АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-5333/2021

22 марта 2023 года

г. Улан-Удэ

Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 22 марта 2023 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Гиргушкиной Н.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного научного учреждения «Бурятский научно-исследовательский институт сельского хозяйства» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2021 №15-14/09436,

третьи лица: Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Забайкальском крае и Республике Бурятия, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Бурятия, 

при участии в заседании: 

от заявителя: ФИО2 представитель по доверенности от 01.12.2022;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности №04-17/1/11 от 25.10.2021, диплом;

от третьих лиц: не явились, извещены;

установил:

Федеральное государственное бюджетное научное учреждение «Бурятский научно-исследовательский институт сельского хозяйства» (далее – Заявитель, ФГБНУ «БУРНИИСХ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2021 №15-14/09436.

Определением от 18.11.2021 по делу произведено процессуальное правопреемство, ответчик Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия заменена на его правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия

Определением от 19.01.2022 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А10-2802/2021.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 01.02.2022 по делу №А10-2802/2021 в удовлетворении иска отказано.

Определением от 05.10.2022 производство по делу №А10-5333/2021 возобновлено.

Определением от 18.01.2023 к участию в обособленном споре Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Забайкальском крае и Республике Бурятия в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя (далее – третье лицо, ТУ Росимущества).

Определением от 16.02.2023 к участию в деле Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Бурятия в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора (далее – третье лицо, Управление Росреестра по РБ).

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что решением Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия от 29.04.2021 № 1354, оставленным без изменения решением по жалобе УФНС по РБ от 15.07.2021 №15-14/09436, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 1 116 253 руб., пени – 210 485,78 руб., штраф – 55 813 руб.

ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» не согласно с принятыми решениями в части взыскания недоимки и пени по земельному налогу за земельные участки с кадастровыми номерами 03:24:023714:4, 03:24:023708:22 считает, что в этой части решение принято незаконно и необоснованно, поскольку заявитель утратил право постоянного (бессрочного) пользования на указанные земельные участки на основании распоряжений ТУ Росимущества в Республике Бурятия. Указанные земельные участки не принадлежали институту на каком-либо праве в спорный период и в пользовании заявителя не находились. Повторная регистрация прав постоянного (бессрочного) пользования Учреждения на перечисленные земельные участки произведена незаконно, при отсутствии правовых оснований для ее возникновения.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 03:246022803:6, 03:08:080240:67, 03:08:080118:55, 03:08:080240:65, 03:086080202:138, 03:24:023708:22 заявитель не согласен с выводом налогового органа о необходимости применения при расчете земельного налога ставки равной 1,5%. ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» применительно к спорным земельным участкам исчисление и оплату земельного налога производит в соответствии с требованиями статьи 394 Налогового Кодекса Российской Федерации по ставке 0,3%. Указанные земельные участки относятся к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используются для сельскохозяйственного производства.

Заявитель отметил, что ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» является государственным бюджетным научным учреждением, основными задачами которого являются работы по проведению фундаментальных, поисковых и прикладных научных исследований, опытно-конструкторских работ, внедрению достижений науки и передового опыта, направленных на получение новых знаний в сфере агропромышленного комплекса, способствующих его технологическому, экономическому и социальному развитию.

Кроме того, ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» указало на то, что изменение вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 03:24:023708:17 в 2007 году было произведено незаконно.

Также ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» указало на то, что в соответствии с распоряжением ТУ Росимущества №354-р-006-р от 25.08.2009 право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 03:24:023708:4 у учреждения прекращено. Данное распоряжение не оспорено и не отменено. Нового решения о повторном предоставлении данного земельного участка учреждению не выносилось.

УФНС по РБ представило отзыв на заявление, в котором указано на то, что оспариваемое решение МРИ ФНС №2 по Республике Бурятия от 29.04.2021 № 1354 вынесено по результатам камеральной налоговой проверки (далее по тексту- КНП), в связи с представлением уточненной налоговой декларации (№ корректировки - 3) от 26.11.2020 по земельному налогу за 2019 год. По результатам проверки налогоплательщик привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с начислением недоимки в размере 1 116 253 руб., пени – 210 485,78 руб., штрафа в размере 55 813 руб.

В ходе КНП уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком исчисленной суммы земельного налога в размере 1 116 253 руб. в результате применения пониженной налоговой ставки в нарушение пункта 1 статьи 394 НК РФ по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами:

№

Кадастровый номер

Кадастровая стоимость

Доля в праве

Налоговая база

Не исчисленная сумма налога

Исчисленная сумма налога

 

1

03:24:023708:22

81 951 100

1/1

81 951 100

245 853

245 853

2

03:24:023714:4

9 737 640

1/1

9 737 640

29 213 

29 213 

3

03:24:022803:6

387 335

1/1

387 335

1 162

1 162

4

03:08:080240:67

199 368

1/1

199 368

598

598

5

03:08:080118:55

2 881 806

1/1

2 881 806

8 645

8 645

6

03:08:080240:65

105 539

1/1

105 539

317

317

7

03:08:080202:138

3 851 285

1/1

3 851 285

11 554

11 554

В статье 394 НК РФ закреплены размеры налоговых ставок и условия их применения налогоплательщиками, согласно которым налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, для применения налоговой ставки в размере 0,3% необходимо соблюдение одновременно двух условий:

1) отнесение земельного участка к определенному виду разрешенного использования;

2) использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

По мнению налогового органа, согласно представленным регистрирующим органом сведениям спорные земельные участки не относятся к категории «земли сельскохозяйственного назначения», при исчислении земельного налога за 2019 год подлежит применению ставка 1,5 %. 

Налоговый орган указал на наличие обязанности заявителя по уплате земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 03:24:023708:22, 03:24:023714:4, в виду того, что в спорный период на указанные земельные участки зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования Учреждения.

По сведениям регистрирующего органа право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 03:24:022803:22 зарегистрировано за Учреждением с 02.12.2011.

По земельному участку с кадастровым номером 03:24:023714:4 право постоянного (бессрочного) пользования предоставлено с 29.09.2016 по 11.07.2019.

Учреждением по указанным земельным участкам самостоятельно исчислена сумма земельного налога в налоговой декларации за 2019 год.

Налоговый орган указал на отсутствие оснований для отмены решения Управления от 15.07.2021 №15-14/09436, поскольку изменения указанным решением в решение Инспекции от 29.04.2021 № 1354 о привлечении к налоговой ответственности не вносились, в связи с чем, оно не может оспариваться в рамках настоящего дела. 

С учетом изложенного, налоговый орган просил отказать в удовлетворении требований заявителя.

ТУ Росимущества направило отзыв на заявление, в котором указало на то, что земельный участок с кадастровым номером 03:24:023708:22 образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 03:24:023708:17 на основании распоряжения ТУ Росимущества по Республике Бурятия от 09.11.2007 № 443-р «Об утверждении акта выбора земельного участка», распоряжения ТУ Росимущества по Республике Бурятия №078-р от 02.03.2007 «Об утверждении проекта раздела границ». Распоряжением ТУ Росимущества по Республике Бурятия № 057-р от 18.02.2008 право постоянного (бессрочного) пользования ГНУ «Бурятский НИИСХ» СО РАСХН прекращено, земельный участок предоставлен в аренду ОАО «Бурятгаз» на основании договора №10/08 от 10.06.2008 для строительства автогазозаправочной станции сроком на 3 года до 24.05.2011. Решением Арбитражного суда Республики Бурятия по делу № А10-3380/2008 договор аренды земельного участка № 10/08 от 10.06.2008 признан недействительным (ничтожным), на ОАО «Бурятгаз» возложена обязанность возвратить ТУ Росимущества по Республике Бурятия земельных участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером 03:24:023708:22. При предоставлении спорного земельного участка в аренду ОАО «Бурятгаз» право постоянного (бессрочного) пользования этим земельным участком ГНУ Бурятского научно-исследовательского института сельского хозяйства СО РАСХН Россельхозакадемии не было прекращено. Право пользования ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» повторно было зарегистрировано 02.12.2011 на основании заявления ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» при отсутствии распорядительного акта уполномоченного органа о предоставлении земельного участка в пользование.

Право постоянного (бессрочного) пользования ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» на земельный участок с кадастровым номером 03:24:023714:4, общей площадью 12000 кв. м. прекращено Распоряжением ТУ Росимущества в Республике Бурятия от 25.08.2009 № 354-р-006-р, повторно указанный земельный участок в пользование ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» не предоставлялся.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налогового органа требования не признал в полном объеме,  представил дополнительные письменные пояснения.

Управление Росреестра по РБ направило письменные пояснения, указало на то, что право постоянного бессрочного пользования на земельный участок с кадастровым номером 03:24:023714:4 заявителя прекращено 12.07.2019. Также отметил, что заявление и документы о прекращении права постоянного (бессрочного пользования) учреждения на земельный участок с кадастровым номером 03:24:023708:22 в орган регистрации прав не поступали.

Суд считает возможным рассмотреть спор по имеющимся доказательствам, в отсутствие представителей третьих лиц в порядке, определенном статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, участвующих в деле, суд установил следующее. 

Учреждение до 25.10.2021 состояло на  налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Бурятия, адреса места нахождения: 670045, 

<

...> «З». Основной вид деятельности 72.19 Научные исследования и разработка в области естественных и технических наук прочие, применяет общий режим налогообложения.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ФГНБУ «БурНИИСХ» на основании уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год (корректировка №3), представленной 26.11.2020. 

По результатам проверки составлен акт № 1667 от 25.02.2021, вынесено решение № 1354 от 29.04.2021, согласно которому, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 1 116 253 руб., пени – 210 485,78 руб., штраф – 55 813 руб.

Основанием к принятию оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком суммы налога за 2019 год, подлежащего уплате в бюджет в отношении 7 земельных участков с кадастровыми номерами: 03:24:023708:22, 03:24:023714:4, 03:246022803:6, 03:08:080240:67, 03:08:080118:55, 03:08:080240:65, 03:086080202:138, 03:24:023708:22. В нарушение пункта 1 статьи 394 НК РФ применена пониженная ставка по земельному налогу  (0,3% вместо 1,5%).

Не согласившись с решением инспекции в части, учреждение обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Республике Бурятия от 15.07.2021 №15-14/09436 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Считая ошибочными выводы налогового органа о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах, Учреждение обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 настоящего Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» является налогоплательщиком земельного налога.

Исчисление и администрирование земельного налога осуществляются налоговыми органами на основании сведений, предоставленных органами Росреестра (регистрирующий орган).

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со статьями 390, 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (статья 393 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с абзацем 1 подпункта 1, подпунктом 2 пункта 1, пунктом 2 статьи 394 НК РФ, а также пунктом 4 Положения о земельном налоге на территории г. Улан-Удэ, утвержденного решением Улан-Удэнского городского Совета депутатов от 20.10.2005 № 266-32, и пунктом 3.1 Положения о земельном налоге на территории муниципального образования сельское поселение «Иволгинское», утвержденного решением Совета депутатов МО СП «Иволгинское» от 02.07.2008 № 148, налоговые ставки устанавливаются в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка и в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, не могут превышать 0,3 процента, и в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.

Таким образом, налоговая база, в том числе на основе которой формируется итоговый размер налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу, тесно связана с такими элементами налогообложения, как налоговый период и налоговая ставка. При этом ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий:

1. отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах);

2. использование земельного участка для сельскохозяйственного производства. 

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Таким образом, установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Использование земель сельскохозяйственного назначения регламентируются нормами Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 77 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со статьей 83 ЗК РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В силу статьи 85 ЗК РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами, в том числе к территориальной зоне сельскохозяйственного использования.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах представляют собой земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемые в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (пункт 11 статьи 85 ЗК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 85 ЗК РФ границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне. Правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного и иных видов использования земельных участков). Градостроительный регламент территориальной зоны определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, строений, сооружений.

Частью 1 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) закреплены виды территориальных зон, определяемых в результате градостроительного зонирования, в число которых входят зоны сельскохозяйственного использования.

В состав территориальных зон, устанавливаемых в границах населенных пунктов, могут включаться зоны сельскохозяйственного использования (в том числе зоны сельскохозяйственных угодий), а также зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, садоводства и огородничества, развития объектов сельскохозяйственного назначения (часть 10 статьи 35 ГрК РФ).

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Виды разрешенного использования земельных участков в спорный период определялись в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540 (далее - классификатор видов разрешенного использования земельных участков). 

Согласно классификатору содержание вида разрешенного использования земельного участка «сельскохозяйственное использование» включает в себя растениеводство, выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур, овощеводство, выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур, садоводство, выращивание льна и конопли, животноводство, скотоводство, звероводство, птицеводство, свиноводство, пчеловодство, рыбоводство, научное обеспечение сельского хозяйства, хранение и переработку сельскохозяйственной продукции, ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках, питомники, обеспечение сельскохозяйственного производства, сенокошение, выпас сельскохозяйственных животных, в том числе размещение зданий и сооружений, используемых для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.

Как следует из материалов дела и установлено судом заявителю на праве постоянного бессрочного пользования в спорный период принадлежали земельные участки со следующими видами разрешенного использования:

№

кадастровый номер земельного участка

адрес

категория земель 

вид разрешенного использования

дата регистрации прав владения

дата регистрации прекращения прав владения

кадастровая стоимость

1

03:24:023708:22

<

...>

Земли населенных пунктов

для строительства автогазозаправочной станции

02.12.2011

81 951 100

2

03:24:023714:4

Респ. Бурятия, г. Улан-Удэ

Земли населенных пунктов

для производственных целей

29.09.2016

11.07.2019

9 373 640

3

03:24:022803:6

<

...>

Земли населенных пунктов

для размещения лаборатории

16.09.2016

387 335

4

03:08:080240:67

Респ. Бурятия, Иволгинский район, с. Иволгинск

Земли населенных пунктов

под существующим зданием картофелехранилища-2

08.11.2013

199 368

5

03:08:080118:55

Респ. Бурятия, Иволгинский район, с. Иволгинск

Земли населенных пунктов

под существующим зданием зернотока

07.11.2013

2 881 806

6

03:08:080240:65

Респ. Бурятия, Иволгинский район, с. Иволгинск

Земли населенных пунктов

под существующим зданием картофелехранилища-1

08.11.2013

105 539

7

03:08:080202:138

Респ. Бурятия, 

<

...> б/н

Земли населенных пунктов

под размещение административного здания

15.02.2016

3 851 285

Из указанного следует, что виды разрешенного использования «для строительства автогазозаправочной станции», «для производственных целей», установленные в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 03:24:023708:22, 03:24:023714:4, не относятся к виду разрешенного использования земельного участка «сельскохозяйственное использование».

Кроме того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Бурятия по делу № А10-5961/2021 установлено, что земельный участок с кадастровым номером 03:24:022803:6 расположен в зоне застройки индивидуальными жилыми домами, земельный участок с кадастровым номером 03:24:023708:22 расположен в зоне спортивно-зрелищного назначения, земельный участок с кадастровым номером 03:08:080202:138 находится в зоне общественно-делового назначения.

Эти обстоятельства, не опровергнутые заявителем, являются в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации преюдициальными для настоящего дела.

Согласно карте градостроительного зонирования с. Иволгинск земельные участки с кадастровыми номерами 03:08:080240:65, 03:08:080240:67 находятся в территориальной зоне «производственная зона».

Согласно пунктам 5, 6, 7 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки в составе жилых зон предназначены для застройки жилыми зданиями, а также объектами культурно-бытового и иного назначения; земельные участки в составе общественно-деловых зон предназначены для застройки административными зданиями, объектами образовательного, культурно-бытового, социального назначения и иными предназначенными для общественного использования объектами согласно градостроительным регламентам; земельные участки в составе производственных зон предназначены для застройки промышленными, коммунально-складскими иными предназначенными для этих целей производственными объектами согласно градостроительным регламентам.

Согласно статье 25 Правил землепользования и застройки городского округа «город Улан-Удэ», утвержденных решением Улан-Удэнского городского Совета депутатов от 25.03.2008 № 817-82 спортивно-зрелищная зона включает такие основные виды разрешенного использования земельных участков как обеспечение спортивно-зрелищных мероприятий, обеспечение занятий спортом в помещениях, площадки для занятий спортом, оборудованные площадки для занятий спортом и прочие.

На основании изложенного, применение налогоплательщиком пониженной налоговой ставки при исчислении земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 03:24:023708:22, 03:24:023714:4, 03:24:022803:6, 03:08:080240:67, 03:08:080240:65, 03:08:080202:138 является неправомерным, поскольку не соблюдается условие отнесения земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенном пункте.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 03:08:080118:55 судом установлено, что земельный участок расположен в Иволгинском районе, с. Иволгинск.

Согласно карте градостроительного зонирования с. Иволгинск указанный земельный участок находится в зоне сельскохозяйственного использования, соответственно в отношении указанного участка Заявителем соблюдено условие по виду разрешенного использования.

Вместе с тем, судом установлено, что налогоплательщиком в отношении спорных земельных участков не соблюдается и второе условие для применения пониженной ставки налогообложения – использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации, от 18.09.2020 №1482 «О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации» (далее - Постановление № 1482), признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению являются:

- наличие на 50 и более процентах площади земельного участка зарастания сорными растениями по перечню согласно приложению и (или) древесно-кустарниковой растительностью (за исключением поле- и лесозащитных насаждений, плодовых и ягодных насаждений), и (или) наличие дерна, характеризующегося переплетением корней, побегов, корневищ многолетних сорных растений, глубина которого достигает 15 и более сантиметров (за исключением наличия дерна на земельных участках, предназначенных и используемых для выпаса сельскохозяйственных животных), и (или) распространение деградации земель;

- наличие признаков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, на 20 и более процентах площади земельного участка, отнесенного в установленном порядке к особо ценным продуктивным сельскохозяйственным угодьям. 

Так, из представленных в материалы дела доказательств следует, что в ходе КНП  налоговым органом произведены осмотры указанных земельных участков, согласно протоколам осмотра территорий от 11.02.2021:

1) на земельном участке с кадастровым номером 03:24:023708:22 (адрес: г. Улан-Удэ, Железнодорожный район, ул. Н. Петрова, 17) объекты недвижимого имущества (здания, строения, сооружения) отсутствуют, поверхность земельного участка в большей части покрыта остатками различной сорной растительности;

2) на земельном участке с кадастровым номером 03:24:023714:4 (адрес: г. Улан-Удэ, Железнодорожный район) расположен пункт приема и обработки древесины, тупик железнодорожных путей;

3) на земельном участке с кадастровым номером 03:24:022803:6 (адрес: 

<

...>) расположено нежилое одноэтажное деревянное здание, на момент осмотра здание заброшено, внутри находится строительный, прочий мусор и старая сломанная мебель, почти все окна заколочены деревянными досками (стекла разбиты);

4) на земельном участке с кадастровым номером 03:08:080240:67 (адрес: Иволгинский район, с. Иволгинск) расположено нежилое одноэтажное (врытое в землю) здание (строение) картофелехранилища № 2, внутри находятся пустые специализированные ящичные (деревянные) поддоны, предназначенные для упаковывания, транспортирования и хранения указанной продукции, на некоторых из них располагаются множество мешков с отходами картофеля и овощей;

5) на земельном участке с кадастровым номером 03:08:080240:65 (адрес: Иволгинский район, с. Иволгинск) расположено нежилое одноэтажное (врытое в землю) здание (строение) картофелехранилища №1 из шлакоблоков, окна заколочены деревянными досками. Других объектов (зданий, строений, сооружений) на земельном участке нет;

6) на земельном участке с кадастровым номером 03:08:080202:138 (адрес: 

<

...> б/н) расположено административное здание Учреждения (трехэтажное, кирпичное), длиной и шириной примерно 25 на 12 с вывеской ФГБНУ «БурНИИСХ» «Полевой стационар», кабинеты без вывесок и пустуют, сотрудники не работают. Других объектов (зданий, строений, сооружений) на земельном участке нет;

7) на земельном участке с кадастровым номером 03:08:080118:55 (адрес: 

<

...>) расположены полностью разрушенные 5 зданий (бывших зерновых складов) и одно здание зернотока, территория участка забором не огорожена, идентифицировать визуально остатки разрушенных строений не представляется возможным.

Кроме того, из представленного в материалы дела письма Администрации муниципального образования сельское поселение «Иволгинское» Иволгинского района Республики Бурятия от 05.12.2022 № 1256 следует, что на земельном участке с кадастровым номером 03:08:080118:55 ранее располагалось здание зернотока опытно производственного хозяйства «Иволгинское». В 2004 году ОПХ «Иволгинское» было ликвидировано и здание зернотока перестало функционировать по назначению (обработка и хранение зерновых культур). За период с 01.01.2017 по 31.12.2019 года здание зернотока и складов разрушились, земельный участок стал местом несанкционированной свалки.

Разрушение здания зернотока подтверждается представленными в материалы дела спутниковыми фотоизображений земельного участка с кадастровым номером 03:08:080118:55, полученных с использованием программы Google Earth.

Представленные заявителем доказательства в подтверждение использования земельных участков в сельскохозяйственных целях судом оценены по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, между тем обоснованность заявленного Учреждением довода не подтверждают. Так, представленные в материалы дела заявителем доказательства, а именно путевые листы, журнал о движении семян, журнал регистрации инструктажа на рабочем месте, инструкция по охране труда при работе с протравливателем семян, книга складского учета материалов, полевой журнал по проведению агрохимического опыта, акты приема-передачи выполненных работ, локальные акты Учреждения, график дежурств сами по себе не являются доказательствами, бесспорно подтверждающими факт осуществления сельскохозяйственной деятельности на спорных земельных участках. Представленные Учреждением документы являются внутренними документами Учреждения, более того указанная деятельность могла осуществляться заявителем на иных земельных участках. Согласно уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год налогоплательщиком налог исчислен по 61 земельному участку.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 №306-КГ14-8182, следует, что, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд установил, что согласно сведениям из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество шесть земельных участков (03:24:023708:22, 03:24:023714:4, 03:24:022803:6, 03:08:080240:67, 03:08:080240:65, 03:08:080202:138) не относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения и имеют иной вид разрешенного использования.

Согласно протоколам осмотров все спорные земельные участки в целях сельскохозяйственного производства, сельскохозяйственной деятельности заявителем не используются. Надлежащих доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» в материалы дела не представило.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что рассматриваемые земельные участки не использовались для сельскохозяйственного производства, в связи с чем у ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» отсутствовало право применять в отношении спорных земельных участков льготную налоговую ставку в размере 0,3 процента.

Рассмотрев довод ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» о том, что налоговым органом не учтено отсутствие у ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» статуса налогоплательщика по земельным участкам с кадастровыми номерами 03:24:023714:4, 03:24:023714:22 в связи с прекращением права постоянного бессрочного пользования, суд считает его необоснованным ввиду следующего.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» указано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Из указанных разъяснений, следует, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре недвижимости указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) возникновение и прекращение вещных прав на земельные участки подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (далее – ЕГРН).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, если иное не установлено федеральным законом (пункт 2 статьи 8.1 ГК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога ставится в зависимость от государственной регистрации прав на земельный участок.

Согласно выписке из единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости от 28.09.2022 право постоянного (бессрочного) пользования ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» на земельный участок с кадастровым номером 03:24:023714:4 право ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» зарегистрировано 29.09.2016. Запись о прекращении права внесена в реестр прав 11.07.2019.

Право постоянного (бессрочного) пользования ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» на земельный участок с кадастровым номером 03:24:023714:22 зарегистрировано до настоящего времени.

Основания прекращения права постоянного (бессрочного) пользования установлены в статье 45 Земельного кодекса Российской Федерации, положения пункта 1 которой предусматривают добровольный отказ землепользователя от права, а пункт 2 регламентирует принудительный порядок прекращения права (изъятия земельного участка).

В соответствии со статьей 45 Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, право пожизненного наследуемого владения земельным участком прекращаются при отказе землепользователя, землевладельца от принадлежащего им права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 настоящего Кодекса и по иным основаниям, установленным гражданским и земельным законодательством.

Согласно статье 53 Земельного кодекса Российской Федерации отказ от права собственности на земельный участок осуществляется посредством подачи собственником земельного участка заявления о таком отказе в орган регистрации прав. Право собственности на этот земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.

При отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком заявление об отказе от права на земельный участок подается в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 39.2 настоящего Кодекса. К заявлению об отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком прилагается копия документа, удостоверяющего личность (для гражданина). К заявлениям юридических лиц, указанных в пункте 2 статьи 39.9 настоящего Кодекса, и государственных и муниципальных предприятий должен быть приложен документ, подтверждающий согласие органа, создавшего соответствующее юридическое лицо, или иного действующего от имени учредителя органа на отказ от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.

При отказе от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 39.2 настоящего Кодекса, на основании заявления об отказе от права на земельный участок в месячный срок со дня получения такого заявления принимает решение о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком.

В случае, если право на земельный участок было ранее зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости, исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, предусмотренные статьей 39.2 настоящего Кодекса, в недельный срок со дня принятия решения, указанного в пункте 4 настоящей статьи, обязан обратиться в орган регистрации прав для государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком или права пожизненного наследуемого владения земельным участком.

Таким образом, нормами земельного законодательства предусмотрено, что прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком осуществляется на основании решения уполномоченного органа с момента регистрации соответствующей записи в Едином государственном реестре недвижимости.

В связи с тем, что основанием для взимания с налогоплательщика земельного налога является наличие зарегистрированного у последнего права постоянного (бессрочного) пользования на спорные земельные участки, ФГБНУ «Бурятский НИИСХ» является плательщиком земельного налога.

Кроме того, суд принимает во внимание, что Учреждение по указанным земельным участкам самостоятельно исчислена сумма земельного налога в налоговой декларации за 2019 год.

Доводы заявителя о наличии нарушений, допущенных регистрирующим органом, при регистрации права постоянного бессрочного пользования за институтом на земельные участки, судом отклоняются.

Как следует из материалов дела, права на земельные участки зарегистрированы на основании заявлений самого правообладателя. Суду не представлены доказательства направления в установленном порядке в регистрирующий орган документов, необходимых для прекращения регистрации права постоянного бессрочного пользования.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку оспариваемое решение от 29.04.2021 №1354 соответствует законодательству Российской Федерации, не нарушает права и законные интересы заявителя, незаконно не возлагает на него какие-либо обязанности, то оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

Рассматривая требования заявителя о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 15.07.2021 №15-14/09436, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

На основании пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает 6 по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» изложена правовая позиция, согласно которой решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по республике Бурятия с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия  от 29.04.2021 №1354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 15.07.2021 №15-14/09436 жалоба Учреждения оставлена без удовлетворения.

В данном случае решение управления от 15.07.2021 №15-14/09436 не представляет собой новое решение и не дополняет решение инспекции. Процедура принятия решения управлением не нарушена и решение принято в пределах полномочий. Следовательно, указанное решение самостоятельно не нарушает прав налогоплательщика.

Учитывая изложенное, суд отказывает в удовлетворении требований о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 15.07.2021 №15-14/09436.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя, как сторону, проигравшую спор.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, 

Р  Е  Ш  И  Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

СудьяН.А. Гиргушкина