ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина 145 http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А10-2679/2024

г. Чита

1 ноября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 1 ноября 2024 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Подшиваловой Н.С.,

судей: Басаева Д.В., Каминского В.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочмарёвой Д.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Хайн» на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 июля 2024 года по делу № А10-2679/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Хайн» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 671210, Республика Бурятия, 

<

...>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 670034, 

<

...>) о признании недействительным и отмене решения от 23.11.2023 №12470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании неправомерными действий по доначислению налога по упрощенной системе налогообложения исходя из ставки 6% за налоговой период 2022 год, об обязании устранить допущенные нарушения,

 

при участии в судебном заседании:

от Управления федеральной налоговой службы по Республике Бурятия: ФИО1 – представитель по доверенности от 25.10.2023. 

 

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Хайн» (далее – заявитель, ООО «Хайн», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (далее – ответчик, УФНС России по Республике Бурятия, управление, налоговый орган) о признании недействительным и отмене решения от 23.11.2023 №12470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании неправомерными действий по доначислению налога по упрощенной системе налогообложения исходя из ставки 6% за налоговой период 2022 год, об обязании устранить допущенные нарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 июля 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и заявленные требования удовлетворить.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что смена места жительства руководителя организации является основанием для применения пониженной налоговой ставки 1%, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1.6 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III. Указывает, что декларация за 2021 налоговым органом была принята без замечаний, в связи с чем, общество имело право рассчитывать на применение льготы в 2022 году. Также указывает, что формулировка положений подпункта 1 пункта 1.6 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III содержит противоречия, что не учтено судом при рассмотрении  заявления.

В отзывах на апелляционную жалобу УФНС России по Республике Бурятия просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет». Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Дело рассмотрено в порядке главы 34 АПК РФ, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзывов на апелляционную жалобу, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что  в период с 15.06.2023 по 15.09.2023 УФНС России по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год (УНД №1) в отношении ООО «Хайн», по результатам которой составлен акт № 10265 от 29.09.2023, вынесено решение № 12470 от 23.11.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога, предложено уплатить недоимку и штрафы.

Не согласившись с решением УФНС России по Республике Бурятия от 23.11.2023 № 12470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 06.02.2024 №07-10/0363@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение признано вступившим в силу.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Хайн» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проанализировав представленные по делу доказательства, оценив доводы и возражения сторон, суд первой инстанции не нашел правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, сделав вывод о законности и обоснованности  вынесенного налоговым органом решения.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда, находя доводы апелляционной жалобы заявителя об обратном, несостоятельными в силу нижеследующего.

По мнению налогового органа, обществом неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в 2022 году при исчислении авансовых платежей и налога к уплате по итогам налогового периода, поскольку положения статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» предусматривающие применение пониженной ставки 1 процент по УСН для организации и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Республики Бурятия в связи с переменой или места нахождения и места жительства в течение двух налоговых периодов на заявителя не распространяются. Общество зарегистрировано в налоговом органе в Республике Бурятия в качестве юридического лица 20.02.2021 и ранее в налоговых органах других субъектов не учете не состояло. Заявление об изменении места нахождения юридического лица с момента постановки на учет в налоговом органе в Республике Бурятия не подавало. Пересчитав обязательства заявителя по ставке 6% налоговый орган произвел доначисление налога за 2022 год в размере 1 548 979 руб. и привлек общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 742 руб. 50 коп. за его неуплату (с учетом снижения санкции ввиду установления налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств в 4 раза).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание положения пункта 2 статьи 44, пункта 1 статьи 346.12, пункта 1 статьи 346.21, подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ, положения Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» и пришел к выводу, что налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы только при наличии предусмотренных законом оснований. На территории Республики Бурятия в спорный период применение пониженных ставок для налогоплательщиков согласно положений закона субъекта предусмотрено для организации индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Республики Бурятия в связи с переменой  ими места нахождения и места жительства в течение двух налоговых периодов. Вместе с тем, таких обстоятельств в отношении ООО «Хайн» не установлено и применение пониженных налоговых ставок для исчисления налоговых обязательств заявителем являлось неправомерным.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункты 1, 2 статьи 346.19 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения.

Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно пункту 3 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях, касающихся внесения обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, неоднократно указывал, что освобождение от внесения таких платежей является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя (определения от 19 июля 2016 года №1467-О, от 28 февраля 2017 года №247-О и др.).

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

В силу пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не 6 установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На основании  положений пункта 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия № 145-III (в редакции рассматриваемого периода) пониженная ставка 1 процент по УСН в 2022 год применяется, если объектом налогообложения являются доходы организации и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Республики Бурятия в связи с переменой ими места нахождения и места жительства в течение двух налоговых периодов.

При буквальном толковании указанной нормы права суд первой инстанции правомерно исходил из того, что её действие распространяется только на лиц, соответствующих условию первоначальной регистрации и постановке на налоговый учет на территории субъекта, обусловленных именно сменой места нахождения (места жительства) налогоплательщика.

В этой связи положения пункта 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона № 145-III не могут быть применены в отношении тех лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), которые являются созданными (зарегистрированными) и поставленными на налоговый учет на территории Республики Бурятия без перемены места их нахождения (места жительства).

Согласно пункту 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

Исходя из пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Статьёй 1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон №129-ФЗ) определено, что государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – государственная регистрация) – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

С учетом приведенных норм законодательства, в данном случае под налогоплательщиками, которые впервые зарегистрированы и поставлены на учет в налоговом органе на территории Республики Бурятия в изложении пункта 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона от №145-III, законодатель понимает не налогоплательщиков, которые впервые зарегистрированы при их создании в смысле государственной регистрации, понятие которой придаётся ей Законом №129-ФЗ, а налогоплательщиков, которые впервые зарегистрированы и поставлены на налоговый учет на территории Республики, как уже ранее созданные, то есть действующие налогоплательщики, но сменившие место своего нахождения (место жительства), и впервые подлежащие регистрации и налоговому учету в новом субъекте.

При этом согласно пункту 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона от №145-III смена места нахождения (места жительства) налогоплательщика является одним из совокупных условий возможности применения пониженной ставки налога.

Из представленных в дело материалов следует, что ООО «Хайн» создано как юридическое лицо (зарегистрировано) 20.02.2021 и поставлено на налоговый учет 25.10.2021 по месту своего нахождения в Республике Бурятия.

Таким образом, общество является юридическим лицом, зарегистрированным в момент его создания, и поставленным на налоговый учет изначально на территории Республики Бурятия без перемены места своего нахождения, что исключает его восприятие в качестве налогоплательщика, поименованного в пункте 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона от №145-III.

При этом, ранее в налоговых органах других субъектов общество на учете не состояло, заявление об изменении места нахождения юридического лица с момента постановки на учет в налоговом органе в Республике Бурятия не подавало.

В этой связи, вопреки доводов заявителя, условие, установленное пунктом 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145- III на общество не распространяется.

Поскольку при исчислении и уплате сумм налога по УСН за 2022 год обществу следовало применять общеустановленную ставку 6%, налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога и предъявлен штраф, исчисленный по правилам пункта 1 статьи 122 НК РФ. Расчет штрафа судом проверен, правильность его квалификации и давностные сроки применения сомнений не вызывают, учтены обстоятельства, смягчающие ответственность.

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно сделал вывод об отсутствии оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы о смене места жительства руководителя ООО «Хайн» как основание для применения пониженной налоговой ставки, заявленные также в суде первой инстанции, обоснованно отклонены судом.

Статьей 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145- III прямо предусмотрено, что право на применение пониженных ставок распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Республике Бурятия в 2021 и 2022 годах в связи с переменой места нахождения и места жительства в течение двух налоговых периодов данных организации, а не руководителей.

Довод заявителя о том, что налоговым органом действия налогоплательщика были одобрены, поскольку применение ООО «Хайн» пониженной ставки при исчислении УСН в 2021 не оспаривалось, также обоснованно отклонены судом по мотивам приведенным в решении, оснований не согласится с которыми суд апелляционной инстанции не усматривает.

Принятие налоговым органом декларации за предшествующий спорному период без замечаний не может освобождать налогоплательщика от ответственности за совершение нарушений, допущенных в спорный период.

Доводы жалобы о наличии неустранимых противоречий в тексте подпункта 1 пункта 1.6 статьи 8.3 Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145- III также  являются несостоятельными.

Подпункт 1 пункт 1.6 статьи 8.3 Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145- III (с учетом изменений внесённых согласно Закону Республики Бурятия от 27.11.2020 № 1277-VI) четко определяет, что ставка налога: объект «доходы»- 1% применяется с 2021 в отношении следующих налогоплательщиков: для организации и ИП впервые зарегистрированных на территории Республики Бурятия в 2021 и 2022 в связи с переменой ими места нахождения (места жительства) в течение двух налоговых периодов (на 2021 – 2022 год), то есть юридическое лицо, либо ИП должно быть зарегистрировано на территории Республики Бурятия впервые и в связи с переменой ими места нахождения или места жительства.

При этом, вопреки доводам заявителя каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, как и двоякого смысла приведенные положения закона не содержат.

Иные доводы жалобы свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств, а также неправильным толкованием приведенных норм материального права.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем, решение по делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 19 июля 2024 года по делу № А10-2679/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                                                 Н.С. Подшивалова

 

Судьи                                                                                                           Д.В. Басаев

 

В.Л. Каминский