АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-21002/22

14 октября 2022 г.

г. Ростов-на-Дону

 

Резолютивная часть решения объявлена 13 октября 2022 г.  Полный текст решения изготовлен 14 октября 2022 г.  

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Парамоновой А.В. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гречка Д.А.,  рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной  ответственностью «Ростфармснаб-Дешёвая аптека» (ОГРН 

<

***>, ИНН  

<

***>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области  о признании незаконным и отмене требования,  

при участии: от заявителя – представитель не явился; 

от заинтересованного лица – представитель ФИО1 по доверенности от 13.10.2021  года № 011-118/13835;  

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ростфармснаб-Дешёвая аптека»  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской  области с заявлением о признании незаконным требования Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 15857 от 23.12.2021 о  предоставлении документов (информации).  

Заявитель явку представителя в заседание суда не обеспечил. Общество извещено  надлежащим образом, в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ, о времени и месте судебного  заседания, в связи с чем, суд считает возможным рассмотреть заявление в отсутствие  представителя общества, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации.  

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором возражало  против его удовлетворения, ссылаясь на законность оспариваемого ненормативного акта.  

Представитель заинтересованного лица в заседании суда возражал против  удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на  заявление.  

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации.  

Как следует из обстоятельств дела, Межрайонной ИФНС России № 27 по  Ростовской области в рамках возложенных полномочий, в адрес налогового органа по  месту нахождения общества в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок проведения  налоговых проверок направлено поручение об истребовании документов (информации)   № 24472 от 23.12.2021.  

Поручение об истребовании документов (информации) № 24472 от 23.12.2021  передано в Межрайонную ИФНС России № 24 по Ростовской области 23.12.2021 по  электронным каналам связи.  

Инспекцией в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок проводимых  мероприятий налогового контроля в целях исполнения вышеназванного поручения в адрес  Общества 29.12.2021 по телекоммуникационным каналам связи направлено требование №  15857 от 23.12.2021 о предоставлении документов (информации) с приложением копии  поручения об истребовании документов (информации) № 24472 от 23.12.2021.  

Обжалуемое требование получено налогоплательщиком 13.01.2022. 

Согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ в поручении об истребовании документов  (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента), указывается, при проведении какого мероприятия налогового  контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).  

В рассматриваемом случае налоговым органом истребованы документы (по  поручению № 24472 от 23.12.2021г.):  

1) документы, которые поручается истребовать: договора займов № 01 от  03.03.2017г., № 05 от 20.06.2017г., № 10 от 29.09.17, № 11 от 03.10.17, № 12 от 13.10.17, №  15 от 21.11.17, № 2 от 26.01.2018, № 4 от 06.02.2018, № 5 от 13.02.2018, № 6 от 20.02.2018,   № 7 от 06.03.2018, № 5 от 13.02.2018, № 8 от 21.03.2018, № 1 от 27.03.2020г., № 10 от  03.04.2018г., № 11 от 17.04.2018г., № 12 от 24.04.2018г., № 9 от 27.03.2018г. по  взаимоотношениям с ООО "Фармэтика-Дешевая аптека" ИНН6166102417, действовавшим  в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 05 от 15.06.2017г., № 16 от  28.11.2017г., № 17 от 05.12.2017г., № 88 от 14.10.2016г., № 1 от 11.01.2018г. по  взаимоотношениям с ООО "ИРФС-Дешёвая аптека" ИНН 

<

***>, действовавшим в  период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 6 от 05.08.2014г., № 8 от 16.09.2014г.,   № 9 от 22.09.2014г, № 10 от 23.09.2014, № 11 от 30.09.2014г., № 13-20 от 23.10.14 - 3.03.15,   № 02 от 09.01.2019г., № 15 от 28.12.2018г. по взаимоотношениям с ООО "Фармсоюз- Дешевая аптека" ИНН 

<

***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.;  договора займов № 35 от 19.05.2019, № 46 от 20.11.2015, № 76 от 12.08.2015, № 87 от  11.10.2016, № 91 от 30.12.2016г. по взаимоотношениям с ООО "ГИД Дешевая аптека"  ИНН 

<

***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов №  21 от 28.08.2012г., № 22 от 04.09.12г., № 10-51 от 22.03-24.12.2013г., № 1-9 от 16.0119.03.2013г., № 5 от 04.07.14, № 50 от 01.12.15, № 8 от 26.09.17, № 86 от 30.09.16, № 60 от  08.06.2016г. по взаимоотношениям с ООО "Согласие-Дешевая аптека" ИНН 

<

***>,  действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договор займа № 32 от 28.04.2015г. по  взаимоотношениям с ООО "ТРФС- Дешевая аптека" ИНН 

<

***>, действовавшим в  период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 48 от 25.11.2015, № 14 от 14.11.2017  по взаимоотношениям с ООО "ДРФС-Дешёвая аптека" ИНН 

<

***>, действовавшим  в период 01.01.2018-31.12.2020гг.;  

2) информацию: предоставить пояснения в связи с иными случаями, связанными с  исполнением законодательства о налогах и сборах, а именно: в рамках проведения  мероприятий налогового контроля за период 01.01.2018-31.12.2020гг. установлено: в  справках по НДФЛ сумма начисленного налога не совпадает с суммой уплаченного по  данным КРСБ конкретного налогоплательщика за 2019г., поступления НДФЛ - 1 898,3  тыс.руб., сумма НДФЛ удержанная - 2 583,6 тыс.руб., сведения о переплате/недоимке по  НДФЛ - (-) 685,3 тыс. руб.; предоставить пояснения о налоговой нагрузки ниже  отраслевой налоговой нагрузки по РФ (с учетом таможенных пошлин, без дивидендов, без  НДФЛ) за 2020г. (Коэффициент начисленных налогов 2020г. - 1,0 Отраслевой  коэффициент по РФ 2020г. - 3,4); предоставить пояснения о налоговой нагрузке ниже  среднеотраслевой налоговой нагрузки по РФ (с учетом таможенных пошлин, без  дивидендов, без НДФЛ) за 2020г. (Коэффициент начисленных налогов 2020г. - 1,0  

Среднеотраслевой коэффициент по РФ 2020г. - 2,6); предоставить пояснения о налоговой  нагрузке ниже среднеотраслевой налоговой нагрузки по субъекту РФ (с учетом  таможенных пошлин, без дивидендов, без НДФЛ) за 2020г. (Коэффициент начисленных  налогов 2020г. - 1,0 Среднеотраслевой коэффициент по РФ 2020г. -1,9); предоставить  пояснения о выплатах среднемесячной заработной платы на одного работника ниже  среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации  за 2020г. (Среднемесячная заработная плата по налогоплательщику 2020г. - 21,2 тыс. руб.  (среднемесячная заработная плата по субъекту РФ 2020г. - 26,3 тыс. руб.); предоставить  пояснения по факту выплаты заработной платы ниже среднего уровня по отраслям (доля  вычетов по НДС более 89% за 2020г.); предоставить пояснения о выручке от реализации  по данным деклараций по налогу на прибыль меньше выручки от реализации по ф. № 2  бухгалтерской отчетности за 2020г.; предоставить пояснения и подтверждающие  документы об имеющихся существенных расхождениях оборотов по банковской выписке  с заявленной выручкой по декларации по налогу на прибыль за 2020г.  

Посредством взаимодействия между налоговыми органами в ходе налогового  контроля обеспечивается направление требования о представлении документов  (информации) лицу, у которого они истребуются, налоговым органом по месту учета  этого лица. Ссылка в п. 2 ст. 93.1 НК РФ на обоснованную необходимость получения  документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут истребоваться в  неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением  законодательства о налогах и сборах, отсутствие в требовании ссылки на проведение  конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о его  недействительности, поскольку носит формальный характер и не пресекает полномочия  налогового органа, прямо предусмотренные п. 2 ст. 93.1 НК РФ.  

В целях исполнения вышеуказанного поручения налогоплательщику выставлено  Требование № 15857 от 23.12.2021г. о предоставлении документов. В требовании 15857 от  23.12.2021г. содержится информация аналогичная поручению. Требование № 15857 от  23.12.2021г. о предоставлении документов (отправлено по ТКС 29.12.2021г.). Дата  получения документа: 13.01.2022г. Срок исполнения требования: 27.01.2022 г.  

14.01.2022 ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» было направлено в ИФНС № 24  ответ/обращение на требование № 15857 от 23.12.2021, в котором общество просило  инспекцию предоставить решение руководителя налогового органа о проведении каких- либо действий/проверок в отношении ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» как  контрагента; предоставить информацию о том, что ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека»  является контрагентом и в отношении каких-либо других юридических лиц; указать по  каким конкретным сделкам ООО «Ростфармснаб -Дешёвая аптека» обязано предоставить  информацию.  

20.01.2022 ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» была направлена жалоба на  требование № 15857 от 23.12.2021 в УФНС России по Ростовской области.  

17.03.2022 ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» получило письмо от УФНС  России по Ростовской области «О направлении решения по жалобе» за исх. № 15-18/924 от  14.03.2022, в котором налоговая инспекция приняла решение оставить жалобу ООО  «Ростфармснаб-Дешевая аптека» без удовлетворения ( № РПО 80093070477564).  

Считая требование Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области № 15857 от  23.12.2021 незаконным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением, при  рассмотрении которого суд приходит к следующим выводам.  

В соответствии с пл. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее-НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их  должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы,  необходимые для исчисления и уплаты налогов.  

Одной из форм налогового контроля, предусмотренного главой 14 НК РФ, является  истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и  налоговом агенте или информации о конкретных сделках.  

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов  возникает обоснованная необходимость получения документов (информации)  относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе  истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц,  располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).  

Из смысла изложенных правовых норм в их неразрывной совокупности следует,  что документы (информация) относительно конкретной сделки могут быть истребованы  налоговым органом вне рамок проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ у участников  этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.  

В соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, должностное лицо которого  вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с п. 1, 2, и 2.1 ст. 93.1  Кодекса, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся  деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,  налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть  истребованы указанные документы (информация).  

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия  налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и  штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при  истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения,  позволяющие идентифицировать эту сделку.  

Как следует из п. 4 ст. 93.1 Кодекса в течение пяти дней со дня получения  поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы  (информация), направляет этому липу требование о представлении документов  (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании  документов (информации).  

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в  соответствии с п. 2 и 2.1. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение десяти дней со дня  получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами  (информацией) (п. 5 ст. 93.1НКРФ).  

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в  указанные в данном пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого  истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в  установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в  течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить  срок представления этих документов (информации) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).  

Выставленное в адрес общества требование о представлении документов содержит  необходимые данные, позволяющие исполнить их в установленный срок и  идентифицировать признаки запрашиваемых документов. В требовании имеется указание  на обстоятельство, при проведении которого возникла необходимость в истребовании  документов (информации), приложена копия поручения об истребовании документов.  

Требование направлено в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ и является конкретным.  

Доказательств невозможности представления запрошенных документов  налогоплательщик не представил.  

Обжалуемое требование составлено по форме, утвержденной приказом ФНС  России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов,  предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих  полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,  оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки,  

требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе,  порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании  документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к  составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных  Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за  исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в  порядке, установленном статьей 101 НК РФ)» (Зарегистрировано в Минюсте России  20.12.2018 № 53094) (далее -приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).  

В письме Федеральной налоговой службы от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@  изложена позиция, согласно которой при решении вопроса об истребовании документов  (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из  принципов целесообразности, разумности и обоснованности, а также не допускать  произвольного истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых  проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами  налогового контроля.  

Исходя из вышеизложенного, налоговые органы наделены полномочиями по  истребованию документов (информации) относительно конкретной сделки, которые не  ограничены рамками налоговых проверок, однако в таком случае налоговый орган должен  руководствоваться общими принципами (целесообразность, разумность, обоснованность).  

Налоговый орган не обязан сообщать лицу, у которого он запрашивает документы,  подробные причины, по которым он посчитал необходимым направить требование. В  данном случае в требованиях указано на обоснованную необходимость получения  документов (информации) относительно запрашиваемой информации.  

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области  правомерно в адрес общества, являющегося участником сделок, относительно которых у  налогового органа возникла обоснованная необходимость вне рамок проверки  истребовать документы в соответствии с п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской  Федерации, на основании поручения Межрайонной ИФНС России № 27 по Ростовской  области № 24472 от 23.12.2021, направлено требование № 15857 от 23.12.2021 о  предоставлении документов (информации).  

Обществом в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие  о нарушении оспариваемыми требованиями прав и законных интересов в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Суд считает, что в рассматриваемом случае, обращение налогоплательщика в  арбитражный суд с требованием о признании незаконным требования № 15857 от  23.12.2021 не направлено на восстановление нарушенных прав и доказательств нарушения  прав не представлено.  

В связи с чем, в удовлетворении требований заявителя следует отказать. 

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя, с  учетом их уплаты в размере 3000 рублей платежным поручением № 4278 от 08.06.2022  года.  

 Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.  

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области  

в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия  

(изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в  

двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было  предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд  апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи  апелляционной жалобы.  

 Судья Парамонова А. В. 

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 27.12.2021 6:00:59

Кому выдана Парамонова Анна Васильевна