АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-36165/2023

г. Новосибирск

24 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 24 марта 2025 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Полянской Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Волынкиной Т.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного автономного образовательного учреждения Высшего образования "Новосибирский национальный исследовательский государственный университет", г. Новосибирск (ИНН 

<

***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН 

<

***>),

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - 1) Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, 2) Управление государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области, 3) Публично-правовая компания  «Роскадастр»

о признании незаконными действия Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №24 по Новосибирской области, выразившиеся в отказе НГУ в праве на применение пониженной ставки земельного налога 0% за 2022 год в отношении части земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, занятой территорией общего пользования; выразившиеся в исчислении в завышенном размере на сумму 2 324 929 руб. земельного налога за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106; об обязании исчислить земельный налог в размере 1 377 501 руб. в отношении земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, направить скорректированное на сумму 2 324 929 руб. сообщение об исчисленном земельном налоге в отношении земельного участка        

при участии представителей:

 заявителя (посредством онлайн): ФИО1 по доверенности № 153 от 06.11.2024, паспорт, диплом (скан-копии);

заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 17.12.2024, удостоверение, копия диплома;

третьего лица: 1) ФИО2 по доверенности № 13 от 25.02.2025 удостоверение, копия диплома; 2) не явился, извещен, 3) не явился, извещен,

установил:

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение Высшего образования "Новосибирский национальный исследовательский государственный университет" (далее - заявитель, НГУ, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением с заявлением уточненным (изменение предмета заявленных требований) в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Новосибирской области (далее – налоговый орган, МИФНС №24) о признании незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Новосибирской области, выразившиеся в отказе НГУ в праве на применение пониженной ставки земельного налога 0% за 2022 год в отношении части земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, занятой территорией общего пользования; выразившиеся в исчислении в завышенном размере на сумму 2 324 929 руб. земельного налога за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106.

На основании распоряжения № 38-КА от 24.05.2024 произведена замена судьи Наумовой Т.А. на судью Полянскую Е.В.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, Управление государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области, Публично-правовая компания  «Роскадастр».

Представитель университета в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в уточненном заявлении и письменных пояснениях, указывает на то, что налогоплательщик является лицом, имеющим право на применение  ставки 0 % при исчислении суммы земельного налога за 2022 в отношении части земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, занятой территорией общего пользования.

Представитель МИФНС №24 и Управления в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал, по доводам, изложенным в отзыве и письменных объяснениях.

В ходе судебного разбирательства в качестве специалиста был заслушан кадастровый инженер ФИО3

Представители от Управления государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области и Публично-правовой компании  «Роскадастр» о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 123, 156, АПК РФ дело по существу рассматривается в отсутствие представителя Управления государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области и представителя Публично-правовая компания  «Роскадастр».

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Налоговым органом в адрес НГУ направлено сообщение от 12.04.2023 № 3003656 об исчисленных за 2022 год суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога.

Не согласившись с суммами исчисленного за 2022 год земельного налога, указанными в сообщении от 12.04.2023, налогоплательщик представил в Инспекцию пояснения от 11.05.2023 с обоснованием правомерности применения пониженных ставок земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 54:35:000000:193 и 54:35:091480:1106.

Уведомлением от 09.06.2023 № 58509539 налоговый орган отказал Университету в праве на применение пониженных ставок и перерасчете земельного налога за 2022 год по участкам с кадастровыми номерами 54:35:091480:1106 и 54:35:000000:193.

Не согласившись с уведомлением от 09.06.2023 № 58509539, заявитель обратился с жалобой в Управление ФНС России по Новосибирской области (далее -Управление).

В период рассмотрения жалобы Инспекцией был произведен перерасчет земельного налога за 2022 год с учетом позиции налогоплательщика и в адрес Университета было направлено сообщение от 28.08.2023 № 3881825 об исчисленных за 2022 год суммах земельного налога. В письме от 29.08.2023 № 19-08/017706 налоговым органом сообщено ИГУ о том, что доводы, указанные в пояснениях в отношении применения налоговых ставок по земельным участкам с кадастровыми номерами 54:35:000000:193 и 54:35:091480:1106, приняты Инспекцией.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика Управление решением от 29.08.2023 № 764 признало уведомление Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области от 09.06.2023 № 58509539 необоснованным в части отказа в применении пониженной ставки в размере 0,2 % в отношении части земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Также указанным решением отменено сообщение Инспекции от 28.08.2023 № 3881825 об исчисленных суммах земельного налога за 2022 год. Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области поручено осуществить перерасчет земельного налога за 2022 год и направить Федеральному государственному автономному образовательному учреждению высшего образования «Новосибирский национальный исследовательский государственный университет» скорректированное сообщение об исчисленных суммах земельного налога за 2022 год.

Налоговым органом в адрес НГУ направлено сообщение от 04.09.2023 № 3886695 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (далее сообщение от 04.09.2023), в котором отражены пересчитанные суммы земельного налога за 2022 год.

Не согласившись с полученным сообщением от 04.09.2023 НГУ обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании незаконными действия (бездействие) налогового органа, выразившиеся в излишнем исчислении земельного налога за 2022 год, которое в последующем было уточнено путем заявления ходатайства об уточнении требований от 25.12.2023.

Заявитель, считая незаконными действия инспекции, выразившиеся в отказе НГУ в праве на применение пониженной ставки земельного налога 0% за 2022 год в отношении части земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, занятой территорией общего пользования, незаконными действия Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №24 по Новосибирской области, выразившиеся в исчислении в завышенном размере на сумму 2 324 929 руб. земельного налога за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд по результатам оценки совокупности представленных в дело доказательств, не установил правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом исходит из следующего.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении земельных участков, не указанных в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 % (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 391 НК РФ установление различных налоговых ставок в отношении земельного участка является основанием для отдельного расчета налоговой базы.

Принимая во внимание, что конкретный порядок такого расчета законом не определен, то в случаях, когда при исчислении налога в отношении земельного участка применяются различные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 НК РФ),

При этом, поскольку в целях определения налоговой базы НК РФ не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты жилищного фонда, инженерной инфраструктуры, земель общего пользования, в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п.), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

В соответствии с п. п. 2, 9 и 10 Положения «О земельном налоге на территории города Новосибирска», утвержденного Решением городского совета Новосибирска от 25.10.2005 № 105 (далее - Решение городского совета от 25.10.2005 № 105), ставка земельного налога в размере 0,2 % от кадастровой стоимости устанавливается в том числе в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), ставка земельного налога в размере 0 % от кадастровой стоимости устанавливается в том числе в отношении земельных участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, пляжами, парками, ботаническими садами, дендропарками и другими объектами», ставка земельного налога в отношении прочих земельных участков была установлена в размере 1,5 % от кадастровой стоимости.

В соответствии с Земельным законодательством правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

По земельному участку с кадастровым номером 54:35:091480:1106 довод Университета о подлежащей налогообложению пониженной ставкой в размере 0 % части земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, полученной методом исключения из общей площади земельного участка равной 143 043 м2 части площади земельного участка занятой объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ и иными зданиями не может быть принят во внимание исходя из следующего.

Согласно выписке из ЕГРН от 02.03.2022 видами разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106 являются: Предоставление коммунальных услуг (3.1.1) - Объекты, обеспечивающие поставку воды, тепла, электричества, газа, отвод канализационных стоков, очистку и уборку данных объектов; Общежития (3.2.4) - Объекты, предназначенные для размещения общежитий, предназначенных для проживания граждан на время их работы, службы или обучения, за исключением зданий, размещение которых предусмотрено содержанием вида разрешенного использования "гостиничное обслуживание (4.7)"; Среднее и высшее профессиональное образование (3.5.2) - Объекты для профессионального образования и просвещения; профессиональные технические училища; колледжи; художественные училища; музыкальные училища; общества знаний; институты: университеты; организации по переподготовке и повышению квалификации специалистов; иные объекты для организаций, осуществляющих деятельность по образованию и просвещению; объекты, предназначенные для занятия обучающихся физической культурой и спортом; Общественное питание (4.6) - Кафе; столовые; закусочные; бары; Обеспечение занятий спортом в помещениях (5.1.2) -Спортивные клубы в зданиях и сооружениях; спортивные залы в зданиях и сооружениях; бассейны в зданиях и сооружениях; физкультурно-оздоровительные комплексы в зданиях и сооружениях; Площадки для занятий спортом (5.1.3) -Объекты для устройства площадок для занятия спортом и физкультурой на открытом воздухе (физкультурные площадки, беговые дорожки, поля для спортивной игры) Оборудованные площадки для занятий спортом 5.1.4 - Сооружения для занятия спортом и физкультурой на открытом воздухе (теннисные корты, автодромы, мотодромы, трамплины, спортивные стрельбища) Земельные участки (территории) общего пользования (12.0) - объекты улично-дорожной сети; объекты благоустройства территории. Улично-дорожная сеть (12.0.1) - объекты улично-дорожной сети; автомобильные дороги; пешеходные тротуары; пешеходные переходы; проезды. Благоустройство территории (12.0.2) - объекты благоустройства территории; малые архитектурные формы.

Заявителем в подтверждение нахождения на земельном участке объектов жилищного  фонда предоставлены технические  паспорта:  общежития № 7  с кадастровым номером 54:35:091480:29; общежития № 10 с кадастровым номером 54:35 091480:2 общежития № 9 с кадастровым номером 54:35:091480:41; общежития №4 с кадастровым номером 54:35:091480:21; общежития № 5 с кадастровым номером 54:35:091480:27; общежития № 6 с кадастровым номером 54:35:091480:28, общежития №8 с кадастровым номером 54:35:091480:30; общежития ФМШ с кадастровым номером 54:35:091485:47; общежития ФМШ с кадастровым номером 54:35:091485:48. итого - 9 объектов. В подтверждение нахождения на участке иных зданий (ставка 1,5 %) предоставлены технические паспорта: здания столовой с кадастровым номером 54:35:091485:354; здания с кадастровым номером 54:35:091480:40; здания аудиторного корпуса с библиотекой с кадастровым номером 54:35:091480:321, здания учебно-лабораторного корпуса с кадастровым номером 54:35:091480:322, главного корпуса с кадастровым номером 54:35:091480:320; столовой ФМШ с кадастровым номером 54:35:091485:50; здания ФМШ с кадастровым номером 54:35:091485:46, итого - 7 объектов.

При этом в отношении остальной территории, не занятой объектами жилфонда, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и иными зданиями, налогоплательщиком не представлены документы, позволяющие достоверно определить точный размер площади указанной части земельного участка в целях применения пониженной ставки земельного налога равной 0%.

В инвентарных карточках учета нефинансовых активов отражены наименование объекта, общая площадь объекта, кадастровый номер земельного участка, на котором объект расположен, местонахождение объекта (адрес):

- кадастровая карточка № 397767, дата формирования 30.11.2023: наименование объекта - дорожки садовые, площадью 115 кв.м, расположен на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106, адрес: 

<

...>;

- кадастровая карточка № 397755, дата формирования 30.11.2023: наименование объекта - тротуары, площадью 3524 кв.м, расположен на земельных участках с кадастровыми номерами 54:35:091480:1106 и 54:35:091480:14, адрес: 

<

...>.

В инвентарных карточках № 00015135 (наименование объекта - насаждения, площадью 63000 кв.м) и № 00397766 (наименование объекта - дороги, площадью 20787 кв.м, адрес: 

<

...>) информация о кадастровых номерах земельных участков, на которых объекты расположены, отсутствует.

Справки о наличии объекта благоустройства на земельном участке содержат информацию об объектах благоустройства, установленных площадях объекта благоустройства, и кадастровых номерах земельных участков, на которых объект расположен, в том числе:

- Справка от 30.05.2022 № 206: Объект благоустройства: Тротуары, площадью 3524 кв.м. Объект расположен на земельных участках с кадастровым номером 54:35:091480:1106, 54:35:091480:14;

- Справка от 30.05.2022 № 207: Объект благоустройства: Дороги, площадью 20787 кв.м. Объект расположен на земельных участках с кадастровым номером 54:35:091480:1106, 54:35:091480:14. 54:35:000000:20373. 54:35:091480:13, 54:35:091480:7, 54:35:091485:10, 54:35:091485:5. 54:35:091485:2, 54:35:091485:25, 54:35:091480:6;

- Справка от 30.05.2022 № 205: Объект благоустройства: Дорожки садовые, площадью 115 кв.м. Объект расположен на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106.

Между тем, информации о том, какая часть общей площади объектов благоустройства (тротуары, дороги, насаждения) приходится на каждый земельный участок, в представленных документах, в том числе в отчетах об оценке не содержится.

Относительно дорожек садовых, расположенных на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106, следует отметить, что налоговый орган не обладает специальными знаниями, которые бы смогли позволить для применения различных ставок при расчете земельного налога, самостоятельно из общей площади спорного земельного участка выделить конкретные части земельных участков, на которых расположены различные объекты.

Кроме того, кадастровый паспорт здания, сооружения, объекта незавершенного строительства от 01.03.2010 по объекту - Насаждения не может быть принят в качестве доказательства, поскольку из документа установлено, что насаждения площадью 63000 кв.м расположены в пределах иного земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:02. Документа, подтверждающего расположение насаждений на спорном земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106, Университетом не представлено.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, площадь земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106 составляет 143 043 кв. м.

На данном земельном участке расположены здания столовых и учебных корпусов общей площадью 14 281 кв. м. (ставка земельного налога 1,5 %), а также общежития общей площадью 10 660 кв. м. (ставка земельного налога 0,2 %).

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу, в целях подтверждения правомерности применения ставки земельного налога 0 %. Заявителем дополнительно представлены копии документов (инвентарные карточки, кадастровые паспорта, справки БТИ и др.), подтверждающие наличие на земельных участках (в т. ч. с кадастровым номером 54:35:091480:1106) следующих объектов общей площадью 87 426 кв. м.:

- насаждения площадью 63 000 кв. м. (расположены на земельном учасуе 54:35:091480:1106):

- дорожки садовые площадью 115 кв. м. (расположены на земельном участке 54:35:091480:1106):

- тротуары площадью 3 524 кв. м. (расположены на земельных участках 54:35:091480:1106. а также на 54:35:091480:14);

- дороги площадью 20 787 кв. м. (расположены на земельных участках 54:35:091480:1106. а также на 54:35:091480:14. 54:35:000000:20273, 54:35:091480:13. 54:35:091480:7, 54:35:091485:10, 54:35:091485:5, 54:35:091485:2, 54:35:091485:25 и 54:35:091480:6).

При этом налогоплательщиком в материалы дела не представлены сведения о площадях   дорог   и   тротуаров,   расположенных   на   спорном   земельном   участке. Данное обстоятельство является препятствием пересчета налоговым органом суммы земельного налога.

Ссылка заявителя на позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Определении от 21.03.2023 по делу № А41-88082/2021, отклоняется судом.

Как указал в своем Определении от 21.03.2023 по делу № А41-88082/2021 Верховный Суд РФ, поскольку в целях определения налоговой базы Налоговый кодекс РФ не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т. п.), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

Вместе с тем, в отношении остальной части земельного участка площадью - 30 676 кв. м. заявителем не представлены документы, подтверждающие правомерность применения им ставки земельного налога 0 %.

В представленном налогоплательщиком заключении от 07.05.2024 № 32/2024  кадастровый инженер пришел к выводу о том, что площадь земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106. приходящаяся на территорию земель общего пользования, занятого площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, пляжами, парками, ботаническими садами, дендропарками и другими объектами недвижимости составляет - 107 902 кв. м., что составляет от общей площади земельного участка - 75 %.

При этом конкретный перечень объектов общего пользования, а также их площадь, кадастровым инженером не определены.

Вместо этого кадастровый инженер отнес к территории общего пользования всю площадь земельного участка, не занятую зданиями (143 043 - 35 141 = 107 902).

Такой способ определения площади территории общего пользования является недопустимым, поскольку он не основан на результатах исследования местности.

Также следует отметить, что кадастровым инженером к объектам капитального строительства (ставки земельного налога 0,2 % и 1,5 %) были отнесены трансформаторная подстанция площадью 59 кв. м., которая относится к движимому имуществу, а также здания, которые отсутствовали на земельном участке в 2022 году:

- учебный и досуговый корпусы СУНЦ НГУ (площадь 4 700 кв. м), а также общежития блоки 1 и 2 (общая площадь 3 070 кв. м.) зарегистрированы Заявителем только 08.05.2024:

- ТП-1 и ТП-2 до настоящего времени не зарегистрированы налогоплательщиком в установленном порядке.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что в отношении части земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106, занятого жилищным фондом, пониженная ставка 0,2 % при расчете земельного налога за 2022 год применена правомерно.

В отношении территории земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106 занятой иными зданиями, правомерно применена ставка 1,5%.

Довод заявителя о непринятии налоговым органом выписки ЕГРН, технических паспортов объектов жилищного фонда и иных зданий для достоверного подтверждения точного размера части площади земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106 в целях применения пониженной ставки налога равной 0% суд также отклоняет, поскольку налоговый орган не обладает специальными знаниями, которые бы смогли позволить для применения различных ставок земельного налога самостоятельно из общей площади спорного земельного участка выделить конкретные части земельных участков, на которых расположены различные объекты.

Таким образом, Инспекция не может произвольно применить пониженную ставку налога в размере 0% к части площади земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106 полученной в результате исключения из общей площади участка, площади, которую занимают объекты жилищного фонда и иные здания, без заключения кадастрового инженера, либо иного документа, подтверждающего реальный и действительный размер спорной площади, учитывая, что участки общего пользования, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, пляжами, парками, ботаническими садами, дендропарками и другими объектами облагаемые ставкой 0% располагаются по всему спорному земельному участку.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 7943/12 по делу № А33-5297/2011 изложена правовая позиция, согласно которой допускается применение различных налоговых ставок в отношении одного земельного участка, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, рассчитываемой применительно к площади участков, занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Определением Верховного суда Российской Федерации от 09.07.2018 № 307-КГ18-4870 по делу № А44-4399/2017 поддержана позиция налогового органа о применении пониженной ставки 0,3 % при исчислении земельного налога только в отношении площади земельного участка под объектами жилищного фонда (общежитием) и объектами инженерной инфраструктуры (общежитием, блоком обслуживания, трансформаторной подстанцией, насосной), а в отношении оставшейся части площади земельного участка применена ставка 1,5 %.

Налоговым органом в данном случае применена пониженная ставка 0,2% в отношении площадей земельных участков с кадастровыми номерами 54:35:000000:193 и 54:35:091480:1106 под объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры.

Налоговая ставка 0 % для земельных участков общего пользования и земельных участков, занятых городскими лесами, является налоговой льготой, право на применение которой должен доказать налогоплательщик.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Таким образом, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

Вместе с тем в представленном Заявителем заключении кадастрового инженера от 07.05.2024 № 32/2024 не был определен конкретный перечень объектов общего пользования, а также их площадь.

Вместо этого кадастровый инженер отнес к территории общего пользования всю площадь земельного участка, не занятую зданиями.

Такой способ определения экспертом площади территории общего пользования земельного участка не может быть признан объективным.

Как указывает Заявитель, на отдельные объекты территории общего пользования (например, зеленые насаждения, тропинки) не составляются документы с указанием площади.

При этом, самим налогоплательщиком в материалы дела представлены справки кадастрового инженера о наличии на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106 следующих объектов: дорожки садовые, площадью 115 кв. м.; тротуары, площадью 3 524 кв. м.; дороги, площадью 20 787 кв. м.; насаждения 63 000 кв. м.

При таких обстоятельствах представленное Заключение кадастрового инженера не может являться доказательством наличия на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106 территории общего пользования общей площадью 107 902 кв. м.

Представленное налогоплательщиком заключение кадастрового инженера от 16.12.2024 так же не может являться доказательством наличия на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106 территории общего пользования общей площадью 107 681 кв. м.

В Заключении кадастровым инженером приведен космический снимок GoogleEarthPro земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106 по состоянию на апрель 2022 года.

По результатам анализа, в том числе указанного космического снимка, кадастровый инженер пришел к выводу о том, что в период с 01.01.2022 по 31.12.2023 площадь земельного участка, занятая зданиями составляла - 35 362 кв. м.; площадь земель общего пользования составляла - 107 681 кв. м.

В приложении № 1 к Заключению кадастровый инженер отразил схему  расположения объектов капитального строительства на земельном участке в период с 01.01.2022 по 31.12.2023. В составе объектов капитального строительства кадастровым инженером были учтены здания учебного и досугового центров (здание № 13), общежития (здания № 15 и 16), а также трансформаторная подстанция ТП-2 (здание № 18). Общая площадь этих объектов (7 822 кв. м.) участвовала в расчете площади земельного участка, занятой зданиями (стр. 3 Заключения).

Вместе с тем, из содержания космического снимка следует, что в апреле 2022 года на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106 проводились работы по строительству объектов первой очереди «Кампуса мирового уровня» (учебный и досуговый центры, комплекс общежитий на 690 мест). 

При увеличении космического снимка Управлением установлено, что территория земельного участка от главного корпуса НГУ (ул. ФИО4. 2) до здания Музклуба НГУ (ул. Пирогова, 11/2) в апреле 2022 г. была ограждена забором, на ней велись строительные работы по возведению учебного и досугового центров, двух общежитий и ТП-2. На строительной площадке располагались экскаваторы, самосвалы, вагончики, строительные материалы (приложение № 3 к настоящим пояснениям).

Факт наличия в 2022 - 2023 гг. на рассматриваемой части земельного участка ограждения подтверждается не только космическим снимком, но и панорамной съемкой в сервисе «Яндекс Карты» (www.yandex.ru/maps), выполненной в 2023 году.

Строительной площадкой является - ограждаемая территория, используемая для размещения возводимого объекта строительства, временных зданий и сооружений, техники, отвалов грунта, складирования строительных материалов, изделий, оборудования и выполнения строительно-монтажных работ (приложение к СДОС-03-2009 «Положение по проведению строительного контроля при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства»).

До начала строительства объекта генподрядная организация должна выполнить подготовительные работы по организации стройплощадки, необходимые для обеспечения безопасности строительства, включая устройство ограждения территории стройплощадки при строительстве объекта в населенном пункте или на территории организации (п. 3.3 СНиП «Безопасность труда в строительстве. Часть 2. Строительное производство. СНиП 12-04-2002»).

Однако, по мнению кадастрового инженера и Заявителя, рассматриваемая часть земельного участка в 2022 - 2023 гг. (за исключением площадей зданий № 13, 15, 16 и 18) относилась к территории общего пользования, на которой граждане имеют право свободно, без каких-либо разрешений находиться на не закрытых для общего доступа земельных участках.

При этом, космический снимок, на котором была запечатлена строительная площадка с ограждением, был изучен самим кадастровым инженером, на что указано на странице 1 Заключения.

Данные обстоятельства указывают на формальность проведенного кадастровым инженером исследования.

Таким образом, при расчете кадастровым инженером площади территории общего пользования не учитывалась площадь строительной площадки, а были учтены площади трансформаторной подстанции ТП-2, двух общежитий, учебного и досугового центров, которые были построены только в 2024 году.

О формальности проведенного исследования свидетельствует тот факт, что кадастровый инженер при расчете площади территории общего пользования в 2022 - 2023 гг. учел площадь трансформаторной подстанции ТП-1 (здание № 8), построенной только в 2024 году. Как следует из содержания космического снимка, в апреле 2022 г. на месте будущего здания ТП-1 находились лесные насаждения.

Таким образом, суд приходит к выводу, что методика, по которой кадастровым инженером был осуществлен расчет площади земель общего пользования (вычитание от общей площади земельного участка площади, занятой зданиями), не основана на результатах исследования территории. В Заключении не приведены перечень объектов общего пользования и их площадь по состоянию на 2022 год.

Довод налогоплательщика об отсутствии у него обязанности представлять указанные сведения противоречит положениям пункта 9 раздела 1 Положения о земельном налоге на территории города Новосибирска (приложение к решению городского Совета от 25.10.2005 № 105) (далее - Положение), в соответствии с которым, ставка 0 % применяется в отношении земельных участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, пляжами, парками, ботаническими садами, дендропарками и другими объектами.

Заявителем в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие наличие на земельном участке с кадастровым номером 54:35:091480:1106 объектов общего пользования площадью 107 681 кв. м. При этом возможность получения таких документов подтверждается представленными налогоплательщиком документами о наличии на земельном участке в предыдущие периоды насаждений, дорог и др.

То обстоятельство, что по периметру спорного земельного участка отсутствовало ограждение (за исключением строительной площадки) само по себе не свидетельствует о том, что этот участок или его часть относятся к землям общего пользования.

Налогоплательщик указывает на существенный объем кадастровых работ по определению объектов общего пользования на земельном участке площадью 143 043 кв. м., а также высокую стоимость таких работ. Однако данные обстоятельства не являются основанием для освобождения Заявителя от представления документа, позволяющего достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами общего пользования.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в соответствии с которым, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Таким образом, по смыслу данной нормы, в отношении доли земельного участка, не занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, подлежит применению налоговая ставка 1,5 %.

В рассматриваемом случае площадь объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (трансформаторная подстанция и 2 общежития), в отношении которых подлежит применению налоговая ставка 0,2 %, составляет всего 10 660 кв. м. - или 7 % от общей площади земельного участка (143 043 кв. м.).

С учетом вышеизложенного, доказательств незаконности действий налогового органа, выразившиеся в отказе НГУ в праве на применение пониженной ставки земельного налога 0% за 2022 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 54:35:091480:1106 заявителем не представлено.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ, заявленные требования удовлетворению не подлежат, как необоснованные. 

Судебные расходы в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ, подлежат отнесению на заявителя.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 АПК РФ.

 Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                                              решил: 

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г.Томск) в течение месяца после его принятия.

 Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

                  Судья                                                                                         Е.В. Полянская