АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru; е-mail: info@udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71- 17481/2018

г. Ижевск

11 февраля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 08 февраля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 11 февраля 2019 года            

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.Г. Геладзе, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по  заявлению  

индивидуального предпринимателя ФИО1,                      с. Алнаши к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонному), г. Можга о признании незаконным отказа в перерасчёте излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов за 2014, 2015 годы, 

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике, г. Можга,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 05.12.2018; 

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 12.09.2018;

от Межрайонной ИФНС России № 7 по Удмуртской Республике: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к  Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации  в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонному) (далее  - Управление пенсионного фонда, Пенсионный фонд, ответчик) о признании незаконным отказа в перерасчёте излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов за 2014, 2015 годы; обязании устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

В судебном заседании заявитель требования с учетом представленного уточнения и расчета пеней поддержал, указав, что в сентябре 2018 года ответчику было направлено заявление о перерасчёте излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014, 2015г.г. Управлением Пенсионного фонда в письме от 25.09.2018 № 09/2543 заявителю отказано в перерасчете сумм страховых взносов. Предприниматель считает, что с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, Определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. 

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Указал, что законодательство о страховых взносах не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы. Размер страховых взносов для предпринимателей определяется в зависимости от полученного дохода без учета понесенных расходов, вне зависимости от режима налогообложения, на котором находится налогоплательщик страховых взносов. Согласно письму Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 № НП-30-26/2055, в случае обращения индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) выставленные пенсионным фондом требования на 01.01.2017, перерасчет обязательств, производится пенсионным фондом. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя,  сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения. Перерасчет страховых взносов за период 2014-2015г.г. возможен только после получения новых сведений о доходах из налоговых органов. 

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о начавшемся судебном процессе, в судебное заседание не явился, отзыв на заявление и возражения по заявленным требованиям суду не представил. 

Дело на основании ст.123, ст. 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие третьего лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения  информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте http://www.udmurtiya.arbitr.ru Арбитражного суда Удмуртской Республики.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 в 2014-2015гг. находилась на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Предпринимателем в Межрайонную ИФНС России №7 по Удмуртской Республике были сданы налоговые декларации за 2014-2015гг.

По данным налоговых деклараций по УСН за 2014 год сумма доходов плательщика составила 8072333 руб., сумма расходов составила 37600727 руб.

По данным налоговых деклараций по УСН за 2015 год, сумма доходов плательщика составила 9659643 руб., сумма расходов составила 7610796 руб.

Заявителем были уплачены страховые взносы за 2014г. в общей сумме 77723 руб.33 коп и за 2015 год в общей сумме 93596 руб. 43 коп.

При  расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате, ИП ФИО1 руководствовалась доходом, полученным в отчетный период, без уменьшения полученного дохода на произведенные расходы. 

20.09.2018 ИП ФИО1 обратилась в Управление  Пенсионного фонда с заявлением о перерасчете сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014г, 2015г.  

Письмом от 25.09.2018 № 09/2543 Управление Пенсионного фонда отказало ИП ФИО1 в удовлетворении данного заявления.

Несогласие заявителя с действиями Управления по отказу в перерасчете уплаченных страховых взносов за 2014-2015гг. послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

К отношениям по взысканию страховых взносов за 2014, 2015 г.г. применялись положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Федерального закона № 212-ФЗ. 

Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 

В соответствии с пунктом 2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Поскольку часть 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия «доход» для целей применения Федерального закона  №212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

Согласно статье 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. 

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой правовой подход изложен в определении Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937. 

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявитель применяет упрощенную систему налогообложения. 

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 8072333 руб. 00 коп.

Сумма страховых взносов за 2014 год должна исчисляться из дохода (8072333 - 300000) х 1%=77723 руб. 33 коп. и в фиксированном размере 17328, 48 руб. 

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 76007 руб.27 коп.  

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, следует, что доход заявителя от предпринимательской деятельности составил 9659643 руб. 00 коп.

Сумма страховых взносов за 2015 год должна исчисляться из дохода (9659643 - 300000) х 1%=93596 руб.43 коп. и в фиксированном размере 18610, 80 руб. 

Предпринимателем сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. В результате неправильного исчисления страховых взносов излишне уплачена сумма страховых взносов в размере 76107 руб. 96 коп.  

Общая сумма переплаты составила 152115 руб. 23 коп.

Пенсионный фонд расчет заявителя не оспаривает.

Поскольку допущена излишняя уплата страховых взносов, то оснований для начисления пени не имелось. 

Пенсионный Фонд Российской Федерации в письме от 16.02.2017 №НП-30-26/2055 «О применении положений Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П» разъяснил, что при выявлении органами ПФР фактов формирования обязательств индивидуальными предпринимателями по уплате страховых взносов после 02.12.2016 на основании сведений о доходах, полученных от налоговых органов, без вычета расходов (несоблюдения положений Постановления № 27-П), перерасчет указанных обязательств следует производить вне зависимости от исполнения индивидуальными предпринимателями направленных им требований об исполнении обязательств.

Для осуществления данного перерасчета необходимо запрашивать уточненную (согласно положениям Постановления № 27-П) информацию о доходах плательщиков страховых взносов у налоговых органов.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что оснований для отказа в перерасчете  излишне уплаченных страховых взносов у Пенсионного фонда не имелось.   

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

В силу статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017, поэтому в соответствии с ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 250-ФЗ данные действия осуществляются фондом и подлежит применению порядок, установленный Федеральным законом № 212-ФЗ.

Учитывая изложенное, ответчика следует обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем произведения перерасчета уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

Согласно ст.101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей относятся на Управление Пенсионного фонда и подлежат взысканию в пользу заявителя. 

При этом в соответствии со статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 104 АПК РФ уплаченная государственная пошлина в сумме 5619 подлежит возврату заявителю из средств федерального бюджета в связи с уточнением предмета заявленных требований.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 

РЕШИЛ:

1. Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) в перерасчете индивидуальному предпринимателю ФИО1, с. Аланши излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1, с. Аланши путем произведения перерасчета уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за 2014-2015гг.

2. Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, с. Аланши 300 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

3. Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1, с. Аланши справку на возврат из федерального бюджета 5619 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 03.10.2018 № 185.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                               М.С. Сидорова