Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-59410/2025

24 февраля 2026 года

г.Санкт-Петербург

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гажаевой А.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: ФИО1,

Заинтересованное лицо: 1) Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, 2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу, 3) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу,

о признании незаконным и отмене требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу № 9448 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024;

о восстановлении нарушенного права путем признания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 142106 рублей 18 копеек (основной долг), 52 821 рублей 01 копейка (пени, согласно требованию), пени за период с 17.05.2024 по 08.10.2025 в размере 46 525 рублей 56 копеек, а также пени, начисленные на сумму основного долга до момента фактического исполнения решения суда, безнадёжными ко взысканию и обязанности по их оплате прекращёнными,

при участии

от заявителя: ФИО1 (паспорт),

от заинтересованного лица: 1) ФИО2 по доверенности от 01.10.2025, 2) ФИО3 по доверенности от 09.01.2025, 3) ФИО4 по доверенности от 06.11.2024,

установил:

ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик) обратился в Калининский районный суд Санкт-Петербурга с заявлением о признании незаконным и отмене требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) № 9448 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024, об исключении из информационного ресурса ФНС России информации о наличии задолженности перед бюджетом РФ, указанной в требовании №9448 от 16.05.2024.

Определением Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 20.05.2025 по делу №2а-3818/2025 заявление передано по подсудности в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Определением арбитражного суда от 07.07.2025 заявление принято к производству, в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №18 по Санкт-Петербургу.

Заявитель представил уточнение требований и просил суд признать незаконным и отменить требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу № 9448 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024; восстановить нарушенное право ФИО1 путем признания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 142106 рублей 18 копеек (основной долг), 52 821 рублей 01 копейка (пени, согласно требованию), пени за период с 17.05.2024 по 08.10.2025 в размере 46 525 рублей 56 копеек, а также пени, начисленные на сумму основного долга до момента фактического исполнения решения суда, безнадёжными ко взысканию и обязанности по их оплате прекращёнными, восстановить нарушенное право путем исключения из информационного ресурса ФНС России информации о наличии задолженности ФИО1 перед бюджетом РФ.

Уточнение требований принято судом в части пунктов 1-3 просительной части, в остальной части уточнения не поддержаны заявителем и не приняты судом (в части исключения из информационного ресурса ФНС России информации о наличии задолженности перед бюджетом РФ).

В судебном заседании заявитель поддержал уточненные требования, признал, что взнос в виде 1% от суммы дохода за 2018 год, превышающей 300 000 руб., им не уплачен, однако налоговым органом пропущены сроки на выставление соответствующего требования и на принудительное взыскание указанной задолженности с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации, действующих в спорный период 2019 года.

Представители заинтересованных лиц поддержали в судебном заседании доводы отзыва, возражали против удовлетворения уточненных требований, считая оспариваемое требование законным и обоснованным, а начисленную задолженность подлежащей взысканию.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 состоял на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 28 по Санкт-Петербургу в качестве индивидуального предпринимателя с 23.03.2007 по 11.01.2021, а также в качестве арбитражного управляющего с 05.03.2012 по 11.01.2021.

В связи с реорганизацией налоговых органов путем присоединения Межрайонной ИФНС России №28 по Санкт-Петербургу к Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу, налогоплательщик поставлен на учет по месту жительства в качестве индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего в Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу с 11.01.2021.

В Межрайонной ИФНС России №23 по Санкт-Петербургу в качестве арбитражного управляющего налогоплательщик состоял на налоговом учёте по 12.09.2023, в качестве индивидуального предпринимателя - по 20.08.2024.

В связи с изменением места жительства ФИО1 с 20.08.2024 поставлен на налоговый учет по месту жительства и в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу.

По состоянию на 16.05.2024 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо на едином налоговом счете (далее – ЕНС) в размере 195007,19 руб.

В порядке статьи 69 НК РФ Инспекцией сформировано требование № 9448 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024, в которое вошла недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 142 186,18 руб. и пени, начисленные в порядке статьи 75 НК РФ, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов, в размере 52 821,01 руб. (всего 195 007,19 руб.). Требование направлено в адрес налогоплательщика посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».

В порядке статьи 46 НК РФ Инспекцией приняты меры принудительного взыскания посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности от 27.06.2024 № 26085 с суммой на дату размещения 195 310,52 руб. и в Таврический Банк (АО) направлено поручение Инспекции №16010 от 21.02.2025 на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в общем размере 301 207,45 руб.

Заявитель, не согласившись с вышеуказанным требованием, направил в Управление ФНС по Санкт-Петербургу (далее – Управление, УФНС) обращение (жалобу) (вх. № 052221 от 24.06.2024) по вопросу правомерности вынесения Инспекцией требования об уплате задолженности № 9448 по состоянию на 16.05.2024.

Управление письмом № 17-23/34426@ от 23.07.2024 сообщило налогоплательщику, что с учетом отраженных начислений и произведенных оплат по состоянию на 16.05.2024 (дата направления требования) у него сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 195 007,19 руб., что является основанием для применения мер взыскания согласно статьи 69 НК РФ.

Не согласившись с доначислением в 2024 году задолженности за 2018 год, ФИО1, указывая на пропуск налоговым органом совокупного срока принудительного взыскания задолженности, обратился с соответствующим заявлением в суд (с учетом уточнения требований).

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Федеральный законодатель, закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

Так, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Таким образом, приведенные нормы не ограничивают право лица, за которым числится недоимка по налогам, страховым взносам и задолженность по начисленным пеням инициировать соответствующее судебное разбирательство путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.09.2009 № 4381/09, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке о состоянии расчетов объективной информации о состоянии расчетов, в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке.

Президиумом ВАС РФ (постановления от 08.02.2011 № 8229/10, от 21.06.2011 №16705/10, от 29.11.2011 № 7551/11, от 05.02.2013 № 11254/12, от 28.05.2013 №333/13) неоднократно отмечалось, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налогов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Первым из указанных этапов выступает принятие налоговым органом требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (далее – требование). Основания, сроки и порядок направления требования налогоплательщику регулируются статьями 69-71 НК РФ.

Вторым этапом является принятие налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (далее – решение о взыскании). Основания, сроки и порядок направления решения о взыскании налогоплательщику регулируются положениями статьи 46 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ, в редакции, действовавшей с 01.01.2023 на момент выставления оспариваемого требования).

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 НК РФ, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС), на котором учитывается единый налоговый платеж (далее – ЕНП) и совокупная обязанность по уплате общей суммы налогов, авансовых платежей, взносов, пеней, штрафов и процентов.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ (статья 11 НК РФ).

В целях пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 и пунктом 1 статьи 45 НК РФ денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения его совокупной обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с Кодексом учитываются в форме единого налогового платежа.

С 01.01.2023 единый налоговый платеж и единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено разделение единого налогового счета, поскольку единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица, не предусматривая при этом разделения на тех, кто является индивидуальным предпринимателем и кто не является таковым, в соответствии с чем единый налоговый счет единый.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной статьей 45 НК РФ.

В случае неуплаты (неполной уплаты) налога в установленный срок налоговый орган взыскивает задолженность по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом, принудительно, на основании Кодекса.

В свою очередь, под задолженностью в соответствии со статьей 11 НК РФ понимается задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, представляющая из себя общую сумму недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом, равную размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и применения мер принудительного взыскания.

На основании абзаца первого пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Исходя из приведенных норм и принципа соблюдения баланса публичных и частных интересов, на налогоплательщике лежит обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей, а на налоговом органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности.

Как следует из материалов дела и отзыва налогового органа, ФИО1 являлся арбитражным управляющим с 31.01.2012 и состоял на налоговом учёте в качестве арбитражного управляющего с 05.03.2012 по 12.09.2023, а также в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, с 23.03.2007 по настоящее время.

ФИО1, как арбитражным управляющим, 01.04.2019 подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, из которой следует, что доход ФИО1 составил 15 821 886,50 руб. за вычетом расходов в размере 398 173,13 руб.

Инспекцией выявлена недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 142106,18 руб. (основной долг), в связи с чем на сумму недоимки начислены пени в размере 52 821,01 руб. и налогоплательщику выставлено требование № 9448 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024 на общую сумму 195 007,19 руб. со сроком уплаты до 18.06.2024.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2 статьи 419 НК РФ).

Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено данного Кодексом (абзац второй пункта 1 статьи 52 НК РФ).

Подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в пункте 2 статьи 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Как указано выше, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей.

Письмо ФНС России от 24.06.2019 № БС-4-11/12211@ разъясняет порядок исчисления и уплаты страховых взносов физическим лицам, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и осуществляющим предпринимательскую деятельность, а также одновременно иную деятельность, установленную законодательством Российской Федерации, не являющуюся предпринимательской.

Таким образом, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или нескольким основаниям, однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с письмом ФНС России от 24.06.2019 № БС-4-11/12211@, разъясняющим порядок исчисления и уплаты страховых взносов физическим лицам, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и осуществляющим предпринимательскую деятельность, а также одновременно иную деятельность, установленную законодательством Российской Федерации, не являющуюся предпринимательской, страховые взносы в фиксированном размере должны определятся по одному основанию.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ арбитражные управляющие уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей.

Согласно статье 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере страховых взносов, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым указанного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым указанного пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, уплата страховых взносов плательщиками осуществляется не позднее 31 декабря (за 2017 год – 9 января 2018 года, за 2018 год - 9 января 2019 года, за 2019 год – 31 декабря 2019 года, за 2020 год – 31 декабря 2020 года, за 2021 год – 10 января 2022 года, за 2022 год – 31 декабря 2022 года, за 2023 год – 09 января 2024 года, за 2024 год – 09 января 2025 года, за 2025 год – 28 декабря 2025 года).

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, сумма спорной недоимки, составляющей 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2018 года, должна была быть уплачена ФИО1 не позднее 01.07.2019.

Как следует из отзыва налогового органа и не оспаривалось сторонами, ФИО1 были начислены и им оплачены страховые взносы за периоды до 01.01.2023:

- на ОПС за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 в сумме 23 400,00 руб. (оплачено 29.12.2017);

- на ОМС за 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 в сумме 4 590,00 руб. (оплачено 29.12.2017);

- на ОПС за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в сумме 26 545,00 руб. (оплачено 09.01.2019);

- на ОПС 1 % за 2018 год по сроку уплаты 01.07.2019 в сумме 10 800,00 руб. (оплачено 02.07.2019);

- на ОМС за 2018 год по сроку уплаты 09.01.2019 в сумме 5 840,00 руб. (оплачено 09.01.2019);

- на ОПС за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в сумме 29 354,00 руб. (оплачено 09.01.2020);

- на ОПС 1 % за 2019 год по сроку уплаты 02.07.2020 в сумме 87 680,50 руб. (оплачено 02.07.2020);

- на ОМС за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в сумме 6 884,00 (оплачено 09.01.2020);

- на ОПС за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 в сумме 32 448,00 руб. (оплачено 10.02.2021);

- на ОПС 1 % за 2020 год по сроку уплаты 02.07.2020 в сумме 3 050,54 руб. (оплачено 28.06.2021);

- на ОМС за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 в сумме 8 426,00 руб. (оплачено 10.02.2021);

- на ОПС за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 32 448,00 руб. (оплачено 29.12.2021);

- на ОМС за 2021 год по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 8 426,00 руб. (оплачено 29.12.2021).

В 2023-2024 годы в обязательствах налогоплательщика также отражены начисления по страховым взносам в общей сумме 287 287,24 руб.:

- на ОПС 1 % за 2021 год по сроку уплаты 03.07.2023 в сумме 29 870,35 руб. (погашено из ЕНП 01.04.2024);

- на ОПС за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 34 445,00 руб. (погашено из ЕНП 16.01.2023);

- на ОПС 1 % за 2022 год по сроку уплаты 03.07.2023 в сумме 14 126,76 руб. (погашено из ЕНП 18.07.2023);

- на ОМС за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023 в сумме 8 766,00 руб. (погашено из ЕНП 16.01.2023);

- на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45 842,00 руб. (погашено из ЕНП 13.01.2024).

В отношении расчета страховых взносов за спорный период 2018 года судом установлено следующее.

Инспекцией при расчете страховых взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2018 год учтены доходы, заявленные ФИО1, в качестве индивидуального предпринимателя в представленной налоговой декларации по УСН за 2018 год в сумме 1 380 000 руб. Расчет страховых взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2018 год подлежал уплате 01.07.2019 и составил: (1 380 000 – 300 000 руб.) *1% = 10 800 руб. (оплачено 02.07.2019).

Инспекцией при расчете страховых взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2018 год учтены доходы, заявленные ФИО1 как арбитражным управляющим в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год в размере 15 821 886,50 руб. и расходы в размере 398 173,13 руб.

Расчет страховых взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2018 год подлежал уплате 01.07.2019 и составил: (15 821 886,50 руб. – 398 173,13 руб. (профессиональный налоговый вычет) = (15 423 713,37 руб. – 300 000 руб.) *1% = 151 237,13 руб. (доначисленная сумма отражена в оспариваемом требовании №9448 от 16.05.2024).

В целях определения расчетного периода, за который, в том числе, арбитражным управляющим подлежат уплате страховые взносы, подпунктом 2 пункта 4 статьи 430 НК РФ установлено, что календарным месяцем начала деятельности арбитражного управляющего признается календарный месяц, в котором он поставлен на учет в налоговом органе.

Из буквального смысла данного законоположения следует, что именно с момента постановки на налоговый учет у арбитражного управляющего возникает обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов, в том числе в фиксированном размере (Определение Конституционного Суда РФ от 22.09.2022 №2099-О).

В соответствии с пунктом 6 статьи 83 НК РФ постановка на учет арбитражного управляющего осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 НК РФ.

Так, согласно пункту 4.1 статьи 85 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров.

Указанная обязанность установлена с 01.01.2017, с даты вступления в силу изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 №401-ФЗ.

Контроль (надзор) за соблюдением саморегулируемыми организациями арбитражных управляющих федеральных законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих деятельность саморегулируемых организаций, возложен на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр).

Во исполнение пункта 4.1 статьи 85 НК РФ с 01.01.2017 Росреестр ежемесячно направляет в ФНС России сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, членах соответствующих саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, исключенных из состава членов саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, о прекращении деятельности арбитражных управляющих, по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2017 №ММВ-7-14/795@ «Об утверждении форм и форматов представления сведений о членах СРО, внесенных в сводные реестры членов СРО, патентных поверенных, зарегистрированных в Реестре патентных поверенных Российской Федерации, регистрации (снятии с регистрационного учета) застрахованных лиц в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме» (зарегистрирован в Минюсте России 03.11.2017 №48786).

Обязанность предоставления сведений в отношении арбитражных управляющих - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов до 01.01.2017, налоговым законодательством РФ не установлена.

Как пояснил налоговый орган, информация из Росреестра о начале осуществления ФИО1 профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего в налоговые органы не поступала.

В связи с поступлением из Росреестра сведений об исключении 12.09.2023 ФИО1 из сводного государственного реестра арбитражных управляющих, страховые взносы отразились в едином налоговом счете налогоплательщика в автоматическом режиме.

Инспекция ссылается на то, что сведения о включении ФИО1 в сводный государственный реестр арбитражных управляющих с 05.03.2012 и об исключении его с 12.09.2023 из сводного государственного реестра арбитражных управляющих поступили из Росреестра в налоговые органы Санкт-Петербурга только 01.10.2023, в связи с чем срок выставления налоговым органом спорного требования не пропущен.

Вместе с тем, из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что ФИО1 в налоговый орган ежегодно подавались налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, в которых указан код категории налогоплательщика – 750 «арбитражный управляющий».

В том числе, ФИО1 в налоговый орган представлены следующие налоговые декларации по форме 3-НДФЛ: за 2018 год представлена налогоплательщиком 01.04.2019; за 2019 год представлена налогоплательщиком 14.07.2020; за 2021 год представлена налогоплательщиком 04.05.2022; за 2022 год представлена налогоплательщиком 02.05.2023; за 2023 год представлена налогоплательщиком 06.05.2024.

Во всех декларациях заявителем было указано, что декларируемые им доходы получены от деятельности арбитражного управляющего, о чем свидетельствует «Код категории налогоплательщика» - 750, размещенный на первой странице деклараций.

Таким образом, в поданных ФИО1 налоговых декларациях содержится информация о наличии у ФИО1 статуса арбитражного управляющего и его доходах, что свидетельствует о том, что налоговый орган знал об образовавшейся недоимке по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в связи с подачей ФИО1 соответствующей декларации.

Кроме того, как следует из объяснений сторон, по декларации за 2018 год налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой было вынесено решение от 19.09.2019 №1476 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании налоговый орган указал, что налоговый орган принимает к учёту только ту информацию, которая поступила из государственного органа в соответствии со статьей 85 НК РФ, а код 750 «носит информативный характер, чисто для сведения».

Вместе с тем обязанность предоставлять информацию об арбитражных управляющих возникла у Росреестра на основании подпункта «б» пункта 18 статьи 1 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ, который вступил в силу 01.01.2017 и дополнил статью 85 НК РФ пунктом 4.1.

При этом из отзыва налогового органа следует и сторонами не оспаривается, что ФИО1 состоял на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 28 по Санкт-Петербургу (после реорганизации в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу) в качестве арбитражного управляющего с 05.03.2012.

С учетом вышеизложенного, а также принципа добросовестного налогового администрирования, у налогового органа не было объективных препятствий для выявления спорной недоимки по страховым взносам за 2018 год еще в 2019 году.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 10.07.2017 № 19-П, от 01.07.2015 № 19-П, от 03.06.2014 № 17-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 16.07.2004 3 4-П и др.), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Конституционные принципы правовой определенности и поддержания доверия к закону и действиям государства гарантируют гражданам строгое исполнение законодательных предписаний уполномоченными государством органами при внимательной и ответственной оценке фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение и прекращение прав. В связи с этим при разрешении споров с участием публично-правовых образований имеет оценка действий или бездействия органов, уполномоченных действовать в интересах таких образований, в частности ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей, совершение ошибок, разумность и осмотрительность в реализации ими своих правомочий (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 № 32-П, от 22.06.2017 №16-П, от 14.01.2016 № 1-П и др.).

Принимая во внимание, что отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, носят публично-властный характер (пункт 1 статьи 2 НК РФ), соблюдение принципа (требования) поддержания доверия к закону и действиям государства, обеспечивающего защиту граждан и организаций от произвольного изменения их правового статуса и имущественного положения, должно обеспечиваться, в том числе в сфере налогообложения.

В рассматриваемом случае доначисление недоимки по страховым взносам за 2018 год и соответствующих пеней спустя 5 лет после наступления установленного НК РФ срока уплаты взносов нарушает конституционный принцип правовой определенности и свидетельствует о несвоевременности взимания соответствующих сборов с обязанного лица.

Иное толкование положений статьи 85 НК РФ в совокупности со статьями 70, 430 НК РФ допускало бы возможность взыскания задолженности за неограниченное количество прошедших лет, что недопустимо.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования спорный недоимки) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент образования спорный недоимки) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09).

Как указано выше, согласно статье 432 НК РФ страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Таким образом, ФИО1 должен был уплатить страховые взносы за 2018 год не позднее 1 июля 2019 года.

При указанных обстоятельствах, предельные сроки для взыскания задолженности, установленные статьями 46, 48, 70 НК РФ, на момент выставления 16.05.2024 оспариваемого требования налоговым органом пропущены.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогам (страховым взносам) пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога (страховых взносов) и с этого момента не подлежат исчислению.

Установление судом факта пропуска сроков взыскания недоимки, числящейся на счете налогоплательщика, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке статьи 59 НК РФ.

В нарушение статьи 65 АПК РФ Инспекцией не представлены в материалы дела надлежащие доказательства реализации процедуры взыскания спорной задолженности в установленном на момент ее образования порядке и сроки.

В связи с изложенным, суд соглашается с доводами заявителем и считает, что у налогового органа истек пресекательный срок для взыскания спорной задолженности и начисленной на нее суммы пени.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу № 9448 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024 следует признать незаконным.

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорной задолженности за 2018 год в размере 142106,18 руб., а также начисленных на указанную сумму задолженности пени истекли, правовых оснований для ее взыскания с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность, а также начисленные на нее пени, подлежит признанию безнадежными к взысканию.

На основании статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным и отменить требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу № 9448 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2024.

Признать начисленные ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 142106 рублей 18 копеек и соответствующие им пени безнадёжными к взысканию и обязанности по их оплате прекращёнными.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Санкт-Петербургу в пользу ФИО1 3000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья 	Анисимова О.В.