ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-113613/2021

13 октября 2022 года

г. Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть постановления объявлена     03 октября 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 октября 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей Семеновой А.Б., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания:  ФИО1

при участии:  

от истца (заявителя): ФИО2 по доверенности от 02.02.2022,

ФИО3 по доверенности от 29.09.2022, ФИО4 по доверенности от 29.09.2022, ФИО5 по доверенности от 01.04.2022

от ответчика (должника): ФИО6 по доверенности от  02.02.2022, ФИО7 по доверенности от 10.01.2022, ФИО8 по доверенности от 10.01.2022

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-17489/2022)  МИФНС №2 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2022 по делу № А56-113613/2021 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению ООО "ТД Фаворит"

к МИФНС №2 по Ленинградской области

о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТД Фаворит" (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>, далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2021 № 3286 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Приказом ФНС России №ЕД-7-4/517 от 24.05.2021 Инспекция Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области ликвидирована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ленинградской области.

Решением суда первой инстанции от 25.04.2022 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе  налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель  инспекции доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители Общества с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ТД Фаворит» за период с 27.04.2016 по 31.12.2018 по всем налогам и сборам, страховым взносам с 01.01.2017 по 31.12.2018, в соответствии с пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

По результатам рассмотрения материалов проверки, Инспекцией, в порядке статьи 101 НК РФ, вынесено решение от 30.06.2021 № 3286 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного  пунктом 3 статьи 122 НК РФ  в виде штрафа за  неполную уплату НДС в сумме 3 914 934,50 рублей, пунктом 1  статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 400 рублей. Указанным решением  Обществу доначислен НДС в сумме 121 107 221 руб., пени по НДС в сумме 45 654 482 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС по сделкам с ООО «Баланс», ООО «Снабжение», ООО «Премиумторг», ООО «Торгснаб», ООО «Максима», ООО «Балтартель».

Апелляционная жалоба налогоплательщика Решением Управления ФНС России по Ленинградской области  от 22.09.2021 № 16-21-06/15427@ оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования к его оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления вычетов по НДС, включения соответствующих затрат в расходы подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 N 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Вместе с тем, именно налогоплательщик должен подтвердить факт реального приобретения товара (работ, услуг).

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 305-КГ18-7794, возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением установленных законодателем требований статей 169, 171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

В целях пунктов 1 и 2 указанной статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 Кодекса).

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям). В противном случае, при установлении факта злоупотребления правами налогоплательщик лишается права учесть их по имевшим место сделкам (операциям) в полном объеме.

Как слудует из материалов дела  в проверяемом  периоде налогоплательщиком предъявлен НДС к вычету, в то числе, по взаимоотношениями с ООО «Баланс», ООО «Премиумторг», ООО «Снабжение», ООО «Торгснаб», ООО «Максима», ООО «Балтартель»,  в том числе:

ООО «Баланс» ИНН 

<

***> в сумме 43 340 050 руб., в том числе 211 816 руб. – 4 квартал 2016г., 14 396 292 руб. – 1 квартал 2017 г., 24 255 594 руб. - 2 квартал 2017 г., 4 476 348 руб. – 3 квартал 2017 г.; 

ООО «Премиумторг» ИНН 

<

***> в сумме 2 572 666 , в том числе 2 572 666 руб. – 3 квартал 2016 г.; 

ООО «Снабжение» ИНН 

<

***> в сумме 36 159 936 руб., в том числе 5 718 718 руб. – 3 квартал 2017г., 16 324 160 руб. - 4 квартал 2017г., 6 390 490 руб. – 1 квартал 2018г., 7 726 569 руб. – 2 квартал 2018 г.; 

ООО «Торгснаб» ИНН 

<

***> в сумме 23 804 119 руб., в том числе 3 763 526 руб. – 3 квартал 2018 г., 20 040 592 руб. – 4 квартал 2018 г.; 

ООО «Балтартель» ИНН 

<

***> в сумме 13 364 771 руб., в том числе 5 913 985,08 руб. – 2 квартал 2017 г., 5 356 383,67 руб. – 3 квартал 2017 г., 866 223,34 руб. – 4 квартал 2017 г., 1 228 178,86 руб. – 2 квартал 2018 г.; 

ООО «Максима» ИНН 

<

***> в сумме 1 865 680 руб., в том числе за 2 квартал 2017 г. - 496 677 руб., за 3 квартал 2017 г. - 1 369 002 руб.

В целях подтверждения права на вычет по НДС налогоплательщик представил копии первичных документов по спорным сделкам: договоры (с ООО «Баланс» договор купли-продажи (поставки) товара № 8 от 11.10.2016, договор № 8 от 18.10.2016 г., с ООО «Премиумторг» договор поставки от 01.06.2016, с ООО «Снабжение» договор № 05/06-17 от 05.06.2017, с ООО «Торгснаб» договор № 81 от 20.05.2018, договор № 802/05 от 17.05.2018г. на 7 поставку товаров, с ООО «Максима» договор поставки № 3-17 от 12.05.2017, с ООО «Балтартель» договор поставки № 01 от 01.03.2017, счета-фактуры и товарные накладные.

Согласно представленным документам, указанные организации поставляли Обществу сырье для дальнейшей переработки и реализации в розничные сети кофе и кофейных напитков.

В ходе проверки инспекцией установлено, что часть товара, по документам, приобретённая у данных сомнительных поставщиков, фактически напрямую приобреталась Обществом у импортеров товара - ООО «Авиор», ООО «Прибалтийский кондитер», ООО «Криста», ООО «Чайно-Кофейный дом», ООО «Дитол», ООО «Аргол», а на приобретение части товара Обществом создавался искусственный документооборот. 

Из представленных налогоплательщиком документов инспекция установила перевозчиков товаров, приобретаемых ООО «ПК Фаворит» - ООО «СЕБ Транспорт», ИП ФИО9, ООО «Агент-Транс-Опт». 

Генеральный директор ООО «СЕБ Транспорт» ФИО10 отрицал наличие взаимоотношений с проблемными контрагентами налогоплательщика, указал, что с руководителями данных организаций не знаком, а товар перевозился напрямую со складов импортеров на склады организаций ГК «Фаворит» (протокол б/н от 15.09.2020 г.). ИП ФИО11 и генеральный директор ООО «Агент транс опт» ФИО12 дали аналогичные показания (протокол допроса от 15.09.2020 и протокол допроса от 16.09.2020). Показаниями водителя перевозчика ИП ФИО11, осуществляющего перевозку грузов - ФИО13 (протокол б/н от 16.09.2020) подтверждается, что все доставки осуществлялись в адрес ГК Фаворит, минуя спорных поставщиков.

Инспекцией установлено отсутствие возможности доставки товара по адресам, указанным в документах, как пункт отгрузки, разгрузки товара проблемных контрагентов. Так, например, в товарно-транспортных накладных на поставку товара в адрес ООО «Баланс» и пр. указан адрес пункта разгрузки: Санкт-Петербург, Малый проспект П.С., д.87, литер «А», в котором располагаются офисные помещения, физически не предназначенные для хранения товаров, в здании отсутствует зона погрузки (разгрузки) товаров.

Показания перевозчиков товара от Калининградских организаций, а также оформленные в связи доставкой товара документы свидетельствуют о прямых поставках сырья группе компаний «Фаворит», в т.ч. налогоплательщику для последующей переработке и реализации. 

На момент государственной регистрации ООО «СНАБЖЕНИЕ» генеральный директор и учредитель данной организации ФИО14 являлся действующим сотрудником ООО «ТД Фаворит». На допрос по повесткам инспекции №1943 от 28.09.2020, №2030 от 06.10.2020 свидетель не явился без уважительных причин. Согласно протоколу допроса №б/н от 23.10.2020 г. ФИО15, родной сестры ФИО14, проживающей по адресу прописки ФИО14 (Октябрьская наб. 122-4-84) ФИО14 никогда не был ни учредителем, ни руководителем каких-либо организаций, экономического или юридического образования не имеет, в 2016 г. он работал на пр. Обуховской Обороны в фирме по производству кофе (Royal Plаntation); с 2017 г. по адресу прописки не проживает. Из показаний ФИО15 следует, что ФИО14 был в дружеских отношениях с учредителем ООО «ТД Фаворит» ФИО16, генеральным директором ООО «ПК Фаворит» ФИО17, а также являлся сотрудником ГК Фаворит. 

В рамках проведения налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос генерального директора и единственного учредителя ООО «Максима» ФИО18, по результатам которого установлено, что ФИО18 не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации, не знаком с поставщиками и покупателями, арендодателями, перевозчиками ООО «Максима», не разбирается в бухгалтерском и налоговом учете, не имеет образования для осуществления функций бухгалтера – протокол допроса от 05.08.2020. 

Генеральным директором и учредителем ООО «Баланс», а также ООО «Премиумторг» являлся ФИО19. При проведении в соответствии со ст. 90 НК РФ допроса ФИО19 (протоколы б/н от 30.09.2020 г., от 07.10.2020 г.) свидетель о финансово-хозяйственной деятельности указанных организаций пояснений не дал, взаимоотношения с ООО «ТД Фаворит» в период 2016-2018гг. отрицал.  

Из показаний генерального директора ООО «Балтартель» ФИО20 (протокол от 19.10.2020 № 19/10) следует, что свидетель не владеет какой-либо информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации, не знаком с гражданским, трудовым, налоговым законодательствами, не владеет знаниями о процедурах таможенного оформления, не знаком с процедурой документооборота, а также понятиями о брокерах и контрагентах, отрицает взаимоотношения с поставщиками и покупателями, указанными в налоговых декларациях, отрицает факт взаимоотношений с ООО «ТД Фаворит», не знаком с сотрудниками ООО «Балтартель», в период 2016-2018 гг. находился в состоянии запоя. Сотрудники ООО «Балтартель» также являлись сотрудниками группы организаций калининградский импортеров.

Генеральный директор ООО «Торгснаб» ФИО21 по повестке от 06.10.2020 № 2029 на допрос не явился без уважительных причин. 

Из имеющихся в налоговых органах сведений об адресе (месте нахождения организаций) содержащихся в регистрационных делах юридических лиц, установлено что организации ООО «Баланс», ООО «ПК Фаворит», ООО «Премиумторг», зарегистрированы по одному адресу: 194044,Россия, Санкт-Петербург г, ФИО22 пр-кт,87, литер «А», т.е. по местонахождению бухгалтерии ГК Фаворит.

При допросе сотрудника ООО «ПК Фаворит» (протокол б/н от 01.10.2020 г.) ФИО23 установлено, что по адресу Санкт-Петербург г, ФИО22 пр-кт,87, литер «А» располагался офис, где находилась бухгалтерия ООО «ПК Фаворит», ООО «ТД Фаворит» и работали ФИО24, ФИО31 и сама ФИО23. О нахождении в этом же помещении контрагентов налогоплательщика свидетелю ничего не известно, сами организации свидетелю не знакомы.

Идентичные показания получены при допросе ФИО25 (протокол б/н от 08.10.2020).

Генеральный директор ООО «Баланс» и ООО «Премиумторг» ФИО19, получал доходы в организациях ГК «Фаворит». 

Аналогичные обстоятельства установлены в отношении сотрудников ООО «Снабжение», ООО «Торгснаб», ООО «Максима». Все работники данных организаций, были трудоустроены в организации группы компаний «Фаворит» и получали от них соответствующие доходы, что свидетельствует о подконтрольности технических организаций Обществу, ГК Фаворит и/или их бенифициарным владельцам ФИО26. 

Из показаний сотрудника ООО «Снабжение» ФИО27 (протокол допроса б/н от 19.03.2020г.) следует, что свидетель хорошо владеет информацией о своей работе в ООО «ТД Фаворит» (об условиях, обязанностях, сотрудниках, местонахождении организации), и не имеет никакого представления о деятельности своего формального работодателя, о своих обязанностях в данной организации, о других её сотрудниках, а также не владеет информацией о своем оформления в ООО «Снабжение». 

ООО «Торгснаб», выступал заказчиком работ по газификации, устройству свайного поля на земельном участке, собственником которого, является ФИО28, а также приобретал для ФИО29 бытовую технику. При этом оплату за работы по строительству производило ООО «ТД Фаворит». 

С расчетных счетов ООО «Премиумторг» производились платежи в пользу ООО «Бестром», с которым ООО «Премиумторг» заключен договор от 19.05.2016 г. на покупку фасовочного оборудования. 

При допросе инженер-технолог ООО «ПК Фаворит» ФИО30 (протоколу б/н от 26.10.2020) пояснила, что оборудование было приобретено Г-выми и установлено на производстве ГК «Фаворит» в Мурино.

Инспекцией установлены использование одних и тех же IP-адресов ООО «Баланс» с ООО «ТД Фаворит», ООО «ПК Фаворит», ООО «Фаворит», ООО «ПремиумТорг», ООО «Снабжение», ООО «Торгснаб», ООО «Максима», при доступе к расчетным счетам в банках через систему «Банк-Клиент», а также при сдаче налоговой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, при открытии счетов в банках названные организации указывали в качестве контактного адрес электронной почты организаций ООО «ПК Фаворит» и ООО «ТД Фаворит» - chicorich@mail.ru. Также, выявлены совпадения телефонных номеров, указанных в банковских досье в качестве контактного, а также используемого при подключении системы Банк-Клиент ООО «Баланс» с ООО «ТД Фаворит», ООО «Премиумторг», ООО «Снабжение», ИП ФИО28, ООО «ПК Фаворит», ООО «Фаворит».

Физическими лицами, в отношении которых выданы доверенности на представление интересов названных организаций в банках, являлись работники и руководители организаций группы компаний «Фаворит». Так, ФИО29, выдана доверенность на представление интересов ООО «Баланс» в АО Райффайзенбанк, ФИО31, бухгалтеру ООО «ПК Фаворит», выдана доверенность на представление интересов ООО «Баланс» перед третьими лицами. Получателем ключа электронной подписи для сдачи отчетности ООО «Баланс», ООО «Премиумторг» ключей еТокен и лицензии КриптоПроCSP являлась ФИО24, генеральный директор ООО «ТД Фаворит».

Из анализа налоговой отчетности проблемных контрагентов следует, что ООО «Баланс», ООО «Премиумторг», ООО «Торгснаб», ООО «Снабжение», ООО «Максима», ООО «Балтартель» уплачивают минимальные суммы налогов, имеет низкую налоговую нагрузку в связи с  высокой долей налоговых вычетов по НДС и значительным включением затрат в расходы по налогу на прибыль организаций, что характерно для транзитных организаций, используемых в схемах для получения необоснованной налоговой выгоды. У данных организаций отсутствуют имущественные и трудовые ресурсы, а также расходы, связанные с осуществлением реальной хозяйственной деятельности (платежи за коммунальных услуг, услуги связи, аренду помещений, расходы по рекламе и другие расходы, свойственные для данного вида экономической деятельности).

При анализе налоговых деклараций ООО «БАЛАНС», ООО «Премиумторг», ООО «Торгснаб», ООО «Снабжение», ООО «Максима», установлено, что контрагенты, по которым данным организациями заявлен НДС к вычету, не отразили НДС с реализации в адрес данных организаций в своей налоговой отчетности.

Инспекций установлено, что источник НДС по счетам-фактурам от подконтрольных организаций, вовлечённых в финансово-хозяйственную деятельность ООО «ПК Фаворит» (ООО «Баланс», ООО «Премиумторг», ООО «Снабжение», ООО «Торгснаб», ООО «Балтартель», ООО «Максима», ООО «ТД Горизонт») не сформирован, так как контрагенты 3 звена (ООО «Аквилон», ООО «Атом», ООО «Дельта», ООО «Дельта-М», ООО «Джаката», ООО «Март», ООО «Продактс», ООО «Марс», ООО «Ирбис», ООО «Рич ривер», ООО «Солнечная долина», ООО «Старт», ООО «Торговая система», ООО «Фандексторг», ООО «Форест», ООО «Югус», ООО «Марс», ООО «Про–эксперт», ООО «Призма», ООО «Экофудсервис») являлись номинальными организациями: не вели реальной финансовохозяйственной деятельности; не имели необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, трудовых и иных ресурсов; руководители/учредители вышеуказанных организаций являются номинальными и отрицают свою причастность, участие в финансово-хозяйственной деятельности организации, руководство организациями и подписание первичных документов по финансово-хозяйственной деятельности организации. Указанные основаны на анализе представления указанными номинальными организациями ограниченной отчетности (в также в связи с её непредставлением), свидетельствующей об отсутствии имущественных и трудовых ресурсов; показаний свидетелей об их непричастности к сомнительным контрагентам и спорным операциям; данных об отсутствии управленческих расходов, характерных для осуществления организационной и финансовой хозяйствующего субъекта.

В отношении Общество с ограниченной ответственностью «Баланс»  установлены следующие обстоятельства: дата государственной регистрации 11.10.2016,  дата ликвидации 26.10.2017;

Сведения по форме 2-НДФЛ  за 2016 год представлены в отношении 2 человек (ФИО19, ФИО32), за 2017 год сведения не представлены. Учредитель и руководитель  контрагента ФИО19 , являлся  учредителем и  руководителем  Общество с ограниченной ответственностью «Лидер», Общество с ограниченной ответственностью «Премиумторг», являлся также сотрудником ГК «Фаворит», где получал доходы  в 2016 -2019 годах.

Из представленных налоговых деклараций по НДС следует, что в рассматриваемом случае процент налоговых вычетов у контрагента  составил 99,9%:  

Налоговая база по НДС за 4 квартал 2016 года составила 507 538 675 рублей,  сумма НДС 91 149 907 рублей, вычеты 91 069 043 рубля, налог исчисленный к уплате составил 80 864 рубля;

Налоговая база по НДС за 1 квартал 2017 года составила 377 755 992 рублей,  сумма НДС 67 467 407 рублей, вычеты 67 381 755 рубля, налог исчисленный к уплате составил 85 652 рубля;

Налоговая база по НДС за 3 квартал 2017 года составила 507 538 675 рублей,  сумма НДС 91 149 907 рублей, вычеты 91 069 043 рубля, налог исчисленный к уплате составил 80 864 рубля.

Анализ  движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о том, что  на расчетный счет  контрагента поступали денежные средства  от следующих контрагентов: ООО «Фаворит», ООО «ТД Фаворит», ООО «Компания Аристократ», ООО «Уттамабизнесгрупп», ООО Экстра-продукт», ООО ТД «Альвера», ООО «Стандарт», ООО ПК «Фаворит». Поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета  следующих организаций: ООО «Еврострой», ООО «ВенгеВуд», ООО «Зиптехнологии», ООО «Нижегородский  масло-жировой комбинат», ООО «УпакТехнологии», ООО «ФорТрак», ООО «Торговый дом Прибалтийский кондитер», ООО Джаката», ООО «Продактс», ООО «Атом».

По требованию налогового органа о предоставлении документов, подтверждающих  хозяйственные отношения с ООО «Баланс»  получателями денежных средств  не представлены. Общество с ограниченной ответственностью «Еврострой» не подтвердил наличие  хозяйственных отношений с данным контрагентом.

По цепочке заявленных поставщиков  инспекцией установлено, что организации 2, 3 звена  имеют признаки технических компаний, основным видом деятельности поставщиков 3, 4 звеньев  является строительная деятельность, что исключает возможность поставки  сырья для производства пищевых продуктов.

В отношении  ООО «Баланс» проверкой установлено совпадение  телефонного номера  при работе  в система  Банк-Клиент, IP-адресов с проверяемым налогоплательщиком,  учредитель и генеральный директор ФИО19, являлся также учредителем и руководителем  контрагента ООО ПРремиумторг», получал доход в ООО «Фаворит», входящим в группу компаний Фаворит, подключение  ключей  электронной подписи  генеральным директором ООО «ТД Фаворит» ФИО33, входящим в группу компаний Фаворит, отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов  хозяйственной деятельности в силу отсутствия  основных средств, складских помещений,  трудовых ресурсов, отсутствие в бюджете источников Формирования налоговых вычетов по НДС.

В отношении ООО «Премиумторг»  установлены следующие обстоятельства: дата государственной регистрации 12.10.2015,  дата ликвидации 09.11.2016;

Сведения по форме 2-НДФЛ   не представлены.

Учредитель и руководитель  контрагента ФИО19 , являлся  учредителем и  руководителем  Общество с ограниченной ответственностью «Лидер», Общество с ограниченной ответственностью «Баланс», являлся также сотрудником ГК «Фаворит», где получал доходы  в 2016 -2019 годах.

Из представленных налоговых деклараций по НДС следует, что в рассматриваемом случае процент налоговых вычетов у контрагента  составил 99,9%:  

Налоговая база по НДС за 1 квартал 2016 года составила 205 921 535 рублей,  сумма НДС 36 920 422 рублей, вычеты 36 910 318 рубля, налог исчисленный к уплате составил 10 104 рубля;

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2016 года составила 320 826 327рублей,  сумма НДС 57 748 739 рублей, вычеты 57 733 930 рубля, налог исчисленный к уплате составил 14 809 рубля;

Налоговая база по НДС за 3 квартал 2016 года составила 319 656 960 рублей,  сумма НДС 57 551 815 рублей, вычеты 57 538 148 рубля, налог исчисленный к уплате составил 13 667 рубля.

Анализ  движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о том, что  на расчетный счет  контрагента поступали денежные средства  от следующих контрагентов: ООО «Фаворит», ООО «Компания Аристократ», ООО «Лизинг», ООО «Клипер», ООО  «Торговая система», ООО «Петролайн». Поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета  следующих организаций: ООО «Март», ООО «Торговая система», ООО «Агробалтпром», ООО «Старт», ООО «Еврострой», ООО «ТД Фаворит», ООО «Торговый дом Прибалтийский кондитер», ЗАО «Бестпром», ООО «Монолит», ООО «Амилум», ООО «ТОпфуд», ООО «Викинг-Трейд», ООО «ТДА», ООО «Глобалторг», ООО «Магнус», ООО «ПК Фаворит».

По требованию налогового органа о предоставлении документов, подтверждающих  хозяйственные отношения с ООО «Премиумторг»  получателями денежных средств  не представлены. Общество с ограниченной ответственностью «Еврострой» не подтвердил наличие  хозяйственных отношений с данным контрагентом. Согласно ответа  ЗАО «Бестпром»  был заключен договор на поставку оборудования. Доставка оборудования  согласно  экспедиторских расписок осуществлялась в адрес ООО «Фаворит» (ликвидировано). Оборудование установлено на территории налогоплательщика и им используется. При этом, доказательства приобретения оборудования налогоплательщиком у Общество с ограниченной ответственностью «Премиумторг» материалы дела не содержат. 

По цепочке заявленных поставщиков  инспекцией установлено, что основным видом деятельности поставщиков 3, 4 звеньев  является строительная деятельность, что исключает возможность поставки  сырья для производства пищевых продуктов.

В отношении  ООО «Баланс» проверкой установлено совпадение  телефонного номера  при работе  в система  Банк-Клиент, IP-адресов с проверяемым налогоплательщиком,  учредитель и генеральный директор ФИО19, являлся также учредителем и руководителем  контрагента ООО «Баланс», получал доход в ООО «Фаворит», входящим в группу компаний Фаворит, подключение  ключей  электронной подписи  генеральным директором ООО «ТД Фаворит» ФИО33, входящим в группу компаний Фаворит, отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов  хозяйственной деятельности в силу отсутствия  основных средств, складских помещений,  трудовых ресурсов, отсутствие в бюджете источников Формирования налоговых вычетов по НДС.

В отношении Общество с ограниченной ответственностью «Снабжение»  установлены следующие обстоятельства: дата государственной регистрации 05.05.2017,  дата ликвидации 12.07.2018;

Сведения по форме 2-НДФЛ  за 2017, 2018 года представлены в отношении 5 человек. Учредитель и руководитель  контрагента ФИО14 , получал  доход в виде заработной платы  в ООО ТД «Фаворит» в период  март – июнь 2017 года, где осуществлял деятельность в качестве  оператора ПК. Сотрудники  ФИО34, ФИО27  после ликвидации  контрагента получали доход в  Общество с ограниченной ответственностью «ПК Фаворит».

Из представленных налоговых деклараций по НДС следует, что в рассматриваемом случае процент налоговых вычетов у контрагента  составил 99%:  

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2017 года составила 18 956 189 рублей,  сумма НДС 3 412 114 рублей, вычеты 3 368 135 рубля, налог исчисленный к уплате составил 43 979 рубля;

Налоговая база по НДС за 3 квартал 2017 года составила 243 230 856 рублей,  сумма НДС 43 304 583 рублей, вычеты 43 221 748 рубля, налог исчисленный к уплате составил 82 835 рубля;

Налоговая база по НДС за 4 квартал 2017 года составила 127 201 772 рублей,  сумма НДС 22 823 752 рублей, вычеты 22 736 133 рубля, налог исчисленный к уплате составил 87 619 рубля;

Налоговая база по НДС за 1 квартал 2018 года составила 47 196 415 рублей,  сумма НДС 8 446 768 рублей, вычеты 8 365 602 рубля, налог исчисленный к уплате составил 81 166 рубля;

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2018 года составила 95 605 697 рублей,  сумма НДС 17 067 617 рублей, вычеты 17 048 698 рубля, налог исчисленный к уплате составил 18 919 рубля.

Анализ  движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о том, что  на расчетный счет  контрагента поступали денежные средства  от следующих контрагентов: ООО «Фаворит», ООО «ТД Фаворит», ООО ПК «Фаворит», ООО «Лидерторг», ООО «Росторг», ООО Свитси», ООО  «Авиор», ООО «СК Пауэр», ООО «БалтАртель», ООО «ПЭТ-Индустрия СПБ». 

По цепочке заявленных поставщиков  инспекцией установлено, что организации 2, 3 звена  имеют признаки технических компаний, основным видом деятельности поставщиков 3, 4 звеньев  является строительная деятельность, что исключает возможность поставки  сырья для производства пищевых продуктов.

В отношении  ООО «Снабжение» проверкой установлено совпадение  телефонного номера  при работе  в система  Банк-Клиент, IP-адресов с проверяемым налогоплательщиком,  учредитель и генеральный директор, получал доход в ООО «Фаворит», входящим в группу компаний Фаворит, подключение  ключей  электронной подписи  генеральным директором ООО «ТД Фаворит» ФИО33, входящим в группу компаний Фаворит, отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов  хозяйственной деятельности в силу отсутствия  основных средств, складских помещений,  отсутствие в бюджете источников Формирования налоговых вычетов по НДС.

В отношении Общество с ограниченной ответственностью «Торгснаб»  установлены следующие обстоятельства: дата государственной регистрации 16.05.2018,  дата ликвидации 24.04.2019;

Сведения по форме 2-НДФЛ  за 2018 год представлены в отношении 6 человек. 

Из представленных налоговых деклараций по НДС следует, что в рассматриваемом случае процент налоговых вычетов у контрагента  составил 99,65%:  

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2018 года составила 27 216 526 рублей,  сумма НДС 4 802 921 рублей, вычеты 4 786 324 рубля, налог исчисленный к уплате составил 16 597 рубля;

Налоговая база по НДС за 3 квартал 2018 года составила 80 871 010 рублей,  сумма НДС 14 475 944 рублей, вычеты 14 413 166 рубля, налог исчисленный к уплате составил 62 778 рубля;

Налоговая база по НДС за 4 квартал 2018 года составила 185 756 937 рублей,  сумма НДС 33 364 838 рублей, вычеты 33 282 303 рубля, налог исчисленный к уплате составил 82 535 рубля;

Налоговая база по НДС за 1 квартал 2019 года составила 130 271 736 рублей,  сумма НДС 26 054 347 рублей, вычеты 26034 327 рубля, налог исчисленный к уплате составил 20 020 рубля.

Анализ  движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о том, что  на расчетный счет  контрагента поступали денежные средства  от следующих контрагентов: ООО «Фаворит», ООО «ПД Фаворит». Поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета  следующих организаций: ООО «ПСК Невский металл», ООО «СТС», ИП ФИО28,  ООО «Ваил», ООО «ПК Фаворит», ООО «Торговый дом Прибалтийский кондитер», иностранным контрагентам.

Установлен транзитный  характер движения денежных средств, отсутствие общехозяйственных расходов.

По цепочке заявленных поставщиков  инспекцией установлено, что организации 2, 3 звена  имеют признаки технических компаний, основным видом деятельности поставщиков 3, 4 звеньев  является строительная деятельность, поставка  строительных материалов, что исключает возможность поставки  сырья для производства пищевых продуктов.

В отношении  ООО «Торгснаб» проверкой установлено совпадение  телефонного номера  при работе  в система  Банк-Клиент, IP-адресов с проверяемым налогоплательщиком,  отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов  хозяйственной деятельности в силу отсутствия  основных средств, складских помещений,  отсутствие в бюджете источников Формирования налоговых вычетов по НДС.

В отношении Общество с ограниченной ответственностью «Балтартель»  установлены следующие обстоятельства: дата государственной регистрации 12.01.1998,  дата ликвидации 14.08.2020;

Материалами дела также подтверждено, что контрагент в проверяемом периоде  являлся импортером  продукции.

Сведения по форме 2-НДФЛ  за 2016 год представлены в отношении 5 человек, за 2017 год – 4 человека, за 2018 сведения не представлены.

Согласно сведений налоговых деклараций Обществом у данного контрагента приобретено сырье на общую сумму 87 613 498 рублей. 

Оплата произведена в сумме 80 564 175,74 рубля.

Задолженность на конец проверяемого периода составила 7 049 323,10 рублей.

В ходе проверки  проведен допрос учредителя и генерального директора  контрагента  ФИО20 (учредитель и генеральный директор  с 07.06.2016 по дату ликвидации). В ходе допроса свидетель пояснил, что в период  2016 – 2018 года  находился в  состоянии запоя,  информацией о финансово-хозяйственной деятельности не владеет, были наемные сотрудники, брокеры, бухгалтер, в офисе не был, проживал по месту прописки 

<

...> (юридическим адресом  контрагента является  

<

...>), документы приносили и уносили.

В проверяемый период сотрудниками  являлись ФИО35  и ФИО36, которые  одновременно получали доход в следующих организациях: ООО «Чайно-Кофейный дом», ООО «Авиор», ООО «Агробалтпром», ООО «Балтавтотранс», ООО «Прибалтийский кондитер».

Поскольку в ходе мероприятий налогового контроля установлено отсутствие самостоятельной хозяйственной деятельности данного контрагента, инспекцией сделан вывод об неправомерности  заявленных вычетов по данным операциям.

В отношении Общество с ограниченной ответственностью «Максима»  установлены следующие обстоятельства: дата государственной регистрации 06.04.2017,  дата ликвидации 28.04.2018;

Сведения по форме 2-НДФЛ  за 2017 год представлены в отношении 3 человек, за 2018 год сведения не представлены.

Из представленных налоговых деклараций по НДС следует, что в рассматриваемом случае процент налоговых вычетов у контрагента  составил 96%:  

Налоговая база по НДС за 2 квартал 2017 года составила 178 247 917 рублей,  сумма НДС 32 089 484 рублей, вычеты 34 507 569 рубля, налог исчисленный к уплате составил 584 915 рубля;

Налоговая база по НДС за 3 квартал 2017 года составила 47 963 778 рублей,  сумма НДС 8 633 480 рублей, вычеты 8 320 493 рубля, налог исчисленный к уплате составил 312 987рубля.

Анализ  движения денежных средств по расчетному счету свидетельствует о том, что  на расчетный счет  контрагента поступали денежные средства  от следующих контрагентов: ООО «ПК Фаворит», ООО «ТД Фаворит», ООО «БалтАртель», ООО «Снабжение». Поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета  следующих организаций: ООО «БалтАртель», ООО «Торговый дом Прибалтийский кондитер».

По требованию налогового органа о предоставлении документов, подтверждающих  хозяйственные отношения с ООО «Максима»  получателями денежных средств  не представлены. 

В отношении  ООО «Максима» проверкой установлено IP-адресов с иными рассматриваемыми контрагентами,  отсутствие  необходимых условий для достижения  результатов  хозяйственной деятельности в силу отсутствия  основных средств, складских помещений,  трудовых ресурсов, отсутствие в бюджете источников Формирования налоговых вычетов по НДС.

Все рассматриваемые контрагенты осуществляли деятельность не более 1 года, после ликвидации одних контрагентов последовательно  создавались другие.

При рассмотрении дела в  суд апелляционной инстанции налоговым органом представлена копия протокола обыска от 09.06.2022, проведенного в рамках расследования уголовного дела, возбужденного по п. «б» ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ, из которого следует, что по местонахождению налогоплательщика обнаружены печати ООО «Баланс» и ООО «Снабжение», а также ряда иных организаций. 

Возражая на данный довод налогового органа, налогоплательщик пояснил, что место хранения печатей указанных организаций (место обнаружения) обеспечивало свободный допуск к ним как самого Общества, так и любых осведомленных лиц, заинтересованных в использовании печатей. 

Вместе с тем, следует отметить, что на момент проведения следователем по ОВД 1 ОРОВД СУ СК РФ по Ленинградской области обыска, в помещениях ГК Фаворит (ООО «ПК Фаворит»), расположенных по адресу 

<

...> (протокол от 09.06.2022) ООО «Баланс» и ООО «Снабжение» были ликвидированы - 26.10.2017 г. и 12.07.2018, соответственно, и нахождение печатей данных организаций  на территории налогоплательщика не обусловлено  объективными обстоятельствами. 

Материалами дела, в том числе доказательствами доставки товара, показаниями свидетелей, подтверждено, что  фактически  имели место прямые поставки сырья Калининградскими импортерами в адрес ООО «ПК Фаворит», при документальном оформлении поставки через спорных  контрагентов, и иных организаций, последовательно формирующих необоснованные налоговые вычеты.

В 2016 г. ООО «Фаворит» 

<

***> (ликвидировано) осуществляло прямые поставки от группы Калининградских импортеров,  в 2017 году компаниями группы «Фаворит» были заключены прямые контракты с иностранными поставщиками продукции, которые ранее поставляли ее Калининградским  импортерам. Таким образом, ООО «ПК Фаворит» было известно о реальном исполнителе сделок (реальном поставщике товаров).

В ходе проверки  также принято во внимание, что на момент ликвидации юридического лица ООО «Фаворит» ИНН 

<

***> на балансе данной организации числилось значительное количество остатков сырья, которое после ликвидации данной организации не передавалось, но фактически находилось на территории местонахождения ГК «Фаворит» и, как следствие, использовалось в производственных целях Общества и его взаимозависимых лиц. 

Совокупность представленных доказательств  позволяет сделать вывод о том, что в проверяемый период спорные контрагенты не осуществляли  поставки в адрес Обществ товарно-материальных ценностей.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика следует, что налогоплательщик имел прямые финансово-хозяйственные отношения с реальными Калининградскими поставщиками сырья. 

Указанные обстоятельства  учтены налоговым органом при вынесении оспариваемого решения,  произведена частичная реконструкция  налоговых обязательств. При этом, поскольку факт  поставки  сырья Калининградскими поставщиками  был подтвержден  в  ходе проверки, налог на прибыль по спорным операциям не начислялся.

Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар (работы, услуги) приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

В настоящем деле доказательства, опровергающие выводы налогового органа и подтверждающие действительную поставку товара заявленными контрагентами Обществом в материалы дела не представлено.

Согласно пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

Исходя из смысла пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком искажены сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также налоговой отчетности налогоплательщика, в виде неправомерного признания в составе налоговой базы по налогу на прибыль расходов и заявления налогового вычета по НДС по товарам, работам, поставка и выполнение которых не подтверждено результатами выездной проверки

Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Пунктом 4 статьи 110 НК РФ установлено, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

При умышленном совершении налогового правонарушения элемент вины сводится к осознанию лицом противоправного характера своего деяния (действий или бездействия) и вредоносности его последствий, то есть нарушитель нормы законодательства о налогах и сборах знает о существовании конкретного закона, знает о том, как этот закон должен выполняться, какие действия ведут к его нарушению и каковы последствия такого нарушения.

В рассматриваемом случае общество осознавало противоправный характер своих действий, и желало наступления вредных последствий для бюджета. Действия налогоплательщика носят осознанный умышленный характер, они выражаются в необоснованном включении в состав вычетов стоимости товаров, оформленных  от имени ООО «Снабжение», ООО «ТОргснаб». 

При этом,  налоговым органом при вынесении оспариваемого решения  учтено ходатайство налогоплательщика и сумма штрафа уменьшена  в 4 раза.

Таким образом, по спорным эпизодам привлечение общества к налоговой ответственности произведено инспекцией правомерно.

Общество также привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 400 рублей.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «ТД Фаворит» выставлены требование о представлении документов (информации) № 5954 от 27.12.2019г., №563 от 28.01.2020г., направленные в адрес ООО «ТД Фаворит» по телекоммуникационному каналу связи и полученные налогоплательщиком 13.01.2020г. и 30.01.2020г. Регистры налогового и бухгалтерского учета налогоплательщиком не представлены.

В нарушение п.3, п. 4 ст. 93, ООО «ТК Фаворит» на момент окончания проверки по требованиям о представлении документов не представило карточки счетов налогового учета, карточки счетов бухгалтерского учета за 2016, 2017, 2018 гг.

Указанное обстоятельство  явилось основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126  НК РФ в виде штрафа в сумме 400 рублей.

Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.  

Согласно ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

В соответствии с п.1 и п.3 ст.9 и ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. 

В пункте 4 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечислены обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета, которыми являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 

Так, при отражении фактов хозяйственной жизни по приобретению товаров у контрагента и расчетов с ними согласно положениям ст.5 – 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются данные факты хозяйственной жизни, следовательно, в таком регистре бухгалтерского учета обязательными реквизитами являются хронологическая группировка объектов бухгалтерского учета, то есть данных фактов, и величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения – сколько приобретено товаров и какой стоимостью. 

Согласно п.1.4. «Регистры бухгалтерского учета» Учетной политики ООО «ПК «Фаворит», утвержденной Приказом генерального директора от 23.06.2016 г. №1/БУ «бухгалтерский учет ведется в регистрах, предусмотренных используемой бухгалтерской программой. Регистрами бухгалтерского учета, применяемыми организацией, являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета и главная книга».

Вместе с тем,  при рассмотрении дела налоговый орган представил на обозрение суда заверенные ООО «ПК «Фаворит» карточки счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за 3 квартал 2017 г., представленной налогоплательщиком в рамках проведения мероприятий налогового контроля до начала выездной налоговой проверки. 

Карточки счета 76 были сформированы Обществом в используемой им программе 1С бухгалтерия, электронный ресурс которой направлен на обобщение информации об операциях пользователя. 

Данные доказательства свидетельствуют о том, что налогоплательщик фактически ведет бухгалтерский учет такого объекта, как факты хозяйственной жизни. Используемый им в форме карточки счета бухгалтерского учета регистр в числе прочих содержит необходимые обязательные реквизиты «хронологическая группировка объектов бухгалтерского учета» и «величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения», установленные Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. 

Таким образом, указанные обстоятельства подтверждают ведение Обществом данных регистров в течение всего проверяемого периода, а также наличие возможности для их представления по требованию налогового органа. 

С учетом положений учетной политики налогоплательщика истребованные у налогоплательщика карточки счетов бухгалтерского учета содержат информацию, необходимую инспекции для проведения контрольных мероприятий в рамках выездной налоговой проверки общества за 2016-2018 гг. в отношении налога на добавленную стоимость.

Доводы налогоплательщика о том, что оборотно-сальдовые ведомости содержат все обязательные реквизиты предусмотренные регистрами бухгалтерского учета подлежит отклонению, поскольку оборотно-сальдовые ведомости не содержат ссылок на первичные документы, хронологическую и (или) систематическую группировку объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции и изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что при принятии обжалуемого решения судом первой инстанции были неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, допущено несоответствие выводов, обстоятельствам дела, в связи с чем на основании пунктов 1 и 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда первой инстанции подлежит отмене, заявление налогоплательщика - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2022 по делу N А56-113613/2021 отменить.

В удовлетворении требований отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа  в срок, не превышающий двух   месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

 

Л.П. Загараева

 А.Б. Семенова