241/2018-2956(2) 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022 

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-9620/2017

23 января 2018 года

г. Иваново

 

Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2018 года. 

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Никифоровой Г.М.,  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Наливиной Н.А.  рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН  

<

***> ИНН 

<

***>)  

о признании незаконным отказа Управления Пенсионного фонда Российской  Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе  Ивановской области в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному  пенсионному страхованию за 2014, 2015 гг. и обязании Управления Пенсионного  фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском  муниципальном районе произвести перерасчет страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование за 2014-2015,  

при участии в судебном заседании: 

индивидуального предпринимателя ФИО1 (на основании документа,  удостоверяющего личность),  

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее –  заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд  Ивановской области с заявлением о признании незаконным отказа Управления  Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в  Фурмановском муниципальном районе Ивановской области (далее – Управление,  УПФР) в перерасчете сумм страховых взносов по обязательному пенсионному  страхованию за 2014, 2015 гг. и обязании Управления Пенсионного фонда  Российской Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском  муниципальном районе произвести перерасчет страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование за 2014-2015.  

Обращаясь с заявленными требованиями предприниматель ссылается  на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П от  30.11.2016. ИП ФИО1 указывает на то, что при определении дохода для  

исчисления страховых взносов, пенсионный фонд не учел расходы, произведенные  предпринимателем.  

Общая сумма доходов ИП ФИО1 за 2014 год составила 7 823 510  рублей, что превышает 300 000 рублей, с которого начисляются страховые взносы  в фиксированном размере 1% дохода свыше 300 000 рублей. Страховые взносы в  Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014 год уплачены в фиксированном  размере: 17 328,48 руб. (фиксированный размер страховых взносов в 2014 году) +  75 235,00 руб. (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в 2014г.) = 92 563,48  рублей. Общая сумма доходов ИП ФИО1 за 2015 год составила 9 085 340.  Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2015 год  уплачены в фиксированном размере: 18 610,80 руб. (фиксированный размер  страховых взносов в 2015 году) + 87 853,40 руб. (1% от дохода, превышающего 300  000 руб. в 2015г.) =106 464,20 рублей. Вместе с тем, сумма произведенных  расходов за 2014 год составила: 7 069 755 рублей; за 2015 год - 8 186 854 рублей.  Учитывая правовую позицию Конституционного суда РФ, в 2014 году размер  взносов в пенсионный фонд с учетом документально подтвержденных расходов  должен был составить в общей сумме 21 866 рублей 03 копейки, в 2015 году - 24  595 рублей 66 копеек.  

В полном объеме доводы предпринимателя изложены в тексте заявления. 

Определением суда от 22.11.2017 дело было принято к производству,  предварительное судебное заседание назначено на 16.01.2018г., дело назначено к  судебному разбирательству.  

УПФР, признанное судом в порядке статьи 123 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом  извещенным о времени и месте судебного разбирательства, в суд представителя не  направило, представило письменное ходатайство о рассмотрении дела в его  отсутствие, а также отзыв.  

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации судебное заседание проведено в отсутствие указанного лица.  

УПФР в письменном отзыве указывает на то, что заявитель является  индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему  налогообложения, для определения размера страхового взноса его доход  учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ, а не со статьей 227  НК РФ.  

Согласно письма Минтруда России от 07.02.2017г. № 17-3/10/В-997,  поскольку в Постановлении N 27-П не содержатся никакие оговорки,  предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем  вышеназванная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации  подлежит учету со дня его официального опубликования, то есть с 02.12.2016г. (ч.  6 ст. 125 Конституции Российской Федерации).  

Исходя из вышеизложенного, перерасчет обязательств индивидуального  предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016г.,  производится в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших  (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017г. в  случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган  пенсионного фонда по данному вопросу.  

В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017г.  исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет  

обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов,  сформированных до 02.12.2016г., не производится.  

Обязательства по ИП ФИО1 были сформированы Управлением и  оплачены заявителем до указанной выше даты, следовательно, перерасчет в  соответствии с Постановлением Конституционного суда 27-П не может быть  произведен.  

Суд, заслушав предпринимателя, изучив представленные в материалы дела  документы, установил следующие обстоятельства.  

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального  предпринимателя за ОГРН 

<

***>, состоит на учете в УПФ, в 2014- 2015гг. применяла упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.  

Общая сумма доходов предпринимателя за 2014 год составила 7 823 510  руб., за 2015 год - 9 085 340 руб.  

Размер страховых вносов за период 2014-2015 годы был исчислен  Управлением из общей суммы полученных предпринимателем доходов без учета  документально подтвержденных расходов.  

В связи с указанными обстоятельствами, 03 августа 2017 года ИП ФИО1  обратилась в УПФР с заявлением о перерасчете уплаченных в 2014 и 2015 годах  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм,  превышающих 300 000 рублей в год с учетом сумм произведенных расходов,  связанных с профессиональной деятельностью предпринимателя за указанный  период согласно данным представленной налоговой отчетности за 2014-2015 годы.  

Письмом Управления от 30.08.2017 № 10-13/6511 предпринимателю  отказано в перерасчете уплаченных страховых взносов на том основании, что  размер страховых взносов, подлежащих уплате за 2014-2015 годы, исчислен верно  и не подлежит перерасчету, постановление Конституционного суда Российской  Федерации от 30.11.2016 года № 27-П распространяется лишь на индивидуальных  предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, то есть  уплачивающих налог на доходы физических лиц.  

Отказ УПФР в перерасчете страховых взносов послужил основанием для  обращения предпринимателя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.  

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и  возражения сторон, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения  заявления ИП ФИО1 исходя из следующего.  

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования,  связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов  регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном  пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ),  Законом N 212-ФЗ.  

ИП Д.Т.АБ. в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ  является плательщиком страховых взносов.  

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики  страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего  Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в  Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в  соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.  

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения  положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения  размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих  уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов,  уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со  статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая  особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц,  предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в  установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,  производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от  осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).  

Удовлетворяя заявленные требования, суд с учетом постановления  Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, приходит к  следующим выводам.  

Принимая во внимание указанные особенности правового положения  индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических  лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а  также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два  способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его  дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты  труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не  более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше  300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).  

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона "О  внесении изменения в статью 14 Закона N 212-ФЗ, устанавливая  дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по  обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого  дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные  последствия повышения размера страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для  индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды  деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять  хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса  с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем  объеме.  

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в  зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима  налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14  Закона N 212-ФЗ).  

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем  дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное  страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода  и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от  установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как  нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных  

критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера  страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами  дохода.  

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков  страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход  учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской  Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату  налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в  установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,  производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.  

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы  физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных  предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически  произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав  расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций"  НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).  

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и  не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета  налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на  доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу  взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской  Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления  налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются  полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.  

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ на  необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может  применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса,  свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей  установления размера страховых взносов доход индивидуального  предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не  производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый  доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов.  

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования  при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской  Федерации в зависимости от доходов.  

Так, Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ вступающим в  силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 "Страховые взносы", причем пункт  9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в  соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение  профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.  

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14  Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации  

согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного  Суда Российской Федерации.  

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской  Федерации в Постановлении от 24 февраля 1998 года N 7-П правовой позиции, в  соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует  учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка,  дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем  размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как  налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и  императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской  Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход  уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы  так называемый чистый доход.  

Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый  кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или  натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в  которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с  положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13  марта 2008 года N 5-П).  

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14  Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается  вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате  индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических  лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не  противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему  конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового  регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального  предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не  производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит  уменьшению на величину фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в  соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации  правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы  физических лиц.  

Доводы УПФ о невозможности распространения на ИП ФИО1 выводов,  содержащихся в постановлении N 27-П, так как он применяет упрощенную  систему налогообложения, суд отклоняет с учетом следующего.  

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения  положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков  страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения,  учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской  Федерации.  

В силу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе  по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы,  уменьшенные на величину расходов.  

Таким образом, поскольку согласно статье 346.14 Налогового кодекса  Российской Федерации объектом налогообложения у предпринимателя являются  доходы, уменьшенные на величину расходов, то положения статьи 346.15 Кодекса  применены в совокупности с положениями статьи 346.16 Кодекса,  устанавливающей порядок определения расходов.  

Как указано в постановлении N 27-П, хотя Конституционный Суд  Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых  взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную  социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на  обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально- возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и  характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности  (определение от 05.02.2004 N 28-О), отдельные правовые позиции  Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения,  применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному  страхованию (определение от 15.01.2009 N 242-О-П).  

Это во всяком случае относится и к требованию экономической  обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми  взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера  доходов предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет  документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с  извлечением доходов.  

В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых  взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной  федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов  предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение  предпринимателя, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и  интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались  бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической  деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8;  статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).  

Таким образом, УПФ по итогам 2014, 2015гг. должно было произвести  перерасчет страховых взносов исходя из фактически полученного ИП ФИО1  дохода.  

С учетом изложенного, отказ Управления Пенсионного фонда Российской  Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе  Ивановской области, выраженный в письме от 30.08.2017 № 10-13/6511,  индивидуальному предпринимателю ФИО1 в перерасчете  сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015  является незаконным.  

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении  изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в  связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию  страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское  страхование" определено, что с 01.01.2017 полномочия по администрированию  страховых взносов осуществляют налоговые органы.  

Согласно информация ФНС России «Об администрировании страховых  взносов с 1 января 2017 года» размещенной на сайте https://www.nalog.ru за  органами ПФР и ФСС РФ сохранены функции по:  

- приему расчетов по страховым взносам за периоды 2010 - 2016 гг. (то есть  годовые расчеты за 2016 год представляются в ПФР и ФСС России);  

- контрольным мероприятиям по страховым взносам за периоды 2010 - 2016  гг.;  

- принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных)  страховых взносов за 2010 - 2016 гг.  

Таким образом, вопрос о возврате либо зачете излишне уплаченных  страховых взносов и пени должен быть разрешен в установленном  законодательством порядке с учетом сумм отраженных по лицевому счету  страхователя как недоимки, так и переплаты на дату вынесения решения о возврате  сумм.  

Судебные расходы в виде уплаченной ИП ФИО1 госпошлины в сумме  300 руб. в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации подлежат отнесению на УПФ.  

Руководствуясь 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд  

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Управления Пенсионного фонда Российской  Федерации (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе  Ивановской области, выраженный в письме от 30.08.2017 № 10-13/6511,  индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН  

<

***> ИНН 

<

***>) в перерасчете сумм страховых взносов по  обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015.  

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации  (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе  Ивановской области произвести перерасчет сумм страховых взносов по  обязательному пенсионному страхованию за 2014, 2015, уплаченных  индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ОГРН  

<

***> ИНН 

<

***>) с учетом Постановления Конституционного  Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П  

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации  (государственное учреждение) в Фурмановском муниципальном районе  Ивановской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>) расходы по уплате  госпошлины в сумме 300 рублей.  

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный  суд в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.   Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского  округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в  законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было  предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд  

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи  апелляционной жалобы.  

Жалобы подаются через Арбитражный суд Ивановской области.  Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы,  размещенной на официальном сайте Арбитражного суда Ивановской области в  информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".  

 Судья Никифорова Г.М.