АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-2991/2023

Дело № А57-13629/2022

г. Казань

25 мая 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2023 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р., 

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области: 

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области – ФИО1, доверенность от 23.09.2021, 

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО1, доверенность от 12.05.2021, 

в отсутствие:

Общества с ограниченной ответственностью «Регистрационно-процессинговый центр «Партнер»– извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Регистрационно-процессинговый центр «Партнер»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 06.12.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2023

по делу № А57-13629/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Регистрационнопроцессинговый центр «Партнер» (410039, г. Саратов, пр-д. Крымский, д. 3, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области (410049, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) о признании недействительным и отмене решения от 11.04.2022 № 1442 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Регистрационно-процессинговый центр «Партнер» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «РПЦ Партнер») обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительным и отмене решения от 11.04.2022 № 1442 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган). 

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 06.12.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2023 решение Арбитражного суда Саратовской области оставлено без изменения. 

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, дело направить на новое рассмотрение. 

Общество не согласилось с выводом налогового органа о наличии у него обязанности по возврату в бюджет налоговых вычетов по товарам, не используемым Обществом в дальнейшей деятельности, при которой оно не уплачивает налог на добавленную стоимость.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель Инспекции, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – Управление) в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество в судебное заседание своих представителей не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     без участия представителей Общества.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа установил следующее.

В период с 27.06.2021 по 27.09.2021 Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2020 года, представленной Обществом 27.06.2021, по результатам которой 11.04.2022 принято решение № 1442 о привлечении ООО «РПЦ Партнер» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение № 1442).

Основанием для принятия оспариваемого решения по результатам проверки послужили выводы налогового органа о том, что Обществом заявлены налоговые вычеты по приобретенным товарно-материальным ценностям и работам, которые не использовались в деятельности, облагаемой НДС.

Решением Управления от 25.05.2022 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 11.04.2022 № 1442, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что Общество не представило в материалы дела документы, свидетельствующие об использовании приобретенных в 4 квартале 2020 года товаров (работ, услуг) в целях деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из названных условий служит основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

 Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы, в том числе, в соответствии с главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. 

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. 

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, в проверяемый период с 01.10.2020 по 31.12.2020 Общество применяло общую систему налогообложения и являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. С 01.01.2021 Общество перешло на упрощенную систему налогообложения и в соответствии со статьей 346.11 НК РФ с указанной даты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не является.

В ходе судебного разбирательства установлено, что в проверяемом периоде Общество оказывало услуги только по основному виду деятельности, облагаемому НДС (ОКВЭД 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения»).

В сентябре 2020 года Обществом приобретены два земельных участка по договору купли-продажи от 29.09.2020 б/н общей площадью 158 000 кв.м.: кадастровый номер 64:32:02 33 03:0280 площадью 114 000 кв.м. и кадастровый номер 64:32:02 33 10:0324 площадью 44 000 кв.м., расположенные по адресу: Саратовская область. Саратовский район, на землях СХПК «Аграрник», категория земель: земли сельскохозяйственного назначения.

В ходе проверки установлено, что заявителем в налоговые вычеты включены суммы НДС по счетам-фактурам, в соответствии с которыми приобретены товарно-материальные ценности, а также проведены работы по благоустройству территории, отведенной под сельскохозяйственный рынок для реализации продукции крестьянско-фермерских хозяйств Саратовской области (от 17.11.2020 19СР171102, 20.11.2020 19СР201102, 14.12.2020 №19СР141202, 01.12.2020 №20.0112.01). 

Из представленных на проверку документов следует, что контрагент ООО «СМАРТ» выполнял для Общества работы (оказывал услуги): услуги трактора по укладке и разравниванию щебня и песка; услуги трактора по расчистке земельного участка; работы по монтажу забора; работы по установке ворот и калитки, а также поставил щебень, песок речной. Контрагент ООО «ОКТАВА» поставил Обществу сетку.

В ответ на требование Инспекции о представлении документов (информации) от 08.04.2021 № 1410 Обществом представлены пояснения о том, что им были заключены договоры на разравнивание земельных участков, установку металлического ограждения по границам участков, на укладку песка и щебня на территории земельных участков. Указанные виды работ по благоустройству земельных участков не относятся к работам по капитальному строительству, для их выполнения не требуется разрешение на проведение строительных работ. Поэтому Обществом не представлены смета и разрешение на строительство сельскохозяйственного рынка

По требованию Инспекции от 09.04.2021 № 668 налогоплательщиком представлены документы, согласно которым Обществом в 4 квартале 2020 года приобретены товарно-материальные ценности на общую сумму 7 392 352,65 рублей (счет 10 «Материалы»). В этом же периоде все приобретенные материалы списаны по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в полной стоимости в состав расходов.

С учетом изложенного налоговый орган сделал вывод о том, что налогоплательщиком в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ заявлены налоговые вычеты в размере 1 350 000 рублей по приобретенным товарно-материальным ценностям и работам по благоустройству территории, отведенной под сельскохозяйственный рынок, не используемой в 4 квартале 2020 года в деятельности, подлежащей обложению НДС.

Налоговым органом установлено, что Общество в 4 квартале 2020 года не оказывало услуги по дополнительно заявленным видам деятельности, для которых были приобретены земельные участки и по которым выполнялись работы по благоустройству территории, отведенной под рынок.

Настаивая на своей позиции, Общество указывало, что спорные материалы были использованы для благоустройства земельных участков в том налоговом периоде, в котором оно применяло общую систему налогообложения. Материалы были списаны и не числятся на балансе Общества по состоянию на 1 число месяца, в котором общество начало применять УСН.

В целях установления фактических обстоятельств дела, сотрудником Администрации Саратовского муниципального района Саратовской области ФИО2 был проведен осмотр земельных участков с кадастровыми номерами 64:32:023303:280 и 64:32:023310:324, принадлежащих ООО РПЦ «Партнер» (протокол осмотра от 24.08.2021).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией проведен допрос свидетеля ФИО2 (протокол от 30.11.2021 №317), который пояснил, что проведенным осмотром установлено, что земельный участок 64:32:023303:280 (пашня) не используется, строений на участке не имеется, участок не огорожен, зарос дикорастущими растениями.

Земельный участок 64:32:023310:324 (пастбище) во время осмотра 24.08.2021 использовался по целевому назначению.

Таким образом, контрольными мероприятиями не подтвержден факт использования Обществом спорных материалов по состоянию на 24.08.2021 для благоустройства земельных участков, принадлежащих обществу.

Установив вышеназванные обстоятельства, проверяющие пришли к выводу о том, что данные материалы необоснованно списаны Заявителем в расходы в 4 квартале 2020 года, поскольку в спорный период применения Обществом общей системы налогообложения они не были использованы, следовательно, приобретенные товары должны числиться на балансе Общества после перехода Налогоплательщика на УСН с 01.01.2021.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, установив, что материалы закуплены в периоде применения общей системы налогообложения и входной налог на добавленную стоимость был предъявлен к вычету, а результаты работ с использованием данных ТМЦ использованы Обществом в периоде применения упрощенной системы налогообложения (когда отсутствовал объект налогообложения налогом на добавленную стоимость), суды признали, что у налогоплательщика возникала обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость в силу вышеприведенных правовых норм и правовой природы налога на добавленную стоимость.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Принятые по делу судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 06.12.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2023 по делу № А57-13629/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

 

Председательствующий судья                                                    И.Ш. Закирова

 

Судьи                                                                                        Э.Т. Сибгатуллин

 

Л.Ф. Хабибуллин