РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-221704/24-75-1770

г. Москва

12 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2025 года

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Федерального государственного бюджетного учреждения культуры «Агентство по управлению и использованию памятников истории и культуры» (ИНН 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (ИНН 

<

***>)

об обязании возвратить сумму излишне уплаченных налогов в размере 11 810 937 руб. 15 коп., образовавшейся в связи с выводом из единого налогового счета и отраженной в «Журнале учета переплат свыше трех лет» по следующим налогам и взносам.

Третье лицо: Министерство культуры Российской Федерации (ИНН 

<

***>).

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 02 декабря 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение культуры «Агентство по управлению и использованию памятников истории и культуры» (далее – Заявитель, Учреждение, Налогоплательщик) с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) об обязании возвратить сумму излишне уплаченных налогов в размере 11 810 937 руб. 15 коп., образовавшейся в связи с выводом из единого налогового счета и отраженной в «Журнале учета переплат свыше трех лет» по налогам и взносам:

- Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (КБК 18210606031030000000) в размере 10 637 677 руб. 16 коп.,

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) (КБК 18210214030080000000) в размере 178 852 руб. 31 коп.,

- Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую системы налогообложения (КБК 18210602010020000000) в размере 275 475 руб. 39 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214010060100000) в размере 54 коп.,

- Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (КБК 18210909020060000000) в размере 39 коп.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии) (КБК 18210214010060000000) в размере 1 560 руб. 73 коп.,

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) (КБК 18210214030080000000) в размере 58 руб. 29 коп.,

- Транспортный налог с организаций (КБК 18210604011020000000) в размере 8 655 руб.

- Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (КБК 18210102010010000000) в размере 16 283 руб.,

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214020060100000) в размере 73 172 руб. 04 коп.,

- Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (КБК 18210606032040000000) в размере 13 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214010060100000) в размере 409 448 руб. 16 коп.,

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214020060100000) в размере 28 020 руб. 15 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии) (КБК 18210214010060000000) в размере 1 руб.,

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ (КБК 18210214010060000000) в размере 49 015 руб. 39 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) (КБК 18210214010060000000) в размере 59 774 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии) (КБК 18210214010060000000) в размере 79 928 руб. 98 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214010060100000) в размере 62 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство культуры Российской Федерации (далее – Третье лицо).

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, третье лицо надлежащим образом извещено.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве и письменных пояснениях на заявление.

Суд, рассмотрев исковые требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в материалах дела доказательства, приходит к следующим выводам.

Заявление Учреждения мотивировано тем, что Российской Федерации на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:

-	земельный участок площадью 544 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001060:27, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 1) (Том 1, л. д. 50-60) ;

-	земельный участок площадью 1 150 кв. м с кадастровым номером 77:01:0003042:24, расположенный по адресу: 

<

...> (далее –Земельный участок 2) (Том 1, л. д. 61-75);

-	земельный участок площадью 536 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002011:35, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 3) (Том 1, л. д. 91-103);

-	земельный участок площадью 1 477 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002014:78, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 4) (Том 1, л. д. 122-144);

-	земельный участок площадью 1 486 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001069:5244, расположенный по адресу: 

<

...>, 1В (далее – Земельный участок 5) (Том 2, л. д. 15-38);

-	земельный участок площадью 577 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001093:104, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 6) (Том 2, л. д. 58-61);

-	земельный участок площадью 795 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002016:46, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 7) (Том 2, л. д. 84-89);

-	земельный участок площадью 1 155 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002003:9, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 8) (Том 2, л. д. 116-131);

-	земельный участок площадью 470 кв. м с кадастровым номером 77:01:0003018:4272, расположенный по адресу: г. Москва, Новая Басманная, вл. 23А, стр. 2 (далее – Земельный участок 9) (Том 3, л. д. 1-11);

-	земельный участок площадью 79 547 кв. м с кадастровым номером 78:36:0013376:3044, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, пос. Парголово, Осиновая Роща, Песочное шоссе, д. 14, литера А (далее – Земельный участок 10) (Том 3, л. д. 31-44);

- земельный участок площадью 7 074 кв. м с кадастровым номером 78:34:0004018:5, расположенный по адресу: 

<

...> литер А (далее – Земельный участок 11) (Том 3, л. д. 90-94);

-	земельный участок площадью 272 кв. м с кадастровым номером 78:07:0003228:1181, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, муниципальный округ Чкаловское, Каменноостровский пер., уч. 144 (далее – Земельный участок 12) (Том 3 л. д. 134-137);

-	земельный участок площадью 1 568 кв. м с кадастровым номером 78:40:1922503:1, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, 

<

...> (далее – Земельный участок 13) (Том 4 л. д. 1-5);

-	земельный участок площадью 13 217 кв. м с кадастровым номером 78:40:0019227:2, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, 

<

...>, литера А (далее – Земельный участок 14) (Том 4 л. д. 6-13);

-	земельный участок площадью 31 696 кв. м с кадастровым номером 78:40:0019228:1033, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, 

<

...>, литера А (далее – Земельный участок 15) (Том 4 л. д. 14-17);

-	земельный участок площадью 39 653 кв. м с кадастровым номером 78:34:1034501:1, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, 

<

...> (далее – Земельный участок 16) (Том 4 л. д. 61-71);

-	земельный участок площадью 20 643 кв. м с кадастровым номером 78:34:0010125:1, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, 

<

...> Северный форт, лит. А (далее – Земельный участок 17) (Том 4 л. д. 72-78);

-	земельный участок площадью 96 169 кв. м с кадастровым номером 78:34:0010236:4, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, г. Кронштадт, форт Константин, лит А (далее – Земельный участок 18) (Том 4 л. д. 79-90);

-	земельный участок площадью 766 кв. м с кадастровым номером 78:34:0010236:5, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, г. Кронштадт, форт Константин, участок 2 (далее – Земельный участок 19) (Том 4 л. д. 91-101);

-	земельный участок площадью 36 100 кв. м с кадастровым номером 78:34:0010113:3001, расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, г. Кронштадт, форт «Пётр», участок 14 (далее – Земельный участок 20) (Том 4 л. д. 102-104).

Земельные участки находятся в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения, о чем в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) сделаны записи о государственной регистрации:

-	77:01:0001060:27-77/012/2018-1 от 17.04.2018 (Земельный участок 1) (Том 1, л. д. 50-60);

-	77:01:0003042:24-77/012/2017-2 от 17.04.2017 (Земельный участок 2) (Том 1, л. д. 61-75);

-	77:01:0002011:35-77/012/2017-1 от 20.01.2017 (Земельный участок 3) (Том 1, л. д. 91-103);

-	77:01:0002014:78-77/012/2018-1 от 17.04.2018 (Земельный участок 4) (Том 1, л. д. 122-144);

-	77:01:0001069:5244-77/012/2017-2 от 09.08.2017 (Земельный участок 5) (Том 2, л. д. 15-38);

-	77:01:0001093:104-77/012/2018-2 от 13.06.2018 (Земельный участок 6) (Том 2, л. д. 58-61);

-	77:01:0002016:46-77/012/2017-1 от 23.06.2017 (Земельный участок 7) (Том 2, л. д. 84-89);

-	77-77-13/007/2009-634 от 01.09.2009 (Земельный участок 8) (Том 2, л. д. 116-131);

-	77:01:0003018:4272-77/012/2017-1 от 03.05.2017 (Земельный участок 9) (Том 3, л. д. 1-11);

-	78:36:0013376:3044-78/039/2017-1 от 21.03.2017 (Земельный участок 10) (Том 3, л. д. 31-44);

-	78:78-01/0420/2010-696 от 07.08.2010 (Земельный участок 11) (Том 3, л. д. 90-94);

-	78:78-01/0420/2010-696 от 07.08.2010 (Земельный участок 12) (Том 3 л. д. 134-137);

-	78:78/005-78/089/021/2015-130/1 от 31.03.2015 (Земельный участок 13) (Том 4 л. д. 1-5);

-	78:78/005-78/089/021/2015-129/1 от 31.03.2015 (Земельный участок 14) (Том 4 л. д. 6-13);

-	78:78/005-78/081/004/2016-39/1 от 26.04.2016 (Земельный участок 15) (Том 4 л. д. 14-17);

-	78:34:1034501:1-78/003/2019-3 от 21.03.2019 (Земельный участок 16) (Том 4 л. д. 61-71);

-	78:34:0010125:1-78/003/2019-3 от 25.01.2019 (Земельный участок 17) (Том 4 л. д. 72-78);

-	78-78-89/104/2014-268 от 21.10.2014 (Земельный участок 18) (Том 4 л. д. 79-90);

-	78-78-89/104/2014-264 от 21.10.2014 (Земельный участок 19)(Том 4 л. д. 91-101);

-	78:34:0010113:3001-78/003/2019-2 от 13.02.2019 (Земельный участок 20)(Том 4 л. д. 102-104).

Указанные обстоятельства подтверждаются выписками из ЕГРН об объекте недвижимости (далее – Выписка из ЕГРН) от 15.06.2023 № КУВИ-001/2023-138336113 (Том 1, л. д. 50-60), от 01.09.2023 № КУВИ-001/2023-199786681 (Том 1, л. д. 61-75), от 22.08.2023 № КУВИ-001/2023-191549241 (Том 1, л. д. 91-103), от 05.04.2023 № КУВИ-001/2023-80760424 (Том 1, л. д. 122-144), от 21.08.2023 № КУВИ-001/2023-189254916 (Том 2, л. д. 15-38), от 27.02.2023 № КУВИ-001/2023-49917890 (Том 2, л. д. 58-61), от 06.05.2021 № КУВИ-002/2021-51702307 (Том 2, л. д. 84-89), от 19.10.2021 № КУВИ-002/2021-138588671 (Том 2, л. д. 116-131), от 07.09.2023 № КУВИ-001/2023-204779853(Том 3, л. д. 1-11), от 10.02.2022 № КУВИ-001/2022-18617131 (Том 3, л. д. 31-44), от 14.11.2023 № КУВИ-001/2023-257400122 (Том 3, л. д. 90-94), от 21.08.2023 № КУВИ-001/2023-190863114 (Том 3 л. д. 134-137), от 16.08.2023 № КУВИ-001/2023-187068237 (Том 4 л. д. 1-5), от 22.05.2023 № КУВИ-001/2023-117667808 (Том 4 л. д. 6-13), от 10.02.2023 № КУВИ-001/2023-33409371 (Том 4 л. д. 14-17), от 10.06.2021 № КУВИ-002/2021-70493327 (Том 4 л. д. 61-71), от 16.08.2023 № КУВИ-001/2023-186986429 (Том 4 л. д. 72-78), 30.06.2023 № КУВИ-001/2023-150692746 (Том 4 л. д. 79-90), 30.06.2023 № КУВИ-001/2023-150692728 (Том 4 л. д. 91-101), 12.10.2022 № КУВИ-001/2022-180571987 (Том 4 л. д. 102-104).

В 2018-2019 годах в отношении Земельных участков Учреждением были уплачены следующие налоги:

1.	Земельный налог на Земельный участок 1 за 2018 год в размере 1 034 676 руб. (Том 6, л. д. 78-80). Налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве 14.02.2019 (Том 6, л. д. 64-70).

2.	Земельный налог на Земельный участок 2 за 2019 год в размере 2 202 657 руб. (Том 1, л. д. 84). Налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве 16.01.2020 (Том 1, л. д. 76-79).

3.	Земельный налог на Земельный участок 3 за 2018 год в размере 476 242 руб. (Том 1, л. д. 114-117) Налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве 11.02.2019 (Том 1, л. д. 104-108).

4.	Земельный налог на Земельный участок 4 за 2018 год в размере 728 677 руб. (Том 1, л. д. 114-117). Налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве 11.02.2019 (Том 1, л. д. 104-108).

5.	Земельный налог на Земельный участок 5 за 2018 год в размере 1 142 383 руб. (Том 2, л. д. 47-50). Налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве 29.01.2019 (Том 2, л. д. 39-42).

6.	Земельный налог на Земельный участок 6 за 2018 год в размере 271 546 руб. (Том 2, л. д. 70-72). Налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве 15.02.2019 (Том 2, л. д. 62-65)

7.	Земельный налог на Земельный участок 7 за 2018 год в размере 745 584 руб. (Том 2, л. д. 110-113). Налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве 08.02.2019 (Том 2, л. д. 100-105).

8.	Земельный налог на Земельный участок 8 за 2018 год в размере 970 635 руб. (Том 2, л. д. 110-113). Налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве 08.02.2019 (Том 2, л. д. 100-105).

9.	Земельный налог на Земельный участок 9 за 2019 год в размере 702 386 руб. (Том 3, л. д. 21-24). Налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве 16.01.2020 (Том 3, л. д. 12-16).

10.	Земельный налог на Земельный участок 10 за 2018-2020 года в размере 1 589 842 руб. (1 588 132 руб. за 2018 год, 855 руб. за 2019 год, 855 руб. за 2020 год) (Том 3, л. д. 61-66). Налоговые декларации по земельному налогу за 2018-2019 года были представлены в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу 01.02.2019 и 29.01.2020 (Том 3, л. 

<

...>). Налоговая декларация за 2020 год в налоговый орган не представлялись в соответствии с п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

11.	Земельный налог на Земельный участок 11 за 2018 - 2020 года в размере 867 895 руб. (866 311 руб. за 2018 год, 792 руб. за 2019 год, 792 руб. за 2020 год) (Том 3, л. д. 116-120). Налоговые декларации по земельному налогу за 2018-2019 года были представлены в Межрайонную инспекцию ФНС России № 26 по Санкт-Петербургу 14.02.2019 и 24.01.2020 (Том 3, л. 

<

...>). Налоговая декларация за 2020 год в налоговый орган не представлялись в соответствии с п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

12.	Земельный налог на Земельный участок 12 за 2019 год в размере 27 239 руб. (Том 3 л. д. 143). Налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год была представлена в Межрайонную инспекцию ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу 24.01.2020 (Том 3 л. д. 138-142).

13.	Земельный налог на Земельные участки 13 – 15 за 2018 – 2020 года в размере 1 255 774 руб. (1 251 030 руб. за 2018 год, 2 372 руб. за 2019 год, 2 372 руб. за 2020 год) (Том 4 л. д. 38-46). Налоговые декларации по земельному налогу за 2018 – 2019 года были представлены в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Санкт-Петербургу 28.01.2019 и 24.01.2020 (Том 4 л. 

<

...>). Налоговая декларация за 2020 год в налоговый орган не представлялись в соответствии с п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

14.	Земельный налог на Земельные участки 16 – 20 за 2018 – 2019 года в размере 1 917 576 руб. (941 031 руб. за 2018 год, 976 536 руб. за 2019 год) (Том 4 л. д. 131-140). Налоговые декларации по земельному налогу за 2018 – 2019 года были представлены в Межрайонную инспекцию ФНС России № 12 по Санкт-Петербургу 01.02.2019 и 24.01.2020 (Том 4 л. д. 105-115). Вместе с тем Земельные участки 1-9 входят в границы территорий объектов археологического наследия, в связи с чем, являются ограниченными в обороте и не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Земельные участки 10-20 в соответствии со ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 подлежат налогообложению по ставке 0,1% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков предназначенных и используемых для размещения объектов культуры, искусства, религии.

Учитывая, что Земельные участки 1 – 9 подлежали исключению налоговыми органами из объектов налогообложения, а Земельные участки 10 – 20 подлежали налогообложению по ставке 0,1% от их кадастровой стоимости, Учреждением в налоговые органы были направлены соответствующие заявления:

-	Переписка по Земельному участку 1 (Том 5, л. д. 48-55);

-	Переписка по Земельному участку 2 (Том 5, л. д. 56-61);

-	Переписка по Земельному участку 3-4 (Том 5, л. д. 62-66);

-	Переписка по Земельному участку 5 (Том 5, л. д. 67-73);

-	Переписка по Земельному участку 6 (Том 5, л. д. 74-87);

-	Переписка по Земельному участку 7-8 (Том 5, л. д. 85-90);

-	Переписка по Земельному участку 9 (Том 5, л. д. 91-96);

-	Переписка по Земельному участку 10 (Том 5, л. д. 97-118);

-	Переписка по Земельному участку 11 (Том 5, л. д. 119-131);

-	Переписка по Земельному участку 12 (Том 5, л. д. 132-136);

-	Переписка по Земельному участку 13-15 (Том 5, л. д. 137-148);

-	Переписка по Земельному участку 16-20 (Том 5, л. д. 149, Том 6, л.д. 1-10);

Учитывая, что Земельные участки 1 – 9 не подлежали налогообложению, а Земельные участки 10 – 20 подлежали налогообложению по ставке 0,1% от их кадастровой стоимости, Агентством в налоговые органы были представлены уточненные налоговые декларации:

1.	Налоговая декларация по Земельному участку 1 за 2018 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 – 15.12.2021 (Том 6, л. д. 71-77).

2.	Налоговая декларация по Земельному участку 2 за 2019 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 – 17.01.2022 (Том 1, л. д. 80-83).

3.	Налоговая декларация по Земельному участку 3 за 2018 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 – 15.12.2021 (Том 1, л. д. 109-113).

4.	Налоговая декларация по Земельному участку 4 за 2018 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 – 15.12.2021 (Том 1, л. д. 109-113).

5. Налоговая декларация по Земельному участку 5 за 2018 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 – 14.12.2021 (Том 2, л. д. 43-46).

6 Налоговая декларация по Земельному участку 6 за 2018 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 – 23.12.2021 (Том 2, л. д. 66-69).

7.	Налоговая декларация по Земельному участку 7 за 2018 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 – 07.12.2021(Том 2, л. д. 106-109).

8.	Налоговая декларация по Земельному участку 8 за 2018 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 – 07.12.2021 (Том 2, л. д. 106-109).

9.	Налоговая декларация по Земельному участку 9 за 2019 год, дата поступления в инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 – 24.01.2022 (Том 3, л. д. 17-20).

10.	Налоговая декларация по Земельному участку 10 за 2018 год, дата поступления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу – 16.12.2021 (Том 3 л. д. 49-52), налоговая декларация по Земельному участку 10 за 2019 год, дата поступления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу – 16.12.2021 (Том 3 л. д. 57-60).

11.	Налоговая декларация по Земельному участку 11 за 2018 год, дата поступления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу – 30.11.2021 (Том 3 л. д. 99-102), налоговая декларация по Земельному участку 11 за 2019 год (Том 3 л. д. 107-110), дата поступления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу – 30.12.2021.

12.	Корректирующая (уточненная) налоговая декларация по Земельному участку 12 за 2019 год в налоговый орган не представлялась в соответствии с п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

13.	Налоговая декларация по Земельным участкам 13 – 15 за 2018 год, дата поступления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Санкт-Петербургу – 24.11.2021 (Том 4 л. д. 23-27), налоговая декларация по Земельным участкам 13 – 15 за 2019 год, дата поступления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Санкт-Петербургу – 26.01.2022 (Том 4 л. д. 33-37).

14. Налоговая декларация по Земельным участкам 16 – 20 за 2019 год, дата поступления в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Санкт-Петербургу – 13.10.2022 (Том 4 л. д. 116-118).

Уточненные декларации были приняты налоговыми органами без замечаний. При проведении камеральных проверок уточненных деклараций Учреждения за 2018-2020 года нарушений законодательства о налогах и сборах налоговыми органами выявлено не было.

Учреждение отметило, что размер суммы переплаты в бюджет по земельному налогу составил 10 217 916 руб. 16 коп., что подтверждается первичными документами – налоговыми декларациями, а также платежными поручениями, подтверждающими уплату земельного налога на Земельные участки.

Поскольку Земельные участки 1-9 были исключены налоговыми органами из объектов налогообложения, Учреждение обратилось в Инспекцию с заявлениями о зачете излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), однако Инспекция отказала Учреждению в зачете излишне уплаченного земельного налога ввиду пропуска срока подачи заявлений на общую сумму в размере 6 140 502 руб. 16 коп., а именно:

1. По заявлению Учреждения от 23.03.2022 (Том 5 л. д. 52-54) Инспекцией было отказано 01.04.2022 (Том 5 л. д. 55) в зачете земельного налога на Земельный участок 1 в размере 1 034 676 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 03.07.2018 № 320961, от 28.09.2018 № 33679, от 21.12.2018 № 782722 (Том 6, л. д. 78-80).

2. По заявлению Учреждения от 13.04.2022 (Том 1, л. д. 87-89) Инспекцией было отказано 27.04.2022 (Том 1, л. д. 90) в зачете земельного налога на Земельный участок 2 в размере 550 664 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежным поручением от 05.04.2019 № 846790 (Том 1, л. д. 84).

3. По заявлению Учреждения от 23.03.2022 (Том 1, л. д. 118-120) Инспекцией было отказано 01.04.2022 (Том 1, л. д. 121) в зачете земельного налога на Земельные участки 3 и 4 в размере 1 204 919 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 16.04.2018 № 234615, от 03.07.2018 № 320973, от 28.09.2018 № 33691, от 26.12.2018 № 782688 (Том 1, л. д. 114-117).

4. По заявлению Учреждения от 23.03.2022 (Том 2, л. д. 54-56) Инспекцией было отказано 01.04.2022 (Том 2, л. д. 57) в зачете земельного налога на Земельный участок 5 в размере 748 014 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 16.04.2018 № 234608, от 03.07.2018 № 320981, от 28.09.2018 № 33688, от 26.12.2018 № 782702 (Том 2, л. д. 47-50) .

5. По заявлению Учреждения от 23.03.2022 (Том 2, л. д. 80-82). Инспекцией было отказано 01.04.2022 (Том 2, л. д. 83) в зачете земельного налога на Земельный участок 6 в размере 271 546 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 03.07.2018 № 320977, от 28.09.2018 № 33686, от 26.12.2018 № 782684 (Том 2, л. д. 70-72).

6. По заявлению Учреждения от 13.04.2022 (Том 2, л. д. 115-117) Инспекцией было отказано 27.04.2022 (Том 2, л. д. 118) в зачете земельного налога по Земельным участкам 7 и 8 в размере 1 871 933 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 16.04.2018 № 234623, от 03.07.2018 № 320970, от 28.09.2018 № 33678, от 26.12.2018 № 782692 (Том 2, л. д. 110-113).

7. По заявлению Учреждения от 13.04.2022 (Том 3, л. д. 27-29) Инспекцией было отказано 19.04.2022 (Том 3, л. д. 30) в зачете земельного налога на Земельный участок 9 в размере 458 750 руб. 16 коп. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 16.04.2018 № 234620, от 03.07.2018 № 320980, от 28.09.2018 № 33674, от 26.12.2018 № 782680 (Том 3, л. д. 21-24).

В отношении Земельных участков 10 - 20, Учреждение неоднократно обращалось в налоговые органы с заявлениями о возврате излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), однако денежные средства в размере 4 077 414 руб.. Учреждению возвращены не были:

1. Земельный участок 10 – заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 год от 19.04.2022, от 26.04.2022; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2019 год от 19.04.2022, от 26.04.2022; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2020 год от 19.04.2022, от 26.04.2022; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 – 2020 года от 05.03.2024, от 10.02.2021, от 02.12.2021 (Том 3 л. д. 67-98). ,

Общая сумма излишне уплаченного налога за 2018 – 2020 года по Земельному участку 10 составляет – 1 483 853 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 23.03.2018 № 74977, от 27.06.2018 № 544613, от 28.09.2018 № 91492, от 18.12.2018 № 328308, от 16.04.2019 № 35640, от 06.05.2020 № 303451(Том 3 л. д. 61-66).

2. Земельный участок 11 – заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 год от 18.04.2022, от 26.04.2022; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2019 год от 19.12.2023; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 – 2020 года от 26.02.2024, от 02.12.2021 (Том 3 л. д. 121-133).

Общая сумма излишне уплаченного налога за 2018 – 2020 года по Земельному участку 11 составляет - 809 243 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 23.03.2018 № 74974, от 28.09.2018 № 91495, от 18.12.2018 № 328302, от 16.04.2019 № 35639, от 06.05.2020 № 303443 (Том 3 л. д. 116-120).

3. Земельный участок 12 – заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2019 год от 19.12.2023, от 22.02.2024 (Том 3 л. д. 144-148).

Общая сумма излишне уплаченного налога за 2019 год по Земельному участку 12 составляет – 21 597 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежным поручением от 17.04.2019 № 55014 (Том 3 л. д. 143).

4. Земельные участки 13 – 15 – заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 год от 19.12.2023; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2019 год от 19.12.2023; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 – 2019 года от 22.02.2024 (Том 4 л. д. 47-58).

Общая сумма излишне уплаченного налога за 2018 и 2019 года по Земельным участкам 13 – 15 составляет - 157 446 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 06.05.2020 № 303437, от 16.04.2019 № 35641, от 30.09.2021 № 429318, от 21.07.2021 № 552633, от 27.07.2021 № 735068, от 30.04.2021 № 189056, от 19.05.2022 № 248141, от 19.05.2022 № 248142, от 19.05.2022 № 24814 (Том 4 л. д. 38-46).

5. Земельные участки 16 – 20 – заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 год от 19.12.2023; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2019 год от 19.12.2023, от 13.10.2022; заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 – 2019 года от 22.02.2024 (Том 4 л. д. 119-130).

Общая сумма излишне уплаченного налога за 2018 и 2019 года по Земельным участкам 16 – 20 составляет – 1 605 275 руб.. Факт уплаты земельного налога на указанную сумму подтверждается платежными поручениями от 02.10.2019 № 850035, от 15.05.2019 № 415819, от 16.04.2019 № 35642, от 25.07.2019 № 394217, от 23.03.2018 № 74971, от 27.06.2018 № 544607, от 16.04.2019 № 35642, от 15.05.2019 № 415819, от 25.07.2019 № 394217, от 02.10.2019 № 850035 (Том 4 л. д. 131-140).

Кроме того, письмом от 18.09.2023 № 27-08/19746@ (Том 1, л.д. 47-49) Инспекция уведомила Учреждение об имеющейся переплате в бюджет в размере 11 810 937 руб. 15 коп., образовавшейся в связи с выводом из единого налогового счета и отраженной в «Журнале учета переплат свыше трех лет» по следующим налогам и взносам.

- Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (КБК 18210606031030000000) в размере 10 637 677 руб. 16 коп.,

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) (КБК 18210214030080000000) в размере 178 852 руб. 31 коп.,

- Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую системы налогообложения (КБК 18210602010020000000) в размере 275 475 руб. 39 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214010060100000) в размере 54 коп.,

- Единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (КБК 18210909020060000000) в размере 39 коп.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии) (КБК 18210214010060000000) в размере 1 560 руб. 73 коп.,

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) (КБК 18210214030080000000) в размере 58 руб. 29 коп.,

- Транспортный налог с организаций (КБК 18210604011020000000) в размере 8 655 руб.

- Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ (КБК 18210102010010000000) в размере 16 283 руб.,

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214020060100000) в размере 73 172 руб. 04 коп.,

- Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (КБК 18210606032040000000) в размере 13 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214010060100000) в размере 409 448 руб. 16 коп.,

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214020060100000) в размере 28 020 руб. 15 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии) (КБК 18210214010060000000) в размере 1 руб.,

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ (КБК 18210214010060000000) в размере 49 015 руб. 39 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) (КБК 18210214010060000000) в размере 59 774 руб.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату накопительной пенсии) (КБК 18210214010060000000) в размере 79 928 руб. 98 коп.,

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) (КБК 18210214010060100000) в размере 62 коп.

Учреждение отметило, что общая переплата Учреждения в бюджет составила 11 810 937 руб. 15 коп., что подтверждается письмом Инспекции от 18.09.2023 № 27-08/19746@ (Том 1, л.д. 47-49).

Ответчик не признавал, что спорные земельные участки являются ограниченными в обороте, в связи с чем Агентство было вынуждено осуществлять уплату земельного налога в полном объеме.

Земельные участки 1-9 являются ограниченными в обороте и не являются объектами налогообложения ввиду следующего.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» (далее – Закон № 73-ФЗ) к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - объекты культурного наследия) в целях Закона № 73-ФЗ относятся объекты недвижимого имущества (включая объекты археологического наследия) и иные объекты с исторически связанными с ними территориями, произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Под объектом археологического наследия понимаются частично или полностью скрытые в земле или под водой следы существования человека в прошлых эпохах (включая все связанные с такими следами археологические предметы и культурные слои), основным или одним из основных источников информации о которых являются археологические раскопки или находки. Объектами археологического наследия являются в том числе городища, курганы, грунтовые могильники, древние погребения, селища, стоянки, каменные изваяния, стелы, наскальные изображения, остатки древних укреплений, производств, каналов, судов, дорог, места совершения древних религиозных обрядов, отнесенные к объектам археологического наследия культурные слои.

В соответствии с п. 1 ст. 3.1 Закона № 73-ФЗ территорией объекта культурного наследия является территория, непосредственно занятая данным объектом культурного наследия и (или) связанная с ним исторически и функционально, являющаяся его неотъемлемой частью и установленная в соответствии со ст. 3.1 Закона № 73-ФЗ.

Указом Президента Российской Федерации от 20.02.1995 № 176 утвержден перечень объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения, в состав которого входят следующие объекты культурного наследия федерального значения, являющиеся памятниками археологии:

-культурный слой «Белого города», XIV-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Бульварного кольца (далее – Объект 1);

-культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2).

-культурный слой «Мещанской слободы», XVII в. н.э., территория в границах Мещанского района г. Москвы (далее – Объект 3).

-культурный слой «Басманной слободы», XVI-XVII вв. н.э., территория в границах Басманного района г. Москвы (далее – Объект 4).

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона № 73-ФЗ в Российской Федерации ведется единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее – Реестр), содержащий сведения об объектах культурного наследия.

Так, согласно Реестру, Объекты 1-4 являются памятниками археологии.

Пунктом 2. статьи 3.1 Закона № 73-ФЗ предусмотрено, что в территорию объекта культурного наследия могут входить земли, земельные участки, части земельных участков, земли лесного фонда (далее – земли), водные объекты или их части, находящиеся в государственной или муниципальной собственности либо в собственности физических или юридических лиц. Границы территории объекта культурного наследия могут не совпадать с границами существующих земельных участков. В границах территории объекта культурного наследия могут находиться земли, в отношении которых не проведен государственный кадастровый учет.

В состав территории Объекта 1 входит находящийся в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения Земельный участок № 5, в состав территории Объекта 2 – Земельные участки 1, 3 – 4, 6 – 8, в состав Объекта 3 входит Земельный участок 2, в состав Объекта 4 Земельный участок 9.

Таким образом, Земельные участки 1 – 9 согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации и в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.02.1995 № 176 «Об утверждении перечня объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения» входят в состав территорий объектов культурного наследия, являющихся памятниками археологии.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

При таких обстоятельствах, Земельные участки 1 – 9 ограничены в обороте и не являются объектами налогообложения, так как заняты объектами культурного наследия археологического наследия.

Данная позиция подтверждается письмом Министерства финансов Российской Федерации от 19.02.2020 № 03-05-05-02/11628.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства Учреждением не осуществлялась уплата земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 77:01:0001034:2963, расположенный по адресу: 

<

...>., входящий в состав территории Объекта 1 и за земельный участок с кадастровым номером 77:01:0001029:4519, расположенный по адресу: 

<

...>; с кадастровым номером 77:01:0001029:4572, расположенный по адресу: 

<

...>; с кадастровым номером 77:01:0001029:4555, расположенный по адресу: 

<

...>; с кадастровым номером 77:01:0006028:42, расположенный по адресу: 

<

...>, входящими в состав территорий Объекта 2.

Вместе с тем 12.10.2022 Инспекцией принято решение № 6565 (далее – Решение), которым с Учреждения произведено взыскание неуплаченного (не полностью уплаченного) земельного налога за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в размере 7 891 340 руб. 54 коп, а также пеней в размере 1 715 319 руб. 16 коп.

Решение было принято Инспекцией вопреки ссылкам Учреждения на действующее законодательство Российской Федерации, в связи с чем Учреждение было вынуждено уплачивать земельный налог по Земельным участкам 1 – 9 в полном объеме, предупреждая принятие Инспекцией аналогичных решений о взыскании миллионной задолженности и пеней, в также предупреждая возложение на Учреждение дополнительных нерациональных расходов.

Заявитель отметил, что Учреждение является некоммерческой организацией, созданной для обеспечения выполнения функций, связанных с управлением, сохранением, популяризацией и использованием объектов культурного наследия, находящихся в оперативном управлении Учреждения.

В своей деятельности Учреждение руководствуется положениями действующего законодательства Российской Федерации, а также уставом, утвержденным приказом Министерства культуры Российской Федерации от 28.08.2024 № 1646, которым определены цели деятельности Учреждения, в том числе обеспечение сохранения, эффективного использования и популяризации объектов культурного наследия, находящихся в оперативном управлении Учреждения.

Реализация Учреждением указанных целей возможна лишь при соблюдении баланса поступающих в распоряжение Учреждения доходов и расходов, которые Учреждение несет в рамках своей деятельности.

Возложение на Учреждение дополнительных необоснованных расходов в виде уплаты штрафных санкций могло повлечь нарушение данного баланса и затруднить или сделать невозможным осуществление Учреждением своей уставной деятельности.

24.03.2023 на Решение Инспекции Учреждением была подана жалоба (Том 5 л.д. 34-45) в вышестоящий налоговый орган, которая в последствие была отозвана Учреждением 20.04.2023 в связи с признанием Инспекцией позиции Учреждения и перерасчетом земельного налога по земельным участкам, расположенным по адресам: 

<

...>., 

<

...>; 

<

...>; 

<

...>; 

<

...> (Том 5 л.д. 46-47).

Заявитель отметил, что в период с 2021 года по 2024 год Учреждение, являясь добросовестным налогоплательщиком неоднократно обращалось в налоговые органы с заявлениями об исключении Земельных участков 1 – 9 из объектов налогообложения, а также о зачете излишне уплаченного налога:

-	Переписка по Земельному участку 1 (Том 5, л. д. 48-55);

-	Переписка по Земельному участку 2 (Том 5, л. д. 56-61);

-	Переписка по Земельному участку 3-4 (Том 5, л. д. 62-66);

-	Переписка по Земельному участку 5 (Том 5, л. д. 67-73);

-	Переписка по Земельному участку 6 (Том 5, л. д. 74-87);

-	Переписка по Земельному участку 7-8 (Том 5, л. д. 85-90);

-	Переписка по Земельному участку 9 (Том 5, л. д. 91-96);

-	Переписка по Земельному участку 10 (Том 5, л. д. 97-118);

-	Переписка по Земельному участку 11 (Том 5, л. д. 119-131);

-	Переписка по Земельному участку 12 (Том 5, л. д. 132-136);

-	Переписка по Земельному участку 13-15 (Том 5, л. д. 137-148);

-	Переписка по Земельному участку 16-20 (Том 5, л. д. 149, Том 6, л.д. 1-10);

Земельный участок 1 - заявление от 01.10.2021, ответ на заявление от 19.11.2021, заявление о зачете от 23.03.2022, ответ на заявление от 01.04.2022.

Земельный участок 2 - заявление от 14.12.2021, заявление о зачете от 13.04.2022, ответ на заявление от 27.04.2022.

Земельные участки 3,4 - заявление от 01.10.2021, заявление о зачете от 23.03.2022, ответ на заявление от 01.04.2022.

Земельный участок 5 - заявление от 30.09.2021, ответ на заявление от 15.12.2021, заявление о зачете от 23.03.2022, ответ на заявление от 01.04.2022.

Земельный участок 6 - заявление от 16.12.2021, заявление от 18.11.2021, ответ на заявление от 08.12.2021, заявление о зачете от 23.03.2022, ответ на заявление от 26.10.2021 , ответ на заявление от 08.12.2021, заявление от 01.10.2021, заявление от 23.03.2022, ответ на заявление от 01.04.2022.

Земельные участки 7-8 - заявление от 13.04.2022, ответ на заявление от 27.04.2022, заявление от 30.09.2021.

Земельный участок 9 - заявление от 14.12.2021, заявление о зачете от 13.04.2022, ответ на заявление от 19.04.2022.

Земельный участок 10 - заявление о возврате от 19.04.2022, обращение от 26.04.2022, заявление о возврате от 19.04.2022, обращение от 26.04.2022, заявление от 19.04.2022, обращение от 26.04.2022, заявление от 19.04.2022, обращение от 26.04.2022, заявление от 26.02.2024, обращение от 10.12.2021, заявление от 02.12.2021, обращение от 22.02.2024, сообщение об исчислении земельного налога от 17.12.2021.

Земельный участок 11 - заявление о возврате от 19.12.2023, обращение от 22.02.2024, обращение от 26.04.2022, обращение от 05.03.2024, обращение от 22.02.2024, обращение от 02.12.2021.

Земельный участок 12 - заявление о возврате от 19.12.2023, обращение от 22.02.2024, сообщение об исчислении от 10.09.2021, сообщение об исчислении от 10.09.2021, сообщение об исчислении от 21.04.2022.

Земельные участки 13 - 15 - заявление о возврате от 19.12.2023, заявление о возврате от 19.12.2023, обращение от 22.02.2024, заявление от 02.12.2021.

Земельные участки 16 - 20 - заявление о возврате от 19.12.2023, заявление о возврате от 19.12.2023, обращение от 13.10.2022, обращение от 22.02.2024.

Учитывая изложенные обстоятельства Ответчик не признавал, что спорные земельные участки являются ограниченными в обороте. Действуя как более сильная сторона во взаимоотношениях с Учреждением, Ответчик предпринимал действия направленные на принудительное истребование неуплаченных сумм земельного налога, начислял пени. В этой связи Учреждение было вынуждено осуществлять уплату земельного налога в полном объеме.

Кроме того, Заявитель отметил, что им не пропущен трёхлетний срок на обращение с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных налогов и сборов.

В силу п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-0, налогоплательщик в случае пропуска трехлетнего срока, установленного в п. 8 ст. 78 НК РФ для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 № 12882/08 и от 13.04.2010 № 17372/09 указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

Данная позиция также изложена в Кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.03.2023 № 18-КАД22-55К4.

Положения статей 78 – 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, от 08.11.2006 № 6219/06, от 25.02.2009 № 12882/08, определяют момент, с которого начинается трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в судебном порядке, не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма, решения), которым отказано в возврате, и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно с момента, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми закон связывает дату представления отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен обнаружить переплату.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 указано, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Поскольку Учреждение о наличии переплаты земельного налога узнало только 20.04.2023, когда Инспекция подтвердила, что земельные участки расположенные в границах объектов археологического наследия не являются объектами налогообложения, а также учитывая, что уточненные налоговые декларации по уплате земельного налога за Земельные участки были представлены в налоговые органы в декабре 2021 года и январе 2022 года, а камеральными проверками нарушений законодательства о налогах и сборах выявлено не было, принимая во внимание также, что до подачи уточненных деклараций, в период с сентября 2021 года по февраль 2024 года, между Учреждением и налоговыми органами велась переписка на предмет исключения Земельных участков из объектов налогообложения, срок на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченных налогов и сборов Учреждением не пропущен.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Возражая против заявленных требований Инспекция пояснила, что Заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат, как указано в исковом заявлении земельные участки.

Как следует из заявления, Учреждением в налоговые органы по месту постановки на налоговом учете земельных участков в период 2019-2020 гг. представлены первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2018-2020 гг., на основании которых Заявителем произведена уплата соответствующих сумм налога.

В последствии, как указывает Учреждение, земельные участки №№ 1-9 входят в границы территории объектов археологического наследия, в связи с чем, являются ограниченными в обороте и не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс); а земельные участки №№ 10-20, в соответствии со ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105, подлежат налогообложению по ставке 0,1% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков предназначенных и используемых для размещения объектов культуры, искусства, религии.

В связи с этим, Учреждение обращалось в Инспекцию с заявлениями о зачете переплаты по земельному налогу по земельным участкам №№ 1-9, в ответ на которые Инспекцией приняты решения об отказе в зачете по причине истечения трехлетнего срока с момента её уплаты.

Также Учреждение сообщило, что неоднократно обращалось в налоговые органы с заявлениями о возврате излишне уплаченного земельного налога по земельным участкам №№ 10-20, однако денежные средства Заявителю не возвращены.

В отношении доводов, указанных Заявителем в письменных пояснениях от 28.04.2025 № б/н Инспекция сообщила следующее.

1.	Заявитель указывает, что Инспекция уведомила Учреждение об имеющейся переплате письмом от 18.09.2023 № 27-08/19746» (Том 1, л.д. 47-49), однако, указанное письмо Инспекции является ответом на интернет-обращение Заявителя от 11.09.2023 № 04447ЗГ о предоставлении сведений о суммах налогов, не вошедших в ЕНС, а равно не является документом, на основании которого возникает или может возникнуть переплата по налогам (сборам) и носит информационный характер (приложение 1, к пояснениям Инспекциям).

При этом, как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491 неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога.

2.	Заявитель ссылается на Указ Президента Российской Федерации от 20.02.1995 № 176 «Об утверждении Перечня объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения» в состав которого входят:

•	Культурный слой «Белого города» XIV - XVII вв. н.э., территория в границах Бульварного кольца (далее – Объект 1), в состав территории которого входит земельный участок № 5.

•	Культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI - XVII вв. н.э., территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2), в состав территории которого входят земельные участки №№ 1, 3-4, 6-8.

•	Территория культурного слоя «Мещанской слободы», XVII в. н.э., в районе ул. Гиляровского (далее – Объект 3), в состав территории которого входит земельный участок № 2.

•	Территория культурного слоя «Басманной слободы» XVI - XVII вв. н.э., в районе Басманной Новой ул. (далее – Объект 4), в состав территории которого входит земельный участок № 9.

При этом, делая вывод, что вышеперечисленные земельные участки, ограничены в обороте и не является объектами налогообложения, так как заняты объектами культурного наследия археологического наследия, что согласуется Письмом Минфина России от 19.02.2020 № 03-05-05-02/11628.

Инспекция отметила, что подобные разъяснения опубликовывались Министерством Финансов и до 2020 года (Письма Минфина России от 11.01.2018 № 03-05-05-02/517; от 08.09.2017 № 03-05-05-02/57723; от 18.06.2013 № 03-05-04-01/22663).

При этом, необходимо учитывать, что как в редакции, действовавшей до 2018 года (редакция от 27.11.2017 № 206; от 06.04.2015 № 171), так и в более поздних (редакция от 17.06.2019 № 248) пп. 2 п. 2 ст. 389 НК РФ содержал положения о том, что не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

Кроме того, ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105, устанавливающая налоговую ставку в размере 0,1% в отношении земельных участков, предназначенных для историко-культурных целей, содержала указанные положения, в том числе, в редакциях от 13.03.2013 № 92-20, от 13.11.2014 № 583-106, а также в последующих.

Устав Учреждения (пункты 28.(7) и 28.(8)) содержит обязанность осуществлять бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной и иной деятельности, вести статистическую и бухгалтерскую отчетность, а также предоставлять ее в порядке и сроки, установленном законодательством Российской Федерации (том 4 стр. 148).

Таким образом, на момент подачи первичных деклараций по земельному налогу за 2018-2020 гг. налогоплательщик располагал возможностью проверить отнесение земельных участков к объектам, подлежащим налогообложению по земельному налогу, а также размер применяемой ставки налога.

3.	Заявитель ссылается на поданную в Инспекцию жалобу от 23.03.2023 № 918/3 на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, выразившиеся в вынесении Решения от 12.10.2022 № 6565 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – Решение от 12.10.2022 № 6565) (том 5 стр. 34-43).

По мнению Заявителя, у Учреждения отсутствовала обязанность по уплате земельного налога в отношении земельных участков, расположенных по адресу: 

<

...> (77:01:0001034:2963), 

<

...> (кадастровый номер 77:01:0001029:4519), 

<

...> (77:01:0001029:4572), 

<

...> (77:01:0001029:4555), 

<

...> (77:01:0006028:42), в связи с тем, что данные земельные участки относятся к объектам предназначенным и используемым для размещения объектов культуры, искусства, религии.

Поскольку суммы земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков исчислялись налоговым органом по месту нахождения данных земельных участков, а именно – ИФНС России № 9 по г. Москве, Инспекция не является налоговым органом для данных земельных участков, полномочным давать оценку правомерности исчисления сумм земельного налога.

В связи с этим, жалоба Учреждения перенаправлена в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве для дальнейшего направления в ИФНС России № 9 по г. Москве. В ходе рассмотрения жалобы, ИФНС России № 9 по г. Москве проведены мероприятия по корректировке обязательств Заявителя по земельному налогу, в отношении вышеуказанных земельных участков.

Однако, Инспекция отметила то, что данная жалоба, как и перечисленные в ней земельные участки не относятся к предмету настоящего спора, так как исчисленный по ним земельный налог не образует спорную сумму переплаты и относится к иным налоговым периодам. Таким образом, данный довод является несостоятельным.

4.	Заявитель указывает, что о наличии переплаты по земельному налогу ему стало известно только 20.04.2023, однако указанный довод не соответствует действительности, по следующим основаниям.

Письмом от 20.04.2023 № 19-10/008973@ (том 5 стр. 46) уведомила Учреждение, что объекты №№ 1-4 не являются объектом налогообложения и за период 2020-2021 гг. произведен перерасчет.

Таким образом, дата 20.04.2023, не является датой, когда Заявитель узнал или мог узнать о переплате по земельному налогу, в связи с тем, что налоговые органы по месту нахождения земельных участков уведомляли Учреждение о необходимости предоставления паспортов объектов для подтверждения статуса и обращали внимание на необходимость подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога по установленной законом форме (том 2 стр.76-78).

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как указывает Заявитель, на основании указанных обстоятельств, Учреждением в налоговые органы по месту постановки на налоговый учёт земельных участков в период с декабря 2021 года по январь 2022 года представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2018-2019 гг.

Однако, данное обстоятельство не свидетельствует об уважительности причины пропуска трехлетнего срока, предусмотренного п. 7. ст. 78 НК РФ.

Пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги – статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

Необходимо обратить внимание, что переплата может сформироваться только в результате излишнего перечисления денежных средств в бюджет, которая в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ подлежит возврату в пределах трех лет с момента ее уплаты, а не в результате уменьшения сумм налога по декларациям за определенные (отчетные) периоды.

При этом, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Следовательно, подача уточненных налоговых деклараций не изменяет порядок исчисления срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ и заявление о возврате налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня ее уплаты.

На основании выше изложенного, довод Заявителя об отсутствии пропуска срока на обращение с заявлением в суд со ссылкой на подачу уточнённых налоговых деклараций является необоснованным.

Инспекция также отметила, что Учреждением так и не приведено документально обоснования обстоятельств в отношении иных налогов (взносов).

Частично удовлетворяя заявленные требования в части обязания возвратить суммы излишне уплаченных земельных налогов, суд исходил из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Из содержания статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий: - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19.11.2015 № 2552-О, от 29.03.2016 № 485-О, от 19.07.2016 № 1458-О и др.).

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

В силу положений подпункта 4 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» (далее – Закон № 73-ФЗ) к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации в целях настоящего Федерального закона относятся объекты недвижимого имущества (включая объекты археологического наследия) и иные объекты с исторически связанными с ними территориями, произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Объекты культурного наследия в соответствии с настоящим Федеральным законом подразделяются на следующие виды: памятники, ансамбли и достопримечательные места.

Согласно статье 5 Закона № 73-ФЗ земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения, правовой режим которых регулируется земельным законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

В соответствии со статьей 15 Закона № 73-ФЗ в Российской Федерации ведется единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия.

Согласно статье 21 Закона № 73-ФЗ на объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику или иному законному владельцу указанного объекта культурного наследия, земельного участка в границах территории объекта культурного наследия, включенного в реестр, либо земельного участка, в границах которого располагается объект археологического наследия, соответствующим органом охраны объектов культурного наследия на основании сведений об объекте культурного наследия, содержащихся в реестре, выдается паспорт объекта культурного наследия.

В соответствии с пунктом 4 статьи 15 Закона № 73-ФЗ Положение о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации утверждается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Согласно пункту 3 Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (утв. приказ Министерством культуры Российской Федерации от 03.10.2011 № 954) единый реестр ведется Министерством культуры Российской Федерации на бумажных и электронных носителях.

Согласно пункту 1 статьи 24 Закона № 73-ФЗ Правительство Российской Федерации может принять решение о признании объекта культурного наследия федерального значения, включенного в реестр, особо ценным объектом культурного наследия народов Российской Федерации.

В соответствии с Положением об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 30.11.1992 № 1487, к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации относятся расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства.

Согласно пункту 2 Положения об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации отнесение указанных в пункте 1 настоящего Положения объектов к числу особо ценных осуществляется Указом Президента Российской Федерации. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включаются в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации (далее именуется Государственный свод).

Как указано в пункте 1 Положения о государственном своде особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации государственный свод является единым комплексом (банком) документов и материалов об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации (далее – особо ценные объекты). Государственный свод состоит из регистрационного реестра и документально-информационного фонда.

В структуру документально-информационного фонда включается, помимо прочих документов, перечень объектов недвижимого имущества, входящих в имущественный комплекс особо ценного объекта культурного наследия.

Судом при рассмотрении дела установлено, что Российской Федерации на праве собственности принадлежат следующие земельные участки:

-	земельный участок площадью 544 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001060:27, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 1) (Том 1, л. д. 50-60); в состав территории Объекта 2 – Земельные участки 1 -культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2).

-	земельный участок площадью 1 150 кв. м с кадастровым номером 77:01:0003042:24, расположенный по адресу: 

<

...> (далее –Земельный участок 2) (Том 1, л. д. 61-75); в состав Объекта 3 входит Земельный участок 2 -культурный слой «Мещанской слободы», XVII в. н.э., территория в границах Мещанского района г. Москвы (далее – Объект 3)

-	земельный участок площадью 536 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002011:35, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 3) (Том 1, л. д. 91-103); в состав территории Объекта 2 – Земельные участки 3 -культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2).

-	земельный участок площадью 1 477 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002014:78, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 4) (Том 1, л. д. 122-144); в состав территории Объекта 2 – Земельные участки 4 - культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2).

-	земельный участок площадью 1 486 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001069:5244, расположенный по адресу: 

<

...>, 1В (далее – Земельный участок 5) (Том 2, л. д. 15-38); В состав территории Объекта 1 входит находящийся в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения Земельный участок № 5 - культурный слой «Белого города», XIV-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Бульварного кольца (далее – Объект 1);

-	земельный участок площадью 577 кв. м с кадастровым номером 77:01:0001093:104, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 6) (Том 2, л. д. 58-61); в состав территории Объекта 2 – Земельные участки 6 - культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2).

-	земельный участок площадью 795 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002016:46, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 7) (Том 2, л. д. 84-89); в состав территории Объекта 2 – Земельные участки 7 - культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2).

-	земельный участок площадью 1 155 кв. м с кадастровым номером 77:01:0002003:9, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – Земельный участок 8) (Том 2, л. д. 116-131); в состав территории Объекта 2 – Земельные участки 8 - культурный слой «Земляного города» (Скородома), XVI-XVII вв. н.э; место нахождения: г. Москва, территория в границах Садового кольца (далее – Объект 2).

-	земельный участок площадью 470 кв. м с кадастровым номером 77:01:0003018:4272, расположенный по адресу: г. Москва, Новая Басманная, вл. 23А, стр. 2 (далее – Земельный участок 9) (Том 3, л. д. 1-11); в состав Объекта 4 Земельный участок 9. - культурный слой «Басманной слободы», XVI-XVII вв. н.э., территория в границах Басманного района г. Москвы (далее – Объект 4).

Согласно расчета налогового органа, общая сумма отказа в возврате земельного налога по вышеуказанным участкам составила 6 140 502 руб. 16 коп. (т. 8, л.д. 8).

Принимая во внимание представленные в материалы дела доказательства, а также анализ сведений из Актуального Единого государственного реестре объектов культурного наследия, размещенного на сайте Министерства культуры Российской Федерации по адресу http://mkrf.ru/ais-egrkn/, суд приходит к выводу о том, что Земельные участки 1 – 9, расположенные в г. Москве, входят в границы территорий объектов археологического наследия, в связи с чем, являются ограниченными в обороте и не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса.

Таким образом, Земельные участки 1 – 9 согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации и в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.02.1995 № 176 «Об утверждении перечня объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения» входят в состав территорий объектов культурного наследия, являющихся памятниками археологии.

При таких обстоятельствах, Земельные участки 1 – 9 ограничены в обороте и не являются объектами налогообложения, так как заняты объектами археологического наследия.

Освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять круг лиц, на которых они распространяются (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19.11.2015 № 2552-О, от 29.03.2016 № 485-О, от 19.07.2016 № 1458-О и др.).

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками (пп. 2 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса)

Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности следующие земельные участки занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками (подпункт 4 пункт 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации).

Довод Инспекции о том, что отсутствуют основания для возврата излишне уплаченного земельного налога по Земельным участкам 1 – 9 в связи с пропуском трехлетнего срока подлежит отклонению, поскольку указанные земельные участки являются ограниченными в обороте и не подлежат налогообложению в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса, ошибочная уплата Учреждением земельных налогов не лишает его освобождения от уплаты земельных налогов (льготы) в силу Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации».

В ходе рассмотрения дела установлено, что Учреждение в 2021 году направляло в налоговый орган письма, в которых просило исключить Земельные участки из объектов налогообложения, между тем, Учреждение по требованию налоговых органов не приложило паспорта объектов культурного наследия, что подтверждается письмами налоговых органов.

Между тем, позиция налогового органа соответствовала положениям ст. 78 Налогового кодекса, так как на момент поступления заявлений о возврате земельного налога, начисленного на Земельные участки 1 – 9, с момента его уплаты прошло более трех лет.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации положительное разрешение вопроса о возврате земельного налога по заявлениям, поданным за пределами срока, установленного ст. 78 Налогового кодекса, было невозможным, в связи с чем, отказ Инспекции в удовлетворении заявлений Учреждения вследствие пропуска срока является обоснованным, однако, правомерность указанного отказа не лишает Учреждение права на защиту в судебном порядке путем заявления имущественного требования о возврате излишне уплаченного земельного налога.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что требования Учреждения в части обязания налогового органа возвратить сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 6 140 502 руб. 16 коп., начисленного на Земельные участки 1 – 9.

В удовлетворении остальных требований заявителя следует отказать, поскольку Учреждением так и не приведено документально обоснования обстоятельств в отношении иных налогов (взносов); Доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельств и его выводы, в материалы дела не представлено.

Учитывая, что судом не было выявлено незаконных действий со стороны налогового органа, то расходы по оплате государственной пошлины не подлежат отнесению на ответчика. Государственная пошлина подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (ИНН 

<

***>) совершить действия по возврату Федеральному государственному бюджетному учреждению культуры «Агентство по управлению и использованию памятников истории и культуры» (ИНН 

<

***>) земельный налог в размере 6 140 502 (шесть миллионов сто сорок тысяч пятьсот два) руб. 16 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить Федеральному государственному бюджетному учреждению культуры «Агентство по управлению и использованию памятников истории и культуры» (ИНН 

<

***>) из Федерального бюджета государственную пошлину в размере 82 055 (восемьдесят две тысячи пятьдесят пять) руб., уплаченную поручением о перечислении на счет № 280714 от 25.09.2025.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья

М.В. Надеев