3258 и  АО «Самаранефтепродукт» от 31.07.2017 №3027 о соответствии Технических условий на фракцию газойлевую прямогонную  СТ АО 15336125-03-2009  АО «Конденсат» требованиям пп.11 п. 1 ст. 181 НК РФ.

ООО «Дизель Трейд»  считает, что налоговый орган приводит собственное толкование норм пп.11 п.1 ст.181 НК РФ, указывая, что сотрудники Инспекции не обладают специальными знаниями ни в области технических, ни в области химических наук.

Данный довод является необоснованным. В период камеральной проверки налоговой декларации   Инспекция обращалась  к специалистам ФГБОУ ВО «Самарский государственный технический университет» (письмо от 27.02.2017 №11-31/03658). 15.03.2017  получен квалифицированный ответ  за подписью Первого проректора по научной работе, доктора технических наук, профессора ФИО7, заведующего кафедрой «Химическая технология переработки нефти и газа», доктора химических наук, профессора ФИО8.  В ответе содержится вывод: «фракция газойлевая прямогонная в соответствии с требованиями, сформулированными в пп.11 п.1 ст.181 НК РФ, однозначно признается средним дистиллятом», в т. ч. по показателям температуры перегонки 90% объема смеси соответствует средним дистиллятам в целях налогообложения акцизом.

Согласно объяснениям инспекции, для оценки специалистам Университета были направлены те же документы, представленные ООО «Дизель Трейд», что и документы, оценка которых проводилась экспертом АО «ВНИИ по переработке нефти»  ФИО6

По мнению налогоплательщика, в разделе 7 Предварительного решения по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД Таможенного союза KZИ №000612 от 11.05.2012 речь идет о сырье для производства ФГП, а не о самой ФГП.  Кроме того, в Предварительном решении указано сырье (газовый конденсат), использовавшееся            АО «Конденсат» в 2012, а какое сырье используется сейчас налоговый орган не установил.

Данное утверждение не соответствует действительности. 

Во-первых, сам раздел 7 озаглавлен «Сведения о товаре, необходимые для классификации», во-вторых, в разделе приведена информация о процессе изготовления ФГП, где говорится «ФГП является продуктом щелочной доочистки прямогонной средней фракции углеводородов, получаемой в результате фракционирования в процессе ректификации».  Таким образом, в Предварительном решении прямо сказано, что ФГП  является средней фракцией углеводородов.  

Во-вторых, согласно договору на поставку ФГП от 05.02.2016 №702713, паспорту качества на ФГП от 13.08.2016 №176 производство ФГП АО «Конденсат» осуществляется в соответствии с Техническими условиями СТ АО 15336125-03-2009. Данные Технические условия поименованы и в Предварительном решении от 11.05.2012 № KZИ №000612 (раздел 9).  Согласно п. 3.2 Технических условий СТ АО 15336125-03-2009  сырьем для производства ФГП является «Конденсат газовый нестабильный нефтегазоконденсатного Карачаганакского месторождения». Из изложенного следует, что сырьем для производства ФГП в 2016 году являлся газовый конденсат.

Также в п.3.2 Техусловий производителем определено ФГП – средняя фракция углеводородов от прямой перегонки конденсата газового нестабильного Карачаганакского газоконденсатного месторождения. 

Результаты лабораторных испытаний  ФГП, поставленной покупателям                       ООО «Тойл» и ООО «Триада НК» не опровергают, а подтверждают,  что температура перегонки 90% объема смеси ФГП лежит  между 215 и 360 градусами Цельсия, что соответствует требованиям пп.11 п.1 ст.181 НК РФ.  Налогоплательщик излагает положения пп.11 п.1 ст.181 НК РФ по своему, а не так как они установлены Кодексом. А именно, «… Следовательно, в требуемом НК РФ диапазоне (от 215 до 360 градусов Цельсия) перегоняется 65% объема фракции, что явно недостаточно для требуемого ст. 181 НК РФ объема в размере 90%». 

Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров в государства-члены Евразийского экономического Союза  определены ст. 72, Приложением №18  Договора «О Евразийском экономическом союзе» от 29.05.2014  (далее – Договор).

В соответствии с  п.4  ст.72  Договора при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

При этом  согласно пп.1 п.6 ст.72  не взимаются косвенные налоги при импорте на территорию государства-члена ЕАЭС  товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

В соответствии с нормами пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ  средние дистилляты являются подакцизным товаром.  

При этом в целях налогообложения акцизом   средними дистиллятами признаются смеси углеводородов, соответствующие характеристикам, перечисленным в  указанном пункте.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом.

Подпункт 11 п.1 ст.181 НК РФ не просто называет наименование товара, который относится к подакцизным товарам, как например, бензин автомобильный или дизельное топливо (пп.7, 8 п.1 ст. 181 НК РФ), а определяет условия при которых товар относится  к средним дистиллятам в целях налогобложения акцизом. 

При  этом подпунктом 11 п.1 ст.181 НК РФ определены  более широкие критерии по физико-химическим характеристикам нефтепродукта (плотности, температуре, объему перегонки) для отнесения товара к средним дистиллятам в целях налогообложения акцизом, нежели в товарной позиции  «средние дистилляты» принятой по классификации  товаров  в  Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.

Специалистами АНО «Судебный эксперт» поставлена под сомнение достоверность выводов специалистов СамГТУ  по вопросу принадлежности газойлевой прямогонной фракции к средним дистиллятам, которые основываются на следующем:

- «в письме СамГТУ  не учтен нижний предел  (215 градусов Цельсия). В диапазоне температур от 215 до 360 градусов Цельсия  перегоняется 60% фракции газойлевой прямогонной»;

Данный вывод противоречит условиям, установленным  пп.11 п.1 ст. 181 НК РФ в отношении температуры перегонки 90% смеси.

Сотрудниками АНО «Судебный эксперт» оценивалось, сколько процентов ФГП  перегоняется в температурном диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. 

Вывод основывается на формулировке о диапазоне температур, изложенной в адвокатском запросе от 24.04.2017, направленном в адрес АНО «Судебный эксперт» от имени налогоплательщика, а не на соответствии показателей в документах нормам гл. 22 НК РФ (пп.11. п. 1 ст. 181 НК РФ) по значению показателя температуры перегонки 90% смеси.

В письме СамГТУ приводятся конкретные значения температуры, при которой перегоняется 90% объема ФГП (на основании представленных документов).  Значение температуры, при которой перегоняется 90% объема смеси  меньше нижнего предела 215 градусов Цельсия отсутствует.   Таким образом, утверждение, что в письме СамГТУ  не учтен нижний предел  (215 градусов Цельсия) не обоснованно.           

Заявитель указывает на то, что «не приведено сопоставление результатов исследования проб между пп.11 п.1   ст. 181 НК РФ и ТН ВЭД ТС – раздел «Минеральные продукты», группа 27 «Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битумоземные вещества; воски минеральные», где указано, что термин «тяжелые дистилляты»  (подсубпозиции 2710 19 310 0 - 2710 19 980  и  2710 20 110 0 - 2710 20 900 0)…

Сопоставление с  ТН ВЭД ТС  для отнесения продукции к средним дистиллятам в целях главы 22 НК РФ  СамГТУ не проводилось. Такой вопрос налоговым органом перед специалистами Университета не ставился.

Относительно возражений заявителя по вопросу отнесения  фракции газойлевой прямогонной  СТ АО 15336125-03-2009 в соответствии с кодом ТН ВЭД ТС 2710 19 310 0 к «тяжелым дистиллятам»  (1.3, 1.5, 2.2 иска), суд приходит к следующим выводам. 

По мнению ООО «Дизель Трейд», фракция газойлевая прямогонная                                  СТ АО 15336125-03-2009 не относится к подакцизным товарам - «средние дистилляты», так как в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (далее ТН ВЭД ЕАЭС), утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 товару присвоен код 2710 19 310 0 – «тяжелые дистилляты». 

Суд считает позицию налогоплательщика необоснованной. 

Налоговый орган обоснованно отмечает, что присвоение продавцом кода по ТН ВЭД ЕАЭС, соответствующего «тяжелым дистиллятам» не является основанием для отнесения товара к неподакцизным товарам.

Нормами пп.11 п.1 ст.181 НК РФ  определены конкретные условия, при соблюдении которых товар признается подакцизным в целях налогообложения акцизом. 

В соответствии со ст. 52 Таможенного кодекса ТС классификация товаров по ТН ВЭД производится для целей таможенного декларирования, которое осуществляется при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. 

В соответствии с п.1 ст.50 Таможенного кодекса ТС (аналогично ст. 19 Таможенного кодекса ЕАЭС - не вступил в силу), Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза применяется для осуществления мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой и иных видов внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики.

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности может использоваться в целях налогообложения товаров и в иных целях, предусмотренных международными договорами и актами, составляющими право Союза, и (или) законодательством государств-членов.

Приказом ФТС России от 24.08.2017 №1358 « О ставках акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию, и учете их уплаты в доход федерального бюджета» определено, что «для целей применения ставок акцизов необходимо руководствоваться наименованием товара и кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Перечень кодов ТН ВЭД ЕАЭС приведен для удобства пользования и не является исчерпывающим. Для отнесения товаров к подакцизным товарам следует руководствоваться наименованием (описанием) товаров, приведенным в пп.11 п.1 ст. 181 НК РФ.

Таким образом, при налогообложении акцизом нефтепродуктов,  импортируемых через таможенную границу ЕАЭС, следует руководствоваться наименованием (описанием) товаров, установленным  ст. 181 НК РФ, а не кодом ТН ВЭД ЕАЭС.    

Аналогично присвоение фракции газойлевой прямогонной  СТ АО 15336125-03-2009  АО «Конденсат» кода по  ТН ВЭД ЕАЭС  2710 19 310 0 – «тяжелые дистилляты» не является основанием для признания товара неподакцизным  при ввозе его  на территорию РФ, в т. ч. с территории стран-участниц ЕАЭС  (включая Республику Казахстан). 

Для целей налогообложения акцизом к средним дистиллятам относится товар, который по своим характеристикам соответствует положениям пп.11 п.1 ст.181 НК РФ независимо от того относится он к группе средние дистилляты, либо к другой  группе ТН ВЭД  ЕАЭС.

Перечень  нефтепродуктов, признанных подакцизными в целях главы 22 Налогового кодекса РФ не соответствует группировке товаров – нефтепродуктов, установленной  Товарной номенклатурой Таможенного союза, утвержденной Советом Комиссии ЕАЭС (решение  от 16.07.2012 N 54) при определении кода товара – раздел «Минеральные продукты», группа 27 «Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битумоземные вещества; воски минеральные».

В главе 22  НК РФ «Акцизы» отсутствует такие понятия как, легкие дистилляты, тяжелые дистилляты. 

Одновременно в главе 22 Кодекса подакцизным товаром признается, например, прямогонный бензин, который  ТН ВЭД ТС не предусмотрен.

Из изложенного также следует, что отождествлять понятия средние дистилляты в ТН ВЭД ТС с понятием средние дистилляты в целях налогообложения акцизами (гл. 22 Кодекса) неправомерно..

Для целей налогообложения акцизом к средним дистиллятам относится товар, который по своим характеристикам соответствует положениям пп.11 п.1 ст.181 НК РФ независимо от того относится он к группе средние дистилляты, либо к другой  группе ТН ВЭД ТС.                                         

Ссылка заявителя на то, что все сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу налогоплательщика, не свидетельствует об отсутствии в рассматриваемом случае вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Проведение аналогии по вопросу налогообложения акцизом ранее действующей редакции НК РФ в  отношении печного топлива и редакцией, введенной с 01.01.2016 в отношении средних дистиллятов,  суд считает недопустимым поскольку данные формулировки явно различны. 

Неясности и противоречия в  толковании налогового законодательства в части признания товара в целях налогообложения акцизом средними дистиллятами отсутствуют.

Ответственность за совершение налогового правонарушения наступает при наличии вины не только в форме умысла, но и неосторожности. 

Иные доводы заявителя оценены судом, но отклоняются, поскольку не свидетельствуют о незаконности вынесенного инспекцией решения.

Согласно пп.13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В рассматриваемом случае, общество в нарушение пп.11 п. 1 ст. 181 НК РФ, пп.13 п. 1 ст. 182 НК РФ, п. 16 и п. 17 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнения работ, оказания услуг» в Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014  осуществило ввоз на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан среднего дистиллята без исчисления и уплаты в бюджет акциза. 

В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В связи с обоснованным дополнительным начислением инспекцией  акциза по изложенным выше обстоятельствам, инспекция правомерно начислила также НДС к уплате  в размере 42912 руб. согласно расчету на стр. 16 решения инспекции.

С учетом установленных обстоятельств  инспекция правомерно на основании ст. 75 НК РФ начислила обществу спорные суммы пени по акцизам и НДС, а также привлекла общество к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Размер штрафа определен налоговым органом верно.

Таким образом, решение ИФНС России по Советскому району г. Самары от 03.05.2017 № 13046 является законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным не имеется.

С учетом положений ст. 198, 201 АПК РФ и разъяснений, данных в совместном постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8, основанием для принятия решения суда о признании незаконными решений, действий (бездействия) государственных органов является одновременное несоответствие этого решения, действия (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Следовательно, для признания недействительными ненормативных правовых актов необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативных правовых актов закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данными ненормативными правовыми актами прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

Однако заявитель совокупности указанных обстоятельств не доказал.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

         Все судебные расходы, в том числе понесенные заявителем по уплате государственной пошлины, на основании ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 49, 101-102, 110, 112, 150, 151, 167-170, 176, 180-182, 201

 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

1.       В части требования Общества с ограниченной ответственностью "Дизель Трейд" о признании недействительным требования   Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары № 1507 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.07.2017 принять отказ от заявленных требований и производство по делу в указанной части прекратить.

2.  В удовлетворении требования о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары  № 13046 от 03.05.2017  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

        3. После вступления решения в законную силу выдать Обществу с ограниченной ответственностью "Дизель Трейд", (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>) справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 3000 руб. 

       Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

О.В. Мешкова